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文檔簡介
宜墾公司財務舞弊審計風險識別與應對摘要財務舞弊是全球關(guān)注的焦點。進入21世紀以來,世界經(jīng)濟受到財務舞弊的重大影響,國內(nèi)經(jīng)濟市場也難以幸免于難,資本市場的發(fā)展刺激下,財務舞弊不僅一直存在,還有愈演愈烈的趨勢,最為明顯的就是農(nóng)業(yè)公司的財務欺詐行為。人們不禁會想,為什么農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計失敗經(jīng)常發(fā)生在最終暴露出來的那些夸大的偽造方法上,為什么他們會反復欺騙注冊會計師?農(nóng)業(yè)企業(yè)的良性發(fā)展是國民經(jīng)濟穩(wěn)定的重要基石,企業(yè)金融活動的波動必然造成負面作用。由于農(nóng)業(yè)行業(yè)不可避免的特性干擾,相關(guān)企業(yè)的財務審計一直存在一定風險,因此必須加強農(nóng)業(yè)企業(yè)財務審計過程的監(jiān)督管理,準確識別審計風險,科學制定防范措施。本文著重關(guān)注農(nóng)業(yè)公司的財務審計,選取財務欺詐的典型案件,分析財務報表及潛在財務舞弊風險。以宜墾(天津)農(nóng)業(yè)制品有限公司(以下簡稱宜墾)為例,展開典型性研究分析,制定科學合理的應對措施,站在會計事務所業(yè)務操作角度,為凈化農(nóng)業(yè)經(jīng)濟環(huán)境、營造和諧金融秩序建言獻策,為我國農(nóng)業(yè)良性發(fā)展貢獻綿薄之力?!娟P(guān)鍵詞】:“農(nóng)業(yè)企業(yè)”“審計風險”“識別與應對”AbstractFinancialfraudisthefocusofglobalattention.Sincethebeginningofthe21stcentury,theworldeconomyhasbeengreatlyaffectedbyfinancialfraud,andthedomesticeconomicmarketisnotimmunetoit.Underthestimulationofthedevelopmentofthecapitalmarket,financialfraudhasnotonlyalwaysexisted,butalsohasanincreasingtrend.Themostobviousisthefinancialofagriculturalcompanies.Fraud.Peoplecannothelpwonderingwhytheauditfailuresofagriculturalenterprisesoftenoccurintheexaggeratedforgerymethodsthatareeventuallyexposed.WhydotheyrepeatedlydeceiveCPAs?Thesounddevelopmentofagriculturalenterprisesisanimportantcornerstoneofthestabilityofthenationaleconomy,andthefluctuationofcorporatefinancialactivitieswillinevitablycauseanegativeeffect.Duetotheinevitabledisturbanceofthecharacteristicsoftheagriculturalindustry,therearealwayscertainrisksinthefinancialauditofrelatedcompanies.Therefore,itisnecessarytostrengthenthesupervisionandmanagementofthefinancialauditprocessofagriculturalenterprises,accuratelyidentifytheauditrisks,andscientificallyformulatepreventivemeasures.Thisarticlefocusesonthefinancialauditofagriculturalcompanies,selectstypicalcasesoffinancialfraud,andanalyzesfinancialstatementsandpotentialfinancialfraudrisks.TakeYiken(Tianjin)AgriculturalProductsCo.,Ltd.