緒論1.1研究背景整個酒類行業(yè)在中國屬于高稅負的行業(yè)，雖然相較于白酒行業(yè)的消費稅復合征稅，啤酒行業(yè)的整體稅負偏低，但是啤酒行業(yè)依舊涉及較高的消費稅，同時啤酒行業(yè)幾乎涉及全部應稅項目，整體稅收負擔較重。啤酒作為一種飲料，早就已經成為了我國居民日常生活中的一項重要消費品，遍布在餐飲和娛樂等許多行業(yè)。啤酒有著酒精度數(shù)低，價格便宜，味道多樣等優(yōu)點，有著廣泛的消費群體。目前中國啤酒行業(yè)發(fā)展時間較長，處于成熟狀態(tài)，整個行業(yè)出現(xiàn)明顯的寡頭壟斷趨勢前五家啤酒行業(yè)龍頭企業(yè)市場份額占80%左右，企業(yè)布局高端啤酒產品，競爭激烈，中低端啤酒利潤不高。啤酒行業(yè)的產銷從2013年連續(xù)七年下跌，直達2022年新冠疫情的逐步放緩，才逐漸小幅回升。啤酒企業(yè)呈現(xiàn)稅負壓力大，競爭激烈，毛利下降的情況，通過稅收籌劃，降低稅收壓力，對于啤酒企業(yè)來說是提升競爭力的重要渠道。本文選取的CQ啤酒企業(yè)，主要包括了增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅這三大稅種，同時還涉及了許多小稅種，幾乎囊括了我國的所有稅種?？梢酝ㄟ^對該企業(yè)的稅收籌劃，對我國的主要稅種進行研究，同時還能彌補我們當前的稅收籌劃主要針對白酒，而對啤酒忽視的現(xiàn)狀。同時CQ啤酒企業(yè)在所在地區(qū)有著較強的影響力，在我國的也具有一定的名聲，占據(jù)的市場份額不小，對它進行稅收籌劃具有一定的代表性。1.2研究目的及意義本文旨在文通過對CQ啤酒企業(yè)生產經營現(xiàn)狀和整個啤酒行業(yè)經營環(huán)境的多元多層次分析，通過對啤酒的生產技術工藝的了解，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在各個方面存在的問題和漏洞，為CQ啤酒企業(yè)打造一套個體化的，兼具科學性和合理性的稅收籌劃方案，在減輕企業(yè)包括隱形成本在內整體負擔的同時，為企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展提供財務和稅務數(shù)據(jù)和推動企業(yè)的長期高質量發(fā)展，并以此來彌補CQ啤酒公司在納稅籌劃工作方面的不足。啤酒行業(yè)的稅收籌劃在我國還不是很成熟，起步較晚，本文希望通過研究，彌補我國現(xiàn)在在啤酒行業(yè)稅收籌劃研究薄弱的現(xiàn)狀?，F(xiàn)如今啤酒行業(yè)競爭激烈，啤酒企業(yè)需要不斷提升自身管理能力，提高稅收籌劃水平，以期求在競爭在取得優(yōu)勢。因此需要有更多的稅務人員研究啤酒行業(yè)的稅收籌劃，為企業(yè)提供學習和借鑒的經驗。1.3研究內容及方法1.3.1研究內容本文對CQ啤酒企業(yè)的行業(yè)情況、企業(yè)運營狀況、企業(yè)財務狀況、企業(yè)涉稅情況等進行分析研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經營問題，制定一套合理有效的稅收籌劃方案，并且考慮企業(yè)可能會因此面臨的稅收風險問題和提出相應的解決方案。第一部分是緒論，這一部分首先提出了我國啤酒行業(yè)的競爭激烈現(xiàn)狀，由此提出了研究啤酒行業(yè)稅收籌劃的意義，然后表面研究內容和思路，最后再探討國內外研究學者的對于稅收籌劃的相關建議和研究結果。第二部分是相關概念和理論基礎，主要是為后文的稅收籌劃研究提供理論支持。第三部分是啤酒行業(yè)和CQ啤酒企業(yè)的簡介。介紹啤酒行業(yè)的生產經營情況和市場情況，以此帶出CQ啤酒企業(yè)的相關情況，特別是CQ啤酒企業(yè)的涉稅情況和稅負情況。通過對啤酒行業(yè)各個企業(yè)的稅負對比，來評估CQ啤酒企業(yè)的稅負具體水平，并且找到CQ啤酒的稅收籌劃關鍵點。第四部分是稅收籌劃方案，這一部分是全文的主體章節(jié)，將要從增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅三大稅種的角度進行稅收籌劃第五部分是稅收籌劃的風險和應對措施，面對上述的稅收籌劃方案，企業(yè)可能會面對稅收優(yōu)惠變動，政策指向模糊和企業(yè)執(zhí)行不當?shù)榷愂诊L險，由此需要根據(jù)企業(yè)面臨的不同風險，提出有針對性的措施。1.3.2研究方法本文在進行稅收籌劃研究時，主要采用以下方法：對比分析法：本文主要在兩個層面使用本方法進行研究。在橫向層面上通過對比相同年度下，包括CQ啤酒企業(yè)在內的多個的啤酒企業(yè)的各個稅種的稅負情況，得出CQ啤酒企業(yè)的各稅種的相對稅負水平。在縱向層面上，通過對CQ啤酒企業(yè)的不同年度的稅負變化，來判斷CQ啤酒企業(yè)的絕對稅負水平的變化。文獻研究法：通過收集國內外的期刊論文，該企業(yè)公開披露的報表信息和相關機構的分析報告、行業(yè)研究，并且進行整理，從而提高對行業(yè)和企業(yè)當前情況的認識，加深本文的研究理論基礎，為提出稅收籌劃報告打下基礎。案例分析法：以CQ啤酒實際可能接觸的稅種和現(xiàn)實情況，通過對案例的分析和研究，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存問題，并且通過將案例假設和實際狀況相互結合，從而得到能切實可行并且不違反當前法律法規(guī)的稅收籌劃方案。1.4國內外研究現(xiàn)狀稅收籌劃的理論和實踐研究起源于西方，而中國國內的稅收籌劃研究才開始興起，但是因為我國經濟體制市場化改革的不斷推進和稅收法律法規(guī)完善進程的推進，我國關于稅收籌劃的研究也在不斷的成果也是層出不窮。1.4.1國內研究現(xiàn)狀20世紀90年代初，我國才開始對稅收籌劃進行學術方面的研究和探討。從1994年開始，我國的稅收籌劃開始迅速的發(fā)展，雖然起步時間較晚，但是在這些年我國的稅收法律法規(guī)發(fā)展迅速，相應的稅收籌劃理論研究也是如雨后春筍。我國的“稅收籌劃”的定義最初出現(xiàn)在唐騰翔（1994）的《稅收籌劃》，此書中對世界的稅收籌劃發(fā)展做出介紹，并且借此對稅收籌劃做出了比較準確的定義，與之同時，對稅收籌劃的相關意義和理論都給出了闡述，是我國稅收籌劃理論研究的第一步。REF_Ref5178\r\h【1】。