2025年注冊(cè)稅務(wù)師《國(guó)際稅收規(guī)范》備考題庫(kù)及答案解析一、單項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于國(guó)際稅收協(xié)定范本的表述，不正確的是（）。A.聯(lián)合國(guó)范本較為注重?cái)U(kuò)大收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)B.經(jīng)合組織范本主要維護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的利益C.聯(lián)合國(guó)范本和經(jīng)合組織范本在國(guó)際上影響最大D.聯(lián)合國(guó)范本和經(jīng)合組織范本在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上差異很大答案：D解析：聯(lián)合國(guó)范本和經(jīng)合組織范本在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上基本一致，都包括協(xié)定名稱和序言、協(xié)定范圍、定義、對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅、避免雙重征稅的方法、特別規(guī)定等部分。所以選項(xiàng)D表述不正確。選項(xiàng)A，聯(lián)合國(guó)范本較為注重?cái)U(kuò)大收入來(lái)源國(guó)的稅收管轄權(quán)，以適應(yīng)發(fā)展中國(guó)家的需要；選項(xiàng)B，經(jīng)合組織范本主要維護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的利益，強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)；選項(xiàng)C，聯(lián)合國(guó)范本和經(jīng)合組織范本在國(guó)際上影響最大，許多國(guó)家在簽訂國(guó)際稅收協(xié)定時(shí)會(huì)參考這兩個(gè)范本。2.下列各項(xiàng)中，不屬于國(guó)際稅收的基本原則的是（）。A.單一課稅原則B.受益原則C.國(guó)際稅收中性原則D.優(yōu)先征稅原則答案：D解析：國(guó)際稅收的基本原則包括單一課稅原則、受益原則和國(guó)際稅收中性原則。優(yōu)先征稅原則是國(guó)際稅收協(xié)定中劃分征稅權(quán)的具體原則，不屬于國(guó)際稅收的基本原則。單一課稅原則指對(duì)同一征稅對(duì)象或同一稅源只征一次稅；受益原則指納稅人的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)根據(jù)其從政府公共支出中獲得的利益大小來(lái)確定；國(guó)際稅收中性原則指國(guó)際稅收體制不應(yīng)對(duì)涉外納稅人跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的區(qū)位選擇以及企業(yè)的組織形式等產(chǎn)生影響。3.下列關(guān)于稅收管轄權(quán)的說(shuō)法，正確的是（）。A.稅收管轄權(quán)屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)國(guó)家在征稅方面的主權(quán)范圍B.國(guó)際稅收分配關(guān)系中一系列矛盾的產(chǎn)生都與居民管轄權(quán)的行使有關(guān)C.地域管轄權(quán)是按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)D.居民管轄權(quán)是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)答案：A解析：選項(xiàng)A正確，稅收管轄權(quán)屬于國(guó)家主權(quán)在稅收領(lǐng)域中的體現(xiàn)，是一個(gè)國(guó)家在征稅方面的主權(quán)范圍。選項(xiàng)B，國(guó)際稅收分配關(guān)系中一系列矛盾的產(chǎn)生都與稅收管轄權(quán)的重疊有關(guān)，而不只是居民管轄權(quán)的行使；選項(xiàng)C，地域管轄權(quán)是按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，它根據(jù)納稅人的所得是否來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)來(lái)確定是否對(duì)其征稅；選項(xiàng)D，居民管轄權(quán)是按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，它根據(jù)納稅人是否為本國(guó)居民來(lái)確定是否對(duì)其全球所得征稅。4.下列關(guān)于國(guó)際稅收抵免制度的說(shuō)法，正確的是（）。A.直接抵免法僅適用于母、子公司之間的稅收抵免B.允許抵免的稅額是指抵免限額與實(shí)繳非居住國(guó)稅款兩者中的較低者C.稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加D.