風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在共享型企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用研究——以怪獸充電寶為例摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)代表了全新的審計(jì)理念，自其問(wèn)世以來(lái)備受審計(jì)界推崇，審計(jì)準(zhǔn)則框架體系全面滲透著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念貫穿于審計(jì)全過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用已有多年，但具體實(shí)踐還需進(jìn)一步完善改進(jìn)。與傳統(tǒng)審計(jì)方法相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加注重對(duì)客戶的深入了解，包括其經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)地位、管理層誠(chéng)信等。通過(guò)對(duì)客戶進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)師可以確定審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，從而更有效地分配審計(jì)資源，提高審計(jì)效率。此外，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還強(qiáng)調(diào)審計(jì)師的職業(yè)判斷，要求其具備敏銳的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)師需要保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，對(duì)任何可能存在風(fēng)險(xiǎn)的跡象保持警覺(jué)。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在共享型企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用研究，查找問(wèn)題，窺探原因，尋求應(yīng)對(duì)之策。關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；共享型企業(yè)；審計(jì)流程

Researchontheapplicationofrisk-orientedauditintheauditofsharedenterprises——TakethemonsterpowerbankasanexampleAbstract:Risk-orientedauditrepresentsanewconceptofauditing,whichhasbeenhighlyrespectedbytheauditingcommunitysinceitsinception,andtheframeworksystemofauditingstandardsisfullypermeatedwiththeconceptofmodernrisk-orientedauditing,requiringcertifiedpublicaccountantstointegratetheconceptofmodernrisk-orientedauditingthroughoutthewholeprocessofauditing.Risk-basedauditinghasbeenusedinChinaformanyyears,butthespecificpracticeneedstobefurtherimproved.Comparedwithtraditionalauditmethods,modernrisk-basedauditsfocusmoreonin-depthunderstandingoftheclient,includingtheirbusinessenvironment,industrystatus,managementintegrity,etc.Byconductingacomprehensiveriskassessmentoftheclient,theauditorcanidentifythefocusareasandkeyaspectsoftheaudit,soastoallocateauditresourcesmoreeffectivelyandimproveauditefficiency.Inaddition,modernrisk-basedauditingemphasizestheprofessionaljudgmentofauditors,requiringthemtohaveakeenabilitytoidentifyandrespondtorisks.Duringtheauditprocess,auditorsneedtomaintainahighlevelofprofessionalskepticismandremainalertforanysignsofpossiblerisk.Basedonthecurrentsituationoftheapplicationofrisk-orientedauditing,combinedwiththeapplicationresearchofrisk-orientedauditingintheauditofsharedenterprises,thispaperfindsproblems,exploresthecauses,andseekscountermeasures.Keywords:Risk,Risk-OrientedAudit,SharedEnterprise,Auditprocess

目錄TOC\u\t"樣式1,1,樣式2,2,樣式3,3"1緒論 11.1研究背景及意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 21.2國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 21.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀 21.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 31.2.3文獻(xiàn)述評(píng) 41.3擬采用的研究思路 41.3.1研究方法 41.3.2研究?jī)?nèi)容 52相關(guān)理論概述 62.1相關(guān)概念 62.1.1現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念 62.1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 62.1.3現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型 62.1.4現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程 72.2共享企業(yè)的概念 72.3現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在共享型企業(yè)中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)以及注意點(diǎn) 83怪獸充電公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究 93.1怪獸充電公司簡(jiǎn)介 93.2怪獸充電公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 93.2.1內(nèi)部控制 93.2.2戰(zhàn)略分析 123.2.3環(huán)節(jié)分析 123.3評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 153.4實(shí)質(zhì)性程序 163.4.1營(yíng)業(yè)成本實(shí)質(zhì)性程序 173.4.3主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序 194風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在共享企業(yè)審計(jì)中可能存在的問(wèn)題 224.1對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解不足 224.2內(nèi)部控制測(cè)試不足 224.3審計(jì)階段重形式輕內(nèi)涵 225針對(duì)上述問(wèn)題的改進(jìn)措施 245.1增強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解 245.2加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè) 245.3重新規(guī)范審計(jì)階段的形式與內(nèi)涵 256結(jié)論 26參考文獻(xiàn) 271緒論1.1研究背景及意義1.1.1研究背景首先，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的根本原因是審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。審計(jì)最初的目的是查錯(cuò)防弊，由于當(dāng)時(shí)被審單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，使得詳細(xì)審查各項(xiàng)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料成為可能，從而出現(xiàn)了詳細(xì)審計(jì)模式。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離改革，基于兩大報(bào)表和公司賬目運(yùn)用抽樣技術(shù)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)逐漸出現(xiàn)。然而，這種方法主要依賴于內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果來(lái)確定抽樣范圍，在忽略其他引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素方面存在不足。在面對(duì)日益增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失情況下，基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)來(lái)制定具體策略與計(jì)劃開(kāi)始受到重視并在實(shí)踐中被應(yīng)用。規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍水a(chǎn)生的直接原因。雖然內(nèi)部控制系統(tǒng)可以幫助管理人員識(shí)別潛在問(wèn)題，并提供一定程度上保障，但它并不能完全消除所有可能性。因此,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍送ㄟ^(guò)更全面地考慮潛在風(fēng)險(xiǎn)以及采取相應(yīng)措施來(lái)規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn),有助于提高審核質(zhì)量和效率,并且能夠更好地滿足當(dāng)前復(fù)雜多變的商業(yè)環(huán)境需求。此外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)點(diǎn)可以更好地幫助共享型企業(yè)更好地發(fā)現(xiàn)和管理潛在風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)。例如：通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行深入分析，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，推出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。這樣不僅可以有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，也能為企業(yè)審計(jì)工作的展開(kāi)提供幫助。另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素的披露和公開(kāi)，有助于減少內(nèi)部干擾和解決可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的信息透明度，加強(qiáng)外界對(duì)企業(yè)的信任和信心。