李大明(2002)對稅收籌劃的方向給出了理解，稅收籌劃的底線就是合法合規(guī)，一切的稅收籌劃都不能觸碰法律的底線，同時稅收籌劃的有效性和可行性需要企業(yè)分析國家政策的導向，行業(yè)的未來趨勢和生產經營、投資理財活動。REF_Ref5596\r\h【2】。李為人、蔡昌（2019）分析稅收籌劃的理性經濟人理論基礎，認為稅收籌劃既要追求利益的最大化，也要通過信息的收集達到最理性的決策REF_Ref5798\r\h【3】。周小龍（2020）也強調了在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃時，要加強對稅收法律法規(guī)的解讀和認識，保障方案的合法性，同時要關注稅收法律法規(guī)的改動，據(jù)此靈活變通籌劃方案。REF_Ref5886\r\h【4】。1.4.2國外研究現(xiàn)狀MatthiasWrede（2014）學者認為，稅務籌劃是企業(yè)進行財務管理工作的重要內容，而企業(yè)的財務管理需要遵守法律規(guī)定。因此在稅收籌劃過程中，追求利益最大化固然重要，但是合法性和科學性也是必不可少的。REF_Ref6020\r\h【5】。HosseinNouri（2010）學者認為企業(yè)的稅收籌劃是個需要綜合深入考慮，組建包括稅務人員、法律人員等的籌劃團隊，做好各方準備的工程。了解企業(yè)的主要涉稅情況、行業(yè)的稅負狀況和企業(yè)所在地區(qū)的稅務機關情況和經濟發(fā)展狀況，分析企業(yè)的未來發(fā)展路線和政策的發(fā)展方向，從而制定出切合實際的籌劃方案REF_Ref6138\r\h【6】。Gurnak（2014）證明了國家的稅收政策與其GDP是有關聯(lián)的。其發(fā)現(xiàn)在不同國家，稅收政策會產生不同效果，特別是在發(fā)展中國家和發(fā)達國家，會呈現(xiàn)出相反的效果REF_Ref6200\r\h【7】。2相關概念和理論基礎2.1相關概念2.2.1稅收籌劃的概念稅收籌劃在我國是一項新興的活動，我國對于稅收籌劃的研究起步較晚，理論研究和體系建構還在發(fā)展階段，該領域的學者和行業(yè)從業(yè)者都在不斷的探索稅收籌劃的未來的發(fā)展，但是本文根據(jù)行業(yè)人員的普遍認識，認為稅收籌劃應該解釋為：稅收籌劃是企業(yè)經營管理中的一項十分重要的活動，是指企業(yè)根據(jù)稅收法律法規(guī)和相關政策規(guī)定，在合法合規(guī)的前提下，靈活地利用稅收減免優(yōu)惠，優(yōu)化稅負結構，降低稅收成本，從而降低生產成本，提高經營效益，加強企業(yè)的市場競爭力REF_Ref6657\r\h【8】。稅收籌劃合法性是底線，稅收法定主義原則要求一切的稅收要件和稅務行為都必須由法律給予規(guī)定，并且任何的企業(yè)和個人的納稅行為都必須合法合規(guī)，不能觸碰法律這條紅線。稅收籌劃的目的是十分明確的，就是降低企業(yè)的稅收負擔。從“理性經濟人”的角度出發(fā)，市場上的企業(yè)和個人都想要通過合法的途徑，取得最大的利益。因此稅收籌劃對于企業(yè)來說，最主要的目的就是降低稅負。通過稅收籌劃，可以使得政府和企業(yè)形成博弈局面，最終有可能會出現(xiàn)雙贏局面，企業(yè)的稅收籌劃能夠倒逼稅務部門提升自身的征稅能力，優(yōu)化征稅環(huán)節(jié)，利用新興互聯(lián)網技術。稅收籌劃具有綜合性，稅收籌劃需要從整體出發(fā)。要顧全企業(yè)的整體效益，而不能只著眼稅收或者財務方面；要有長遠眼光，不能只考慮企業(yè)的當前效益，還要考慮企業(yè)的未來發(fā)展和長期規(guī)劃；不能只關注企業(yè)的經濟效益，還要考慮到企業(yè)的法律風險和社會責任的承擔。稅收籌劃在很多時候不只是企業(yè)的稅務問題，還牽扯到了企業(yè)的方方面面。2.2理論基礎2.2.1“經濟人”假設理論“經濟人”假設的最初理論闡述可以在亞當·斯密的《國富論》中見到，在該著作中可以見到“經濟人”假設的(1)經濟人的逐利傾向，即對于經濟人來說任何經濟行為的核心都是其自身的利益，經濟人是不會做損己利人的行為的；(2)經濟人行為是理性的，即如果市場上的消息是透明的，那么經濟人就可以根據(jù)自己的現(xiàn)狀來，充分利用自身的優(yōu)勢和資源，來追求自身的利益最大化；(3)如果充分利用稅收政策的宏觀調控能力，將政策這雙“有形之手”和市場這雙“無形之手”結合起來，經濟人的逐利行為反而會提高市場的經濟效率，不斷促進市場達到帕累托最優(yōu)，從而增加社會總體福利REF_Ref7918\r\h【9】2.2.2有效稅收籌劃理論有效稅收籌劃理論的核心是“稅收利益最大化”。我們在進行稅收籌劃時應當考慮多方因素，來改進稅收籌劃合理性：1.籌劃者要考慮擬進行的交易對交易各方的稅收含義。對于稅收籌劃者來說，不能僅僅考慮自身的稅負，如果自己稅負降低，卻導致了交易各方，如客戶、雇主、供應商等承擔了更多稅負，損害了其他交易方的利益，那么不利于企業(yè)的長期發(fā)展目標。2.籌劃者要考慮隱性稅收。隱形稅收是相對于顯性稅收而言的，是指那些稅法上面沒有明文規(guī)定，但是企業(yè)實際承擔的稅負，例如一些隱藏在商品價格里面的稅負，或者稅負導致的消費行為扭曲等。3.籌劃者要考慮一切成本。稅負成本僅僅只是企業(yè)生產成本里面的一項成本，對于企業(yè)來說如果僅僅考慮稅負成本的降低，可能會出現(xiàn)其他成本上升，導致最后企業(yè)整體稅負上升的情況。稅收籌劃者要綜合考慮，來降低整體成本，取得利潤最大化REF_Ref8153\r\h【10】。2.2.3博弈論博弈論也稱“對策論”，廣泛的應用在包括經濟學在內的各種學科，其最基本的思想就是納什的均衡思想，即在一個博弈中，所有人的規(guī)則或受到的限制都是一樣的，只不過面對不同的利益，博弈者根據(jù)自己的判斷，做出最高效有益的決策REF_Ref8381\r\h【11】。而在稅務活動的過程中，博弈的雙方自然是稅務機關和納稅者。稅務機關的目的是在花費盡量少的納稅成本的情況下，取得更多的稅收收入；而對于納稅者而言，其目的是在少承擔稅收風險的情況下，繳納最少的稅收。雖然雙方存在一定的利益沖突，但是雙方之間是可以良性博弈的，稅務機構可以根據(jù)市場的宏觀狀況，制定稅收政策，根據(jù)企業(yè)的行為不斷改進和優(yōu)化稅收政策和提升稅務征管能力；而對于企業(yè)來說，可以根據(jù)既定的稅收政策來制定自己的稅收籌劃方案，改變自己的生產經營行為等。