2025年國(guó)家電網(wǎng)招聘之財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類考試題庫(kù)含答案(綜合題)綜合題一：制造業(yè)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理與利潤(rùn)表編制甲公司為國(guó)家電網(wǎng)某省電力設(shè)備制造子公司（增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率13%，企業(yè)所得稅稅率25%），2024年12月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.12月1日，與乙電力公司簽訂設(shè)備銷售合同，約定銷售A型變壓器10臺(tái)，不含稅單價(jià)20萬(wàn)元/臺(tái)，成本12萬(wàn)元/臺(tái)。合同約定乙公司需在合同簽訂日支付30%預(yù)付款，設(shè)備驗(yàn)收合格后支付剩余70%。12月5日，甲公司收到乙公司30%預(yù)付款（60萬(wàn)元）；12月20日，設(shè)備運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收合格；12月25日，甲公司向乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并收到剩余款項(xiàng)。2.12月3日，購(gòu)入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款150萬(wàn)元，稅額19.5萬(wàn)元；材料已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付（原材料按實(shí)際成本核算）。3.12月8日，因管理不善導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)原材料被盜，損失成本為8萬(wàn)元（該批材料購(gòu)進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），經(jīng)管理層審批，由倉(cāng)庫(kù)管理員賠償2萬(wàn)元，其余損失計(jì)入管理費(fèi)用。4.12月10日，以銀行存款支付上月欠丙公司貨款113萬(wàn)元（含增值稅13萬(wàn)元）。5.12月15日，將自產(chǎn)B型變壓器2臺(tái)作為福利發(fā)放給管理部門員工（非貨幣性福利）。B型變壓器不含稅售價(jià)15萬(wàn)元/臺(tái)，成本10萬(wàn)元/臺(tái)（同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格公允）。6.12月20日，購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款80萬(wàn)元，稅額10.4萬(wàn)元；設(shè)備于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊（假設(shè)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊）。7.12月25日，計(jì)提本月職工薪酬：生產(chǎn)工人工資80萬(wàn)元，車間管理人員工資20萬(wàn)元，行政管理人員工資30萬(wàn)元，銷售人員工資15萬(wàn)元；按工資總額的10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、8%計(jì)提養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、2%計(jì)提失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、12%計(jì)提住房公積金（企業(yè)部分），并按工資總額的2%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)、2.5%計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)。8.12月31日，計(jì)提本月短期借款利息（年利率4.8%，本金500萬(wàn)元，按季付息）；攤銷本月無(wú)形資產(chǎn)（專利技術(shù)，原值240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，無(wú)殘值）；計(jì)算本月應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（稅率7%）和教育費(fèi)附加（征收率3%），假設(shè)本月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)30萬(wàn)元（含業(yè)務(wù)2、業(yè)務(wù)6的進(jìn)項(xiàng)稅額），銷項(xiàng)稅額已通過(guò)業(yè)務(wù)1、業(yè)務(wù)5確認(rèn)。9.其他資料：12月初“本年利潤(rùn)”科目貸方余額為1200萬(wàn)元；12月無(wú)其他損益類科目發(fā)生額；不考慮除增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加外的其他稅費(fèi)；假設(shè)甲公司2024年無(wú)納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：（1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制甲公司2024年12月相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（金額單位：萬(wàn)元）；（2）計(jì)算甲公司2024年12月應(yīng)交增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加；（3）編制甲公司2024年12月利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表，僅列示營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)項(xiàng)目）；（4）計(jì)算甲公司2024年度凈利潤(rùn)。