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2025年注冊會計師《會計》科目模擬試題及答案解析一、單項選擇題(本題型共12小題,每小題2分,共24分。每小題只有一個正確答案,請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案)1.甲公司2024年1月1日與客戶簽訂一項設備銷售及安裝合同,合同總價款500萬元。設備單獨售價400萬元,安裝服務單獨售價100萬元。設備于2024年3月1日交付客戶,安裝服務于2024年6月30日完成。假定設備銷售與安裝服務均滿足在某一時點確認收入的條件,且甲公司已將設備所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶。甲公司2024年應確認的收入金額為()萬元。A.500B.400C.420D.4802.2024年1月1日,乙公司以銀行存款1050萬元購入丙公司當日發(fā)行的5年期債券,面值1000萬元,票面利率5%,每年年末付息,到期還本。乙公司根據其管理該債券的業(yè)務模式和合同現金流量特征,將其分類為以攤余成本計量的金融資產。已知實際利率為3.8%。2024年12月31日,該債券的公允價值為1080萬元。不考慮其他因素,乙公司2024年12月31日該債券的攤余成本為()萬元。A.1050B.1039.9C.1080D.10003.2024年1月1日,丁公司以銀行存款800萬元取得戊公司30%的股權,能夠對戊公司施加重大影響。取得投資時,戊公司可辨認凈資產公允價值為3000萬元(與賬面價值相同)。2024年戊公司實現凈利潤500萬元,宣告并發(fā)放現金股利100萬元,其他綜合收益增加200萬元(可轉損益)。不考慮其他因素,丁公司2024年12月31日長期股權投資的賬面價值為()萬元。A.800B.960C.1020D.11404.2024年,己公司因銷售產品承諾提供3年的免費保修服務,當年計提產品質量保證費用500萬元,實際支出保修費用300萬元。稅法規(guī)定,與產品質量保證相關的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。己公司2024年利潤總額為3000萬元,適用所得稅稅率25%。不考慮其他因素,己公司2024年遞延所得稅資產的發(fā)生額為()萬元。A.50B.125C.75D.255.2024年1月1日,庚公司與辛公司簽訂一項辦公樓租賃合同,租賃期5年,每年年末支付租金100萬元。庚公司作為承租人,在租賃期開始日,增量借款利率為5%(5年期年金現值系數為4.3295)。不考慮初始直接費用和其他因素,庚公司2024年應確認的租賃負債利息費用為()萬元。A.50B.21.65C.43.29D.31.656.2024年12月31日,壬公司對一項生產設備進行減值測試。該設備原值1000萬元,已計提折舊400萬元,預計尚可使用5年,公允價值減去處置費用后的凈額為450萬元,未來現金流量現值為480萬元。不考慮其他因素,壬公司應計提的減值損失為()萬元。A.150B.120C.70D.507.癸公司2024年收到政府撥付的200萬元,用于補償其2023年因研發(fā)新技術發(fā)生的虧損。該筆款項符合政府補助的定義。癸公司采用總額法核算政府補助,2024年應確認的其他收益為()萬元。A.0B.200C.100D.1508.甲公司2024年將一項固定資產的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法,該變更僅影響2024年及以后年度的折舊額。甲公司應將該變更作為()處理。A.會計政策變更B.會計估計變更C.前期差錯更正D.資產負債表日后調整事項9.乙公司以一項賬面價值80萬元、公允價值100萬元的庫存商品(適用增值稅稅率13%),交換丙公司一項賬面價值120萬元、公允價值113萬元的無形資產(適用增值稅稅率6%)。乙公司支付補價13萬元(含增值稅差額)。假定該交換具有商業(yè)實質,不考慮其他因素,乙公司換入無形資產的入賬價值為()萬元。A.113B.100C.120D.116.1810.丙公司的記賬本位幣為人民幣,2024年12月31日,其境外子公司丁公司的資產負債表中“盈余公積”項目折算為人民幣的金額為500萬元,“未分配利潤”項目折算為人民幣的金額為800萬元。丁公司利潤表中“凈利潤”項目折算為人民幣的金額為600萬元(均為2024年實現)。不考慮其他因素,丙公司編制合并報表時,“外幣報表折算差額”中歸屬于母公司的部分為()萬元。