審計報告審查規(guī)定一、審計報告審查概述

審計報告審查是確保審計工作質(zhì)量、維護(hù)審計獨立性及提升報告可信度的重要環(huán)節(jié)。通過系統(tǒng)性的審查，可以識別報告中的潛在問題、確保其符合相關(guān)準(zhǔn)則要求，并為審計使用者提供可靠的信息基礎(chǔ)。本規(guī)定旨在明確審計報告審查的標(biāo)準(zhǔn)、流程及責(zé)任，以規(guī)范審計行為，促進(jìn)審計工作的規(guī)范化發(fā)展。

（一）審查目的

1.確保審計報告符合專業(yè)準(zhǔn)則要求。

2.識別并糾正報告中的錯漏或不當(dāng)表述。

3.維護(hù)審計獨立性，避免利益沖突。

4.提升報告的清晰度與完整性，增強(qiáng)使用者信任。

（二）審查范圍

1.審計報告的基本要素，如標(biāo)題、收件人、審計意見類型等。

2.審計范圍與期間的明確性。

3.審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。

4.重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對措施。

5.審計報告附注的完整性與準(zhǔn)確性。

二、審查流程

審計報告審查應(yīng)遵循以下步驟，確保審查工作的系統(tǒng)性與有效性。

（一）初步審查

1.核對報告的基本格式是否規(guī)范，包括標(biāo)題、日期、公司名稱等。

2.檢查報告是否包含必要的聲明，如審計基準(zhǔn)日、責(zé)任主體等。

3.確認(rèn)報告的簽發(fā)流程是否完整，包括項目負(fù)責(zé)人、復(fù)核人簽字等。

（二）內(nèi)容審查

1.審計意見類型的合理性：

-無保留意見是否與審計發(fā)現(xiàn)一致；

-保留意見、否定意見或無法表示意見的條件是否充分說明。

2.審計范圍的明確性：

-審計期間是否完整覆蓋報告期；

-未審計項目是否在報告中充分披露。

3.重大事項的披露：

-重大會計政策變更是否說明；

-關(guān)鍵審計事項是否清晰闡述。

4.附注的完整性：

-財務(wù)報表附注是否與報表數(shù)據(jù)一致；

-或有事項、關(guān)聯(lián)方交易是否按規(guī)定披露。

（三）復(fù)核與反饋

1.審計合伙人復(fù)核審查結(jié)果，確保無遺漏。

2.將審查發(fā)現(xiàn)的問題反饋至審計團(tuán)隊，要求整改。

3.整改后再次審查，直至報告符合要求。

三、審查標(biāo)準(zhǔn)

審計報告審查需依據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，確保審查質(zhì)量。

（一）合規(guī)性標(biāo)準(zhǔn)

1.報告內(nèi)容是否符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》及相關(guān)行業(yè)規(guī)范。

2.審計程序是否按照準(zhǔn)則要求執(zhí)行，并有充分記錄。

（二）專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

1.審計結(jié)論是否基于充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.報告表述是否客觀、中立，避免主觀臆斷。

（三）完整性標(biāo)準(zhǔn)

1.報告是否涵蓋所有關(guān)鍵審計事項。

2.重大風(fēng)險及應(yīng)對措施是否充分說明。

（四）清晰性標(biāo)準(zhǔn)