答案與解析：（1）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：①12月5日收到預(yù)付款：借：銀行存款60貸：合同負(fù)債6012月20日設(shè)備驗(yàn)收合格（控制權(quán)轉(zhuǎn)移，確認(rèn)收入）：借：合同負(fù)債60應(yīng)收賬款226（20×10×1.13-60）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200（20×10）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26（200×13%）12月25日收到剩余款項(xiàng)：借：銀行存款226貸：應(yīng)收賬款226同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120（12×10）貸：庫(kù)存商品120②12月3日購(gòu)入原材料：借：原材料150應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）19.5貸：應(yīng)付賬款169.5③12月8日原材料被盜（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：8×13%=1.04萬(wàn)元）：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9.04（8+1.04）貸：原材料8應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.04批準(zhǔn)處理：借：其他應(yīng)收款2管理費(fèi)用7.04貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢9.04④12月10日支付貨款：借：應(yīng)付賬款113貸：銀行存款113⑤12月15日發(fā)放非貨幣性福利（視同銷售）：借：管理費(fèi)用33.9（15×2×1.13）貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利33.9借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利33.9貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30（15×2）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.9（30×13%）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本20（10×2）貸：庫(kù)存商品20⑥12月20日購(gòu)入設(shè)備：借：固定資產(chǎn)80應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10.4貸：銀行存款90.4計(jì)提折舊（雙倍余額遞減法，月折舊率=2/5÷12≈3.333%；當(dāng)月折舊=80×3.333%≈2.67萬(wàn)元）：借：制造費(fèi)用2.67貸：累計(jì)折舊2.67⑦12月25日計(jì)提職工薪酬：工資總額=80+20+30+15=145萬(wàn)元社保公積金=145×（10%+8%+2%+12%）=145×32%=46.4萬(wàn)元工會(huì)經(jīng)費(fèi)=145×2%=2.9萬(wàn)元職工教育經(jīng)費(fèi)=145×2.5%=3.625萬(wàn)元應(yīng)付職工薪酬總額=145+46.4+2.9+3.625=197.925萬(wàn)元借：生產(chǎn)成本115.6（80+80×32%+80×2%+80×2.5%=80+25.6+1.6+2=109.2？需重新計(jì)算：生產(chǎn)工人工資80萬(wàn)，對(duì)應(yīng)社保公積金=80×32%=25.6；工會(huì)經(jīng)費(fèi)=80×2%=1.6；職工教育經(jīng)費(fèi)=80×2.5%=2；合計(jì)80+25.6+1.6+2=109.2）制造費(fèi)用28.9（20+20×32%+20×2%+20×2.5%=20+6.4+0.4+0.5=27.3？此處需按各部門工資分別計(jì)提）更正：各部門職工薪酬分配如下：生產(chǎn)工人：80+80×32%（社保公積金）+80×2%（工會(huì)）+80×2.5%（教育）=80×（1+32%+2%+2.5%）=80×1.365=109.2萬(wàn)元車間管理人員：20×1.365=27.3萬(wàn)元行政管理人員：30×1.365=40.95萬(wàn)元銷售人員：15×1.365=20.475萬(wàn)元合計(jì)=109.2+27.3+40.95+20.475=197.925萬(wàn)元借：生產(chǎn)成本109.2制造費(fèi)用27.3管理費(fèi)用40.95（含業(yè)務(wù)5的33.9萬(wàn)元需合并？不，業(yè)務(wù)5的非貨幣性福利單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)用，此處為工資及附加）銷售費(fèi)用20.475貸：應(yīng)付職工薪酬—工資145—社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)46.4（145×32%）—住房公積金17.4（145×12%？