3CQ啤酒企業(yè)的行業(yè)現(xiàn)狀和企業(yè)涉稅與稅負情況3.1啤酒行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀3.1.1啤酒行業(yè)生產經營狀況啤酒的主要原料是水、麥芽、啤酒花和酵母。啤酒的釀造工藝各個品牌和地區(qū)都純在一定差異，但是大致是原料選擇、磨碎和酵母激活、煮沸和啤酒花加入、發(fā)酵和貯存、以及瓶裝或桶裝等流程。在啤酒的成本中，原材料一般占據(jù)最大部分，CQ啤酒企業(yè)的2022年原材料成本占據(jù)生產成本的64.94%，是絕對的主要成本；而現(xiàn)代啤酒的生產機械化、自動化程度很高，只占了成本的8.67%。同時啤酒屬于市場密集型產業(yè)，大多數(shù)啤酒廠商都將主要生產地聚集在有大量消費者的大城市旁邊，來降低啤酒運輸?shù)某杀?。因此對于啤酒行業(yè)來說，控制原材料成本是降本增效的重點REF_Ref8705\r\h【12】。同時我國的啤酒主要采用易拉罐和反復回收的玻璃瓶，啤酒的整體包裝成本偏低，相較于白酒，更利于啤酒的消費。同時，啤酒的酒精度數(shù)小，對人體的傷害小，相比較白酒而言，啤酒的應用場景更廣，特別是一些非正式的場合，啤酒的消費市場更廣。3.1.2啤酒行業(yè)市場發(fā)展狀況啤酒行業(yè)是我國快消品市場中競爭最為激烈的行業(yè)之一，上世紀90年代，我國啤酒行業(yè)經歷了穩(wěn)步擴張的階段同時外資開始進入我國的啤酒行業(yè)，我國的啤酒行業(yè)開始經歷了激烈的兼并之爭，在這一時期居民收入上升，消費水平提高，外資品牌進入中國，價格戰(zhàn)激烈。到了2010年嘉士伯啤酒收購了重慶啤酒，我國的啤酒行業(yè)正式進入了五大巨頭時代：青島啤酒、百威亞太、華潤啤酒、珠江啤酒、重慶啤酒，他們合計的市場份額占比超過了70%REF_Ref30088\r\h【13】。現(xiàn)如今我國啤酒行業(yè)已經飽和，競爭格局已經穩(wěn)定，單單依靠產量的提升來增加利潤的方式已經行不通了，我國啤酒行業(yè)呈現(xiàn)出銷量下滑、噸價上升的趨勢。特別是2018年以后，我國啤酒企業(yè)都開始了高端化產品的推出，行業(yè)向高端化升級，同時我國的高端啤酒進口量持續(xù)上升?，F(xiàn)如今，我國的啤酒產量趨于穩(wěn)定，同時我國的啤酒人均消費量為24升/人，超過了全球平均產量，我國未來啤酒行業(yè)的突破依靠銷量增長已經很困難了，應該主要依靠結構升級。同時啤酒的銷售存在十分明顯的季節(jié)性，在每年的第二、三季節(jié)為旺季，而在第一、四季節(jié)為淡季。同時因為消費者追求啤酒的口感新鮮和冰涼，啤酒的銷售大多存在區(qū)域性，啤酒的生產地靠近銷售地，各個品牌都在自己的主要銷售地投放大量廣告，當?shù)叵M者對地方品牌認可度也很高，對于外來品牌的進入具有較強的壁壘。我國的啤酒企業(yè)大多采用批發(fā)代理的銷售模式，真正面對消費者的是各種的超市、便利店、餐館等；啤酒單價不高，但是重量較重，線上銷售渠道開發(fā)比較困難，運費較高，因此主流啤酒品牌的銷售主要還是依靠線下批發(fā)模式。表3.1：2012-2023年中國啤酒產量數(shù)據(jù)來源：中國統(tǒng)計年鑒整理3.2CQ啤酒企業(yè)簡介CQ啤酒成立于1958年，在1997年在上海證券交易所正式掛牌上市，并在2013年被全球第三大啤酒啤酒公司，丹麥嘉士伯控股，2020年嘉士伯在中國所有的資產全部注入CQ啤酒企業(yè)?，F(xiàn)如今CQ啤酒企業(yè)已經成為我國啤酒企業(yè)的龍頭之一，同時中國也是嘉士伯全球市場中最重要的市場。CQ啤酒企業(yè)主要業(yè)務集中在啤酒生產和銷售，在面對現(xiàn)如今啤酒行業(yè)的轉型升級的局面，公司推行揚帆27戰(zhàn)略重點項目，立足于公司產品結構、品牌的多元化，以“國際高端品牌+本地強勢品牌”的品牌組合為依托，推進產品高端化，推動銷售模式創(chuàng)新。本地品牌如山城、烏蘇等，公司繼續(xù)加強在重點市場的品牌核心競爭力；國際品牌如嘉士伯、樂堡、1664，公司不斷細化品牌定位，以高品質產品矩陣進一步滿足消費者需求，通過產品與時尚、藝術的靈感交織，樹立前衛(wèi)高端，面向年輕人的品牌形象?，F(xiàn)如今CQ啤酒企業(yè)的本地品牌依舊是其收入最主要的來源，但是國際品牌發(fā)展迅速，毛利更高，有著難以忽視的潛力。未來的CQ啤酒企業(yè)，將立足國際和本地兩大支柱，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。表3.2：主營業(yè)務分品牌情況分產品營業(yè)收入營業(yè)成本毛利國際品牌5,277,531,505.742,390,976,254.7954.70%本地品牌9,163,966,589.294,866,424,040.6946.90%數(shù)據(jù)來源：CQ啤酒股份有限公司2023年報整理表3.3：主營業(yè)務分檔次情況產品檔次產量（千升）銷量（千升）銷售收入（萬元）同比（%）主要代表品牌高檔1,353,400.931,437,495.07885,469.015.18嘉士伯/樂堡/1664/紅烏蘇主流1,372,489.421,461,627.53529,720.015.64烏蘇/大理/西夏經濟99,153.9698,426.5128,960.7910.06山城/其他數(shù)據(jù)來源：CQ啤酒股份有限公司2023年報整理CQ啤酒企業(yè)主要采用代理批發(fā)的方式進行產品銷售，公司高度重視經銷商能力建設，重點關注大客戶的能力發(fā)展。公司借助經銷商網絡落地市場規(guī)劃、渠道運行策略、產品推廣策略等市場營銷策略。聚焦大客戶，搭建領航委員會體系，根據(jù)雙方共贏目標，給予賦能及權益；根據(jù)不同市場階段和競爭環(huán)境，基于雙贏及共同發(fā)展的目標認同，搭建適合當?shù)匕l(fā)展的通路模式和經銷商分階段能力畫像，科學合理規(guī)劃銷售區(qū)域及渠道分治，通過戰(zhàn)略合作、日常運作體系及能力發(fā)展建設項目，逐步完善渠道規(guī)劃、渠道覆蓋和終端掌控的能力，做大經銷商實力，提升經銷商綜合運營能力。3.3CQ啤酒企業(yè)涉稅情況和稅負分析3.3.1CQ啤酒企業(yè)的涉稅情況CQ啤酒的生產經營過程涉及的主要稅種包括了：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設稅、房產稅等。