1.報告語言是否簡潔、準(zhǔn)確，無歧義。

2.附注的格式是否便于使用者理解。

四、責(zé)任與監(jiān)督

（一）責(zé)任分配

1.審計項目負(fù)責(zé)人對報告審查的最終質(zhì)量負(fù)責(zé)。

2.審計復(fù)核人對審查過程及結(jié)果負(fù)責(zé)監(jiān)督。

3.審計團(tuán)隊成員需配合審查，及時整改問題。

（二）監(jiān)督機(jī)制

1.定期抽查審計報告審查記錄，確保執(zhí)行到位。

2.建立內(nèi)部舉報渠道，鼓勵員工反饋審查中的異常情況。

3.持續(xù)培訓(xùn)審計人員，提升審查能力與職業(yè)素養(yǎng)。

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一、審計報告審查概述

審計報告審查是審計流程中不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，旨在確保審計報告的客觀性、準(zhǔn)確性、完整性和合規(guī)性，從而提升報告的整體質(zhì)量和可信度。通過對審計報告進(jìn)行系統(tǒng)性、規(guī)范性的審查，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正報告內(nèi)容中可能存在的偏差、遺漏或不當(dāng)表述，進(jìn)一步強(qiáng)化審計程序的執(zhí)行效果，維護(hù)審計師的獨立專業(yè)形象，并最終保障信息使用者的知情權(quán)和決策參考價值。本規(guī)定詳細(xì)闡述了審計報告審查的標(biāo)準(zhǔn)、程序、責(zé)任分配及質(zhì)量控制措施，旨在為審計團(tuán)隊提供一個清晰、可操作的指導(dǎo)框架，促進(jìn)審計工作的持續(xù)改進(jìn)和規(guī)范化管理。

（一）審查目的

1.確保符合專業(yè)準(zhǔn)則：審計報告的編制和審查必須嚴(yán)格遵循《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》（CAS）及相關(guān)行業(yè)指導(dǎo)文件的要求，確保報告格式、內(nèi)容要素、意見類型的使用、關(guān)鍵審計事項的披露等均符合規(guī)定。

2.識別并糾正錯漏：通過細(xì)致審查，系統(tǒng)性地識別報告文本、數(shù)據(jù)、附注等方面可能存在的錯誤、遺漏或不清晰的表述，并推動相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行修正，保證報告信息的準(zhǔn)確無誤。

3.維護(hù)審計獨立性：審查需關(guān)注報告內(nèi)容及措辭是否可能引發(fā)對審計師獨立性的合理質(zhì)疑，確保所有可能影響?yīng)毩⑿缘氖马椌趫蟾嬷星‘?dāng)披露或已采取必要的防范措施。

4.提升報告質(zhì)量與使用者信任：促使審計報告語言精練、邏輯清晰、重點突出，增強(qiáng)報告的可讀性和可用性，從而有效提升信息使用者對審計報告的信任度。

（二）審查范圍

審計報告審查應(yīng)覆蓋報告編制的整個流程及最終成品，具體包括但不限于以下方面：

1.報告基本要素審查：

（1）標(biāo)題：是否為“審計報告”或“獨立審計報告”的標(biāo)準(zhǔn)表述。

（2）收件人：是否為預(yù)期的主要使用者或特定指定接收方，名稱是否準(zhǔn)確。

（3）審計責(zé)任：審計機(jī)構(gòu)、執(zhí)行審計的注冊會計師（包括項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師）是否清晰列明。

（4）審計期間與基準(zhǔn)日：報告涵蓋的財務(wù)報表期間、審計報告日是否準(zhǔn)確無誤。

2.審計意見相關(guān)審查：

（1）意見類型適用性：針對審計發(fā)現(xiàn)，判斷所表達(dá)的意見類型（如無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見）是否恰當(dāng)、有理有據(jù)。

（2）意見段落表述：審計意見段落的措辭是否嚴(yán)謹(jǐn)、標(biāo)準(zhǔn)，是否準(zhǔn)確反映了審計結(jié)果。

（3）強(qiáng)調(diào)事項段（如適用）：強(qiáng)調(diào)事項段的內(nèi)容是否僅涉及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露，且不影響審計意見的類型。

3.審計范圍與過程審查：

（1）審計范圍描述：對審計范圍的描述是否清晰、充分，是否明確了審計所涵蓋的財務(wù)報表內(nèi)容。

（2）關(guān)鍵審計事項：是否識別并恰當(dāng)列報了關(guān)鍵審計事項，其描述是否清晰反映了審計工作的重點和復(fù)雜性。

（3）審計程序執(zhí)行情況：報告中對審計工作的總體說明或關(guān)鍵審計事項的描述，是否隱含了執(zhí)行了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取必要審計證據(jù)。