A.0B.500C.800D.130011.戊公司2024年1月1日向100名管理人員授予每人1000股股票期權,行權條件為自授予日起服務滿3年,行權價格為5元/股。2024年有10名管理人員離職,戊公司預計未來2年還將有15名管理人員離職。2024年1月1日,股票期權的公允價值為10元/份;2024年12月31日,股票期權的公允價值為12元/份。不考慮其他因素,戊公司2024年應確認的股份支付費用為()萬元。A.25B.30C.22.5D.3612.己公司2024年1月1日取得庚公司80%的股權,支付對價1200萬元。購買日庚公司可辨認凈資產公允價值為1500萬元(與賬面價值相同)。2024年庚公司實現凈利潤300萬元,宣告并發(fā)放現金股利100萬元。不考慮其他因素,己公司2024年12月31日合并資產負債表中“少數股東權益”的金額為()萬元。A.300B.340C.280D.320二、多項選擇題(本題型共10小題,每小題2分,共20分。每小題均有多個正確答案,請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案,每小題所有答案選擇正確的得分,不答、錯答、漏答均不得分)1.下列關于收入確認中“主要責任人”與“代理人”判斷的表述中,正確的有()。A.企業(yè)在向客戶轉讓商品前能夠控制該商品的,為主要責任人B.企業(yè)是否承擔商品的存貨風險是判斷主要責任人的重要跡象C.企業(yè)僅負責協助客戶與第三方簽訂合同的,通常為代理人D.企業(yè)應按已收或應收對價總額確認收入的,一定是主要責任人2.下列關于金融資產重分類的會計處理中,正確的有()。A.以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產,原賬面價值與公允價值的差額計入其他綜合收益B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產,應將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出,調整該金融資產在重分類日的公允價值C.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金融資產,應按重分類日的公允價值作為新的賬面價值D.金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量3.下列關于長期股權投資轉換的會計處理中,正確的有()。A.權益法轉為成本法(非同一控制),原權益法下確認的其他綜合收益暫不處理,待處置時結轉B.成本法轉為權益法,應按剩余股權的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本C.公允價值計量轉為權益法,原公允價值計量的金融資產的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益D.權益法轉為公允價值計量,原權益法下確認的其他綜合收益應全部轉入當期損益4.下列關于遞延所得稅的表述中,正確的有()。A.商譽的初始確認產生的暫時性差異不確認遞延所得稅B.內部研發(fā)形成的無形資產,其賬面價值與計稅基礎的差異不確認遞延所得稅C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的公允價值變動產生的暫時性差異應確認遞延所得稅D.因未決訴訟確認的預計負債,若稅法規(guī)定實際發(fā)生時可稅前扣除,則產生可抵扣暫時性差異5.下列關于承租人對租賃業(yè)務的會計處理中,正確的有()。A.租賃期開始日,承租人應確認使用權資產和租賃負債B.租賃負債的初始計量金額為尚未支付的租賃付款額的現值C.承租人發(fā)生的初始直接費用應計入使用權資產的成本D.租賃期內,承租人應按照直線法對使用權資產計提折舊6.下列關于資產組減值測試的表述中,正確的有()。A.資產組的認定應考慮企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或監(jiān)控方式B.資產組的可收回金額應根據其公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現金流量現值兩者中的較高者確定C.資產組減值損失應首先抵減分攤至該資產組的商譽的賬面價值D.抵減商譽后,剩余的減值損失應按資產組內各項資產的賬面價值比例分攤7.下列關于政府補助的會計處理中,正確的有()。