原題中社保公積金合計(jì)10%+8%+2%+12%=32%，其中醫(yī)療保險(xiǎn)10%、養(yǎng)老保險(xiǎn)8%、失業(yè)保險(xiǎn)2%、住房公積金12%，因此社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)=145×（10%+8%+2%）=28萬(wàn)元，住房公積金=145×12%=17.4萬(wàn)元）更正：社保費(fèi)=145×（10%+8%+2%）=28萬(wàn)元；住房公積金=145×12%=17.4萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)=145×2%=2.9萬(wàn)元；職工教育經(jīng)費(fèi)=145×2.5%=3.625萬(wàn)元因此正確分配：生產(chǎn)工人：工資80+社保28×（80/145）+公積金17.4×（80/145）+工會(huì)2.9×（80/145）+教育3.625×（80/145）=80+(28+17.4+2.9+3.625)×(80/145)=80+51.925×(80/145)=80+28.8=108.8萬(wàn)元同理，車間管理人員（20/145）：20+51.925×(20/145)=20+7.2=27.2萬(wàn)元行政管理人員（30/145）：30+51.925×(30/145)=30+10.8=40.8萬(wàn)元銷售人員（15/145）：15+51.925×(15/145)=15+5.4=20.4萬(wàn)元合計(jì)=108.8+27.2+40.8+20.4=197.2萬(wàn)元（可能簡(jiǎn)化處理，按比例分配）⑧12月31日計(jì)提利息：本月利息=500×4.8%÷12=2萬(wàn)元借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2貸：應(yīng)付利息2攤銷無(wú)形資產(chǎn)：月攤銷額=240÷(10×12)=2萬(wàn)元借：管理費(fèi)用2貸：累計(jì)攤銷2（2）計(jì)算稅費(fèi)：銷項(xiàng)稅額=業(yè)務(wù)1的26萬(wàn)元+業(yè)務(wù)5的3.9萬(wàn)元=29.9萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額=業(yè)務(wù)2的19.5萬(wàn)元+業(yè)務(wù)6的10.4萬(wàn)元=29.9萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=業(yè)務(wù)3的1.04萬(wàn)元應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）=29.9-(29.9-1.04)=1.04萬(wàn)元城市維護(hù)建設(shè)稅=1.04×7%=0.0728萬(wàn)元教育費(fèi)附加=1.04×3%=0.0312萬(wàn)元（3）編制12月利潤(rùn)表：營(yíng)業(yè)收入=200（業(yè)務(wù)1）+30（業(yè)務(wù)5）=230萬(wàn)元營(yíng)業(yè)成本=120（業(yè)務(wù)1）+20（業(yè)務(wù)5）=140萬(wàn)元稅金及附加=0.0728+0.0312=0.104萬(wàn)元銷售費(fèi)用=20.475萬(wàn)元（按簡(jiǎn)化處理）管理費(fèi)用=7.04（業(yè)務(wù)3）+33.9（業(yè)務(wù)5）+40.95（業(yè)務(wù)7）+2（業(yè)務(wù)8）=83.89萬(wàn)元財(cái)務(wù)費(fèi)用=2萬(wàn)元（業(yè)務(wù)8）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=230-140-0.104-20.475-83.89-2=-16.469萬(wàn)元利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=-16.469萬(wàn)元（無(wú)營(yíng)業(yè)外收支）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額（虧損，不確認(rèn)所得稅）（4）2024年度凈利潤(rùn)=12月初“本年利潤(rùn)”1200萬(wàn)元+12月凈利潤(rùn)（-16.469萬(wàn)元）=1183.531萬(wàn)元綜合題二：國(guó)家電網(wǎng)某省公司財(cái)務(wù)分析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)國(guó)家電網(wǎng)某省電力公司（以下簡(jiǎn)稱“省公司”）2023年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下（單位：億元）：|項(xiàng)目|2023年|行業(yè)平均||||-||資產(chǎn)總額|2800|2500||負(fù)債總額|1960|1625||其中：短期借款|420|300||長(zhǎng)期借款|1050|800||所有者權(quán)益|840|875||營(yíng)業(yè)收入|1500|1400||營(yíng)業(yè)成本|1125|1050||銷售費(fèi)用|45|42||管理費(fèi)用|90|70||財(cái)務(wù)費(fèi)用|63|56||利潤(rùn)總額|177|232||凈利潤(rùn)|132.75|174||經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流凈額|210|245||投資活動(dòng)現(xiàn)金流凈額|-180|-150||籌資活動(dòng)現(xiàn)金流凈額|-30|-95|其他信息：（1）省公司2023年固定資產(chǎn)占比75%（行業(yè)平均70%），主要為電網(wǎng)輸配電線路、變電站等；（2）行業(yè)平均資產(chǎn)負(fù)債率65%，流動(dòng)比率1.2，速動(dòng)比率0.8，銷售凈利率12.4%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.56次，權(quán)益乘數(shù)2.86；（3）省公司2022年資產(chǎn)負(fù)債率68%，流動(dòng)比率1.1，速動(dòng)比率0.75，銷售凈利率10.5%。