而之所以運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，最重要的一點(diǎn)則是因?yàn)?，傳統(tǒng)審計(jì)方法會(huì)花費(fèi)較長(zhǎng)的時(shí)間，需要涵蓋大量單一的審核事項(xiàng)，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法可以先行識(shí)別出最重要和最薄弱的環(huán)節(jié)，讓審計(jì)重點(diǎn)集中在優(yōu)化盈利和風(fēng)險(xiǎn)的核心業(yè)務(wù)上，從而提高效率，并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于共享型企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其是充電寶這一行業(yè)，它主要就是靠規(guī)模取勝，充電基站的數(shù)量很大程度上決定了它的總營(yíng)收，但往往充電寶的營(yíng)銷費(fèi)用占比很高，導(dǎo)致企業(yè)的盈利空間大幅度縮小，并且長(zhǎng)而久之會(huì)伴隨著相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的審計(jì)重點(diǎn)集中在優(yōu)化盈利和風(fēng)險(xiǎn)的核心業(yè)務(wù)上這一特點(diǎn)能很好的幫助企業(yè)解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文以怪獸充電寶公司為例，發(fā)現(xiàn)其目前審計(jì)流程的不足之處，并設(shè)計(jì)一套適用于該企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與量化評(píng)估，從而完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體系，同時(shí)對(duì)其他類似的共享型企業(yè)有一定參考和指導(dǎo)意義。1.1.2研究意義從理論上的意義來(lái)說(shuō)：大多數(shù)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究主體都是世界500強(qiáng)企業(yè)，很少有人注意到共享型這一行業(yè)。因此，為了使大家更了解共享型企業(yè)的審計(jì)模式，本文將通過(guò)怪獸充電寶來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在共享型企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用研究來(lái)展開(kāi)說(shuō)明，并分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在共享型企業(yè)審計(jì)中應(yīng)用研究的必要性，以此來(lái)有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)失敗，以及怎么應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題所在并規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)踐意義上來(lái)說(shuō)：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的是圍繞審計(jì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，最終使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境得到改善，實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展并改善公司的運(yùn)作。本文將通過(guò)研究現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在怪獸充電寶公司的應(yīng)用，一方面，可以從應(yīng)用中發(fā)現(xiàn)怪獸充電寶風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中存在的問(wèn)題，并通過(guò)提出相關(guān)措施為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的順利實(shí)施提供充分的保障，從而增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的有效性，便于更好地實(shí)現(xiàn)怪獸充電寶的企業(yè)目標(biāo)，也可以使怪獸充電寶在今后的審計(jì)中，對(duì)共享型行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和流程更加熟悉，更容易識(shí)別出存在于各個(gè)流程和環(huán)節(jié)中的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1.2國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀1998年10月，SEC首席會(huì)計(jì)師LynnTumer批評(píng)大會(huì)計(jì)師事務(wù)所重塑審計(jì)方法時(shí),更多地依賴于以分析性程序?yàn)橹鞯娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,而不是實(shí)質(zhì)性的詳細(xì)測(cè)試。公共監(jiān)管委員會(huì)于1998年組織了“審計(jì)效果研究項(xiàng)目組”，2000年秋得出結(jié)論:新的審計(jì)方法可以提高審計(jì)功效[1]。1999年,英國(guó)、美國(guó)、加拿大的準(zhǔn)則制定者和學(xué)術(shù)界專家組成了“聯(lián)合工作組簡(jiǎn)稱:JWG)":有足夠的理由認(rèn)為這是一種區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的新方法，促使新的審計(jì)方法發(fā)展的原因一方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更好的達(dá)到會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)，另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要向客戶提供增值服務(wù)[2]。2000年7至8月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立了“風(fēng)險(xiǎn)分析聯(lián)合項(xiàng)目組”認(rèn)為:新的審計(jì)方法可以提高審計(jì)的功效[3]。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2002年12月公布了與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的七個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則,于2004年12月15日生效,但允許提前實(shí)行。這表明,通過(guò)上述的一系列富有成效的改進(jìn)，致使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想全面貫穿于審計(jì)準(zhǔn)則之中,后安然審計(jì)時(shí)代已真正演變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式[4]。挪威教授Eilifsen、佛羅里達(dá)大學(xué)教授Knechel和阿姆斯特丹大學(xué)教授Wallag（2001）研究認(rèn)為:新的審計(jì)方法可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供更高程度的保證,從而減少對(duì)各利益相關(guān)者的風(fēng)險(xiǎn),但應(yīng)該以更為尖刻的眼光來(lái)審視新的方法的優(yōu)越性和傳統(tǒng)方法的不足。牛津大學(xué)教授Power（2003）則指出:“傳統(tǒng)審計(jì)方法與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的經(jīng)濟(jì)區(qū)別是:前者支持降低成本,后者支持增加投入,從而使審計(jì)收費(fèi)提高合理化[5]?！?.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀高大為(2014年)提出：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心是評(píng)估可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。將有限的審計(jì)資源聚焦在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，合理配置審計(jì)資源，以提升審計(jì)效率和效果[6]。吳圣華(2021年)指出：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以全面監(jiān)督和管理企業(yè)發(fā)展過(guò)程，深入分析其存在的風(fēng)險(xiǎn)。相較于傳統(tǒng)審計(jì)，擴(kuò)大了審計(jì)工作范圍，并能更準(zhǔn)確地把握住審計(jì)工作的難點(diǎn)，既保證了效率又提升了準(zhǔn)確性[7]。田澤鵬(2018)認(rèn)為：“完善合理的審計(jì)計(jì)劃是審核工作基礎(chǔ)，在審核階段深入細(xì)致完成工作并有清晰思路，則事半功倍。”這一觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了對(duì)審核階段工作的重視，并體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍艘骩8]。趙云芳(2018)認(rèn)為：“推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍诵枰囵B(yǎng)復(fù)合型審核人才、開(kāi)發(fā)創(chuàng)新審核軟件、加強(qiáng)員工培訓(xùn)等措施，并加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制來(lái)促進(jìn)審核事業(yè)健康發(fā)展?！痹撚^點(diǎn)從多個(gè)角度提出了加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徍送菩械慕ㄗh[9]。申俊玲(2012)指出，為了提高審計(jì)水平，可以鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,運(yùn)用此類型的審計(jì)模式,可以降低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估誤差產(chǎn)生的可能性，更大程度上去規(guī)范審計(jì)工作流程[10]。鄭曉青(2014)認(rèn)為在現(xiàn)代審計(jì)模式下應(yīng)加強(qiáng)對(duì)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制，提出在日常審計(jì)過(guò)程中應(yīng)從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制、企業(yè)經(jīng)營(yíng)這三個(gè)方面收集審計(jì)證據(jù)。通過(guò)實(shí)踐表明，如果想要降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量，那么就需要對(duì)分析程序運(yùn)用的三個(gè)階段進(jìn)行合理安排[11]。任慶玲(2015)認(rèn)為，現(xiàn)代審計(jì)模式下對(duì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的重視度高于傳統(tǒng)審計(jì)模式，在該階段要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位整體經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)、競(jìng)爭(zhēng)等情況進(jìn)行評(píng)估，因?yàn)閷?duì)其評(píng)估的準(zhǔn)確與否影響整體重要性水平的確定，同時(shí)在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)于審計(jì)模型的使用效果不佳，所以在前期我們應(yīng)重視對(duì)總體經(jīng)營(yíng)方面的分析，為后期審計(jì)進(jìn)程的加快做鋪墊[12]。