(hereinafterreferredtoasYiken)asanexampletocarryouttypicalresearchandanalysis,formulatescientificandreasonableresponsemeasures,makesuggestionsforpurifyingtheagriculturaleconomicenvironmentandcreatingaharmoniousfinancialorder,andforthehealthydevelopmentofChina'sagricultureContributemeagerstrength.【Keywords】:“Agribusiness”“Auditrisk”“Identifyandrespond”目錄1.緒論1.1研究目的與意義1.1.1研究目的1.1.2研究意義1.2研究內(nèi)容與方法1.2.1研究內(nèi)容1.2.2研究方法1.3研究思路2.基礎理論概述2.1審計風險理論概述2.2舞弊理論概述3.宜墾公司審計內(nèi)容和審計風險3.1宜墾公司的特征及具體審計內(nèi)容3.1.1宜墾公司企業(yè)背景3.1.2宜墾公司具體審計內(nèi)容3.2宜墾公司財務舞弊審計風險3.2.1從財務報表層次剖析3.2.2從認定層次剖析3.3宜墾公司財務舞弊審計風險總結(jié)4.宜墾公司財務造假案例分析4.1案例概況4.1.1宜墾公司簡介4.1.2宜墾公司財務造假案例概括4.2會計事務所的應對策略分析4.2.1對報表方面審計風險的建議4.2.2對認定方面審計風險的建議4.2.3進一步降低檢查風險4.3案例總結(jié)5.結(jié)束語參考文獻致謝1.緒論1.1研究的目的與意義1.1.1研究目的我國是世界上最大的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)國家,農(nóng)業(yè)是國之根本。不過受限于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的自身局限性,針對我國農(nóng)業(yè)企業(yè)遇到的審計失敗案例分析仍顯滯后,理論研究也不盡成熟,尚未形成一套足夠指導和參考意義的完整體系。近年來,農(nóng)業(yè)企業(yè)遭遇的財務欺詐、審計失敗情形屢見不鮮。本文選取宜墾(天津)農(nóng)業(yè)制品有限公司作為案例分析,以財務舞弊和審計風險為切入點,結(jié)合理論研究和實踐基礎,深入淺出地分析財務舞弊有關(guān)案件,剖析根本原因和存在問題,制定科學合理的應對措施,站在會計事務所業(yè)務操作角度,為凈化農(nóng)業(yè)經(jīng)濟環(huán)境、營造和諧金融秩序提供幫助,促進農(nóng)業(yè)企業(yè)良性發(fā)展。1.1.2研究意義本文分別從宏觀和微觀兩個角度的研究意義進行解析。首先,從宏觀角度看,盡管近年來農(nóng)業(yè)整體上占中國國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重略有下降,不過仍然在我國產(chǎn)業(yè)體系中扮演重要決策,其核心地位對我國國民經(jīng)濟的穩(wěn)定舉足輕重。近些年來,我國農(nóng)業(yè)企業(yè)的財務欺詐案例頻發(fā),或多或少將更嚴重制約國家經(jīng)濟發(fā)展,擾亂和諧的市場秩序。因此,它對農(nóng)業(yè)產(chǎn)生了極大負面影響。