如下表：表3.4：CQ啤酒企業(yè)主要稅種及稅率稅種計稅依據(jù)稅率增值稅以按稅法規(guī)定計算的銷售貨物和應稅勞務收入為基礎計算銷項稅額，扣除當期允許抵扣的進項稅額后，差額部分為應交增值稅；簡易計稅，按照銷售貨物和應稅勞務收入和增值稅征收率為基礎計算應交增值稅13%9%6%5%（征收率）消費稅每噸啤酒出廠價格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的為乙類啤酒；每噸啤酒出廠價格在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的為甲類啤酒。甲類啤酒250元/噸;乙類啤酒220元/噸房產稅從價計征的，按房產原值一次減除20%/30%后余值的1.2%計繳；從租計征的，按租金收入的12%計繳12%1.2%城鎮(zhèn)土地使用稅按實際占用應稅土地面積乘以適用稅額計征2.5-16元每平方米城市維護建設稅實際繳納的流轉稅稅額和出口免抵稅額5%、7%教育費附加實際繳納的流轉稅稅額和出口免抵稅額3%地方教育費附加實際繳納的流轉稅稅額和出口免抵稅額2%企業(yè)所得稅應納稅所得額15%20%25%數(shù)據(jù)來源：CQ啤酒股份有限公司2023年報整理CQ啤酒銷售啤酒，增值稅稅率為13%，而購買原材料時，從一般納稅人手中購買小麥增值稅稅率為9%，從小規(guī)模納稅人手中購買小麥為5%征收率，從農戶手中收購小麥則采用農產品計算扣除，生產增值稅稅率為13%的產品的農產品計算扣除稅率為9+1%。啤酒的消費稅是從量計征，按照每噸啤酒的出廠價格，有兩檔稅率。分別是220元每噸和250元每噸。企業(yè)所得稅的法定是25%，而根據(jù)我國企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策中的西部大開發(fā)和小微企業(yè)優(yōu)惠，CQ啤酒的部分子公司可以享受20%和15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。表3.5：CQ啤酒企業(yè)2023年應交稅費及比例稅種期末余額2023.12.31期初余額2023.12.31占本年應交稅費的總額比例增值稅11,270,586.4521,855,504.8513.03%消費稅27,268,269.4280,493,196.4331.53%企業(yè)所得稅28,878,637.40131,669,002.4133.39%城市維護建設稅2,443,351.83654,142.512.83%教育費附加1,946,980.935,902,977.402.25%代扣代繳個人所得稅5,544,345.644,552,442.766.41%房產稅3,416,760.68902,167.353.95%城鎮(zhèn)土地使用稅2,583,874.61852,494.982.99%其他3,126,957.642,305,532.663.62%合計86,479,764.60255,387,461.35100.00%數(shù)據(jù)來源：CQ啤酒股份有限公司2023年報整理表3.6：CQ啤酒企業(yè)2023年稅金及附加及比例稅種本期發(fā)生額上期發(fā)生額占本年稅金及附加比例消費稅714,061,831.14688,784,854.9874.57%城市維護建設稅106,081,011.56100,780,231.8711.08%教育費附加82,105,608.1977,533,745.758.57%房產稅20,113,767.9719,376,483.612.10%城鎮(zhèn)土地使用稅20,096,769.7920,351,805.442.10%印花稅12,983,310.1511,906,396.071.36%其他2,106,931.222,124,772.600.22%合計957,549,230.02920,858,290.32100.00%數(shù)據(jù)來源：CQ啤酒股份有限公司2023年報整理從表5、表6可以看出CQ啤酒企業(yè)2023年的應交稅費中增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅占比最高，是CQ啤酒最主要的稅費。同時通過稅金及附加的比例表，可以看出，消費稅占據(jù)了企業(yè)本年稅金及附加的絕大部分，是企業(yè)生產經營的重要成本。因此可見，對于CQ啤酒企業(yè)的稅收籌劃來說，增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅是籌劃的重點，特別是消費稅。3.3.2CQ啤酒企業(yè)的稅負分析橫向稅負分析：從時間角度分析CQ啤酒企業(yè)四年來的稅負變化趨勢。如見下表：表3.7：CQ啤酒2020年-2023年主要稅種稅負變化稅種2020202120222023消費稅（發(fā)生額）561,018,181.91672,943,471.94688,784,854.98714,061,831.14變化額15,372,833.22111,925,290.0315,841,383.0425,276,976.16變化率2.74%16.63%2.30%3.54%增值稅（應交額）6,861,556.1212,956,089.4021,855,504.8511,270,586.45變化額-2,209,357.996,094,533.288,899,415.45-10,584,918.40變化率-32.20%47.04%40.72%-93.92%企業(yè)所得稅（發(fā)生額）378,467,716.39541,923,818.55711,879,179.42664,121,997.33變化額279,687,029.34163,456,102.16169,955,360.87-47,757,182.09變化率73.90%30.16%23.87%-7.19%數(shù)據(jù)來源：CQ啤酒股份有限公司2020-2023年報整理從表7可以看出，CQ啤酒企業(yè)的消費稅呈現(xiàn)出持續(xù)穩(wěn)定增加的趨勢，而增值稅和企業(yè)所得稅卻呈現(xiàn)出十分巨大的變化。啤酒的消費稅是從量計征，其主要受到企業(yè)當年的生產量和銷售量影響較大，企業(yè)只要可以穩(wěn)定的生產銷售，變化不會很大。但是增值稅和企業(yè)所得稅受當年的經營狀況和減稅降費政策影響很大，企業(yè)的生產銷售就算保持不變，增值稅和企業(yè)所得稅也會受到其他狀況影響，例如固定資產、企業(yè)投資等。