1.2.3文獻(xiàn)述評(píng)通過(guò)對(duì)于國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)的梳理，可以看到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論體系的發(fā)展已經(jīng)相對(duì)完善和成熟，但是針對(duì)如何在共享型企業(yè)全面運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論體系的理論研究仍相對(duì)較少。并且在實(shí)踐研究方面仍存在研究空間，對(duì)于審計(jì)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估具體應(yīng)用的研究更卻少之又少，現(xiàn)存的應(yīng)用研究中對(duì)審計(jì)工作、審計(jì)流程的理論分析研究占絕大多數(shù)，但對(duì)于應(yīng)用研究的實(shí)踐卻是很少。本文選取怪獸充電寶公司，對(duì)其現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及檢查風(fēng)險(xiǎn)的研究思維方式開(kāi)展綜合性的應(yīng)用研究，在一定程度上為共享型企業(yè)的審計(jì)工作提供了新的研究思維方式。1.3擬采用的研究思路1.3.1研究方法（1）文獻(xiàn)研究法：搜集網(wǎng)上關(guān)于怪獸充電寶的文章進(jìn)行梳理，搜集風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在共享型企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用研究進(jìn)行梳理，為文章的研究提供理論支撐。（2）案例分析法：本文以怪獸充電寶為案例，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，通過(guò)對(duì)共享型企業(yè)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)方面進(jìn)行分析，以案例公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)進(jìn)行分析，得出結(jié)論，提出相關(guān)意見(jiàn)。（3）比較分析法：采用縱向?qū)Ρ群蜋M向?qū)Ρ葍煞N比較分析法。選擇在一段時(shí)間內(nèi)相同的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，選擇同行業(yè)的其他公司進(jìn)行橫向?qū)Ρ?。更加直觀清楚發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和控制風(fēng)險(xiǎn)。（4）定量與定性分析法：對(duì)研究企業(yè)進(jìn)行定性與定量相結(jié)合的方式以期對(duì)研究對(duì)象有一個(gè)完整的分析。1.3.2研究?jī)?nèi)容本文以怪獸充電寶為例，展開(kāi)說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在共享型企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用研究，詳細(xì)分析了共享型企業(yè)審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。第一部分緒論。將介紹本文的研究背景，闡述本文的研究意義、國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究綜述、研究?jī)?nèi)容和技術(shù)路線以及研究方法。第二部分文獻(xiàn)綜述及引入相關(guān)理論。首先將介紹現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的相關(guān)研究，并在這些文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，研究分析所用的基本理論如現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論等，闡述這些理論其與本文的關(guān)系，為案例研究提供理論依據(jù)。第三部分對(duì)共享型企業(yè)的概述。分析共享型企業(yè)近幾年的發(fā)展現(xiàn)狀以及經(jīng)營(yíng)情況和面臨的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。第四部分如何利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法去發(fā)現(xiàn)怪獸充電寶存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第五部分結(jié)論與啟示。總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在共享型企業(yè)審計(jì)中存在的問(wèn)題以及遇到哪些障礙，對(duì)以后的審計(jì)工作提出改進(jìn)的建議。2相關(guān)理論概述2.1相關(guān)概念2.1.1現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（RiskLeadingAudit）是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，是審計(jì)專用術(shù)語(yǔ)。以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。2.1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種表達(dá)方式，反映了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素、各要素間的相互關(guān)系及其對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。該模型為審計(jì)提供了重要的理論基礎(chǔ)，使得進(jìn)一步定量評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為可能。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的計(jì)算公式為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）=固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）×控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）×檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。新模型不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是進(jìn)行了重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的特點(diǎn)在于從風(fēng)險(xiǎn)控制的程序上分解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并用連乘的形式表明了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同階段之間的數(shù)量關(guān)系。這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有助于審計(jì)人員更好地識(shí)別、評(píng)估和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。2.1.3現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的核心思想是:審計(jì)應(yīng)該基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和控制,以確保審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和完整性。該模型將審計(jì)分為四個(gè)階段:1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別:對(duì)審計(jì)的目標(biāo)、范圍和方法進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查,識(shí)別出可能影響審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)因素。常用識(shí)別方法有：生產(chǎn)流程分析法、風(fēng)險(xiǎn)專家調(diào)查列舉法、財(cái)務(wù)報(bào)表分析法、頭腦風(fēng)暴法、標(biāo)桿分析法、全場(chǎng)景分析法。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估:評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)、程度和可能性,制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告,為審計(jì)程序做好準(zhǔn)備。常用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法有:風(fēng)險(xiǎn)矩陣法、風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)法、敏感性分析法、蒙特卡洛模擬法、決策樹(shù)法。3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì):根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告,采取措施來(lái)控制或減輕潛在的風(fēng)險(xiǎn),例如對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份和保護(hù),建立內(nèi)部控制制度等。4.審計(jì)程序:根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施,制定相應(yīng)的審計(jì)程序和方案,以確保審計(jì)的準(zhǔn)確性和可靠性?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制的重要性,通過(guò)對(duì)審計(jì)程序的不斷改進(jìn)和調(diào)整,實(shí)現(xiàn)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的有效管理和控制。2.2共享企業(yè)的概念共享企業(yè)，又稱為“共享經(jīng)濟(jì)企業(yè)”，是共享經(jīng)濟(jì)模式下的重要組成部分。其本質(zhì)是依托共享經(jīng)濟(jì)平臺(tái)，利用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)整合資源，在某一社會(huì)服務(wù)行業(yè)內(nèi)，以讓渡資源使用權(quán)或提供服務(wù)作為盈利方式。例如共享單車公司、共享充電寶公司、共享短租住宿類公司、共享信息公司等。共享企業(yè)的特點(diǎn)主要有以下幾點(diǎn)：優(yōu)化資源配置：共享企業(yè)通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)將分散的資源集中起來(lái)，實(shí)現(xiàn)了資源的優(yōu)化配置，提高了資源利用效率。降低交易成本：共享企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)減少了信息不對(duì)稱，降低了交易成本，使交易更加便捷、高效。創(chuàng)新商業(yè)模式：共享企業(yè)突破了傳統(tǒng)商業(yè)模式的局限，通過(guò)共享經(jīng)濟(jì)模式創(chuàng)新了商業(yè)形態(tài)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入了新的活力。