抵免限額是指居住國(guó)允許居民納稅人從本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除的國(guó)外已納稅款的最高限額答案：C解析：選項(xiàng)A，直接抵免法適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體，即總、分公司之間的稅收抵免，而間接抵免法適用于母、子公司之間的稅收抵免；選項(xiàng)B，允許抵免的稅額是指抵免限額與實(shí)繳非居住國(guó)稅款兩者中的較低者，但在稅收饒讓的情況下會(huì)有所不同；選項(xiàng)C正確，稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加，是指居住國(guó)政府對(duì)其居民在非居住國(guó)得到減免的那部分所得稅，視同已納稅額而給予抵免；選項(xiàng)D，抵免限額是指居住國(guó)允許居民納稅人從本國(guó)應(yīng)納稅額中扣除的國(guó)外已納稅款的最高限額，表述不完整，抵免限額的計(jì)算有分國(guó)限額法、綜合限額法等多種方法。5.下列關(guān)于國(guó)際避稅的表述，錯(cuò)誤的是（）。A.國(guó)際避稅地是指能夠?yàn)榧{稅人提供某種合法避稅機(jī)會(huì)的國(guó)家和地區(qū)B.跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅是國(guó)際避稅的重要方法之一C.國(guó)際避稅是納稅人采取違背稅法的手段減少應(yīng)納稅款的行為D.利用國(guó)際避稅地進(jìn)行避稅是跨國(guó)公司常用的避稅手段答案：C解析：國(guó)際避稅是納稅人利用各國(guó)稅法的差異和漏洞，通過(guò)各種合法手段減少應(yīng)納稅款的行為，而不是采取違背稅法的手段。選項(xiàng)A，國(guó)際避稅地是指能夠?yàn)榧{稅人提供某種合法避稅機(jī)會(huì)的國(guó)家和地區(qū)，這些地區(qū)通常具有低稅率、稅收優(yōu)惠政策等特點(diǎn)；選項(xiàng)B，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅是國(guó)際避稅的重要方法之一，它們可以通過(guò)調(diào)整貨物、勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)等的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅率國(guó)家或地區(qū)；選項(xiàng)D，利用國(guó)際避稅地進(jìn)行避稅是跨國(guó)公司常用的避稅手段，例如在避稅地設(shè)立子公司，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到子公司以減少納稅。二、多項(xiàng)選擇題1.國(guó)際稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)包括（）。A.跨國(guó)所得的出現(xiàn)B.各國(guó)稅收制度的差異C.國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展D.稅收管轄權(quán)的重疊E.國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂答案：ABCD解析：國(guó)際稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)包括跨國(guó)所得的出現(xiàn)、各國(guó)稅收制度的差異、國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展以及稅收管轄權(quán)的重疊?？鐕?guó)所得的出現(xiàn)使得不同國(guó)家對(duì)同一筆所得可能都有征稅權(quán)；各國(guó)稅收制度的差異，如稅率、稅收優(yōu)惠等不同，為國(guó)際稅收問(wèn)題的產(chǎn)生提供了條件；國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展促進(jìn)了人員、資金、貨物等的跨國(guó)流動(dòng)，增加了跨國(guó)所得的規(guī)模；稅收管轄權(quán)的重疊是導(dǎo)致國(guó)際重復(fù)征稅等問(wèn)題的直接原因。而國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂是為了解決國(guó)際稅收問(wèn)題，不是國(guó)際稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)。2.下列各項(xiàng)中，屬于國(guó)際稅收協(xié)定主要內(nèi)容的有（）。A.協(xié)定適用范圍B.基本用語(yǔ)的定義C.對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅D.避免雙重征稅的方法E.稅收無(wú)差別待遇答案：ABCDE解析：國(guó)際稅收協(xié)定的主要內(nèi)容包括協(xié)定適用范圍、基本用語(yǔ)的定義、對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅、避免雙重征稅的方法、稅收無(wú)差別待遇以及特別規(guī)定等。協(xié)定適用范圍規(guī)定了協(xié)定適用于哪些稅種和哪些人；基本用語(yǔ)的定義對(duì)協(xié)定中使用的重要術(shù)語(yǔ)進(jìn)行明確界定，以避免雙方在理解上產(chǎn)生歧義；對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的課稅規(guī)定了不同類(lèi)型所得和財(cái)產(chǎn)的征稅原則和方法；避免雙重征稅的方法如抵免法、免稅法等，用于消除或減輕國(guó)際重復(fù)征稅；稅收無(wú)差別待遇強(qiáng)調(diào)締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方應(yīng)享受與該國(guó)國(guó)民相同的稅收待遇。3.下列關(guān)于稅收管轄權(quán)的表述，正確的有（）。A.稅收管轄權(quán)具有獨(dú)立性和排他性B.