要求：（1）計(jì)算省公司2023年償債能力指標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率）、盈利能力指標(biāo)（銷售凈利率、總資產(chǎn)凈利率）、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)（總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）及杜邦分析核心指標(biāo)（凈資產(chǎn)收益率）；（2）結(jié)合行業(yè)平均及2022年數(shù)據(jù)，分析省公司財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢(shì)與不足；（3）針對(duì)財(cái)務(wù)分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出3條具體改進(jìn)建議（需結(jié)合國(guó)家電網(wǎng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)）。答案與解析：（1）指標(biāo)計(jì)算：①償債能力：資產(chǎn)負(fù)債率=1960/2800=70%（行業(yè)65%）流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債（假設(shè)流動(dòng)負(fù)債=短期借款+其他流動(dòng)負(fù)債，題目未明確，簡(jiǎn)化假設(shè)流動(dòng)負(fù)債=短期借款=420億元，則流動(dòng)資產(chǎn)=資產(chǎn)總額-固定資產(chǎn)=2800×(1-75%)=700億元，流動(dòng)比率=700/420≈1.67（行業(yè)1.2）；若按常規(guī)流動(dòng)負(fù)債=負(fù)債總額-長(zhǎng)期借款=1960-1050=910億元，則流動(dòng)資產(chǎn)=700億元，流動(dòng)比率=700/910≈0.77（更合理，因電網(wǎng)企業(yè)固定資產(chǎn)占比高，流動(dòng)資產(chǎn)少）。需明確題目假設(shè)，此處按負(fù)債結(jié)構(gòu)拆分：流動(dòng)負(fù)債=短期借款+應(yīng)付賬款等=1960-1050=910億元，流動(dòng)資產(chǎn)=2800×25%=700億元，流動(dòng)比率=700/910≈0.77；速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)-存貨）/流動(dòng)負(fù)債，假設(shè)存貨占流動(dòng)資產(chǎn)20%，則速動(dòng)資產(chǎn)=700×80%=560億元，速動(dòng)比率=560/910≈0.62。②盈利能力：銷售凈利率=凈利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入=132.75/1500=8.85%（行業(yè)12.4%）總資產(chǎn)凈利率=凈利潤(rùn)/平均資產(chǎn)總額（假設(shè)期初資產(chǎn)=2800億元）=132.75/2800≈4.74%（行業(yè)=174/2500=6.96%）③營(yíng)運(yùn)能力：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)總額=1500/2800≈0.54次（行業(yè)0.56次）④杜邦分析：凈資產(chǎn)收益率=銷售凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)=8.85%×0.54×(2800/840)=8.85%×0.54×3.33≈15.9%（行業(yè)=12.4%×0.56×2.86≈19.7%）（2）財(cái)務(wù)狀況分析：優(yōu)勢(shì)：-資產(chǎn)規(guī)模高于行業(yè)平均（2800億vs2500億），體現(xiàn)區(qū)域電網(wǎng)投資力度大，支撐供電可靠性；-流動(dòng)比率若按固定資產(chǎn)占比推算（0.77），雖低于行業(yè)1.2，但電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)以長(zhǎng)期固定資產(chǎn)為主，短期償債壓力主要來(lái)自長(zhǎng)期借款（占負(fù)債53.6%），結(jié)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定；-營(yíng)業(yè)收入高于行業(yè)（1500億vs1400億），反映區(qū)域用電需求旺盛。不足：-資產(chǎn)負(fù)債率70%高于行業(yè)65%，且較2022年68%上升，財(cái)務(wù)杠桿偏高，長(zhǎng)期償債壓力大；-銷售凈利率8.85%顯著低于行業(yè)12.4%，主要因管理費(fèi)用（90億vs70億）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（63億vs56億）偏高，成本控制薄弱；-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流凈額210億低于行業(yè)245億，可能因應(yīng)收賬款回收效率低或采購(gòu)付款周期短；-凈資產(chǎn)收益率15.9%低于行業(yè)19.7%，盈利能力和資產(chǎn)使用效率不足。（3）改進(jìn)建議（結(jié)合國(guó)家電網(wǎng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)）：①優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，拓展直接融資渠道：利用國(guó)家電網(wǎng)信用優(yōu)勢(shì)發(fā)行綠色債券（支持新能源配套電網(wǎng)建設(shè)），降低對(duì)銀行借款的依賴，減少財(cái)務(wù)費(fèi)用（2023年財(cái)務(wù)費(fèi)用63億，若利率降低1%可節(jié)約6.3億）；②推進(jìn)數(shù)字化成本管控：依托財(cái)務(wù)共享中心，對(duì)輸配電成本（占營(yíng)業(yè)成本70%以上）實(shí)施作業(yè)成本法，精準(zhǔn)識(shí)別高消耗環(huán)節(jié)（如老舊線路維護(hù)），推廣智能巡檢技術(shù)降低人工成本（2023年管理費(fèi)用超行業(yè)20億，可通過(guò)自動(dòng)化減少5-8億）；③加強(qiáng)現(xiàn)金流管理：針對(duì)大工業(yè)用戶推行“電e貸”等供應(yīng)鏈金融工具，縮短電費(fèi)回收周期（2023年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流低于行業(yè)35億，若回款周期縮短10天可增加現(xiàn)金流約41億）；同時(shí)，對(duì)新能源項(xiàng)目投資（投資活動(dòng)現(xiàn)金流-180億）實(shí)施生命周期成本分析，優(yōu)先支持高回報(bào)率的分布式光伏接入工程，提升投資效率。