促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)：共享企業(yè)為創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)提供了新的機(jī)會(huì)和平臺(tái)，鼓勵(lì)更多人參與到共享經(jīng)濟(jì)的浪潮中。環(huán)?？沙掷m(xù)發(fā)展：共享企業(yè)倡導(dǎo)環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展的理念，通過(guò)優(yōu)化資源配置、降低能耗等方式，為環(huán)境保護(hù)做出了貢獻(xiàn)。2.3現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在共享型企業(yè)中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)共享型經(jīng)濟(jì)企業(yè)在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中應(yīng)用的優(yōu)勢(shì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1.資源共享：共享型經(jīng)濟(jì)企業(yè)通常通過(guò)共享資源來(lái)實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和減少浪費(fèi)。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中，這種資源共享的模式可以提高審計(jì)的效率，因?yàn)榭梢怨餐孟嗤膶徲?jì)資源來(lái)審查多個(gè)企業(yè)或業(yè)務(wù)部門。2.數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)很大程度上依賴于數(shù)據(jù)分析來(lái)識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。共享型經(jīng)濟(jì)企業(yè)通常擁有大量的交易數(shù)據(jù)和用戶行為數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)可以為審計(jì)提供更準(zhǔn)確、更全面的信息，幫助審計(jì)師更好地了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況和潛在風(fēng)險(xiǎn)。3.靈活性：共享型經(jīng)濟(jì)企業(yè)的靈活性和快速適應(yīng)能力使其在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中更具優(yōu)勢(shì)。由于其業(yè)務(wù)模式和運(yùn)營(yíng)方式相對(duì)靈活，因此更容易適應(yīng)審計(jì)需求的變化，并在短時(shí)間內(nèi)提供所需的審計(jì)信息。4.透明度：共享型經(jīng)濟(jì)企業(yè)通常具有更高的透明度，因?yàn)槠溥\(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)和交易信息更加開(kāi)放和易于獲取。這種透明度使得審計(jì)師能夠更容易地了解企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平，從而減少信息不對(duì)稱的問(wèn)題。5.協(xié)作性：共享型經(jīng)濟(jì)企業(yè)通常更加注重協(xié)作和合作，這使得它們?cè)诂F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中更容易與審計(jì)師建立合作關(guān)系。這種合作關(guān)系可以提高審計(jì)的效率和效果，并減少雙方的溝通成本。3怪獸充電公司風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究3.1怪獸充電公司簡(jiǎn)介怪獸充電是一家智能共享充電寶企業(yè)，擁有全新的智能共享充電寶產(chǎn)品。其創(chuàng)始人團(tuán)隊(duì)來(lái)自知名互聯(lián)網(wǎng)公司美團(tuán)點(diǎn)評(píng)、優(yōu)步、阿里巴巴和百度等。2017年4月，怪獸充電獲得了順為資本、小米科技等投資機(jī)構(gòu)數(shù)千萬(wàn)元的天使融資，7月底又獲得了順為資本等機(jī)構(gòu)億元以上的A輪融資。2021年4月1日，怪獸充電正式在納斯達(dá)克上市，成為國(guó)內(nèi)首家共享充電寶上市公司。怪獸桌面充電寶采用了藍(lán)牙+2G雙重通訊技術(shù)，不會(huì)受到場(chǎng)景WIFI不穩(wěn)定的影響，并且用戶體驗(yàn)領(lǐng)先于同類產(chǎn)品。其支持5V/3A多設(shè)備模式快速充電，解決了市場(chǎng)上單一設(shè)備模式下的問(wèn)題。同時(shí)，每款產(chǎn)品都通過(guò)了國(guó)內(nèi)外多項(xiàng)專業(yè)認(rèn)證檢測(cè)，在產(chǎn)品質(zhì)量方面處于行業(yè)領(lǐng)先地位。目前，怪獸已經(jīng)建立起完善的運(yùn)營(yíng)系統(tǒng),包括選址、進(jìn)店、運(yùn)維、分析和調(diào)整等各個(gè)環(huán)節(jié)以提高效率。截止到7月下旬,已投放市場(chǎng)產(chǎn)品使用率達(dá)到98.7%，單臺(tái)日收益增長(zhǎng)220%。怪獸充電公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別3.2.1內(nèi)部控制控制環(huán)境：一：公司治理結(jié)構(gòu)分析圖1-1怪獸充電公司組織架構(gòu)圖1、創(chuàng)始人團(tuán)隊(duì)：由來(lái)自美團(tuán)點(diǎn)評(píng)、優(yōu)步、阿里巴巴和百度等知名互聯(lián)網(wǎng)公司的創(chuàng)始人組成，他們擁有豐富的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和資源，為公司提供戰(zhàn)略規(guī)劃和業(yè)務(wù)支持。2、董事會(huì)：由公司創(chuàng)始人、投資機(jī)構(gòu)代表和其他相關(guān)人士組成，負(fù)責(zé)制定公司戰(zhàn)略、監(jiān)督公司運(yùn)營(yíng)和投資決策等。3、高級(jí)管理團(tuán)隊(duì)：包括首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官、首席運(yùn)營(yíng)官等高級(jí)管理人員，他們負(fù)責(zé)公司的日常管理和運(yùn)營(yíng)，包括市場(chǎng)推廣、產(chǎn)品研發(fā)、財(cái)務(wù)管理等方面的工作。4、業(yè)務(wù)部門：包括市場(chǎng)營(yíng)銷、產(chǎn)品研發(fā)、運(yùn)營(yíng)維護(hù)等部門，負(fù)責(zé)公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和產(chǎn)品創(chuàng)新，以及提高用戶體驗(yàn)和服務(wù)質(zhì)量。5、子公司或分公司：怪獸充電寶在多個(gè)地區(qū)開(kāi)展業(yè)務(wù)，在不同地區(qū)設(shè)立子公司或分公司，以更好地管理和拓展當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)。二、內(nèi)部控制體系怪獸充電公司建立了一套較為完善的內(nèi)部控制體系，覆蓋了公司的各個(gè)方面。該體系包括財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理等多個(gè)模塊，旨在確保公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都在合規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。三、內(nèi)部控制文化怪獸充電公司注重內(nèi)部控制文化的培育，通過(guò)定期的培訓(xùn)和教育活動(dòng)，提高員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。公司還建立了激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)員工積極參與內(nèi)部控制工作，及時(shí)報(bào)告可能存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。四、信息技術(shù)應(yīng)用怪獸充電公司充分利用信息技術(shù)手段，加強(qiáng)內(nèi)部控制的效率和準(zhǔn)確性。例如，公司采用了先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析。同時(shí)，公司還加強(qiáng)了網(wǎng)絡(luò)安全和數(shù)據(jù)保護(hù)措施，確保信息系統(tǒng)的穩(wěn)定和安全。五、挑戰(zhàn)與改進(jìn)盡管怪獸充電公司在內(nèi)部控制環(huán)境方面取得了一定的成績(jī)，但仍面臨一些挑戰(zhàn)。例如，隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，公司需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，以適應(yīng)新的市場(chǎng)環(huán)境和發(fā)展需求。同時(shí)，公司還需要關(guān)注內(nèi)部控制與其他管理活動(dòng)的協(xié)同作用，實(shí)現(xiàn)整體管理水平的提升。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：1、建立專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估團(tuán)隊(duì)：怪獸充電公司組建了一支由風(fēng)險(xiǎn)管理專家、業(yè)務(wù)分析師和技術(shù)專家等構(gòu)成的專業(yè)團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。該團(tuán)隊(duì)具備豐富的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)，能夠準(zhǔn)確識(shí)別和分析各類風(fēng)險(xiǎn)。2、制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和流程：怪獸充電公司根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)、公司業(yè)務(wù)和監(jiān)管要求，制定了一套完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和流程。該標(biāo)準(zhǔn)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的規(guī)范化和系統(tǒng)化。3、采用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具和方法：怪獸充電公司積極引進(jìn)和應(yīng)用先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具和方法，如定量風(fēng)險(xiǎn)分析模型、風(fēng)險(xiǎn)矩陣等。這些工具和方法能夠幫助公司更準(zhǔn)確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)概率和影響程度，為制定有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施提供有力支持。4、跨部門協(xié)作與信息共享：怪獸充電公司注重跨部門之間的協(xié)作和信息共享，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作能夠充分考慮到各部門的實(shí)際情況和需求。通過(guò)定期召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)議、建立信息共享平臺(tái)等方式，促進(jìn)各部門之間的溝通和合作，共同應(yīng)對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)。