橫向稅負對比：從主體角度，對CQ啤酒企業(yè)和青島啤酒（600600）、珠江啤酒（002461）三家啤酒企業(yè)的增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅進行對比分析，發(fā)現(xiàn)CQ啤酒的稅負結構特征和問題。如見下表：表3.8：CQ啤酒企業(yè)和其他兩大大啤酒行業(yè)的龍頭2023年經營狀況公司名稱CQ啤酒青島啤酒珠江啤酒啤酒銷量（萬千升）299.75801.00140.28主營業(yè)務收入（億元）144.41334.0551.48利潤總額（億元）33.7557.467.40數(shù)據(jù)來源：CQ啤酒、青島啤酒、珠江啤酒2023年報整理表3.9：CQ啤酒企業(yè)和其他兩大大啤酒行業(yè)的龍頭2023年三大稅種對比稅種CQ啤酒青島啤酒珠江啤酒消費稅（發(fā)生額）714,061,831.141,773,027,036.00342,661,508.93每千升稅額238.22221.35244.27占利潤總額比率21.16%30.86%46.31%增值稅（應交額）11,270,586.4549,144,171.008,568,901.41占應交稅費比例13.03%14.31%15.46%企業(yè)所得稅（發(fā)生額）664,121,997.331,398,208,378.0096,504,764.15占利潤總額比率19.68%24.33%13.04%數(shù)據(jù)來源：CQ啤酒、青島啤酒、珠江啤酒2023年報整理從表8、表9可以看出青島啤酒的產量達到了CQ啤酒的2.67倍，而珠江啤酒只有CQ啤酒的0.48倍，可見三大啤酒企業(yè)之間的生產規(guī)模存在較大的差距，不能使用絕對值來進行比較。通過每千升啤酒的消費稅額計算，可以發(fā)現(xiàn)CQ啤酒的每千升稅額為238.22元，而青島啤酒為221.35元，珠江啤酒為244.27元。青島啤酒的消費稅稅額明顯低于另外兩公司，而CQ啤酒又比珠江啤酒略低。而增值稅，三大企業(yè)的增值稅占應交稅費的比例相差不大，CQ啤酒稍微略低一點。而在企業(yè)所得稅占利潤總額比例可以發(fā)現(xiàn)，青島啤酒達到了24.33%遠高于其他兩個企業(yè)，而珠江啤酒的企業(yè)所得稅占利潤總額比例只有13.04%也明顯低于CQ啤酒企業(yè)的19.68%。4CQ啤酒企業(yè)稅收籌劃方案4.1增值稅稅收籌劃方案4.1.1增值稅的供貨商選擇籌劃方案啤酒的生產需要大量的小麥和啤酒花，同時也需要購買酒瓶包裝物等。其中供應商的選擇主要有三種情況：第一種情況是向一般納稅人采購小麥和啤酒花，對方能開具增值稅專業(yè)發(fā)票，憑借專用發(fā)票抵扣13%和9%的稅率抵扣增值稅進項折扣。第二種情況是向可以開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購小麥和啤酒花，憑借小規(guī)模納稅人主管稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票或自行開具的專用發(fā)票按3%進行抵扣。第三種情況則是向只能開具增值稅普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人采購原材料，這樣的情況下，進項稅額不能進行抵扣。同樣的價格，因為不同的供應商選擇，會使得企業(yè)承擔不同的稅負REF_Ref8250\r\h【14】。在實際的業(yè)務操作中，根據(jù)合理的籌劃發(fā)票和稅收優(yōu)惠，可以計算出一個臨界點，這對于納稅籌劃者選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人有很好的指導性作用。設從一般納稅人處購進原材料的含稅價格為X,小規(guī)模納稅人處購進原材料的含稅價格為Y。再考慮到企業(yè)的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加（7%+3%+2%=12%）對稅收籌劃的影響，給出使稅收收益達成平衡的等式：（1）小規(guī)模納稅人能夠開具增值稅專用發(fā)票時：等式一：X-X÷（1＋稅率）×稅率×（1＋12%）=Y-Y÷（1+3%）×3%×（1+12%）小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票時：等式：X-X÷（1+稅率）×稅率×（1＋12%）=Y而CQ啤酒企業(yè)的采購產品主要包括包裝物和農產品等，增值稅適用稅率為9%或者13%。將稅率帶入以上公式：當增值稅稅率為13%時，公式一可得90.05%×X=Y，公式而可得87.12%×X=Y。當增值稅稅率為9%時，公式一可得94.01%×X=Y，公式二可得90.75%×X=Y。表4.1：價格臨界點值（%）一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率臨界點13390.0513不可抵扣87.129394.019不可抵扣90.75數(shù)據(jù)來源：計算得出因此為了降低增值稅負，當進行增值稅稅率為13%的原材料的采購時，如果一般納稅人的價格為100元，只有當可以開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人的價格低于90.05元時才能選擇，只有當不可以開具增值稅專業(yè)發(fā)票的小規(guī)模納稅人的價格低于87.12元時才能選擇。而進行當進行增值稅稅率為9%的原材料的采購時，如果一般納稅人的價格為100元，只有當可以開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人的價格低于94.01元時才能選擇，只有當不可以開具增值稅專業(yè)發(fā)票的小規(guī)模納稅人的價格低于90.75元時才能選擇。當然在實際進行采購時，納稅者還需要考慮原材料的質量，產品運輸?shù)某杀竞凸痰氖酆蠓盏?，不能僅僅只關注于采購產品的價格優(yōu)惠。4.1.2增值稅的包裝物籌劃CQ啤酒企業(yè)今年采購包裝材料花費了325,659.36萬元，占當期采購金額的62.97%，占比十分高，如果CQ啤酒可以通過稅收籌劃降低包裝物的增值稅稅負，對于CQ啤酒的減稅減負是十分重要的。通常對于包裝物有著三種處理方式：第一種是包裝物隨同產品一起銷售。稅法規(guī)定，包裝物不論是否單獨計價，隨同產品一起銷售的，均應并入應稅產品的銷售額中進行繳納增值稅和消費稅。第二種是出租包裝物，收取租金。