綜合題三：新能源項(xiàng)目政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)籌劃國(guó)家電網(wǎng)某新能源公司（以下簡(jiǎn)稱“新能源公司”）2024年發(fā)生以下與政府補(bǔ)助相關(guān)業(yè)務(wù)：1.1月1日，收到省級(jí)財(cái)政撥付的“風(fēng)光儲(chǔ)一體化項(xiàng)目”補(bǔ)助資金1.2億元，該項(xiàng)目為2023年開(kāi)工的500MW光伏電站（總投資5億元，預(yù)計(jì)使用年限20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值）。補(bǔ)助文件明確：資金用于彌補(bǔ)項(xiàng)目建設(shè)成本，項(xiàng)目需在2025年底前通過(guò)驗(yàn)收，否則需全額返還。2.6月30日，收到國(guó)家發(fā)改委撥付的“智能電網(wǎng)技術(shù)研發(fā)”補(bǔ)貼800萬(wàn)元，專項(xiàng)用于研發(fā)“分布式光伏智能調(diào)度系統(tǒng)”（該研發(fā)項(xiàng)目于2024年1月啟動(dòng)，預(yù)計(jì)2025年12月完成，2024年實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用600萬(wàn)元，其中資本化支出400萬(wàn)元、費(fèi)用化支出200萬(wàn)元）。3.12月31日，因提前完成“農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)工程”（2023年10月開(kāi)工，2024年11月完工，總投資3000萬(wàn)元），收到地方政府獎(jiǎng)勵(lì)資金200萬(wàn)元（無(wú)專項(xiàng)用途）。其他資料：新能源公司適用企業(yè)所得稅稅率25%；政府補(bǔ)助均符合不征稅收入條件（需同時(shí)滿足資金撥付文件、專項(xiàng)用途管理、單獨(dú)核算三個(gè)條件）；假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。要求：（1）判斷上述政府補(bǔ)助的類型（與資產(chǎn)相關(guān)/與收益相關(guān)），并說(shuō)明理由；（2）編制2024年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（金額單位：萬(wàn)元）；（3）分析上述政府補(bǔ)助對(duì)2024年企業(yè)所得稅的影響（需計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額）。答案與解析：（1）政府補(bǔ)助類型判斷：①1.2億元“風(fēng)光儲(chǔ)一體化項(xiàng)目”補(bǔ)助：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。理由：補(bǔ)助用于彌補(bǔ)光伏電站（長(zhǎng)期資產(chǎn)）建設(shè)成本，且與資產(chǎn)的取得直接相關(guān)，需隨資產(chǎn)折舊分期計(jì)入損益。②800萬(wàn)元“智能電網(wǎng)技術(shù)研發(fā)”補(bǔ)貼：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。理由：補(bǔ)助用于補(bǔ)償研發(fā)費(fèi)用（收益性支出），且研發(fā)項(xiàng)目屬于日?；顒?dòng)中的費(fèi)用化或資本化支出，應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額或項(xiàng)目進(jìn)度分期計(jì)入損益。③200萬(wàn)元“農(nóng)網(wǎng)改造升級(jí)”獎(jiǎng)勵(lì)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助。理由：獎(jiǎng)勵(lì)資金無(wú)專項(xiàng)用途，用于補(bǔ)償已完成項(xiàng)目的成本或作為對(duì)企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（2）2024年會(huì)計(jì)分錄：①1月1日收到1.2億元補(bǔ)助：借：銀行存款12000貸：遞延收益12000光伏電站2024年計(jì)提折舊=50000/20=2500萬(wàn)元（假設(shè)2023年已完工并投入使用，2024年開(kāi)始折舊），對(duì)應(yīng)遞延收益攤銷=12000/20=600萬(wàn)元：借：遞延收益600貸：其他收益600②6月30日收到800萬(wàn)元研發(fā)補(bǔ)貼：借：銀行存款800貸：遞延收益8002024年研發(fā)費(fèi)用化支出200萬(wàn)元，按配比原則確認(rèn)遞延收益=800×(200/(200+未來(lái)費(fèi)用化支出))，假設(shè)項(xiàng)目總費(fèi)用化支出預(yù)計(jì)400萬(wàn)元（2024年200萬(wàn)+2025年200萬(wàn)），則2024年應(yīng)確認(rèn)=800×(200/400)=400萬(wàn)元：借：遞延收益400貸：其他收益400資本化支出400萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)（假設(shè)2024年底未達(dá)到預(yù)定用途，不攤銷），對(duì)應(yīng)的遞延收益待無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。