5、定期更新風(fēng)險(xiǎn)清單和應(yīng)對(duì)策略：怪獸充電公司定期更新風(fēng)險(xiǎn)清單和應(yīng)對(duì)策略，確保風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作能夠及時(shí)反映公司面臨的最新風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。同時(shí)，公司還根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)整業(yè)務(wù)策略和管理措施，以降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的影響。6、加強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)：怪獸充電公司重視員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培養(yǎng)，通過(guò)開(kāi)展培訓(xùn)課程、制定風(fēng)險(xiǎn)管理手冊(cè)等方式，提高員工對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和應(yīng)對(duì)能力。這有助于形成全員參與風(fēng)險(xiǎn)管理的良好氛圍，提升公司整體的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。控制活動(dòng)怪獸充電公司這兩年在控制活動(dòng)方面展現(xiàn)出較強(qiáng)的管理能力。公司持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部控制流程，通過(guò)規(guī)范操作、明確職責(zé)、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督等手段，確保業(yè)務(wù)運(yùn)作的合規(guī)性和效率。同時(shí)，公司還加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，嚴(yán)格控制成本，提高資金使用效率，有效降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，怪獸充電還注重風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)市場(chǎng)變化、政策調(diào)整等潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)監(jiān)測(cè)和預(yù)警，為公司的穩(wěn)健發(fā)展提供了有力保障?？傮w來(lái)說(shuō)，怪獸充電公司在控制活動(dòng)方面做得較為出色，為公司的可持續(xù)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。信息與溝通怪獸充電公司建立了高效的信息傳遞系統(tǒng)，確保內(nèi)部信息的準(zhǔn)確、及時(shí)傳遞，各部門間溝通順暢，提升了工作效率。同時(shí)，公司注重信息安全，嚴(yán)格控制信息訪問(wèn)權(quán)限，防止信息泄露。此外，怪獸充電還加強(qiáng)了與外部的溝通，通過(guò)定期發(fā)布財(cái)報(bào)、舉行投資者會(huì)議等方式，及時(shí)公開(kāi)信息，增強(qiáng)了市場(chǎng)透明度。整體上，怪獸充電在信息與溝通內(nèi)部控制方面做得較為完善，為公司的穩(wěn)定發(fā)展提供了有力保障。然而，仍需持續(xù)優(yōu)化信息系統(tǒng)，提升溝通效率，以應(yīng)對(duì)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境。內(nèi)部監(jiān)督公司建立了完善的內(nèi)部控制體系，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程規(guī)范、透明。其次，公司注重風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正潛在問(wèn)題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，怪獸充電還加強(qiáng)了對(duì)員工的培訓(xùn)和教育，提升員工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度和執(zhí)行力。通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督控制，怪獸充電不僅確保了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整性，還有效防范了潛在風(fēng)險(xiǎn)，為公司的穩(wěn)健發(fā)展提供了有力保障。綜上所述，怪獸充電公司在內(nèi)部監(jiān)督控制方面做得相當(dāng)?shù)轿唬瑸楣镜拈L(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。3.2.2戰(zhàn)略分析怪獸充電公司目前采用的戰(zhàn)略是“全場(chǎng)景并進(jìn)”。這種戰(zhàn)略不僅著眼于餐飲場(chǎng)景，還積極擁抱酒旅、交通出行、醫(yī)療機(jī)構(gòu)等具有發(fā)展?jié)摿Φ拇髨?chǎng)景。這些場(chǎng)景具有天然的人流量大、營(yíng)業(yè)時(shí)間長(zhǎng)、客單價(jià)高和常態(tài)化消費(fèi)等特點(diǎn)，為怪獸充電提供了成長(zhǎng)空間。具體來(lái)說(shuō)，怪獸充電公司通過(guò)多元化的商業(yè)戰(zhàn)略賦能區(qū)域就業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以更開(kāi)放的態(tài)度深研產(chǎn)品，為社會(huì)和用戶提供更高質(zhì)量的服務(wù)。他們搭建了自主的運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)，注入了大量的精力，已建立起有效的數(shù)據(jù)監(jiān)控體系。這個(gè)系統(tǒng)不僅能實(shí)時(shí)更新目標(biāo)轄區(qū)內(nèi)的充電寶在線率、電量使用情況等設(shè)備數(shù)據(jù)，以及訂單量、收益等運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，還能自動(dòng)生成任務(wù)清單為運(yùn)營(yíng)人員提供及時(shí)的調(diào)度方案。此外，怪獸充電還通過(guò)自主研發(fā)的數(shù)字化運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，不斷以數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)業(yè)務(wù)效率提升，在篩選優(yōu)質(zhì)點(diǎn)位、控制運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)、合理分配工作、供應(yīng)鏈物流保障及客戶訂單管理等方面取得顯著成效。總的來(lái)說(shuō)，怪獸充電公司采用的“全場(chǎng)景并進(jìn)”戰(zhàn)略為其提供了成長(zhǎng)空間和市場(chǎng)份額，同時(shí)也提升了行業(yè)效率，賦能區(qū)域就業(yè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。他們通過(guò)自主研發(fā)的數(shù)字化運(yùn)營(yíng)系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)提升業(yè)務(wù)效率，并利用多元化的商業(yè)戰(zhàn)略和品牌創(chuàng)新手段增強(qiáng)用戶黏性和認(rèn)知。3.2.3環(huán)節(jié)分析為了識(shí)別評(píng)估怪獸充電公司是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，先對(duì)其進(jìn)幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行一個(gè)縱向分析，同時(shí)根據(jù)附錄中所提供的怪獸充電公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，審計(jì)人員可以用財(cái)務(wù)比率分析法對(duì)怪獸充電公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變化情況進(jìn)行評(píng)估。表1-1怪獸公司近三年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比分析關(guān)鍵指標(biāo)22年21年20年原因分析資產(chǎn)負(fù)債率38.40% 26.51% 39.02% 21年采取了一系列措施優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)，如償還高息債務(wù)、延長(zhǎng)債務(wù)期限等，降低了整體的負(fù)債成本，使得資產(chǎn)負(fù)債率有所降低，22年對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了規(guī)模擴(kuò)大、承擔(dān)更多債務(wù)，負(fù)債比例增加凈資產(chǎn)收益率-24.22% -5.05%5.92% 競(jìng)爭(zhēng)加劇以及成本上升，盈利能力顯著下滑，凈資產(chǎn)收益率大幅下降應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）2.35 1.97 2.75應(yīng)收賬款回收速度加快，資金使用效率提高毛利率80.38% 84.46% 84.67% 成本上升、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇導(dǎo)致每股收益-1.37 -12.20 -57.44 盈利狀況依然不佳，但相比前一年有所改善。這可能與成本控制、收入增加或資產(chǎn)優(yōu)化有關(guān)首先，從流動(dòng)比率的角度來(lái)看，流動(dòng)比率用于評(píng)估公司償還短期債務(wù)的能力。根據(jù)表格數(shù)據(jù)，2020年的流動(dòng)比率為17.46億/8.548億=1.98，而2021年的流動(dòng)比率為32.48億/10.28億=3.15，流動(dòng)比率有所上升，表明公司的短期償債能力增強(qiáng)。其次，從負(fù)債結(jié)構(gòu)的角度來(lái)看，公司的流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債都有所波動(dòng)。流動(dòng)負(fù)債從2020年的8.548億增加到2021年的10.28億，而非流動(dòng)負(fù)債從2020年的10.87億減少到2021年的11.66億。這表明公司的長(zhǎng)期負(fù)債增加，短期負(fù)債減少，負(fù)債結(jié)構(gòu)有所變化。此外，從現(xiàn)金流量表的角度來(lái)看，公司可以通過(guò)現(xiàn)金流量表評(píng)估其現(xiàn)金產(chǎn)生能力和投資需求。怪獸充電公司的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物在2020年為12.52億，在2021年為12.97億，到2022年為9.488億。這表明公司的現(xiàn)金產(chǎn)生能力有所波動(dòng)。從附錄的利潤(rùn)表也可看出，怪獸充電公司的毛利率在逐年下降，從2020年的84.1%下降到2021年的83.4%，再到2022年的79.1%。這表明公司在銷售產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)的獲利能力在減弱。怪獸充電公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率在逐年下降，從2020年的4.7%下降到2021年的-3%，再到2022年的-21.9%。這表明公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的盈利能力在減弱，而且負(fù)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率表明公司經(jīng)營(yíng)處于虧損狀態(tài)。綜上所述，怪獸充電公司的毛利率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率逐年下降，表明公司的運(yùn)營(yíng)效率和盈利能力在減弱，存在一定的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。