2024年注冊會計(jì)師《會計(jì)》試題及答案一、單項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B.對存貨計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備C.對外公布財(cái)務(wù)報(bào)表時提供可比信息D.將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)確認(rèn)為短期借款答案：D解析：實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。選項(xiàng)A、B體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)C體現(xiàn)可比性要求；選項(xiàng)D，附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，從法律形式上看企業(yè)已將票據(jù)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了銀行，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，企業(yè)仍保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)終止確認(rèn)，應(yīng)確認(rèn)為短期借款，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會計(jì)信息質(zhì)量要求。2.甲公司為增值稅一般納稅人，2×24年1月1日，甲公司庫存原材料的賬面余額為2500萬元，賬面價值為2000萬元；當(dāng)年購入原材料增值稅專用發(fā)票注明的價款為3000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為390萬元，當(dāng)年領(lǐng)用原材料按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出的成本為2800萬元（不含存貨跌價準(zhǔn)備）；當(dāng)年末原材料的成本大于其可變現(xiàn)凈值，兩者差額為300萬元。不考慮其他因素，甲公司2×24年12月31日原材料的賬面價值是（）A.2400萬元B.2710萬元C.3010萬元D.2200萬元答案：A解析：期末原材料的賬面余額=2500+3000-2800=2700（萬元），因?yàn)槠谀┰牧铣杀敬笥诳勺儸F(xiàn)凈值，差額為300萬元，所以存貨跌價準(zhǔn)備期末余額為300萬元。則原材料的賬面價值=2700-300=2400（萬元）。3.2×24年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股本公司普通股股票和一臺大型設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。其中，所發(fā)行普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為增發(fā)股份，甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)等支付傭金和手續(xù)費(fèi)400萬元。用作對價的設(shè)備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。假定甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本是（）A.11200萬元B.11600萬元C.11000萬元D.10600萬元答案：A解析：甲公司該項(xiàng)長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200（萬元）。發(fā)行權(quán)益性證券支付的傭金和手續(xù)費(fèi)沖減資本公積（股本溢價），不影響長期股權(quán)投資的初始投資成本。4.甲公司于2×24年1月1日以銀行存款18000萬元購入乙公司有表決權(quán)股份的40%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。取得該?xiàng)投資時，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計(jì)政策、會計(jì)期間相同。2×24年6月1日，乙公司出售一批商品給甲公司，成本為800萬元，售價為1000萬元，甲公司購入后作為存貨管理。至2×24年末，甲公司已將從乙公司購入商品的50%出售給外部獨(dú)立的第三方。乙公司2×24年實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元。甲公司2×24年末因?qū)σ夜镜拈L期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益為（）A.600萬元B.640萬元C.700萬元D.720萬元答案：A解析：乙公司調(diào)整后的凈利潤=1600-（1000-800）×（1-50%）=1500（萬元），甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1500×40%=600（萬元）。5.甲公司于2×24年1月1日將一項(xiàng)專利權(quán)出租給乙公司使用，租期為2年，每年收取租金10萬元，增值稅稅額為0.6萬元。該專利權(quán)系甲公司2×22年1月1日購入的，初始入賬價值為100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2×24年度因該專利權(quán)影響營業(yè)利潤的金額為（）A.-10萬元B.9萬元C.10萬元D.-9萬元答案：B解析：2×24年該專利權(quán)的攤銷額=100÷10=10（萬元），出租專利權(quán)取得的租金收入10萬元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所以甲公司2×24年度因該專利權(quán)影響營業(yè)利潤的金額=10-10×1=9（萬元）。6.甲公司2×24年1月1日發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，實(shí)際發(fā)行價款100000萬元，其中負(fù)債成分的公允價值為90000萬元。假定發(fā)行債券時另支付發(fā)行費(fèi)用300萬元。甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額為（）A.9970萬元B.10000萬元C.89730萬元D.89970萬元答案：C解析：發(fā)行費(fèi)用應(yīng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按公允價值比例分?jǐn)?，?fù)債成分應(yīng)承擔(dān)的發(fā)行費(fèi)用=300×90000÷100000=270（萬元），甲公司發(fā)行債券時應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)付債券”的金額=90000-270=89730（萬元）。7.甲公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2×24年1月1日發(fā)行5年期公司債券。該債券面值為20000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價格為20800萬元，每年年末支付利息，到期還本。假定不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用，建造工程于2×24年1月1日開工，年末尚未完工。該建造工程2×24年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為：1月1日支出4800萬元，6月1日支出6000萬元，12月1日支出6000萬元。甲公司按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用，實(shí)際年利率為5%。閑置資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，短期投資的月收益率為0.3%。甲公司2×24年全年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用金額為（）A.1040萬元B.1019.2萬元C.160萬元D.199.2萬元答案：B解析：2×24年全年應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=20800×5%=1040（萬元），閑置資金收益=（20800-4800）×0.3%×5+（20800-4800-6000）×0.3%×6+（20800-4800-6000-6000）×0.3%×1=20.8（萬元），2×24年全年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用金額=1040-20.8=1019.2（萬元）。