出租包裝物的租金屬于價外費用，按照稅法規(guī)定，應并入應稅產品的銷售額中進行繳納增值稅和消費稅。第三種是收取包裝物押金。稅法規(guī)定，酒類中啤酒和黃酒的包裝物押金不用在收取押金時就繳納增值稅和消費稅，只需要在超過1年押金期限時再繳納增值稅和消費稅即可。企業(yè)在進行稅收籌劃時，選擇包裝物的處理方式，需要考慮許多因素的。啤酒的包裝主要分為兩種，一種是玻璃瓶包裝，一種是易拉罐包裝。其中易拉罐包裝的成本較低，回收困難，難以選擇出租包裝物和收取包裝物押金的方式，以此只能選擇不單獨計價的包裝物隨同產品一起銷售的方式。而對于玻璃瓶包裝來說，包裝成本較高，通過回收方式來進行稅收籌劃是可行的。相比于收取租金，銷售啤酒收取的押金，不用繳納增值稅和消費稅；一般而言只有包裝物超過12個月沒有歸還，才需要對押金進行稅務處理，按照銷售產品的稅率繳納增值稅，而這對于企業(yè)來說屬于延遲納稅，獲得了這筆資金的時間價值。除此之外，通過收取包裝物押金的方式，不僅減少包裝物的損耗，能降低企業(yè)的生產成本，節(jié)約社會資源，同時不收取包裝物任何租金費用，還能降低產品價格，有助于提高產品銷量。啤酒企業(yè)主要采用批發(fā)代銷的方式，對代銷商進行收取押金和統(tǒng)一回收包裝物，整體的回收成本較低。4.1.3增值稅的付款方式籌劃增值稅的相關條例和細則都規(guī)定了，不同的銷售付款方式，納稅義務發(fā)生的時間也會不同。企業(yè)可以靈活的選取不同的貨款結算方式，調整增值稅的納稅時間，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，不同的應稅銷售行為會有不同的納稅義務時間CQ啤酒的稅收籌劃可以據(jù)此進行稅收籌劃，來充分利用資金的時間價值，達到利益最大化。例如發(fā)貨后，貨款不能夠快速收回的，可以采用委托代銷的方式，當受到銷售貨款時才繳納稅款；不能及時受到貨款時，通過書面合同約定付款時間或者分期付款的方式，來延期繳納稅款，防止提前為對方墊付稅款。現(xiàn)如今假定CQ啤酒有一種項業(yè)務：2023年5月1日，CQ啤酒向批發(fā)商A企業(yè)銷售226萬元啤酒產品，因為需要CQ啤酒的熱門爆款產品，雙方約定A企業(yè)先支付50萬的貨款，2個月后等產品發(fā)貨時再結清剩余貨款176萬元。以下采用三種方式來進行稅收籌劃分析：直接收款方式：在A企業(yè)先支付50萬元貨款時，向A企業(yè)開具了增值稅專用發(fā)票。那企業(yè)的增值稅納稅義務發(fā)生時間是第一次支付50萬元時，稅款是：226÷（1+13%）×13%=26萬元分期付款的方式：雙方采用簽訂合同，分期付款的方式，約定A企業(yè)首先付款50萬月，兩個月后CQ啤酒企業(yè)發(fā)貨，A企業(yè)付款176萬元。因此CQ啤酒企業(yè)應在5月1日繳納稅款：50÷（1+13%）×13%=5.75萬元然后在7月1日繳納稅款：176÷（1+13%）×13%=20.25萬元合計繳納了26萬（20.25+5.75）的稅款，與直接收款方式相同，但是獲得了7月1日繳納的20.25萬稅款的2個月時間價值，幫助企業(yè)獲得了資金的流動性。（3）預收款的方式：CQ啤酒企業(yè)在5月1日收取A企業(yè)40萬元的預收款，在7月1日發(fā)出產品貨物時收取176萬元的尾款。因此，納稅義務發(fā)生時間為7月1日，稅款為：226÷（1+13%）×13%=26萬元相較于之前的兩種方式，預收款的方式將26萬元的稅款全部延遲到了7月份，因此更大程度的得到了稅款的時間價值，獲得了資金的流動性，維護了企業(yè)的資金鏈，使企業(yè)獲得了更大的利益。4.2消費稅稅收籌劃方案4.2.1消費稅的產品定價籌劃根據(jù)上文，啤酒消費稅的征收價格分為兩檔，在某種啤酒的每噸出廠價在3000元左右時，可以通過價格的微調來降低消費稅。CQ啤酒的中端主流啤酒生產了137.24萬千升，獲得了近52億元的營收，有許多的啤酒產品都可以通過定價來降低消費稅。消費品的價格調整可以通過產銷分離來進行，因為啤酒的消費稅征收是在生產銷售環(huán)節(jié)進行一次性征收的。CQ啤酒企業(yè)可以通過成立子公司，將銷售環(huán)節(jié)分離給子公司REF_Ref30378\r\h【15】。當生產企業(yè)將產品銷售給銷售企業(yè)時，就應該進行征收消費稅，此時的產品成本中不包括產品的銷售費用，價格可以進行下調，使許多原本的甲類啤酒變?yōu)榱艘翌惼【?。啤酒的消費稅是從量計征，1噸的啤酒的消費稅可以通過稅收籌劃從按照甲類啤酒征收消費稅變?yōu)榘凑找翌惼【普魇障M稅，每一噸啤酒的消費稅可以從250元變?yōu)?20元，每噸節(jié)省稅費30元，并且節(jié)省城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加3.6元[30×（7%+3%+2%）]。因此當啤酒的出廠價格為3000元時，去除啤酒的消費稅和城建及附加的收入為2720元；當啤酒的出廠價格為2999時，去除啤酒的消費稅和城建及附加的收入為2752.6元。啤酒價格降低，而企業(yè)的收入反而增加，同時，當企業(yè)的定價降低時，對批發(fā)商的吸引力增加了，能提升企業(yè)的銷售量。4.2.2消費稅的實物折扣貨幣化根據(jù)稅法規(guī)定，將自產、委托加工或者外購的貨物無償?shù)馁浰徒o其他單位或者個人，應當按照企業(yè)的銷售行為進行納稅；但是企業(yè)如果采用折扣銷售進行銷售貨物，且在發(fā)票的金額欄中體現(xiàn)出來，就可以免去折扣部分的稅負。CQ啤酒企業(yè)可以通過“買一贈一”的方式進行銷售企業(yè)的臨期啤酒產品，這樣有利于企業(yè)處理臨期產品，提高企業(yè)的銷售量。但是企業(yè)通過不同的方式進行贈送臨期啤酒，會產生不同的稅負REF_Ref13585\r\h【16】。CQ啤酒可以以此進行稅收籌劃：假設CQ啤酒企業(yè)有1000噸臨期啤酒需要處理，此類啤酒的正常銷售價格為2700元每噸。CQ啤酒企業(yè)準備將通過買一贈一的方式，將這批臨期啤酒企業(yè)跟隨正常產品銷售贈送。以下存在兩種方式進行贈送：實物贈送方式：企業(yè)將臨期啤酒實物贈送給購買正常產品的批發(fā)商。批發(fā)商花費270萬元，購買1000噸啤酒，CQ啤酒將1000噸臨期啤酒贈送給批發(fā)商。