圖1-2怪獸公司與其他公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)比分析（2022年）橫向來(lái)看，怪獸充電公司在共享充電寶行業(yè)中表現(xiàn)出較強(qiáng)的財(cái)務(wù)實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，擁有較高的營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)、市場(chǎng)份額和用戶規(guī)模，而之所以產(chǎn)生這種現(xiàn)象，有以下幾個(gè)原因：1、營(yíng)業(yè)收入高：怪獸充電公司的營(yíng)業(yè)收入明顯高于小電科技、街電科技和搜電充電。這表明怪獸充電在市場(chǎng)上的銷售能力強(qiáng)，用戶基數(shù)大，且能夠成功吸引更多用戶進(jìn)行付費(fèi)使用。高營(yíng)業(yè)收入為公司提供了更多的資金用于研發(fā)、市場(chǎng)推廣和擴(kuò)大規(guī)模，從而進(jìn)一步鞏固了市場(chǎng)地位。2、凈利潤(rùn)較高：凈利潤(rùn)是衡量公司盈利能力的重要指標(biāo)。怪獸充電的凈利潤(rùn)也高于其他三家公司，說(shuō)明其成本控制和盈利能力較強(qiáng)。怪獸充電可能通過(guò)優(yōu)化供應(yīng)鏈管理、降低運(yùn)營(yíng)成本、提高設(shè)備使用效率等方式，實(shí)現(xiàn)了較高的利潤(rùn)水平。3、市場(chǎng)份額大：怪獸充電在市場(chǎng)份額方面占據(jù)顯著優(yōu)勢(shì)，這反映了其品牌影響力和市場(chǎng)滲透力。較大的市場(chǎng)份額意味著怪獸充電在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力較強(qiáng)，能夠抵御潛在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也為其后續(xù)發(fā)展提供了更廣闊的空間。4、用戶規(guī)模大：用戶規(guī)模是公司發(fā)展的重要基石。怪獸充電的用戶規(guī)模遠(yuǎn)大于其他三家公司，這意味著其擁有龐大的用戶基礎(chǔ)，可以為公司帶來(lái)更多的流量和收入。同時(shí)，用戶規(guī)模的擴(kuò)大也有助于提升品牌知名度，進(jìn)一步吸引潛在用戶。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)上圖1-2、1-3以及其他環(huán)節(jié)分析，怪獸充電公司存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能主要體現(xiàn)在資金投入和分配的準(zhǔn)確性和真實(shí)性上。具體來(lái)說(shuō)，有以下幾方面可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：1、資金投入比例的真實(shí)性問(wèn)題：上述圖片中顯示設(shè)備采購(gòu)占總投入的50%，市場(chǎng)推廣占30%，技術(shù)研究占20%，而導(dǎo)致的最終結(jié)果便是凈利潤(rùn)持續(xù)虧損，如果這些比例數(shù)據(jù)是基于不準(zhǔn)確或誤導(dǎo)性的信息得出的，那么它們可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目（如固定資產(chǎn)、銷售費(fèi)用、研發(fā)支出等）出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。2、資金具體用途的透明性問(wèn)題：雖然圖中列出了資金投入的主要方向（設(shè)備采購(gòu)、市場(chǎng)推廣、技術(shù)研發(fā)等），但具體的資金流動(dòng)路徑和使用情況可能不夠透明。如果公司在這些方面存在誤導(dǎo)性陳述或隱瞞，那么它將可能面臨重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。3、資金分配與業(yè)務(wù)實(shí)際需求的匹配問(wèn)題：資金分配應(yīng)與公司實(shí)際業(yè)務(wù)需求相匹配。如果圖中所示的資金分配比例與公司實(shí)際業(yè)務(wù)需要不符，那么這不僅可能影響報(bào)表的準(zhǔn)確性，還可能對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)和盈利能力產(chǎn)生負(fù)面影響。這些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具體影響到的報(bào)表項(xiàng)目可能包括：固定資產(chǎn)：設(shè)備采購(gòu)的資金投入如果虛高，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)項(xiàng)目出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)。研發(fā)支出：技術(shù)研發(fā)的資金投入如果與實(shí)際情況不符，會(huì)影響研發(fā)支出項(xiàng)目的準(zhǔn)確性。利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目：由于上述資金投入和分配的錯(cuò)報(bào)可能影響到公司的成本和費(fèi)用，因此利潤(rùn)表中的相關(guān)項(xiàng)目（如營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)用等）也可能受到重大影響。其次，從內(nèi)部控制的角度來(lái)看，怪獸充電公司建立了較為完善的內(nèi)部控制體系，涵蓋了財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、合規(guī)管理等多個(gè)方面。這有助于確保公司的業(yè)務(wù)活動(dòng)在合規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，降低潛在風(fēng)險(xiǎn)。然而，隨著公司業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，內(nèi)部控制體系需要不斷適應(yīng)新的市場(chǎng)環(huán)境和發(fā)展需求，確保其持續(xù)有效。另外，怪獸充電公司注重內(nèi)部控制文化的培育，通過(guò)培訓(xùn)和教育活動(dòng)提高員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。這有助于形成全員參與內(nèi)部控制的良好氛圍，減少因人為因素導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。然而，內(nèi)部控制文化的形成是一個(gè)長(zhǎng)期過(guò)程，需要持續(xù)加強(qiáng)和鞏固。在信息技術(shù)應(yīng)用方面，怪獸充電公司充分利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控和分析。這有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制的效率和準(zhǔn)確性。然而，信息系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性也是需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，任何系統(tǒng)漏洞或數(shù)據(jù)泄露都可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性造成威脅。從戰(zhàn)略分析的角度來(lái)看，怪獸充電公司采用的“全場(chǎng)景并進(jìn)”戰(zhàn)略為公司帶來(lái)了更廣闊的發(fā)展空間，但同時(shí)也帶來(lái)了更高的業(yè)務(wù)復(fù)雜性和風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)入新市場(chǎng)、拓展新業(yè)務(wù)可能意味著需要面對(duì)新的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、市場(chǎng)規(guī)則和客戶需求，這對(duì)公司的內(nèi)部控制提出了更高的要求。此外，全場(chǎng)景并進(jìn)戰(zhàn)略需要大量的資金投入和資源調(diào)配，這對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理和成本控制能力構(gòu)成了挑戰(zhàn)。如果公司在資金管理和使用方面存在不當(dāng)行為或決策失誤，可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的失真和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加。實(shí)質(zhì)性程序針對(duì)怪獸充電公司的一系列問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)在營(yíng)業(yè)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入這兩點(diǎn)上存在諸多問(wèn)題，反映出了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)不太理想，凈利潤(rùn)持續(xù)下跌，故對(duì)此兩方面進(jìn)行具體的實(shí)質(zhì)性程序分析。主要分析如下：營(yíng)業(yè)成本實(shí)質(zhì)性程序圖1-3怪獸充電公司近幾年?duì)I業(yè)成本占比圖圖1-4怪獸充電公司22年與23年凈利潤(rùn)對(duì)比圖圖1-5怪獸充電公司成本支出分布圖通過(guò)上圖可以看出，怪獸充電公司近幾年的成本支出主要在銷售與市場(chǎng)費(fèi)用上，而在市場(chǎng)費(fèi)用中，占比最大的則是業(yè)務(wù)擴(kuò)張，占了大概8億元，23年的占比比22年高出近一半，但凈利潤(rùn)并沒(méi)有因?yàn)闃I(yè)務(wù)的擴(kuò)張而呈現(xiàn)大幅度的上漲，故由此對(duì)此方面進(jìn)行分析。（1）營(yíng)業(yè)成本構(gòu)成出現(xiàn)問(wèn)題圖1-6怪獸充電公司營(yíng)業(yè)成本分布圖折舊成本較高：充電寶和充電寶機(jī)柜的折舊成本占據(jù)了營(yíng)業(yè)成本的重要部分，達(dá)到1億元。這表明怪獸充電公司在設(shè)備折舊方面的支出較大，這可能與公司大規(guī)模的擴(kuò)張和設(shè)備的快速更新有關(guān)。高折舊成本可能會(huì)對(duì)公司的盈利能力和現(xiàn)金流產(chǎn)生壓力。租賃費(fèi)用占比較大：租賃費(fèi)用為0.8億元，這可能反映了怪獸充電公司在租賃充電寶和充電寶機(jī)柜方面的支出較大。公司需要評(píng)估租賃成本是否合理，并考慮是否可以通過(guò)自購(gòu)或其他方式降低這一成本。充電寶和充電寶機(jī)柜出售、丟失成本：這部分成本達(dá)到0.8億元，說(shuō)明怪獸充電在充電寶和機(jī)柜的管理上存在挑戰(zhàn)，可能需要加強(qiáng)設(shè)備的追蹤和管理，以減少丟失和損壞帶來(lái)的損失。（2）存貨盤點(diǎn)記錄不符，成本增加通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，怪獸充電公司對(duì)于很多有質(zhì)量問(wèn)題需要維修的設(shè)備，不僅沒(méi)有做產(chǎn)品報(bào)廢處理，把產(chǎn)品報(bào)廢的計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損益，反而還增加設(shè)備的投放，導(dǎo)致在進(jìn)行盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)很多待處理的報(bào)廢設(shè)備，增加了成本的計(jì)算。針對(duì)上述此類情況，應(yīng)對(duì)怪獸充電公司做出如下審計(jì)：在審計(jì)過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)存貨的監(jiān)盤和抽盤，先準(zhǔn)確認(rèn)定存貨的完工程度，呆滯、過(guò)時(shí)或毀損報(bào)廢的存貨項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)。其次，抽查存貨數(shù)量時(shí)，將盤點(diǎn)結(jié)果與賬面數(shù)量進(jìn)行比較。