農(nóng)業(yè)企業(yè)如何應對判別審計風險,并提出針對性解決措施至關(guān)重要,能夠促進農(nóng)業(yè)企業(yè)市場規(guī)范有序,推動國內(nèi)經(jīng)濟市場的和諧發(fā)展。其次,從微觀角度而言,受限于農(nóng)業(yè)行業(yè)的特殊性,國內(nèi)農(nóng)業(yè)企業(yè)審計失敗案例分析仍顯滯后,理論研究也不盡成熟。會計師事務所在開展農(nóng)業(yè)企業(yè)審計業(yè)務時,還面臨許多行業(yè)專業(yè)知識和技術(shù)挑戰(zhàn),而且理論體系還沒有完善。因此,本文站在會計事務所業(yè)務操作角度,研究分析審計失敗緣由,尋找探尋增強審計質(zhì)量、提高審計效率的解決措施,為會計事務所開展農(nóng)業(yè)企業(yè)審計工作提供綿薄之力。1.2研究內(nèi)容和方法1.2.1研究內(nèi)容本文選取宜墾公司發(fā)生的財務舞弊案例展開典型分析,以財務舞弊和審計風險為切入點,結(jié)合理論研究和實踐基礎,總結(jié)了其舞弊方法,并對農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計風險進行了分析。最后,站在會計事務所業(yè)務操作角度,制定科學合理的應對措施。1.2.2研究方法本文主體結(jié)構(gòu)主要通過三種研究方法展開。第一種是文獻研究法。在文章起初通過文獻檢索,利用圖書,互聯(lián)網(wǎng)和圖書館資源,就農(nóng)業(yè)公司的審計風險理論和審計風險向國內(nèi)外眾多專家學者的理論研究進行調(diào)研匯總,依據(jù)現(xiàn)代審計風險的理論知識和實踐基礎,確定審計風險導向模型,為整篇文章打下堅實的理論基礎。在第二種比較研究法中,本文將比較農(nóng)業(yè)企業(yè)和非農(nóng)業(yè)企業(yè),研究農(nóng)業(yè)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)特征,并在此基礎上分析和探討農(nóng)業(yè)審計風險及其成因。第三種是案例研究法。本文將結(jié)合對宜墾公司財務舞弊案件的具體分析,分析公司的審計風險和采用的財務舞弊方法,并討論涉案會計師事務所的應對策略在該領域的不足,然后找到合理有效的方法來改善,在規(guī)避農(nóng)業(yè)公司審計風險方面發(fā)揮一定作用,并為整個農(nóng)業(yè)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展提供良好的參考指導。1.3研究思路筆者大量翻閱國內(nèi)外涉及審計風險的法律法規(guī)以及規(guī)范性文件,結(jié)合近年來文獻研究,對相關(guān)理論知識和案例基礎進行歸納總結(jié)。本文首先簡要剖析農(nóng)業(yè)公司財務舞弊的顯著特征,依據(jù)審計風險概念,結(jié)合現(xiàn)代審計風險導向的主旨思路,分析形成原因。綜合考量我國農(nóng)業(yè)行業(yè)的時代背景,選取宜墾公司審計失敗的典型案例展開研究。以會計事務所審計工作為立足點,在歸納總結(jié)上述特征和風險因素的基礎上,提高農(nóng)業(yè)公司審計風險識別度,評估分析重大錯報風險,以典型案例輻射行業(yè)范疇,提出有效舉措應用于農(nóng)業(yè)公司審計工作,降低審計風險,確保審計效果。2.基礎理論與文獻綜述2.1審計風險理論概述審計風險的概念可以簡要描述為具有明顯錯報、漏報情形的財務會計報表,由于注冊會計師的人為干擾因素,存在提出不合時宜的審計意見的潛在可能。審計風險分為兩個部分,一是重大錯報風險,二是檢查風險,其中重大錯報風險體現(xiàn)在審計行為發(fā)生前的潛在風險,大多是注冊會計師在對企業(yè)開展審計行為前,企業(yè)財務報表可能已經(jīng)形成重大錯報的潛在可能,風險內(nèi)容涉及范圍包括控制風險以及固有風險兩個方面;檢查風險則主要發(fā)生審計過程中,由于注冊會計師未能及時發(fā)現(xiàn)財務報表中的錯報或者漏報現(xiàn)象,從而導致發(fā)生的風險可能性。