根據(jù)稅法規(guī)定的視同銷售原則，企業(yè)應當繳納消費稅：220×（1000+1000）÷10000=44萬元商業(yè)折扣方式：企業(yè)通過商業(yè)折扣方式，在增值稅專用發(fā)票上開具2000噸啤酒的價格，但是采用打折的方式，將1000噸臨期啤酒的價格作為折扣額，將全部的銷售額和折扣額填列在同一張發(fā)票的金額欄。根據(jù)稅法規(guī)定的特殊銷售方式，企業(yè)應當繳納消費稅：220×（2000-1000）÷10000=22萬元兩種方式相比較，第二種方式的消費稅稅額節(jié)省了22萬元（44-22=22）。除此之外，這種方式還可以降低企業(yè)的增值稅、城市維護建設稅和教育費附加，在很大程度上幫助企業(yè)緩解資金壓力，增加企業(yè)的行業(yè)競爭力。4.3企業(yè)所得稅稅收籌劃方案4.3.1企業(yè)所得稅的研發(fā)費用籌劃稅法規(guī)定，研發(fā)過程中發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產的按實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在上述期間按無形資產成本的200%在稅前攤銷。而隨著啤酒企業(yè)的不斷競爭，企業(yè)這些年不斷地投入研發(fā)費用，想要打造更優(yōu)質的高端啤酒和改進綠色生產技術，這些年CQ啤酒不斷向著包裝物更高水平回收和釀酒副產品更程度再利用方向前進。在2023年，CQ啤酒企業(yè)投入研發(fā)費用為2623.2萬元，2022年的研發(fā)費用為11074.79萬元，可見每年CQ啤酒都在研發(fā)中投入了大量資金，對企業(yè)的研發(fā)費用進行稅收籌劃是十分有利可圖的。假設CQ啤酒企業(yè)現(xiàn)有一項研發(fā)業(yè)務，項目的外包金額為300萬元，其中本次項目中最核心的部分是研發(fā)人員，在整體的外包支付金額中，他們的工資為130萬元，其余170萬元為研發(fā)的材料費用、專家咨詢費用等，如果選擇臨時聘用研發(fā)人員，勞務派遣的研發(fā)人員的工資為130萬元。分別計算兩種方式的企業(yè)所得稅費用稅前加計扣除：外包方式：根據(jù)稅法規(guī)定公司委托外部機構進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照實際發(fā)生額的80%在稅前加計扣除。因此整個項目的企業(yè)所得稅費用稅前加計扣除為：300×（1+100%×80%）=540萬元（2）外聘研發(fā)人員方式：若將研發(fā)人員外聘到本企業(yè)，發(fā)生的外聘人員工資薪金可以算為本企業(yè)的研發(fā)費用，因此整個項目的企業(yè)所得稅費用稅前加計扣除為：300×（1+100%）=600萬元由此可見，第二種方式的企業(yè)所得稅費用稅前加計扣除比第一種多了60萬元，節(jié)約了企業(yè)所得稅15萬元（60×25%=15），使企業(yè)獲得了更多的經濟效益。除此之外，企業(yè)還可以將企業(yè)投入的研發(fā)資金進行費用化，稅法規(guī)定，研發(fā)投入未形成資產的費用可以當前一次性扣除，而形成了資產研發(fā)資金則是需要每期攤銷。費用化研發(fā)費用相比于資產類的研發(fā)資金費用，可以當前扣除所有費用，提高企業(yè)的資金流動性，幫助企業(yè)減少資金壓力。4.3.2企業(yè)所得稅的固定資產修理稅收籌劃CQ啤酒企業(yè)在生產銷售的淡季或者年末的時候，時常會對生產設備進行修理，由于CQ啤酒企業(yè)擁有眾多的生產線，每年的維修費用巨大，可以通過制定稅收籌劃方案，減少企業(yè)的稅收負擔。一般而言，固定資產的修理分為兩種：第一種是日常維修，其所發(fā)生的費用企業(yè)當年進行繳納企業(yè)所得稅時全額一次性扣除；第二種則是大修理，此種方案下，企業(yè)將按照資產大修理后的尚可使用年限和固定資產的原值一起攤銷。稅法規(guī)定，固定資產大修理應當同時符合修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上和經過修理后固定資產使用年限延長2年以上。這兩者之間存在的費用扣除差異，使得企業(yè)可以通過稅收籌劃，將部分大修理變?yōu)槿粘Ｐ蘩?，使部分修理費用可以當期扣除，取得貨幣的時間價值。假設在2023年8月份，CQ啤酒企業(yè)有一條生產線需要進行維修，整個生產線的購買價值為500萬元，整個維修過程中有200萬元用于修復生產線的核心生產功能，修復后生產線可以正常生產，但是只能延長生產線的使用壽命1年，還有100萬元是用于生產線零件的保養(yǎng)和優(yōu)化，可以使生產線的使用壽命延長2年，兩個維修過程不必要一起進行?，F(xiàn)在有兩種生產線維修方案：選擇在當年8月份直接進行全面修理，將核心生產功能和生產線零件的保養(yǎng)和優(yōu)化進行同時修復，按照稅法規(guī)定，本次修復的投入為300萬元（200+100）超過了本條生產線的計稅基礎的50%，同時本條生產線的使用年限超過了2年，屬于大修理的范圍。因此，本次大修理所花費的成本，需要在此生產線往后的三年進行攤銷：本期可以攤銷的金額：300÷（3×12）×5=41.67萬元下一期可以攤銷金額：300÷3=100萬元選擇在當年8月份進行一次維修，投入200萬元用于恢復核心生產功能，待到第二年的年初再投入100萬元用于保養(yǎng)和優(yōu)化的生產線零件。這樣兩次維修都不會被認定為大修理，只用按照日常修理進行稅務處理，將修理費用進行當期扣除：2023年企業(yè)所得稅可以扣除200萬元2024年企業(yè)所得稅可以扣除100萬元相比于第一種方式，第二種方式可以將投入的維修費用在當期進行扣除，同時第二期的100萬元資金還延期投入了，幫助企業(yè)獲得了資金的時間價值，使得企業(yè)資金可以提前釋放出來，投入其他的項目。除此之外，將第二期的修復放在啤酒生產銷售的淡季，減少對旺季生產銷售的影響，有助于幫助企業(yè)獲得更多的收益。之后的企業(yè)維修稅收籌劃也可以將部分可以拆分進行的大修理，分成幾次日常修理，將必要的修理放在當期，將次要的部分放在生產銷售的淡季進行。