4.會計政策與估計審查：

（1）會計政策披露：重要會計政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，披露是否充分、清晰。

（2）會計估計評估：對關(guān)鍵會計估計的評估過程是否得到恰當(dāng)描述，敏感性分析等補(bǔ)充信息是否按規(guī)定提供。

5.審計報告附注審查：

（1）附注完整性：所有按規(guī)定需要披露的報表項目附注是否齊全，是否存在遺漏。

（2）附注準(zhǔn)確性：附注中的數(shù)據(jù)是否與財務(wù)報表主表一致，文字描述是否準(zhǔn)確。

（3）附注清晰性：附注的表述是否簡明扼要，便于理解。

二、審查流程

審計報告審查應(yīng)遵循結(jié)構(gòu)化、標(biāo)準(zhǔn)化的流程，確保審查工作的系統(tǒng)性和有效性。主要分為初步審查、內(nèi)容審查和復(fù)核反饋三個階段。

（一）初步審查

初步審查旨在快速識別報告中的明顯錯誤、格式問題或不合規(guī)項，通常由初級審計人員或助理執(zhí)行，為主審人員提供基礎(chǔ)信息。

1.格式與要素核對：

（1）檢查報告封面、扉頁等格式要素是否符合事務(wù)所模板要求。

（2）核對報告各組成部分（標(biāo)題、收件人、審計責(zé)任、審計基準(zhǔn)日、報告期間等）的完整性和準(zhǔn)確性。

（3）確認(rèn)報告的簽發(fā)流程是否完整，包括項目負(fù)責(zé)人、項目組其他成員、質(zhì)量控制復(fù)核人（如適用）的簽字和日期。

2.一致性檢查：

（1）比對報告中的財務(wù)報表數(shù)據(jù)與報表主表及附注數(shù)據(jù)是否一致。

（2）核對報告中的期間、貨幣單位等基本信息與被審計單位提供資料是否一致。

3.明顯錯漏篩查：

（1）通讀報告全文，利用專業(yè)判斷識別是否存在明顯的文字錯誤、語法錯誤或邏輯矛盾。

（2）檢查關(guān)鍵信息（如金額、日期、百分比）是否存在明顯計算錯誤或筆誤。

（3）初步判斷審計意見是否與報告中披露的重大問題相匹配。

（二）內(nèi)容審查

內(nèi)容審查是審查的核心環(huán)節(jié)，由項目負(fù)責(zé)人或經(jīng)驗豐富的審計團(tuán)隊成員主導(dǎo)，深入評估報告各部分的恰當(dāng)性。

1.審計意見及基礎(chǔ)評估：

（1）詳細(xì)閱讀審計意見段，判斷其表述是否符合準(zhǔn)則要求，是否準(zhǔn)確反映了審計結(jié)果。

（2）追溯審查意見形成的基礎(chǔ)：查閱審計工作底稿，確認(rèn)是否存在充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結(jié)論，特別是針對保留意見、否定意見或無法表示意見的條件是否已充分披露。

2.審計范圍與過程復(fù)核：

（1）審閱審計范圍描述，評估其是否清晰界定了審計工作的邊界。

（2）重點復(fù)核關(guān)鍵審計事項的描述：是否準(zhǔn)確反映了審計的難點、風(fēng)險及應(yīng)對策略，其復(fù)雜性與重要性是否得到恰當(dāng)體現(xiàn)。

（3）抽查審計程序執(zhí)行記錄，驗證關(guān)鍵審計程序的執(zhí)行是否到位，審計證據(jù)是否足以支持報告結(jié)論。

3.會計政策與估計分析：

（1）評估管理層選擇的會計政策是否恰當(dāng)，是否符合適用的會計準(zhǔn)則。

（2）分析管理層作出的重大會計估計（如壞賬準(zhǔn)備、存貨減值、固定資產(chǎn)使用年限等），檢查估計過程是否合理，披露是否充分，必要時復(fù)核管理層假設(shè)。

4.財務(wù)報表附注審查（逐項）：

（1）按照報表項目順序，逐項審閱其對應(yīng)的附注披露：

數(shù)值準(zhǔn)確性：核對附注中列報的金額與總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)是否一致。

披露完整性：檢查是否披露了所有適用的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則要求的信息（如收入確認(rèn)政策、收入構(gòu)成、或有事項、關(guān)聯(lián)方交易、分部信息等）。