農(nóng)業(yè)公司由于專業(yè)領域的局限性,大量生物性質(zhì)的資產(chǎn)無法進行直接盤點,再加上實際經(jīng)營過程中的現(xiàn)金交易比重較大,再加上受到自然環(huán)境等客觀因素的影響,相較于其他行業(yè)而言,其他不可抗因素干預導致的審計風險概率相對較高。由此可以發(fā)現(xiàn),注冊會計師在可控范圍內(nèi)的審計風險水平內(nèi),應當完善審計程序,提升審計效率,確保審計質(zhì)量,通過行之有效的舉措來降低農(nóng)業(yè)公司審計活動的檢查風險。2.2舞弊理論概述本文理論選取的依據(jù)來自于舞弊三角理論,再結(jié)合舞弊GONE理論作為補充。舞弊三角理論的主要內(nèi)容是指舞弊行為的產(chǎn)生是因為三個因素的彼此作用而形成的,三種因素包括壓力、機會以及自我合理化等。一旦企業(yè)或者某個自然人經(jīng)濟壓力過大或者財務業(yè)績指標一直處于險峻環(huán)境的時候,就極易產(chǎn)生舞弊的想法并付之實際行動。由此可見,企業(yè)或者個人發(fā)現(xiàn)財務會計報表可以進行包裝或者造假,并且不能夠被直接發(fā)覺,就會本能形成自我蒙蔽式的說服,強行解釋成合理化理由,側(cè)面促使主觀形成舞弊造假行為;導致舞弊造假的根本原因就是人性的貪婪、暴露的機會相結(jié)合,一旦某一個企業(yè)或者個人在金融財務活動中產(chǎn)生貪婪的思維,基于投機取巧的心理,加之本身專業(yè)限制不容易被人察覺,極易發(fā)生舞弊造假行為。3.宜墾公司審計內(nèi)容和審計風險3.1宜墾公司的特征及具體審計內(nèi)容3.1.1宜墾公司企業(yè)背景(1)經(jīng)濟綜合實力強,農(nóng)業(yè)基礎設施建設步伐穩(wěn)步推進,農(nóng)田水利配套設施齊全完善,公司已經(jīng)形成農(nóng)田種植、糧食處理、種子加工的完整產(chǎn)業(yè)鏈。(2)農(nóng)業(yè)環(huán)境生態(tài)氛圍已然形成,農(nóng)業(yè)開發(fā)周期短,未受到明顯工業(yè)污染,生態(tài)環(huán)境符合現(xiàn)代環(huán)保標準。(3)農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化普及程度高,裝備科技技術(shù)水準達到全國領先地位。(4)土地流轉(zhuǎn)承包已經(jīng)完善,形成規(guī)模化效應,原始種植成本相對較低,受到勞動生產(chǎn)力的科技創(chuàng)新保障,糧食作物畝產(chǎn)位居全球先進地位。(5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化程度在逐步提升中。3.1.2宜墾公司具體審計內(nèi)容針對宜墾公司展開的審計,與其他一般行業(yè)的企業(yè)大致相同,具體審計內(nèi)容集中在企業(yè)財務報表、金融會計資料等方面,舉例來說,企業(yè)在進行農(nóng)產(chǎn)品采購和付款程序時,注冊會計師需要對企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品采購過程以及其他相連業(yè)務進行審計。審計對象包括采購列表、進出庫單、驗收確認手續(xù)等一般性內(nèi)容,還需要對供應商的相關(guān)內(nèi)容和具體業(yè)務發(fā)生的交易情況進行審計。上述資料和報表對會計事務所開展的審計業(yè)務至關(guān)重要。不過由于宜墾公司屬于農(nóng)業(yè)行業(yè)公司,受限于行業(yè)的特殊性,注冊會計師審計過程中需要對部分會計科目更為關(guān)注和核查,必要時會選取更為專業(yè)性的方式進行。注冊會計師在審計宜墾公司時,主營業(yè)務的利潤是否按照規(guī)定繳納相應稅收、應收存貨的數(shù)量等,都是重點審計內(nèi)容。注冊會計師對宜墾公司經(jīng)營行為的成本和收入審計內(nèi)容有:核對關(guān)聯(lián)交易的真實性和完整性,是否屬于重大關(guān)聯(lián)交易。