法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)主要有注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)等C.自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)主要有住所標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)D.地域管轄權(quán)行使的關(guān)鍵是確定納稅人的所得來(lái)源地E.居民管轄權(quán)行使的關(guān)鍵是確定納稅人的居民身份答案：ABCDE解析：選項(xiàng)A，稅收管轄權(quán)是國(guó)家主權(quán)的重要組成部分，具有獨(dú)立性和排他性，一國(guó)政府可以根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟(jì)等情況自主確定稅收管轄權(quán)的范圍和方式。選項(xiàng)B，法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)主要有注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)與控制中心所在地標(biāo)準(zhǔn)、總機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)等，不同國(guó)家可能采用不同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定法人的居民身份。選項(xiàng)C，自然人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)主要有住所標(biāo)準(zhǔn)、居所標(biāo)準(zhǔn)和停留時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，例如，有的國(guó)家規(guī)定在本國(guó)境內(nèi)有住所或在一個(gè)納稅年度內(nèi)停留時(shí)間達(dá)到一定天數(shù)的自然人即為該國(guó)居民。選項(xiàng)D，地域管轄權(quán)行使的關(guān)鍵是確定納稅人的所得來(lái)源地，只有來(lái)源于本國(guó)境內(nèi)的所得才會(huì)被征稅。選項(xiàng)E，居民管轄權(quán)行使的關(guān)鍵是確定納稅人的居民身份，一旦確定為居民，就對(duì)其全球所得征稅。4.下列關(guān)于國(guó)際稅收抵免制度的表述，正確的有（）。A.分國(guó)限額法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自每一個(gè)非居住國(guó)的所得，分別計(jì)算抵免限額B.綜合限額法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自不同國(guó)家的所得匯總相加，按居住國(guó)稅率計(jì)算出一個(gè)統(tǒng)一的抵免限額C.在居住國(guó)稅率高于非居住國(guó)稅率的情況下，采用分國(guó)限額法對(duì)納稅人有利D.在居住國(guó)稅率高于非居住國(guó)稅率的情況下，采用綜合限額法對(duì)納稅人有利E.稅收饒讓是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法答案：ABD解析：選項(xiàng)A，分國(guó)限額法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自每一個(gè)非居住國(guó)的所得，分別計(jì)算抵免限額，公式為：分國(guó)抵免限額=（來(lái)自某一非居住國(guó)的應(yīng)稅所得÷居住國(guó)境內(nèi)、境外全部應(yīng)稅所得）×居住國(guó)全部應(yīng)納稅額。選項(xiàng)B，綜合限額法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民來(lái)自不同國(guó)家的所得匯總相加，按居住國(guó)稅率計(jì)算出一個(gè)統(tǒng)一的抵免限額，公式為：綜合抵免限額=（來(lái)自所有非居住國(guó)的應(yīng)稅所得÷居住國(guó)境內(nèi)、境外全部應(yīng)稅所得）×居住國(guó)全部應(yīng)納稅額。選項(xiàng)C和D，在居住國(guó)稅率高于非居住國(guó)稅率的情況下，采用綜合限額法對(duì)納稅人有利，因?yàn)榫C合限額法可以將不同國(guó)家的抵免限額綜合計(jì)算，可能會(huì)使抵免限額更高，從而減少納稅人在居住國(guó)的應(yīng)納稅額；而分國(guó)限額法可能會(huì)導(dǎo)致一些國(guó)家的抵免限額未充分利用。選項(xiàng)E，稅收饒讓不是一種獨(dú)立的避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法，它只是抵免法的附加，是為了使納稅人能夠真正享受非居住國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。5.下列屬于國(guó)際反避稅措施的有（）。A.防止通過(guò)納稅主體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的措施B.防止通過(guò)納稅客體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的措施C.防止利用避稅地避稅的措施D.加強(qiáng)稅收多邊合作E.