發(fā)現(xiàn)有超儲(chǔ)和長(zhǎng)期閑置未用的陳舊、呆滯的存貨，屬于不良資產(chǎn)，有存在減值的現(xiàn)象，發(fā)現(xiàn)有霉?fàn)€變質(zhì)和毀損的存貨，審核公司并未及時(shí)對(duì)此進(jìn)行減值賬務(wù)處理。銷售費(fèi)用（租賃費(fèi)用）的審計(jì)：審查租賃資產(chǎn)的適宜性和使用情況。通過(guò)分析性復(fù)核，驗(yàn)證出資產(chǎn)的租期并不具備適當(dāng)性以及租賃成本相關(guān)租金的計(jì)算缺乏正確性；通過(guò)與租入企業(yè)的賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)，檢查出公司并未及時(shí)將充電寶和充電寶機(jī)柜的租金與折舊費(fèi)和修理費(fèi)進(jìn)行分別核算，未合理的將資產(chǎn)折舊和修理費(fèi)計(jì)入成本；審查費(fèi)用明細(xì)賬，抽查相關(guān)費(fèi)用憑證，驗(yàn)證出費(fèi)用分配缺乏真實(shí)合理性。抽查與費(fèi)用相關(guān)的的成本計(jì)算并不正確，會(huì)計(jì)記錄及處理也缺乏正確性。資產(chǎn)折舊的審計(jì)：獲取并編制資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)的正確性，并與明細(xì)賬和總賬的余額核對(duì)相符；檢查出充電寶和充電寶機(jī)柜的折舊成本計(jì)價(jià)并不正確，憑證也缺乏齊備的手續(xù)，并未按規(guī)定計(jì)提折舊，未合理劃分資本性支出與收益性支出；對(duì)于公司的計(jì)劃成本和定額成本未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)為實(shí)際成本。3.4.3主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性程序圖1-7怪獸充電公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比分析圖圖1-8怪獸充電公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入構(gòu)成圖怪獸充電公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要來(lái)自于共享充電服務(wù)，這也是其最核心的業(yè)務(wù)。從數(shù)據(jù)上看，共享充電服務(wù)的收入在上年同期為8.96億元，而在本期則為8.95億元，雖然略有下降，但仍然占據(jù)了總收入的絕大部分。這表明怪獸充電公司在共享充電服務(wù)領(lǐng)域有著穩(wěn)定的市場(chǎng)地位和客戶基礎(chǔ)。其次，怪獸充電公司也在嘗試拓展其他業(yè)務(wù)，如充電寶銷售和廣告服務(wù)。雖然這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入在總營(yíng)收中占比相對(duì)較小，但它們的增長(zhǎng)勢(shì)頭值得關(guān)注。充電寶銷售收入從上年同期的無(wú)數(shù)據(jù)增長(zhǎng)到了本期的0.274億元，廣告服務(wù)收入也從無(wú)數(shù)據(jù)增長(zhǎng)到了0.072億元。這表明怪獸充電公司在多元化經(jīng)營(yíng)方面取得了一定的成效，并且有可能成為未來(lái)新的增長(zhǎng)點(diǎn)。但根據(jù)附錄中的利潤(rùn)表中看出，財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際的利潤(rùn)要比數(shù)據(jù)披露中要多，通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，造成這種現(xiàn)象的原因是以下兩點(diǎn)：（1）收入確認(rèn)不當(dāng)怪獸充電公司用戶歸還充電寶時(shí)，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)或標(biāo)準(zhǔn)不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或公司內(nèi)部政策的情況。例如：提前時(shí)間錯(cuò)誤收入、延遲確認(rèn)收入或?qū)⒉环蠗l件的交易確認(rèn)為收入，由于系統(tǒng)的問(wèn)題而導(dǎo)致用戶多扣費(fèi)的部分，這部分費(fèi)用被怪獸充電公司確認(rèn)為了收入，從而導(dǎo)致了收入增多。（2）關(guān)聯(lián)方交易不透明怪獸充電公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易可能存在不透明或不合理的情況，這導(dǎo)致收入交易和記錄的審計(jì)難度增加。在取證過(guò)程中發(fā)現(xiàn)怪獸充電公司在與商戶相關(guān)聯(lián)方合作時(shí)，個(gè)別交易并不透明，比如：以內(nèi)部?jī)r(jià)給商戶計(jì)費(fèi)或者免費(fèi)，但在賬務(wù)處理上卻按普通用戶的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行記錄，這就導(dǎo)致了怪獸充電公司虛增收入，并在后期查證時(shí)，由于缺乏當(dāng)時(shí)的交易記錄，故很難下手進(jìn)行復(fù)查。針對(duì)上述此類情況，應(yīng)對(duì)怪獸充電公司做出如下審計(jì)：先了解企業(yè)的收入確認(rèn)政策和程序，以及相關(guān)的內(nèi)部控制措施，定位風(fēng)險(xiǎn)并確定存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的地方；其次，進(jìn)行銷售截止測(cè)試，對(duì)應(yīng)收賬款和收入明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，與銷售發(fā)生時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行核對(duì)，確定公司銷售存在跨期現(xiàn)象。其次，通過(guò)利用函證對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)，收取銷售原始證據(jù)，確定原始單據(jù)上的銷貨單位與財(cái)務(wù)所記單位并不完全相符，發(fā)詢證函與其進(jìn)行核對(duì)金額及付款日期。并收集和分析與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的證據(jù)，發(fā)現(xiàn)其存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，過(guò)程中包括審查相關(guān)文件和記錄，進(jìn)行必要的數(shù)據(jù)分析，與內(nèi)部和外部相關(guān)方進(jìn)行溝通和確認(rèn)。4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在共享企業(yè)審計(jì)中可能存在的問(wèn)題4.1對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解不足在對(duì)共享企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，常常會(huì)因?yàn)閷?duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不了解而導(dǎo)致一些問(wèn)題的出現(xiàn)，例如：在對(duì)怪獸充電寶公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境了解不足主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員對(duì)怪獸充電寶所處的共享充電行業(yè)了解不足，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、政策法規(guī)變化等因素對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的影響。這些因素都對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大影響。2、競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員對(duì)怪獸充電寶的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手了解不足，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估公司面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力和市場(chǎng)份額變化。3、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：審計(jì)人員對(duì)怪獸充電寶的運(yùn)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)流程和管理體系了解不足，無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估公司的運(yùn)營(yíng)效率和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。4.2內(nèi)部控制測(cè)試不足怪獸充電公司在內(nèi)部控制測(cè)試方面存在不足，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1、制度執(zhí)行不力：公司雖然建立了內(nèi)部控制制度，但審計(jì)人員在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中存在制度執(zhí)行不力的情況。這導(dǎo)致一些關(guān)鍵控制點(diǎn)被忽略，從而增加風(fēng)險(xiǎn)。2、測(cè)試覆蓋面不全：內(nèi)部控制測(cè)試的覆蓋面不全導(dǎo)致某些重要環(huán)節(jié)或業(yè)務(wù)未被充分測(cè)試，從而無(wú)法全面評(píng)估內(nèi)部控制的有效性。3、測(cè)試方法不科學(xué)：內(nèi)部控制測(cè)試需要采用科學(xué)、合理的方法和技術(shù)，如果采用的方法不科學(xué)或不當(dāng)，會(huì)導(dǎo)致測(cè)試結(jié)果不準(zhǔn)確，無(wú)法準(zhǔn)確反映內(nèi)部控制的有效性。4、測(cè)試結(jié)果應(yīng)用不足：內(nèi)部控制測(cè)試的目的是為了發(fā)現(xiàn)缺陷和不足，但怪獸充電公司存在測(cè)試結(jié)果應(yīng)用不足的情況。這導(dǎo)致缺陷和不足無(wú)法得到及時(shí)整改，影響內(nèi)部控制的有效性。5、缺乏定期測(cè)試和審查：怪獸充電公司缺乏定期的內(nèi)部控制測(cè)試和審查，這導(dǎo)致內(nèi)部控制的缺陷和不足長(zhǎng)期存在，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)和整改。4.3審計(jì)階段重形式輕內(nèi)涵在審計(jì)階段過(guò)程中，我發(fā)現(xiàn)審計(jì)師過(guò)于關(guān)注審計(jì)流程的執(zhí)行，而忽視了實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的審查。例如，只關(guān)注審計(jì)程序的完備性，而未深入探究交易和事項(xiàng)的真實(shí)性和合規(guī)性。此外，還有如下體現(xiàn)：1、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足：審計(jì)師過(guò)于依賴財(cái)務(wù)報(bào)表的表面信息，而未能充分評(píng)估報(bào)表背后的風(fēng)險(xiǎn)。例如，未對(duì)公司的關(guān)聯(lián)方交易、重大資產(chǎn)重組等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行深入調(diào)查和分析。2、缺乏對(duì)內(nèi)部控制的有效評(píng)估：審計(jì)師只對(duì)內(nèi)部控制流程進(jìn)行了形式上的測(cè)試，而未能深入了解其運(yùn)行的有效性和合理性。例如，未對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)潛在的控制缺陷。