5CQ啤酒企業(yè)稅收籌劃面臨的風險和應對措施5.1CQ啤酒企業(yè)稅收籌劃面臨的風險5.1.1稅收政策的風險稅收政策風險是企業(yè)最重要的外部風險，主要包括稅收政策穩(wěn)定性風險和稅收政策認識性風險。（1）稅收政策穩(wěn)定性風險政府部門根據(jù)宏觀經濟的變動，相機的選擇稅收政策。我國的經濟在不斷發(fā)展，稅收部門也根據(jù)經濟宏觀形勢，相機地選擇有利于國家經濟發(fā)展的稅收政策，因此我國的稅收政策在未來是會不斷變化的，新舊稅收政策可能會出現(xiàn)沖突。根據(jù)稅法的新法優(yōu)于舊法適用原則，應該采用新的稅收政策，因此企業(yè)以往的稅收籌劃可能存在著效果不明顯、不理想，甚至會觸犯新的稅收政策，出現(xiàn)偷稅漏稅行為。（2）稅收政策認識性風險我國的稅收法律在進行立法時可能對稅務要件表述不清或者稅收優(yōu)惠復雜難懂，同時納稅人可能也會對稅收政策認識不熟悉，不全面，使得稅法的法律主體間出現(xiàn)矛盾，納稅人的納稅籌劃方法選擇不恰當最后導致稅收籌劃沒有達到預期效果，反而違反稅收法律法規(guī)。5.1.2方案執(zhí)行失當?shù)娘L險企業(yè)在制定稅收籌劃方案時，會充分考慮企業(yè)的各項情況和具體資源，但是在稅收籌劃方案具體實施的時候，由于具體人員的主觀因素，可能會使得稅收籌劃方案未能達到預期效果，反而造成企業(yè)的經營損失。稅收籌劃方案實際的執(zhí)行人員職業(yè)素質參差不齊，對稅收籌劃方案的理解程度不一，信息收集的完善度和真實性，都會影響稅收籌劃方案的具體效果。例如在選擇原材料的供應商時，采購人員可能會因為和原材料供應商的私人關系或者收回扣，從而選擇和稅收籌劃方案不符合的供應商。同時稅收籌劃方案的執(zhí)行需要管理層的配合，管理層對稅收籌劃目標的不了解可能會導致方案執(zhí)行的難度加大，許多需要管理層批準的籌劃步驟難以實施。5.1.3隱形成本的風險根據(jù)有效稅收籌劃理論，企業(yè)的稅收籌劃要綜合考慮企業(yè)的各方成本，除了要考慮企業(yè)的顯性成本，例如工資薪金、材料成本、管理成本等可以用貨幣計量的成本，還需要考慮企業(yè)的隱性成本，例如丟失潛在的業(yè)務，供應商的信任等。稅收籌劃可能會重視顯性成本而忽略隱性成本，稅務籌劃人員為了業(yè)績，使稅收籌劃方案的結果更加亮眼，可能會通過損失隱性成本來換取顯性成本的降低。這使得稅收籌劃方案表面上降低了企業(yè)的成本，使企業(yè)獲得了效益，實際上提升了隱性成本，可能反而使企業(yè)的利潤降低。5.1.4行政執(zhí)法不規(guī)范的風險我國的稅務機關分為四級：國家稅務總局，省、直轄市、自治區(qū)稅務局，市稅務局，區(qū)、縣稅務局，整個稅務機關十分龐大，稅務人員更是眾多。而在企業(yè)進行稅收籌劃工作時，需要與主管稅務機關互通消息，得到稅務機關的確認。稅務機關的人員龐雜，具體執(zhí)行稅務工作時，在一些稅收執(zhí)法有彈性空間的地方不同機關做出不同裁決，使得一些稅收籌劃政策變成無效方案。除此之外，可能會存在稅務人員有法不依，執(zhí)法不嚴的情況，和企業(yè)相互包庇縱容，將合法的避稅行為變成了非法的偷逃稅行為，損害國家利益，導致企業(yè)觸犯法律紅線。5.2CQ啤酒企業(yè)稅收籌劃面臨的風險應對措施5.2.1加強的稅收政策的跟進和理解稅收籌劃最重要的底線就是合法性，稅收籌劃的進行一定要符合稅收法律法規(guī)。因此企業(yè)在進行稅收籌劃工作的時候，要時刻關注國家稅收法律法規(guī)的變化，同時在理解稅收法律法規(guī)的前提下，加強對稅法政策的分析解讀，并且根據(jù)解讀調整稅收籌劃方案，提高方案的合理性和科學性REF_Ref8292\r\h【18】。企業(yè)對于稅法法規(guī)的變動要加強認識，把握未來的法律變動方向，以對抗稅收法律法規(guī)的不穩(wěn)定性。同時對于稅收法律法規(guī)，企業(yè)要多與稅務機關溝通交流，多渠道的理解稅收法律法規(guī)，掌握最新的法律動向，保障稅收籌劃方案的有效性，降低稅收政策認識性風險。5.2.2提高財務人員的專業(yè)素養(yǎng)企業(yè)的稅收籌劃方案的制定和執(zhí)行都需要財務人員的參與，對于財務人員的素質能力有著不小的要求。只有財務人員不斷培養(yǎng)稅務思維，豐富稅務知識，才能敏銳地跟上國家稅務政策的不斷變化和稅務征收的不斷智能化信息化。首先，企業(yè)應該制定長遠的人才計劃，幫助企業(yè)在未來更好的面對國家稅收征管的不斷改進。其次，企業(yè)還需要定期對稅務籌劃人員進行培訓和進修。我國如今稅收法律法規(guī)不斷改進，需要稅務人員不斷學習和跟進新的稅收法律法規(guī)，不斷提升自身的稅收籌劃能力。同時許多年齡較大的財務人員的稅務知識薄弱，需要通過培訓，建立對稅收籌劃的認識。最后，企業(yè)可以在稅收籌劃工作中外聘第三方專業(yè)機構，通過第三方機構來提升企業(yè)稅收籌劃方案的合理性和科學性。5.2.3建立稅收籌劃的體制保障稅收籌劃是一個整體性的企業(yè)管理工程，需要企業(yè)各方的支持，如果各個部門不能相互配合，不僅會降低稅收籌劃方案的效果，還可能會使得企業(yè)牽扯法律風險。例如：增值稅的供應商選擇，如果企業(yè)的采購人員不能根據(jù)稅收籌劃工作的要求進行選擇供應商，就不能達到企業(yè)的預計籌劃效果，還有一些稅收籌劃方案，需要企業(yè)的管理層批準才行。因此建立稅收籌劃的體制保障：設立稅收籌劃方案的執(zhí)行監(jiān)督機制，在稅收籌劃方案經過企業(yè)的管理層批準以后，企業(yè)的各個部門都需要嚴格執(zhí)行，保障方案的執(zhí)行效果，同時制定稅收籌劃的風險防控程序，使得稅收籌劃可以取得最大效益REF_Ref842\r\h【19】。5.2.4營造良好的稅企關系企業(yè)的稅收籌劃需要建立和稅務機關的良好關系，雖然企業(yè)和稅務機關相互包庇勾結是違法行為，但是良好的稅企關系有利于幫助企業(yè)更好和稅務機關溝通，更好的幫助企業(yè)了解稅收政策內涵和有利于企業(yè)的稅務相關事項審批，例如提高企業(yè)預約定價的效率。企業(yè)可以通過按期積極納稅申報和主動足額繳納稅款，如實上報企業(yè)的涉稅相關事項，和稅務機關建立積極良好的溝通。同時企業(yè)要建立良好的稅收信譽，維持良好的稅收信用等級，保證納稅行為的合法性，營造和諧的稅企關系。

6結論6.1研究結論CQ啤酒企業(yè)在我國近些年的激烈競爭中，打造行業(yè)頂尖品牌，搶占市場份額，同時面對企業(yè)的原材料成本的上升，企業(yè)不斷加強稅務管理。本文從企業(yè)的稅收籌劃方向進行研究，幫助企業(yè)在激烈競爭中取得優(yōu)勢，通過對企業(yè)的增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅三大稅種的籌劃，減輕企業(yè)的稅負，幫助企業(yè)在整體上取得最大收益。經過研究本文可以得出以下結論：啤酒行業(yè)的普遍稅負較高