然后,在對農(nóng)業(yè)企業(yè)應交稅款進行審計時,需要結(jié)合國家稅務部門和地方政府關(guān)于企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策,認真核實確認企業(yè)應繳稅額是否正確,是否存在違法違規(guī)避稅的行為。上述會計科目是最容易發(fā)生財務欺詐和農(nóng)業(yè)企業(yè)欺詐的。因此,會計師事務所在對農(nóng)業(yè)企業(yè)進行審計時,應保持更加嚴格和專業(yè)的態(tài)度,減少審計風險,以確保良好的審計質(zhì)量。3.2宜墾公司財務舞弊審計風險3.2.1從財務報表層次剖析(1)粗獷的管理模式經(jīng)過簡要分析宜墾公司的財務報表,體現(xiàn)出公司較為粗礦的戰(zhàn)略管理模式,極易造成審計風險。這種經(jīng)營管理氛圍,極易導致企業(yè)管理層從對財務人員沒有給予足夠的重視,甚至大大忽略了財務人員的工作。此外,宜墾公司財務人員和其他人員的專業(yè)技能通常低于其他行業(yè)的同一部門。由于缺乏專業(yè)知識,宜墾公司的財務人員可能無意識或無意識的在財務舞弊中,直接或間接在被他人控制,在這種情況下。注冊會計師在給宜墾公司進行審計時,即便具備再高的專業(yè)水平,也會由于無法完全熟知農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)專業(yè)領域的有關(guān)知識,無法準確把握審計內(nèi)容,無形之中增加了潛在的審計風險。因此注冊會計師在對企業(yè)進行審計時,要始終保持與公司專業(yè)人員的交流,將嚴謹?shù)木礃I(yè)態(tài)度和專業(yè)的審計水平貫徹始終。(2)權(quán)力集中,缺少管控與監(jiān)督由于宜墾公司生產(chǎn)的農(nóng)作物受到氣候和土壤等自然環(huán)境的影響,因此通常在土地引進條件下在全國范圍內(nèi)設立許多子公司。與農(nóng)業(yè)集團總部相比,其下屬公司由于權(quán)力集中在一個人的專制形勢而更加分散。從本質(zhì)上講,它們不受集團公司內(nèi)部控制的控制和限制,從而導致財務舞弊。因此,進行此類公司審計的注冊會計師應充分了解其內(nèi)部控制體系的制定和實施,并在必要時采取有效的無擔保措施來進行強有力的內(nèi)部控制,有效控制審計風險,并結(jié)合特定的審計方式展開,確保審計工作有序推進。3.2.2從認定層次剖析(1)庫存相關(guān)的審計風險審計風險在庫存方面主要包括:庫存的數(shù)量,庫存的價值以及庫存的所有權(quán)這三個方面。宜墾公司庫存范圍廣,數(shù)量多,給會計師事務所的會計人員帶來了極大的困難。因此,注冊會計師通常選擇使用抽樣清單而不是綜合清單。畢竟,庫存樣本情況不能代表總體庫存水平。這樣,庫存數(shù)量和實際數(shù)量之間肯定存在一定的誤差。其次,在農(nóng)業(yè)企業(yè)中,庫存評估也是注冊會計師需要關(guān)注的審計風險。由于生物資產(chǎn)受到不可抗力的極大影響,例如氣候地形,土壤條件,自然災害等,因此其估值極易波動。通常,庫存的市場公允價值與其上記錄的價值之間存在很大差異。也可以說,對生物資產(chǎn)的后續(xù)價值進行劑量評估更加困難。盡管可以根據(jù)庫存的先前增長和產(chǎn)出經(jīng)驗以及隨后的環(huán)境預期進行預測,但是在這種情況下顯然存在太多不確定因素。如果企業(yè)在內(nèi)部管控的后續(xù)行為中不完整且發(fā)生欺詐行為,注冊會計師就很難發(fā)現(xiàn)。(2)采購相關(guān)的審計風險在當前經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展和市場競爭日益激烈的當前環(huán)境下,大多數(shù)公司采取降低運營成本的方式以獲得更多的利潤和采購成本,這是企業(yè)總體運營成本的關(guān)鍵組成部分,因此需要注冊會計師。