3、缺乏對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)估：審計(jì)師只關(guān)注證據(jù)的收集，而未對(duì)其充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評(píng)估。例如，收集了大量的數(shù)據(jù)和文檔，但未對(duì)其真實(shí)性和相關(guān)性進(jìn)行深入分析。4、缺乏對(duì)審計(jì)結(jié)果的綜合分析：審計(jì)師只對(duì)各個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了測(cè)試，而未對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行綜合分析。例如，未對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、資產(chǎn)質(zhì)量等重大問(wèn)題進(jìn)行綜合評(píng)估和預(yù)測(cè)，這也是直接導(dǎo)致怪獸充電寶公司近三年凈利潤(rùn)持續(xù)下降的原因。5針對(duì)上述問(wèn)題的改進(jìn)措施5.1增強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境的了解1、實(shí)地考察：親自到被審計(jì)單位的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行實(shí)地考察，了解其生產(chǎn)流程、設(shè)備運(yùn)行狀況、存貨管理情況等，增強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位性質(zhì)的了解。2、文件和記錄檢查：檢查被審計(jì)單位的章程、與其他單位簽訂的合同、協(xié)議、業(yè)務(wù)流程操作指引和內(nèi)部控制手冊(cè)等，了解其組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立健全情況。3、報(bào)告閱讀：審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)仔細(xì)研究被審計(jì)單位的年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)告，以及股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議、高級(jí)管理層會(huì)議的記錄或紀(jì)要。此外，還需要分析管理層的討論和分析資料、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略，以及對(duì)重要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和外部因素的評(píng)價(jià)等內(nèi)容。通過(guò)這些資料，審計(jì)人員可以了解自上次審計(jì)結(jié)束至本期審計(jì)期間發(fā)生的重大事項(xiàng)，并據(jù)此進(jìn)行全面而準(zhǔn)確的審核工作。4、訪談管理層和員工：與被審計(jì)單位的管理層和員工進(jìn)行訪談，了解其經(jīng)營(yíng)理念、發(fā)展戰(zhàn)略、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位以及內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況等。5、外部信息搜索：查閱相關(guān)行業(yè)報(bào)告、市場(chǎng)研究資料等外部信息，了解被審計(jì)單位所處的行業(yè)環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、市場(chǎng)前景等。5.2加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)結(jié)合怪獸充電公司情況，要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，可以從以下幾個(gè)方面入手：1、梳理業(yè)務(wù)流程：對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理，明確各環(huán)節(jié)的職責(zé)和操作規(guī)范，確保業(yè)務(wù)流程的順暢和合規(guī)。2、完善內(nèi)部控制制度：根據(jù)梳理后的業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步補(bǔ)充和完善內(nèi)部控制制度，明確各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)，制定相應(yīng)的控制措施。3、強(qiáng)化授權(quán)審批控制：建立完善的授權(quán)審批制度，明確各級(jí)人員的權(quán)限和職責(zé)，確保審批流程的規(guī)范化和透明化。4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督：建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題。5、提高員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)：加強(qiáng)員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)培訓(xùn)，提高員工對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，確保內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。6、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制：建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，審計(jì)人員定期對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行評(píng)估和分析，為公司管理層提供決策依據(jù)。7、加強(qiáng)信息安全管理：針對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，加強(qiáng)信息安全管理，確保公司業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和客戶信息的保密性和完整性。8、建立獎(jiǎng)懲機(jī)制：建立內(nèi)部控制的獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)違反內(nèi)部控制制度的員工進(jìn)行相應(yīng)的處罰，同時(shí)對(duì)執(zhí)行良好的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，提高員工遵守制度的積極性。5.3重新規(guī)范審計(jì)階段的形式與內(nèi)涵1、明確審計(jì)目標(biāo)和范圍：在審計(jì)開(kāi)始前，明確審計(jì)的目標(biāo)和范圍，確保審計(jì)工作既關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性，又關(guān)注公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略發(fā)展。2、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念貫穿于整個(gè)審計(jì)階段，注重對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部控制的評(píng)估，確保審計(jì)工作的全面性和有效性。3、提升審計(jì)師專業(yè)素養(yǎng)：加強(qiáng)對(duì)審計(jì)師的專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)素養(yǎng)和審計(jì)技能。要求審計(jì)師不僅具備財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的能力，還要具備對(duì)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部控制的評(píng)估能力。4、細(xì)化審計(jì)程序和方法：根據(jù)怪獸充電寶公司的實(shí)際情況和審計(jì)目標(biāo)，細(xì)化審計(jì)程序和方法，確保審計(jì)工作既有形式上的完備性，也有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容。5、強(qiáng)化內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)：加強(qiáng)對(duì)怪獸充電寶公司內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部控制的有效性和合規(guī)性。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，發(fā)現(xiàn)潛在的控制缺陷并及時(shí)整改。6、充分運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具：運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具對(duì)怪獸充電寶公司的財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和市場(chǎng)信息進(jìn)行深入的分析和挖掘，以便更準(zhǔn)確地識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過(guò)數(shù)據(jù)分析提高審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。6結(jié)論本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在共享型企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行了深入研究，以怪獸充電寶公司為例，對(duì)其審計(jì)階段的形式與內(nèi)涵進(jìn)行了分析，并提出了重新規(guī)范審計(jì)階段的措施。研究結(jié)果表明，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠幫助共享型企業(yè)更好地識(shí)別、評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和可靠性，加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，通過(guò)引入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化方法，可以提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化能力，進(jìn)一步增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的效果。為了重新規(guī)范審計(jì)階段的形式與內(nèi)涵，需要明確審計(jì)目標(biāo)和范圍、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、提升審計(jì)師專業(yè)素養(yǎng)、細(xì)化審計(jì)程序和方法、強(qiáng)化內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)、充分運(yùn)用數(shù)據(jù)分析工具、加強(qiáng)與利益相關(guān)者的溝通、制定完善的審計(jì)手冊(cè)和規(guī)范以及建立多層次的復(fù)核和質(zhì)量控制機(jī)制。通過(guò)這些措施的落實(shí)，可以更好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在共享型企業(yè)審計(jì)中的作用，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。然而，本研究?jī)H以怪獸充電寶公司為例進(jìn)行了案例分析，未能全面覆蓋所有共享型企業(yè)。因此，未來(lái)研究可以進(jìn)一步拓展研究對(duì)象，對(duì)不同類型的共享型企業(yè)進(jìn)行比較研究，以更全面地了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在不同類型企業(yè)中的應(yīng)