8.甲公司為增值稅一般納稅人，2×24年3月1日銷售A商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為20000元，增值稅稅額為2600元；該批商品成本為15000元。甲公司銷售商品時，已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時為了維持與乙公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。不考慮其他因素，下列說法中正確的是（）A.甲公司應(yīng)確認(rèn)收入20000元B.甲公司應(yīng)確認(rèn)收入22600元C.甲公司應(yīng)確認(rèn)發(fā)出商品15000元D.甲公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收賬款15000元答案：C解析：由于乙公司資金周轉(zhuǎn)存在困難，該筆銷售貨款收回的可能性不大，不滿足收入確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)收入，應(yīng)將發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目，同時確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司的賬務(wù)處理為：借：發(fā)出商品15000貸：庫存商品15000借：應(yīng)收賬款2600貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）26009.甲公司2×24年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元，已知乙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，按照當(dāng)時估計(jì)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元。2×25年2月20日，甲公司獲悉乙公司于2×25年2月18日向法院申請破產(chǎn)。甲公司估計(jì)應(yīng)收乙公司賬款全部無法收回。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對2×24年財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整的說法中，正確的是（）A.調(diào)減2×24年資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額1800萬元B.調(diào)減2×24年資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目金額1215萬元C.調(diào)減2×24年利潤表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目金額200萬元D.調(diào)減2×24年資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目金額450萬元答案：A解析：甲公司應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備=2000-200=1800（萬元），調(diào)減2×24年資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目金額1800萬元，選項(xiàng)A正確；調(diào)減2×24年利潤表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目金額1800萬元，選項(xiàng)C錯誤；調(diào)減2×24年資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目金額=1800×（1-25%）×（1-10%）=1215（萬元），但這是調(diào)減后的結(jié)果，而不是調(diào)減的金額，選項(xiàng)B錯誤；補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備后，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=1800×25%=450（萬元），即調(diào)增2×24年資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目金額450萬元，選項(xiàng)D錯誤。10.甲公司2×24年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2×25年3月31日批準(zhǔn)報(bào)出，2×25年2月10日，因被擔(dān)保人（甲公司的子公司）財(cái)務(wù)狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任300萬元。該業(yè)務(wù)起因?yàn)?年前甲公司為子公司提供債務(wù)擔(dān)保，2×24年末到期時甲公司的子公司因財(cái)務(wù)發(fā)生困難不能償還銀行貸款，但是甲公司在2×24年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。甲公司下列會計(jì)處理中正確的是（）A.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元B.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露C.應(yīng)在2×25年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)其他應(yīng)付款300萬元D.應(yīng)在2×25年利潤表中確認(rèn)營業(yè)外支出300萬元答案：A解析：該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日之前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況進(jìn)行調(diào)整，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于會計(jì)政策變更的有（）A.存貨發(fā)出計(jì)價方法由先進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法B.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價值模式C.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法D.因執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則將建造合同收入確認(rèn)方法由完成合同法改為完工百分比法答案：ABD解析：選項(xiàng)C，固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會計(jì)估計(jì)變更。2.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類B.金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征發(fā)生改變時，應(yīng)當(dāng)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類C.企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，應(yīng)當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理D.企業(yè)將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計(jì)量答案：ACD解析：金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征未發(fā)生改變，只是企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變時，才應(yīng)當(dāng)對金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，選項(xiàng)B錯誤。