2025增值稅法背景下

進(jìn)項(xiàng)抵扣與風(fēng)險(xiǎn)提示（一）目錄一、增值稅法背景下進(jìn)項(xiàng)抵扣二、不得抵扣項(xiàng)目與注意事項(xiàng)三、長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣與風(fēng)險(xiǎn)一、增值稅法背景下進(jìn)項(xiàng)抵扣增值稅法背景下進(jìn)項(xiàng)抵扣（一）進(jìn)項(xiàng)稅額基本概念（二）增值稅扣稅憑證有哪些（三）銷售退回銷售折讓對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的影響（四）留抵退稅4（一）進(jìn)項(xiàng)稅額基本概念1.什么是進(jìn)項(xiàng)稅額？納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。——《增值稅法》第十六條52.憑證抵扣的基本規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)憑法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院規(guī)定的增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！对鲋刀惙ā返谑鶙l6（二）增值稅扣稅憑證有哪些增值稅專用發(fā)票海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)完稅憑證農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票7其他具有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣功能的扣稅憑證：道路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)值稅電子普通發(fā)票......哪些進(jìn)項(xiàng)可以抵扣？納稅人憑增值稅扣稅憑證從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，包括：1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額；3.自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；84.購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外；5.從銷售方取得的其他增值稅扣稅憑證上注明或者包含的增值稅稅額?！秾?shí)施條例征求意見(jiàn)稿》第十二條9（三）銷售退回銷售折讓對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的影響納稅人按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購(gòu)買(mǎi)方的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。10（四）留抵退稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，納稅人可以按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還?！对鲋刀惙ā返诙粭l11二、不得抵扣項(xiàng)目與注意事項(xiàng)13不得抵扣項(xiàng)目與注意事項(xiàng)（一）哪些進(jìn)項(xiàng)不得抵扣（二）非正常損失與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

（三）進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)傄搿澳甓惹逅阏{(diào)整”制度14（一）哪些進(jìn)項(xiàng)不得抵扣《增值稅法》第二十二條納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1.適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

2.免征增值稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

3.非正常損失項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

15哪些進(jìn)項(xiàng)不得抵扣

4.購(gòu)進(jìn)并用于集體福利或者

個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

5.購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

6.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。注意事項(xiàng)：1.“非應(yīng)稅交易”對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣《實(shí)施條例（征求意見(jiàn)稿）》第二十二條

納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)用于增值稅法第六條以外的非應(yīng)稅交易的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。新增條款，避免購(gòu)進(jìn)用于不產(chǎn)生銷項(xiàng)的非應(yīng)稅交易而抵扣進(jìn)項(xiàng)，體現(xiàn)增值稅“鏈條”屬性本質(zhì)。16《增值稅法》第六條有下列情形之一的，不屬于應(yīng)稅交易，不征收增值稅：（一）員工為受雇單位或者雇主提供取得工資、薪金的服務(wù)；（二）收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）依照法律規(guī)定被征收、征用而取得補(bǔ)償；（四）取得存款利息收入。以上四種不征增值稅的情況，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。2.貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)不得抵扣《增值稅法》第二十二條中，未將“貸款服務(wù)”直接列入不得抵扣的范圍。17《增值稅法》第二十二條納稅人的下列進(jìn)項(xiàng)稅額不得從其銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；（二）免征增值稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；（三）非正常損失項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；（四）購(gòu)進(jìn)并用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；（五）購(gòu)進(jìn)并直接用于消費(fèi)的餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（六）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他進(jìn)項(xiàng)稅額。《實(shí)施條例（征求意見(jiàn)稿）》第二十條納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)，及其向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。18（二）非正常損失與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出《實(shí)施條例（征求意見(jiàn)稿）》第十九條

增值稅法第二十二條第三項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形。非正常損失項(xiàng)目包括以下情形：1.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及與之相關(guān)的加工修理修配服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；3.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和建筑服務(wù)；4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（三）進(jìn)項(xiàng)稅分?jǐn)傄搿澳甓惹逅阏{(diào)整”制度購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)，既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目的情況下，如果無(wú)法準(zhǔn)確劃分，進(jìn)項(xiàng)稅需要按銷售額分?jǐn)傆?jì)算。讓免稅銷售額多的月份，進(jìn)項(xiàng)稅少一些；應(yīng)稅銷售多的月份，進(jìn)項(xiàng)稅多一些？

X36號(hào)文規(guī)定:“主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以…依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算?！闭髑笠庖?jiàn)稿:納稅人需要自行在次年1月按照全年匯總數(shù)據(jù)進(jìn)行清算調(diào)整.19具體規(guī)定：《實(shí)施條例（征求意見(jiàn)稿）》第二十三條

一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、服務(wù)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+當(dāng)期免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額20納稅人應(yīng)當(dāng)按照上述公式逐期計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在次年1月納稅申報(bào)期內(nèi)依據(jù)全年匯總數(shù)據(jù)進(jìn)行清算調(diào)整。21三、長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣與風(fēng)險(xiǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣與風(fēng)險(xiǎn)（一）長(zhǎng)期資產(chǎn)抵扣問(wèn)題（二）專門(mén)用途長(zhǎng)期資產(chǎn)抵扣（三）混合用途長(zhǎng)期資產(chǎn)抵扣（四）長(zhǎng)期資產(chǎn)用途改變的進(jìn)項(xiàng)處理23（一）長(zhǎng)期資產(chǎn)抵扣問(wèn)題固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)24長(zhǎng)期資產(chǎn)抵扣問(wèn)題一般納稅人取得的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（統(tǒng)稱長(zhǎng)期資產(chǎn)），對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)分不同情形處理。2526（二）專門(mén)用途長(zhǎng)期資產(chǎn)抵扣1、專用于一般計(jì)稅項(xiàng)目的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣；2、專用于五類不允許抵扣項(xiàng)目（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅交易、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)）的，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。27（三）混合用途長(zhǎng)期資產(chǎn)抵扣——既用于一般計(jì)稅項(xiàng)目，又用于五類不允許抵扣項(xiàng)目的1、原值不超過(guò)500萬(wàn)元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額從銷項(xiàng)稅額中抵扣；282、原值超過(guò)500萬(wàn)元的單項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)先全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)在混合用途期間，應(yīng)當(dāng)根據(jù)折舊或者攤