與非農(nóng)業(yè)企業(yè)相比,在執(zhí)行審計過程中要引起高度重視。宜墾公司在采購方面存在較高的審計風險主要原因是宜墾公司的采購交易分散。對于宜墾公司而言,經(jīng)營范圍包含對農(nóng)產(chǎn)品進行廣泛種植,并進行生產(chǎn)和精加工,最后對農(nóng)產(chǎn)品進行后期銷售和跟蹤服務。這種經(jīng)營模式已經(jīng)形成了完整的產(chǎn)業(yè)鏈。農(nóng)產(chǎn)品的前期采購過程,主要對象是各地農(nóng)村區(qū)域,以個體戶農(nóng)民為主題,宜墾公司的這種采購模式導致大量交易行為布局分散,且以現(xiàn)金交易為主要方式。因此,無形之中增加了注冊會計師的工作難度,無法在原定的審計成本和規(guī)定時間范圍內(nèi)完成既定工作量,側(cè)面導致審計過程的風險管控。(3)主營業(yè)務收入相關(guān)的審計風險企業(yè)或者個人選擇進行財務舞弊,其根本目的就是為了滿足因自身欲望膨脹而違法追求本不應獲取的利益。收入和利潤的關(guān)系是相輔相成、息息相關(guān)的。企業(yè)主營業(yè)務的收入是利潤損益表中最為重要的因素,注冊會計師對這個指標數(shù)據(jù)嚴加審查,一般當做重大錯報風險的科目進行跟蹤審計,以確保審計程序的規(guī)范齊全,從而有效提升審計效率,合理減少審計風險的可能性。農(nóng)業(yè)企業(yè)在進行審計活動時,主營業(yè)務收入是審計風險的高發(fā)區(qū)域,很多企業(yè)都會選擇虛增收入來作為財務舞弊的首要選擇,這跟政府關(guān)于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的精準補貼政策息息相關(guān)。隨著我國市場經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展,農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)競爭也逐漸加劇,彼此之間的企業(yè)競爭也呈現(xiàn)出激烈對抗的場景,競爭壓制農(nóng)業(yè)行業(yè)的整體盈利。為推動農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)企業(yè)保持持續(xù)發(fā)展?jié)摿蛣幽埽ㄟ^宏觀調(diào)控手段刺激,出臺一系列稅收優(yōu)惠政策進行財政補貼。農(nóng)業(yè)企業(yè)對于政府出臺的一系列優(yōu)惠政策給予了高度關(guān)注,在企業(yè)經(jīng)營管理和發(fā)展布局中充分運用,但可以清晰發(fā)現(xiàn),不少農(nóng)業(yè)公司并沒有尊重政府出臺的優(yōu)惠政策,而是濫用亂用,通過虛假增設企業(yè)收入來獲取政府補貼和稅收優(yōu)惠,為滿足企業(yè)上市指標或是過度追求利潤空間不擇手段。3.3宜墾公司財務舞弊審計風險總結(jié)宜墾公司因其粗獷的管理模式,很容易出現(xiàn)一家獨大,權(quán)力相對集中于某些小部分集體,再加上農(nóng)業(yè)行業(yè)的特殊性,受限于自然環(huán)境的影響和干預,產(chǎn)品庫存難以直觀盤點,審計范疇較為寬泛,審計風險表現(xiàn)出明顯的不可控性,再考慮財務造假、虛設賬目等財務舞弊現(xiàn)象一旦出現(xiàn)后,影響財務會計科目過多。由此可見,注冊會計師在對農(nóng)業(yè)行業(yè)的企業(yè)開展審計活動時,必須始終堅持嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度和專業(yè)的懷疑眼光,建立健全審計計劃,實時調(diào)整審計方案,全方位確保審計程序規(guī)范有序,提升審計質(zhì)量,降低審計風險。4.宜墾公司財務造假案例分析4.1案例概況4.1.1宜墾公司簡介宜墾(天津)農(nóng)業(yè)制品有限公司成立于2008年,隸屬宜墾集團旗下,企業(yè)主要經(jīng)營范圍包括有機食品的生產(chǎn)研發(fā)、精品加工、后期銷售等全過程。