披露清晰性：評估附注文字描述是否清晰、易懂，術(shù)語使用是否準(zhǔn)確。

邏輯一致性：檢查附注內(nèi)容與財務(wù)報表其他部分及管理層討論與分析（如有）是否相互協(xié)調(diào)。

5.關(guān)鍵審計事項深入分析：

（1）逐項評估列報的關(guān)鍵審計事項，確認(rèn)其是否是導(dǎo)致審計工作發(fā)生重大變化的事項。

（2）檢查關(guān)鍵審計事項的描述是否深入揭示了審計工作的復(fù)雜性、涉及的風(fēng)險以及獲取的關(guān)鍵審計證據(jù)。

（3）確認(rèn)關(guān)鍵審計事項的表述是否客觀、中立。

（三）復(fù)核與反饋

復(fù)核環(huán)節(jié)旨在由更高級別的審計人員（如項目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核員）對審查結(jié)果進(jìn)行最終把關(guān)，確保審查質(zhì)量，并形成閉環(huán)管理。

1.復(fù)核人審查：

（1）審閱初步審查和內(nèi)容審查記錄，檢查關(guān)鍵問題是否得到充分關(guān)注和恰當(dāng)處理。

（2）抽查審計工作底稿，驗證審計證據(jù)是否支持報告中的結(jié)論，審計程序是否執(zhí)行到位。

（3）評估報告整體是否反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是否存在重大錯報風(fēng)險未予充分揭示。

2.問題反饋與整改：

（1）將審查中發(fā)現(xiàn)的問題形成書面意見，清晰指明問題所在、原因分析及整改要求，反饋給報告編制人員。

（2）組織編制人員召開溝通會議，解釋審查意見，討論整改方案。

（3）要求編制人員根據(jù)反饋意見進(jìn)行修改，并提交修改后的報告及說明。

3.修改后復(fù)核：

（1）編制人員根據(jù)反饋進(jìn)行修改后，復(fù)核人需對修改內(nèi)容進(jìn)行再次審查，確認(rèn)所有問題已得到有效解決。

（2）確認(rèn)報告文字表述、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、格式規(guī)范性等均符合要求。

（3）在復(fù)核記錄中確認(rèn)審查完成，并簽字確認(rèn)。

三、審查標(biāo)準(zhǔn)

審計報告審查需嚴(yán)格依據(jù)以下多維度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，確保審查的全面性和專業(yè)性。

（一）合規(guī)性標(biāo)準(zhǔn)

1.準(zhǔn)則遵循：報告的編制和披露必須嚴(yán)格遵循《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南、相關(guān)的會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會計準(zhǔn)則、行業(yè)會計制度等）的要求。

2.法規(guī)要求：報告內(nèi)容需滿足特定行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)（若有）對審計報告披露的額外要求（在不涉及國家層面法律政策的前提下，可考慮行業(yè)性規(guī)范）。

3.內(nèi)部政策：報告的格式、要素及關(guān)鍵披露要求是否符合本審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的質(zhì)量控制政策和模板規(guī)范。

（二）專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

1.審計證據(jù)充分性：審計結(jié)論（包括審計意見）必須基于充分、適當(dāng)、相關(guān)的審計證據(jù)。審查時需確認(rèn)審計證據(jù)是否足以支持報告中的判斷和結(jié)論。

2.客觀性與獨立性：報告的措辭應(yīng)保持客觀、中立，避免使用帶有偏見或情緒化的語言。審查需確認(rèn)報告內(nèi)容未受到可能影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀ㄈ缗c被審計單位的利益關(guān)系）的不當(dāng)影響。

3.專業(yè)判斷恰當(dāng)性：審查報告中涉及管理層判斷（如會計估計）和審計師判斷（如重大錯報風(fēng)險評估、審計意見類型）的部分，需評估其是否基于專業(yè)知識和經(jīng)驗，是否合理、有據(jù)。

（三）完整性標(biāo)準(zhǔn)

1.要素齊全：報告必須包含所有規(guī)定的核心要素，如標(biāo)題、收件人、審計責(zé)任、審計基準(zhǔn)日、報告期間、審計意見、審計報告說明段（如適用）等。