3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）A.采購過程中發(fā)生的合理損耗B.進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅C.企業(yè)生產(chǎn)部門發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用D.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失答案：ABC解析：選項(xiàng)D，自然災(zāi)害造成的原材料凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。4.下列關(guān)于長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的說法中，正確的有（）A.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本B.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計(jì)入營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本C.投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值D.投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)均符合長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的規(guī)定。5.下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的說法中，正確的有（）A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地除外B.固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更C.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益D.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)均是關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的正確表述。6.下列關(guān)于無形資產(chǎn)的說法中，正確的有（）A.企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)B.企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷D.無形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)均符合無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定。7.下列關(guān)于職工薪酬的說法中，正確的有（）A.企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算，計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益B.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬C.企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬D.企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)均是關(guān)于職工薪酬的正確處理。8.下列關(guān)于收入確認(rèn)的說法中，正確的有（）A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價格計(jì)量收入C.合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價格D.企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理，不計(jì)入交易價格答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)均符合收入確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定。9.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說法中，正確的有（）A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)B.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)C.資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)D.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時間答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)均是關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的正確表述。10.下列關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的說法中，正確的有（）A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量B.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主體是母公司C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表以納入合并范圍的企業(yè)個別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中需要對集團(tuán)內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷處理答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)均符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)規(guī)定。三、計(jì)算分析題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×24年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）1月1日，甲公司購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券，債券面值為200000元，支付價款為203000元（含交易費(fèi)用1000元），另支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額60元。該債券期限為5年，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。（2）6月30日，甲公司持有的上述債券的公允價值為205000元。（3）12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息12000元。（4）12月31日，甲公司持有的上述債券的公允價值為201000元。（5）2×25年1月1日，甲公司將持有的上述債券全部出售，取得價款204000元。要求：（1）判斷甲公司取得乙公司債券時應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時的會計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2×24年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（3）編制甲公司2×24年12月31日對持有的乙公司債券進(jìn)行期末計(jì)量的會計(jì)分錄。（4）編制甲公司2×25年1月1日出售乙公司債券的會計(jì)分錄。答案：（1）甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，符合以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的定義。取得債券時的會計(jì)分錄：借：債權(quán)投資——成本200000——利息調(diào)整3000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）60貸：銀行存款203060（2）甲公司2×24年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益=203000×實(shí)際利率。