A.與資產相關的政府補助,總額法下應先計入遞延收益,再按資產的使用壽命分期計入其他收益或營業(yè)外收入B.與收益相關的政府補助,用于補償企業(yè)以后期間的相關成本費用或損失的,應先計入遞延收益,再在確認相關成本費用或損失的期間計入當期損益或沖減相關成本C.對于同時包含與資產相關和與收益相關的政府補助,應整體歸類為與資產相關的政府補助D.政府補助為貨幣性資產的,應按照收到或應收的金額計量8.下列關于會計差錯更正的表述中,正確的有()。A.對于不重要的前期差錯,企業(yè)不需要調整財務報表相關項目的期初數,但應調整發(fā)現當期與前期相同的相關項目B.對于重要的前期差錯,企業(yè)應采用追溯重述法進行更正,視同該項差錯從未發(fā)生過C.會計差錯更正可能涉及調整應交所得稅、遞延所得稅和留存收益D.資產負債表日后期間發(fā)現的報告期重大會計差錯,應作為資產負債表日后調整事項處理9.下列關于非貨幣性資產交換商業(yè)實質的判斷中,正確的有()。A.換入資產與換出資產的未來現金流量在風險、時間分布或金額上顯著不同B.換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同,且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的C.關聯方之間的非貨幣性資產交換一定不具有商業(yè)實質D.商業(yè)實質的判斷應關注交易是否具有經濟上的互惠性10.下列關于合并財務報表中少數股東權益的表述中,正確的有()。A.少數股東權益反映子公司所有者權益中不屬于母公司的部分B.子公司少數股東分擔的當期虧損超過少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的,其余額仍應沖減少數股東權益C.合并資產負債表中“少數股東權益”項目應根據子公司所有者權益總額乘以少數股東持股比例計算D.合并利潤表中“少數股東損益”項目應根據子公司當期凈利潤乘以少數股東持股比例計算三、計算分析題(本題型共2小題,每小題10分,共20分。要求計算的,應列出計算過程;會計分錄中的金額單位以萬元表示)1.收入確認(10分)甲公司為增值稅一般納稅人,2024年1月1日與客戶簽訂一項銷售合同,向客戶銷售A產品100件,單價1萬元(不含稅),同時提供“延長質量保證服務”,合同總價款113萬元(含增值稅,稅率13%)。合同約定:A產品于2024年3月1日交付,延長質量保證服務自產品交付之日起2年內有效。A產品單獨售價為95萬元,延長質量保證服務單獨售價為5萬元。2024年3月1日,甲公司交付A產品并收到全部價款。要求:(1)判斷延長質量保證服務的性質(保證類/服務類);(2)計算A產品和延長質量保證服務的收入確認金額;(3)編制2024年3月1日的會計分錄。2.金融工具(10分)乙公司2024年1月1日購入丙公司發(fā)行的5年期債券,面值1000萬元,票面利率6%,每年12月31日付息,到期還本。乙公司支付價款1050萬元(含交易費用5萬元),根據業(yè)務模式和合同現金流量特征,將其分類為以攤余成本計量的金融資產。實際利率為4.72%。2024年12月31日,該債券的信用風險自初始確認后未顯著增加,乙公司按12個月預期信用損失計提減值準備10萬元。2025年1月1日,乙公司將該債券以1060萬元價格出售。要求:(1)計算2024年12月31日該債券的攤余成本;(2)編制2024年1月1日購入債券、2024年12月31日確認利息收入及減值、2025年1月1日出售債券的會計分錄。四、綜合題(本題型共2小題,每小題18分,共36分。要求計算的,應列出計算過程;會計分錄中的金額單位以萬元表示)1.長期股權投資與合并財務報表(18分)甲公司2023年至2024年發(fā)生以下與長期股權投資相關的交易:(1)2023年1月1日,甲公司以銀行存款500萬元取得乙公司20%的股權,能夠對乙公司施加重大影響。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為2500萬元(與賬面價值相同)。(2)2023年乙公司實現凈利潤400萬元,其他綜合收益增加100萬元(可轉損益),未分配現金股利。(3)2024年1月1日,甲公司以銀行存款1500萬元再次取得乙公司50%的股權,累計持股70%,實現對乙公司的控制。當日乙公司可辨認凈資產公允價值為3200萬元(其中,固定資產評估增值200萬元,尚可使用10年,采用年限平均法計提折舊),原20%股權的公允價值為600萬元。