2.披露充分：所有適用的披露要求（包括會計政策、重大會計估計、或有事項、關(guān)聯(lián)方交易、審計范圍、關(guān)鍵審計事項、審計意見說明等）是否均得到充分、清晰的披露。

3.信息集成：報告中的信息應(yīng)與財務(wù)報表及其附注、管理層討論與分析（如有）等其他相關(guān)信息保持一致，形成完整的信息集合。

（四）清晰性標(biāo)準(zhǔn)

1.語言表達(dá)：報告使用的中文名稱應(yīng)簡潔、準(zhǔn)確、無歧義，避免使用過于復(fù)雜或模糊的表述。

2.邏輯結(jié)構(gòu)：報告的結(jié)構(gòu)應(yīng)清晰，各部分內(nèi)容（如審計意見段、管理層聲明書段、關(guān)鍵審計事項等）的排列順序符合邏輯，便于使用者理解和查閱。

3.格式規(guī)范：報告的排版、字體、字號、頁邊距等格式應(yīng)符合規(guī)范要求，重要信息（如審計意見）應(yīng)有醒目標(biāo)識，提升可讀性。

四、責(zé)任與監(jiān)督

明確審查過程中的各方責(zé)任，并建立有效的監(jiān)督機(jī)制，是確保審查質(zhì)量、促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)的關(guān)鍵。

（一）責(zé)任分配

1.報告編制人員責(zé)任：

（1）負(fù)責(zé)收集、整理和編制審計報告所需的基礎(chǔ)信息。

（2）負(fù)責(zé)按照準(zhǔn)則和事務(wù)所要求撰寫初稿，確保內(nèi)容準(zhǔn)確、完整。

（3）負(fù)責(zé)根據(jù)審查意見進(jìn)行修改，并解釋修改原因。

2.項目負(fù)責(zé)人責(zé)任：

（1）對整個審計項目的質(zhì)量負(fù)總責(zé)，包括審計報告的最終質(zhì)量。

（2）組織、領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督審計報告的編制和審查工作。

（3）對審查過程中發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵問題進(jìn)行決策，并確保問題得到妥善解決。

（4）最終審批審計報告，確保其符合準(zhǔn)則要求和客戶溝通情況。

3.審計復(fù)核人責(zé)任：

（1）對審計報告審查過程和結(jié)果承擔(dān)復(fù)核責(zé)任。

（2）獨立于報告編制團(tuán)隊，對報告的合規(guī)性、專業(yè)性、完整性進(jìn)行實質(zhì)性復(fù)核。

（3）識別編制人員可能忽略的問題，提出修改建議。

（4）在復(fù)核記錄中清晰記錄復(fù)核意見和結(jié)論，并簽字確認(rèn)。

4.質(zhì)量控制復(fù)核員責(zé)任（如適用）：

（1）對審計報告進(jìn)行獨立的質(zhì)量控制復(fù)核，重點關(guān)注審計程序執(zhí)行的充分性、審計判斷的合理性。

（2）確認(rèn)審計報告已通過項目組內(nèi)部審查，且符合事務(wù)所的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則要求。

（3）對報告的最終發(fā)布承擔(dān)相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。

（二）監(jiān)督機(jī)制

1.內(nèi)部復(fù)核制度：

（1）實施多級復(fù)核制度，包括項目組內(nèi)部復(fù)核、項目負(fù)責(zé)人復(fù)核、質(zhì)量控制復(fù)核，確保報告在發(fā)布前經(jīng)過足夠?qū)蛹壍陌殃P(guān)。