多年以來,宜墾公司一直致力于農(nóng)副產(chǎn)品的技術(shù)研發(fā),以成功推出多達100多個品種系列的產(chǎn)品,國家專利申請超200項,榮獲國家高新技術(shù)企業(yè)、全國主食加工示范企業(yè)等多項國家殊榮,還多次受到天津市委、市政府表彰,公司得到天津市農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)、天津市食品安全示范企業(yè)、天津市專利試點單位等多塊品牌稱號。宜墾公司主推的“Springlife/新食力”是公司自行研發(fā)的自主品牌,品牌旗下產(chǎn)品分為七個品種,包括有機食品、功能食品、嬰兒食品、孕婦食品、農(nóng)副產(chǎn)品、糧食制品以及進口高端食品等。宜墾公司的所有產(chǎn)品,在生產(chǎn)過程中均完全遵守國家有關(guān)規(guī)定,嚴格把控生產(chǎn)程序,禁止在生產(chǎn)加工、包裝運輸?shù)雀鱾€環(huán)節(jié)中違規(guī)使用國家明令禁止的各類化學材料和人工合成物質(zhì),充分保證原材料的營養(yǎng)價值保留,產(chǎn)品口感舒適,味道可口宜人,是消費者自用和送禮的絕佳選擇。宜墾公司銷售網(wǎng)絡遍布全球,國內(nèi)已經(jīng)在50多個市場開設了多達一千余家的專業(yè)賣場,同時輻射多達20個以上的外國國家和地區(qū),在國際安全健康食品領域占有一席之地。多年以來,宜墾公司始終堅持環(huán)保健康、優(yōu)質(zhì)生態(tài)的理念,在食品安全行業(yè)堅持示范帶頭,完善建立企業(yè)食品安全管理體系,不僅率先通過國家ISO22000質(zhì)量管理體系認證,也獲得了全球范圍內(nèi)美國(USDA)、歐盟(EU)以及日本(JAS)等國家或地區(qū)的有機認證,牢固樹立食品安全行業(yè)標桿企業(yè)的表率作用。宜墾公司堅持先進的品牌營銷和優(yōu)質(zhì)的經(jīng)營管理理念,致力于提升農(nóng)副產(chǎn)品附加值,推動國內(nèi)現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)進程,不僅追求公司利潤,實現(xiàn)品牌價值,同時也堅持服務大眾、奉獻社會的價值取向。4.1.2宜墾公司財務造假案例概括經(jīng)調(diào)查披露,2011年第四季度,宜墾公司與青楓亞麻紡織有限責任公司進行亞麻產(chǎn)品交易時,交易量為40.03噸,宜墾公司通過與青楓公司事先溝通,拋棄原有合同的基礎上,另行簽訂了虛假合同,將每噸亞麻的單價提高了4600元,致使2011年宜墾公司利潤虛增。除此之外,同年,宜墾公司委托忠旺糧庫對庫存的353.87噸水稻進行烘干處理,水稻僅剩余336.51噸,銷售收入(含稅)742.1萬元,實際賬務應為虧損。但宜墾公司為確保賬目不表現(xiàn)出虧損信息,完成年度既定收入目標,采取偽造合同、更改交易金額的方式,將實際賬務更改為含稅收入1140萬元,虛增利潤352萬元。上述財務造假案例及相關(guān)情況,均經(jīng)過公檢部門認定,犯罪情況屬實。2011年期間,宜墾公司通過偽造合同、更改交易金額等方式,亞麻銷售虛增160.58萬元,水稻銷售虛增利潤352萬元,直接導致宜墾公司2011年度財務報告內(nèi)容虛假。上述行為,已經(jīng)嚴重違反了《證券法》第六十三條關(guān)于“上市公司依法披露的信息,必須真實、準確、完整,不得有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏”的規(guī)定,構(gòu)成《證券法》第一百九十三條第一款所述的信息披露違法行為。陳中紅作為宜墾時任董事長,直接授意了相關(guān)虛增利潤行為,并簽字確認2011年年度報告。