(4)2024年乙公司實現凈利潤500萬元,宣告并發(fā)放現金股利200萬元,其他綜合收益減少50萬元(可轉損益)。(5)2024年甲公司向乙公司銷售商品,售價300萬元(成本200萬元),乙公司當年未對外出售該商品。要求:(1)編制甲公司2023年對乙公司長期股權投資的相關會計分錄;(2)計算2024年1月1日甲公司個別報表中對乙公司長期股權投資的初始投資成本;(3)計算2024年1月1日甲公司合并報表中應確認的商譽;(4)編制2024年12月31日甲公司合并報表中與乙公司相關的調整與抵消分錄(不考慮所得稅影響)。2.所得稅與會計差錯更正(18分)丙公司2024年財務報表經審計發(fā)現以下事項:(1)2023年12月31日購入一項管理用固定資產,原值1000萬元,預計使用5年,預計凈殘值0,采用年限平均法計提折舊。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊,丙公司2023年、2024年均按年限平均法計提折舊200萬元。(2)2024年發(fā)生研發(fā)費用800萬元(其中資本化支出500萬元,費用化支出300萬元),資本化支出于2024年7月1日達到預定用途,預計使用5年,采用直線法攤銷(稅法規(guī)定未形成無形資產的研發(fā)費用按100%加計扣除,形成無形資產的按200%在稅前攤銷)。(3)2024年12月31日,因未決訴訟確認預計負債300萬元,稅法規(guī)定該訴訟損失實際發(fā)生時可稅前扣除。(4)丙公司2024年利潤總額為2000萬元,適用所得稅稅率25%,2023年所得稅稅率為25%(未發(fā)生稅率變動)。要求:(1)判斷事項(1)是否屬于會計差錯,若是,編制更正分錄(涉及損益的通過“以前年度損益調整”科目);(2)計算事項(2)中2024年研發(fā)費用對當期所得稅的影響;(3)計算事項(3)中預計負債產生的暫時性差異;(4)計算丙公司2024年應交所得稅和遞延所得稅;(5)編制丙公司2024年確認所得稅費用的會計分錄。答案及解析一、單項選擇題1.C解析:設備與安裝服務均為單項履約義務,應按單獨售價比例分攤合同價款。設備分攤金額=500×(400/500)=400萬元,安裝服務分攤金額=500×(100/500)=100萬元。設備于3月1日交付時確認收入400萬元,安裝服務于6月30日完成時確認收入100萬元,2024年合計確認400+100=500萬元?不,題目中“設備銷售與安裝服務均滿足在某一時點確認收入的條件”,但安裝服務完成時間在6月30日,因此2024年應確認設備收入400萬元和安裝服務收入100萬元,合計500萬元?但選項無500。重新看題目:合同總價款500萬元(不含稅?題目未明確),但題目中“設備單獨售價400萬元,安裝服務單獨售價100萬元”,分攤后設備收入400萬元,安裝服務100萬元,均在2024年確認(設備3月1日,安裝6月30日),因此2024年應確認500萬元。但選項A是500,可能我之前分析錯誤。但原題選項可能設計為按時間比例?不,時點確認。正確選項應為A?但原題可能存在錯誤,根據準則,正確答案應為A。但可能我理解錯了,題目中“設備銷售與安裝服務均滿足在某一時點確認收入的條件”,因此設備交付時確認400萬元,安裝完成時確認100萬元,合計500萬元,選A。(注:經復核,原題可能存在設計誤差,正確分攤后設備收入400萬元,安裝服務100萬元,均在2024年確認,因此答案應為A。但可能題目中“合同總價款500萬元”為含稅價,需價稅分離?但題目未明確,可能為不含稅。正確選項應為A。)2.B解析:攤余成本=期初攤余成本+實際利息-票面利息。2024年實際利息=1050×3.8%=39.9萬元,票面利息=1000×5%=50萬元,攤余成本=1050+39.9-50=1039.9萬元。3.B解析:初始投資成本800萬元,小于應享有戊公司可辨認凈資產公允價值份額3000×30%=900萬元,需調整長期股權投資賬面價值至900萬元(差額100萬元計入營業(yè)外收入)。2024年確認投資收益500×30%=150萬元,確認其他綜合收益200×30%=60萬元,發(fā)放現金股利減少長期股權投資100×30%=30萬元。期末賬面價值=900+150+60-30=1080萬元?但選項無1080??赡艹跏纪顿Y成本800萬元大于900?不,3000×30%=900,800小于900,應調整。可能題目中“可辨認凈資產公允價值為3000萬元”與賬面價值相同,因此初

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