（2）建立復(fù)核記錄臺賬，詳細(xì)記錄每級復(fù)核的時間、人員、發(fā)現(xiàn)問題及整改情況。

2.質(zhì)量監(jiān)控與檢查：

（1）定期（如每月或每季）抽取已發(fā)布的審計報告，進(jìn)行回顧性檢查，評估審查工作的有效性和一致性。

（2）由事務(wù)所的質(zhì)量控制部門或指定的高級別人員對特定項目或特定類型的報告審查進(jìn)行抽樣復(fù)核或?qū)ｍ棛z查。

3.問題反饋與持續(xù)改進(jìn)：

（1）建立問題反饋機(jī)制，鼓勵項目組成員就審查中發(fā)現(xiàn)的問題提出建議和反饋。

（2）定期匯總審查中發(fā)現(xiàn)的共性問題，分析原因，作為后續(xù)培訓(xùn)和流程優(yōu)化的依據(jù)。

（3）評估審查流程的有效性，根據(jù)實際情況調(diào)整審查標(biāo)準(zhǔn)和操作指南，持續(xù)提升審查質(zhì)量。

4.培訓(xùn)與能力提升：

（1）定期組織審計人員參加關(guān)于審計準(zhǔn)則更新、報告審查技巧、會計實務(wù)等方面的培訓(xùn)，提升專業(yè)勝任能力。

（2）鼓勵審計人員參與案例討論和經(jīng)驗分享，促進(jìn)知識共享和能力提升。

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一、審計報告審查概述

審計報告審查是確保審計工作質(zhì)量、維護(hù)審計獨立性及提升報告可信度的重要環(huán)節(jié)。通過系統(tǒng)性的審查，可以識別報告中的潛在問題、確保其符合相關(guān)準(zhǔn)則要求，并為審計使用者提供可靠的信息基礎(chǔ)。本規(guī)定旨在明確審計報告審查的標(biāo)準(zhǔn)、流程及責(zé)任，以規(guī)范審計行為，促進(jìn)審計工作的規(guī)范化發(fā)展。

（一）審查目的

1.確保審計報告符合專業(yè)準(zhǔn)則要求。

2.識別并糾正報告中的錯漏或不當(dāng)表述。

3.維護(hù)審計獨立性，避免利益沖突。

4.提升報告的清晰度與完整性，增強(qiáng)使用者信任。

（二）審查范圍

1.審計報告的基本要素，如標(biāo)題、收件人、審計意見類型等。

2.審計范圍與期間的明確性。

3.審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。

4.重大錯報風(fēng)險的評估與應(yīng)對措施。

5.審計報告附注的完整性與準(zhǔn)確性。

二、審查流程

審計報告審查應(yīng)遵循以下步驟，確保審查工作的系統(tǒng)性與有效性。

（一）初步審查

1.核對報告的基本格式是否規(guī)范，包括標(biāo)題、日期、公司名稱等。

2.檢查報告是否包含必要的聲明，如審計基準(zhǔn)日、責(zé)任主體等。

3.確認(rèn)報告的簽發(fā)流程是否完整，包括項目負(fù)責(zé)人、復(fù)核人簽字等。

（二）內(nèi)容審查

1.審計意見類型的合理性：

-無保留意見是否與審計發(fā)現(xiàn)一致；

-保留意見、否定意見或無法表示意見的條件是否充分說明。

2.審計范圍的明確性：

-審計期間是否完整覆蓋報告期；

-未審計項目是否在報告中充分披露。

3.重大事項的披露：

-重大會計政策變更是否說明；

-關(guān)鍵審計事項是否清晰闡述。

4.附注的完整性：

-財務(wù)報表附注是否與報表數(shù)據(jù)一致；

-或有事項、關(guān)聯(lián)方交易是否按規(guī)定披露。

（三）復(fù)核與反饋

1.審計合伙人復(fù)核審查結(jié)果，確保無遺漏。

2.將審查發(fā)現(xiàn)的問題反饋至審計團(tuán)隊，要求整改。

3.整改后再次審查，直至報告符合要求。

三、審查標(biāo)準(zhǔn)

審計報告審查需依據(jù)以下標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，確保審查質(zhì)量。

（一）合規(guī)性標(biāo)準(zhǔn)

1.報告內(nèi)容是否符合《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》及相關(guān)行業(yè)規(guī)范。

2.審計程序是否按照準(zhǔn)則要求執(zhí)行，并有充分記錄。

（二）專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

1.審計結(jié)論是否基于充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

2.報告表述是否客觀、中立，避免主觀臆斷。

（三）完整性標(biāo)準(zhǔn)