提高稅率答案：ABCD解析：國(guó)際反避稅措施主要包括防止通過(guò)納稅主體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的措施，例如對(duì)跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行監(jiān)管，防止其通過(guò)人員、資金等的轉(zhuǎn)移來(lái)避稅；防止通過(guò)納稅客體國(guó)際轉(zhuǎn)移進(jìn)行國(guó)際避稅的措施，如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的貨物、勞務(wù)等的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整；防止利用避稅地避稅的措施，如對(duì)在避稅地設(shè)立的子公司的利潤(rùn)進(jìn)行合理征稅；加強(qiáng)稅收多邊合作，通過(guò)國(guó)際稅收情報(bào)交換等方式來(lái)打擊國(guó)際避稅行為。而提高稅率并不是國(guó)際反避稅的主要措施，提高稅率可能會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響，并且不能從根本上解決國(guó)際避稅問(wèn)題。三、計(jì)算題1.某跨國(guó)公司在A國(guó)和B國(guó)均設(shè)有子公司。該跨國(guó)公司總機(jī)構(gòu)在本國(guó)取得應(yīng)稅所得1000萬(wàn)元，本國(guó)稅率為30%。A國(guó)子公司取得應(yīng)稅所得200萬(wàn)元，A國(guó)稅率為20%；B國(guó)子公司取得應(yīng)稅所得300萬(wàn)元，B國(guó)稅率為35%。采用分國(guó)限額法計(jì)算該跨國(guó)公司在本國(guó)應(yīng)繳納的所得稅額。答案及解析：（1）計(jì)算抵免限額：-A國(guó)抵免限額=（200÷（1000+200+300））×（（1000+200+300）×30%）=200×30%=60（萬(wàn)元）-A國(guó)子公司在A國(guó)已納稅額=200×20%=40（萬(wàn)元），因?yàn)?0萬(wàn)元＜60萬(wàn)元，所以允許抵免的A國(guó)稅額為40萬(wàn)元。-B國(guó)抵免限額=（300÷（1000+200+300））×（（1000+200+300）×30%）=300×30%=90（萬(wàn)元）-B國(guó)子公司在B國(guó)已納稅額=300×35%=105（萬(wàn)元），因?yàn)?0萬(wàn)元＜105萬(wàn)元，所以允許抵免的B國(guó)稅額為90萬(wàn)元。（2）計(jì)算該跨國(guó)公司在本國(guó)應(yīng)繳納的所得稅額：-該跨國(guó)公司境內(nèi)外全部所得應(yīng)納稅額=（1000+200+300）×30%=450（萬(wàn)元）-允許抵免的稅額=40+90=130（萬(wàn)元）-該跨國(guó)公司在本國(guó)應(yīng)繳納的所得稅額=450-130=320（萬(wàn)元）2.某居民企業(yè)在境外設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，2025年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為800萬(wàn)元，境外分支機(jī)構(gòu)取得應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，境外所得已在當(dāng)?shù)乩U納所得稅40萬(wàn)元。該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，采用綜合限額法計(jì)算該企業(yè)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。答案及解析：（1）計(jì)算綜合抵免限額：-境內(nèi)外全部應(yīng)納稅所得額=800+200=1000（萬(wàn)元）-綜合抵免限額=（200÷1000）×（1000×25%）=200×25%=50（萬(wàn)元）（2）比較抵免限額與境外已納稅額：-境外已納稅額為40萬(wàn)元，因?yàn)?0萬(wàn)元＜50萬(wàn)元，所以允許抵免的稅額為40萬(wàn)元。（3）計(jì)算該企業(yè)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅：-境內(nèi)外全部所得應(yīng)納稅額=1000×25%=250（萬(wàn)元）-該企業(yè)在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=250-40=210（萬(wàn)元）四、綜合分析題1.甲國(guó)的A公司在乙國(guó)設(shè)有分公司B。2025年A公司在甲國(guó)取得應(yīng)稅所得800萬(wàn)元，甲國(guó)稅率為30%；B公司在乙國(guó)取得應(yīng)稅所得200萬(wàn)元，乙國(guó)稅率為25%。乙國(guó)規(guī)定，對(duì)外國(guó)企業(yè)設(shè)在本國(guó)的分公司的利潤(rùn)，給予10%的稅收優(yōu)惠。甲國(guó)采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅，并且承認(rèn)稅收饒讓。要求：計(jì)算A公司在甲國(guó)應(yīng)繳納的所得稅額。答案及解析：（1）計(jì)算抵免限額：-抵免限額=（200÷（800+200））×（（800+200）×30%）=200×30%=60（萬(wàn)元）（2）計(jì)算視同已納稅額：-B公司在乙國(guó)正常應(yīng)納稅額=200×25%=50（萬(wàn)元）-由于乙國(guó)給予10%的稅收優(yōu)惠，實(shí)際繳納稅額=200×（25%-10%）=30（萬(wàn)元）-按照稅收饒讓?zhuān)曂鸭{