4.2會計事務所的應對策略分析會計師事務所對于宜墾公司審計失敗,受到行政處罰的最本質(zhì)上的原因在于:會計事務所主要負責審計宜墾的注冊會計師在整個審計工作過程中,沒有能夠保持作為一名專業(yè)的審計人員所必須的高度的職業(yè)精神和職業(yè)懷疑態(tài)度,過度信任和依賴被審企業(yè)所提供的財務資料以及工作懈怠,并未對宜墾公司實施充分且適當?shù)膶徲嫵绦?。針對此類問題本人給出幾點不成熟的建議和措施,如下:4.2.1對報表方面審計風險的建議(1)保持高度的專業(yè)謹慎和懷疑態(tài)度。注冊會計師在進行審計工作時,必須以法律,法規(guī)和行業(yè)準則為基礎,保持高度的專業(yè)素養(yǎng)和懷疑態(tài)度,并執(zhí)行標準的審計程序,以確保最終審計結(jié)果的公正性和客觀準確性。就會計師事務所而言,為長期配合客戶項目審計,應定期更換項目負責人,堅決實行三級綜合評價機制。將麻煩的問題和對客戶端的負面影響降到最低。如果仍然不能接受和認可,務必確保明確拒絕客戶委托項目。增加審計程序的不可預見性。對于會計師事務所來說,如果被審計單位的管理人員熟悉該事務所審計人員的審計流程及審計偏好等等,那么就有可能采取對應的手段提前進行應對,從而掩飾公司中實際存在的一些問題。認真審核申報稅收優(yōu)惠政策的準入條件。農(nóng)業(yè)作為我國國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè),一直受到國家政策的大力扶持。因此,為了減少財務舞弊的發(fā)生,有必要嚴格檢查稅收優(yōu)惠的使用條件,加大違規(guī)的處罰力度。4.2.2對認定方面審計風險的建議在盤點存貨時,首先要注意估計數(shù)量是否合理。確定生物資產(chǎn)產(chǎn)生的庫存數(shù)量時,很有可能會有更靈活的估計。在這種情況下,注冊會計師應正確評估其敘述方式是否合理。如果無法自行判斷,則可以申請第三方專家涉入。在此基礎上,應將估計數(shù)量和歷史數(shù)據(jù)與同一行業(yè)的平均水平進行比較。查看該值是否存在異常。如果約值太低,則可能會錯誤地增加和減少。這就需要與第三方專家合作進行進一步的深入調(diào)查,以評估營業(yè)收入的審計風險。注冊會計師應充分了解農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的行業(yè)狀況。4.2.3進一步降低檢查風險進一步降低檢查風險。對審計程序的設計及執(zhí)行方面進行優(yōu)化。以進一步降低檢查風險。財務舞弊手段龐大而復雜,十分不易被發(fā)現(xiàn)。注冊會計師必須通過一些實質(zhì)性審計程序來實現(xiàn)其審計目標,例如合理的分析程序和實物資產(chǎn)檢查,還有通過逆差、抽取憑證等手段發(fā)現(xiàn)一般銷售額、交易造假或是隱藏成本金額,然而注冊會計師可能極其缺乏被審計單位所在行業(yè)的一些專業(yè)知識和通用技能,這些審計步驟就需要另聘行業(yè)內(nèi)的專家來協(xié)助實行,這也必然導致審計效率的降低和成本的增加,與此同時,審計難度的提升也就意味著審計風險也在提升,注冊會計師和會計師事務所所承擔的風險同樣在提升。同時,對于公司主動或被動提供的數(shù)據(jù),注冊會計師在使用時應小心謹慎,不能盲目。這樣才能有效降低審計過程中的檢查風險。4.3案例總結(jié)本章主要選取了宜墾公司財務造假這一案例,農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計風險一直相對較高,會計事務所在承擔農(nóng)業(yè)行業(yè)的企業(yè)審計時,必須始終堅持嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L,審計行為開展前必須采取前期風險評估,總體衡量企業(yè)財務活動中是否存在財務舞弊可能,其次,承接農(nóng)業(yè)企業(yè)的審計業(yè)務后,提前規(guī)劃審計行為,充分調(diào)研企業(yè)專業(yè)訊息,溝通交流企業(yè)內(nèi)部的專業(yè)人員,調(diào)查摸底企
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