1.報告是否涵蓋所有關(guān)鍵審計事項。

2.重大風(fēng)險及應(yīng)對措施是否充分說明。

（四）清晰性標(biāo)準(zhǔn)

1.報告語言是否簡潔、準(zhǔn)確，無歧義。

2.附注的格式是否便于使用者理解。

四、責(zé)任與監(jiān)督

（一）責(zé)任分配

1.審計項目負(fù)責(zé)人對報告審查的最終質(zhì)量負(fù)責(zé)。

2.審計復(fù)核人對審查過程及結(jié)果負(fù)責(zé)監(jiān)督。

3.審計團(tuán)隊成員需配合審查，及時整改問題。

（二）監(jiān)督機(jī)制

1.定期抽查審計報告審查記錄，確保執(zhí)行到位。

2.建立內(nèi)部舉報渠道，鼓勵員工反饋審查中的異常情況。

3.持續(xù)培訓(xùn)審計人員，提升審查能力與職業(yè)素養(yǎng)。

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一、審計報告審查概述

審計報告審查是審計流程中不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，旨在確保審計報告的客觀性、準(zhǔn)確性、完整性和合規(guī)性，從而提升報告的整體質(zhì)量和可信度。通過對審計報告進(jìn)行系統(tǒng)性、規(guī)范性的審查，可以及時發(fā)現(xiàn)并糾正報告內(nèi)容中可能存在的偏差、遺漏或不當(dāng)表述，進(jìn)一步強(qiáng)化審計程序的執(zhí)行效果，維護(hù)審計師的獨立專業(yè)形象，并最終保障信息使用者的知情權(quán)和決策參考價值。本規(guī)定詳細(xì)闡述了審計報告審查的標(biāo)準(zhǔn)、程序、責(zé)任分配及質(zhì)量控制措施，旨在為審計團(tuán)隊提供一個清晰、可操作的指導(dǎo)框架，促進(jìn)審計工作的持續(xù)改進(jìn)和規(guī)范化管理。

（一）審查目的

1.確保符合專業(yè)準(zhǔn)則：審計報告的編制和審查必須嚴(yán)格遵循《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》（CAS）及相關(guān)行業(yè)指導(dǎo)文件的要求，確保報告格式、內(nèi)容要素、意見類型的使用、關(guān)鍵審計事項的披露等均符合規(guī)定。

2.識別并糾正錯漏：通過細(xì)致審查，系統(tǒng)性地識別報告文本、數(shù)據(jù)、附注等方面可能存在的錯誤、遺漏或不清晰的表述，并推動相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行修正，保證報告信息的準(zhǔn)確無誤。

3.維護(hù)審計獨立性：審查需關(guān)注報告內(nèi)容及措辭是否可能引發(fā)對審計師獨立性的合理質(zhì)疑，確保所有可能影響?yīng)毩⑿缘氖马椌趫蟾嬷星‘?dāng)披露或已采取必要的防范措施。

4.提升報告質(zhì)量與使用者信任：促使審計報告語言精練、邏輯清晰、重點突出，增強(qiáng)報告的可讀性和可用性，從而有效提升信息使用者對審計報告的信任度。

（二）審查范圍

審計報告審查應(yīng)覆蓋報告編制的整個流程及最終成品，具體包括但不限于以下方面：

1.報告基本要素審查：

（1）標(biāo)題：是否為“審計報告”或“獨立審計報告”的標(biāo)準(zhǔn)表述。

（2）收件人：是否為預(yù)期的主要使用者或特定指定接收方，名稱是否準(zhǔn)確。

（3）審計責(zé)任：審計機(jī)構(gòu)、執(zhí)行審計的注冊會計師（包括項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師）是否清晰列明。

（4）審計期間與基準(zhǔn)日：報告涵蓋的財務(wù)報表期間、審計報告日是否準(zhǔn)確無誤。

2.審計意見相關(guān)審查：

（1）意見類型適用性：針對審計發(fā)現(xiàn)，判斷所表達(dá)的意見類型（如無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見）是否恰當(dāng)、有理有據(jù)。