先計(jì)算實(shí)際利率：203000=12000×（P/A，r，5）+200000×（P/F，r，5）采用插值法計(jì)算，假設(shè)r=5%：12000×（P/A，5%，5）+200000×（P/F，5%，5）=12000×4.3295+200000×0.7835=51954+156700=208654（元）假設(shè)r=6%：12000×（P/A，6%，5）+200000×（P/F，6%，5）=12000×4.2124+200000×0.7473=50548.8+149460=200008.8（元）（r-5%）/（6%-5%）=（203000-208654）/（200008.8-208654）解得r≈5.66%2×24年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=203000×5.66%=11489.8（元）會計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息12000貸：投資收益11489.8債權(quán)投資——利息調(diào)整510.2借：銀行存款12000貸：應(yīng)收利息12000（3）2×24年12月31日，該債券的攤余成本=203000-510.2=202489.8（元），賬面價值等于攤余成本，不需要對公允價值變動進(jìn)行處理。（4）2×25年1月1日出售債券的會計(jì)分錄：借：銀行存款204000貸：債權(quán)投資——成本200000——利息調(diào)整2489.8投資收益1510.22.甲公司為上市公司，2×24年發(fā)生如下與股份支付相關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2×24年1月1日，甲公司向其100名管理人員每人授予1000份股票期權(quán)，這些職員從2×24年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以每股5元的價格購買1000股甲公司股票，從而獲益。甲公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價值為每份18元。（2）2×24年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%。（3）2×25年又有5名管理人員離開公司，甲公司將管理人員離開比例修正為15%。（4）2×26年又有3名管理人員離開。（5）2×26年12月31日，剩余管理人員全部行權(quán)，甲公司股票面值為每股1元。要求：（1）計(jì)算甲公司2×24年、2×25年和2×26年因股份支付應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（2）編制甲公司2×26年12月31日管理人員行權(quán)時的會計(jì)分錄。答案：（1）①2×24年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=100×1000×（1-20%）×18×1/3=480000（元）會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用480000貸：資本公積——其他資本公積480000②2×25年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=100×1000×（1-15%）×18×2/3-480000=540000（元）會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用540000貸：資本公積——其他資本公積540000③2×26年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用=（100-10-5-3）×1000×18-480000-540000=372000（元）會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用372000貸：資本公積——其他資本公積372000（2）2×26年12月31日管理人員行權(quán)時：行權(quán)人數(shù)=100-10-5-3=82（人）收到的款項(xiàng)=82×1000×5=410000（元）資本公積——其他資本公積累計(jì)金額=480000+540000+372000=1392000（元）股本增加金額=82×1000×1=82000（元）資本公積——股本溢價金額=410000+1392000-82000=1720000（元）會計(jì)分錄：借：銀行存款410000資本公積——其他資本公積1392000貸：股本82000資本公積——股本溢價1720000四、綜合題1.甲公司為上市公司，2×24年至2×26年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2×24年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元購入乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，賬面價值為7500萬元，其差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)評估增值所致，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，無殘值。（2）2×24年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，宣告分派現(xiàn)金股利600萬元。（3）2×25年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元，宣告分派現(xiàn)金股利800萬元。（4）2×26年1月1日，甲公司將持有的乙公司20%的股權(quán)對外出售，取得價款2000萬元。出售后，甲公司對乙公司的持股比例降為40%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽ＪＳ?0%股權(quán)的公允價值為4000萬元。（5）2×26年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1500萬元，提取盈余公積150萬元，宣告分派現(xiàn)金股利1000萬元。其他資料：甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司2×24年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。（2）編制甲公司2×24年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。（3）編制甲公司2×25年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。（4）計(jì)算甲公司2×26年1月1日出售乙公司20%股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。（5）編制甲公司2×26年1月1日對剩余40%股權(quán)進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)分錄。（6）編制甲公司2×26年12月31日對乙公司長期股權(quán)投資的會計(jì)分錄。答案：（1）2×24年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000（2）2×24年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中：①調(diào)整子公司凈利潤：固定資產(chǎn)評估增值應(yīng)補(bǔ)提折舊=（8000-7500）÷10=50（萬元）調(diào)整后乙公司凈利潤=1000-50=950（萬元）②按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資570（950×60%）貸：投資收益570借：投資收益360（600×60%）貸：長期股權(quán)投資360③抵銷分錄：借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等（乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目）8950（8000+950-600）商譽(yù)200（5000-8000×60%）貸：長期股權(quán)投資5210（5000+570-360）少數(shù)股東權(quán)益3940（8950×40%）借：投資收益570少數(shù)股東損益380（950×40%）未分配利潤——年初0貸：提取盈余公積100對所有者（或股東）的分配600未分配利潤——年末250（