③12月31日收到200萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)：借：銀行存款200貸：其他收益200（3）企業(yè)所得稅影響分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，符合不征稅收入條件的政府補(bǔ)助需同時(shí)滿足：①財(cái)政部門撥付文件；②專項(xiàng)用途；③單獨(dú)核算。①1.2億元補(bǔ)助：屬于不征稅收入，對(duì)應(yīng)的遞延收益攤銷600萬(wàn)元需調(diào)減應(yīng)納稅所得額；同時(shí)，光伏電站折舊2500萬(wàn)元中與不征稅收入對(duì)應(yīng)的部分（12000/50000×2500=600萬(wàn)元）不得在稅前扣除，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額。因此，該補(bǔ)助對(duì)所得稅的影響為：調(diào)減600萬(wàn)+調(diào)增600萬(wàn)=0。②800萬(wàn)元研發(fā)補(bǔ)貼：屬于不征稅收入，已確認(rèn)的其他收益400萬(wàn)元需調(diào)減應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費(fèi)用化支出200萬(wàn)元中與不征稅收入對(duì)應(yīng)的部分（800×(200/800)=200萬(wàn)元）不得加計(jì)扣除（原研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例100%，即200×100%=200萬(wàn)，現(xiàn)需調(diào)減加計(jì)扣除額200萬(wàn)）。因此，該補(bǔ)助影響：調(diào)減400萬(wàn)+調(diào)增200萬(wàn)=調(diào)減200萬(wàn)。③200萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)：不符合不征稅收入條件（無(wú)專項(xiàng)用途），需全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，調(diào)增200萬(wàn)。綜上，2024年應(yīng)納稅所得額調(diào)整金額=0（第一筆）+(-200萬(wàn))（第二筆）+200萬(wàn)（第三筆）=0。綜合題四：電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與調(diào)整國(guó)家電網(wǎng)某市供電公司（以下簡(jiǎn)稱“市公司”）2024年內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：1.2023年12月，市公司將一批舊電力設(shè)備（原值500萬(wàn)元，累計(jì)折舊300萬(wàn)元，未計(jì)提減值）以200萬(wàn)元出售給關(guān)聯(lián)方丙公司，會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款200累計(jì)折舊300貸：固定資產(chǎn)500（未確認(rèn)資產(chǎn)處置損益）2.2024年3月，市公司支付2023年度高管績(jī)效獎(jiǎng)金120萬(wàn)元（屬于2023年費(fèi)用），會(huì)計(jì)處理為：借：管理費(fèi)用120貸：銀行存款1203.2024年6月，市公司收到2023年多繳的增值稅退稅50萬(wàn)元（屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)），會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款50貸：營(yíng)業(yè)外收入504.2024年12月，市公司對(duì)一項(xiàng)使用壽命不確定的商標(biāo)權(quán)（原值800萬(wàn)元，2023年末未計(jì)提減值）進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)可收回金額為600萬(wàn)元，未做賬務(wù)處理。其他資料：市公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，2023年財(cái)務(wù)報(bào)表尚未報(bào)出，企業(yè)所得稅稅率25%，不考慮其他稅費(fèi)。要求：（1）針對(duì)上述問(wèn)題，編制2024年審計(jì)調(diào)整分錄（涉及以前年度損益的通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目）；（2）計(jì)算調(diào)整后2023年凈利潤(rùn)的變動(dòng)金額；（3）說(shuō)明對(duì)2024年財(cái)務(wù)報(bào)表的影響（僅列示受影響的報(bào)表項(xiàng)目及方向）。答案與解析：（1）審計(jì)調(diào)整分錄：①2023年設(shè)備出售未確認(rèn)損益：正確處理應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益=200-(500-300)=0萬(wàn)元（賬面價(jià)值200萬(wàn)，售價(jià)200萬(wàn)，損益為0），原分錄正確，無(wú)需調(diào)整。②2024年支付2023年高管獎(jiǎng)金（屬于前期差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整2023年損益）：借：以前年度損益調(diào)整—管理費(fèi)用120貸：應(yīng)付職工薪酬120借：應(yīng)付職工薪酬120貸：銀行存款120（原分錄已做，無(wú)需調(diào)整銀行存款）③2024年收到2023年增值稅退稅（資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)整2023年損益）：正確處理應(yīng)沖減2023年應(yīng)交稅費(fèi)，原計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入錯(cuò)誤：