（2）意見段落表述：審計意見段落的措辭是否嚴(yán)謹(jǐn)、標(biāo)準(zhǔn)，是否準(zhǔn)確反映了審計結(jié)果。

（3）強(qiáng)調(diào)事項段（如適用）：強(qiáng)調(diào)事項段的內(nèi)容是否僅涉及已在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報或披露，且不影響審計意見的類型。

3.審計范圍與過程審查：

（1）審計范圍描述：對審計范圍的描述是否清晰、充分，是否明確了審計所涵蓋的財務(wù)報表內(nèi)容。

（2）關(guān)鍵審計事項：是否識別并恰當(dāng)列報了關(guān)鍵審計事項，其描述是否清晰反映了審計工作的重點和復(fù)雜性。

（3）審計程序執(zhí)行情況：報告中對審計工作的總體說明或關(guān)鍵審計事項的描述，是否隱含了執(zhí)行了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取必要審計證據(jù)。

4.會計政策與估計審查：

（1）會計政策披露：重要會計政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，披露是否充分、清晰。

（2）會計估計評估：對關(guān)鍵會計估計的評估過程是否得到恰當(dāng)描述，敏感性分析等補(bǔ)充信息是否按規(guī)定提供。

5.審計報告附注審查：

（1）附注完整性：所有按規(guī)定需要披露的報表項目附注是否齊全，是否存在遺漏。

（2）附注準(zhǔn)確性：附注中的數(shù)據(jù)是否與財務(wù)報表主表一致，文字描述是否準(zhǔn)確。

（3）附注清晰性：附注的表述是否簡明扼要，便于理解。

二、審查流程

審計報告審查應(yīng)遵循結(jié)構(gòu)化、標(biāo)準(zhǔn)化的流程，確保審查工作的系統(tǒng)性和有效性。主要分為初步審查、內(nèi)容審查和復(fù)核反饋三個階段。

（一）初步審查

初步審查旨在快速識別報告中的明顯錯誤、格式問題或不合規(guī)項，通常由初級審計人員或助理執(zhí)行，為主審人員提供基礎(chǔ)信息。

1.格式與要素核對：

（1）檢查報告封面、扉頁等格式要素是否符合事務(wù)所模板要求。

（2）核對報告各組成部分（標(biāo)題、收件人、審計責(zé)任、審計基準(zhǔn)日、報告期間等）的完整性和準(zhǔn)確性。

（3）確認(rèn)報告的簽發(fā)流程是否完整，包括項目負(fù)責(zé)人、項目組其他成員、質(zhì)量控制復(fù)核人（如適用）的簽字和日期。

2.一致性檢查：

（1）比對報告中的財務(wù)報表數(shù)據(jù)與報表主表及附注數(shù)據(jù)是否一致。

（2）核對報告中的期間、貨幣單位等基本信息與被審計單位提供資料是否一致。

3.明顯錯漏篩查：

（1）通讀報告全文，利用專業(yè)判斷識別是否存在明顯的文字錯誤、語法錯誤或邏輯矛盾。

（2）檢查關(guān)鍵信息（如金額、日期、百分比）是否存在明顯計算錯誤或筆誤。

（3）初步判斷審計意見是否與報告中披露的重大問題相匹配。

（二）內(nèi)容審查

內(nèi)容審查是審查的核心環(huán)節(jié)，由項目負(fù)責(zé)人或經(jīng)驗豐富的審計團(tuán)隊成員主導(dǎo)，深入評估報告各部分的恰當(dāng)性。

1.審計意見及基礎(chǔ)評估：

（1）詳細(xì)閱讀審計意見段，判斷其表述是否符合準(zhǔn)則要求，是否準(zhǔn)確反映了審計結(jié)果。

（2）追溯審查意見形成的基礎(chǔ)：查閱審計工作底稿，確認(rèn)是否存在充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)支持審計結(jié)論，特別是針對保留意見、否定意見或無法表示意見的條件是否已充分披露。

2.審計范圍與過程復(fù)核：

（1）審閱審計范圍描述，評估其是否清晰界定了審計工作的邊界。

（2）重點復(fù)核關(guān)鍵審計事項的描述：是否準(zhǔn)確反映了審計的難點、風(fēng)險及應(yīng)對策略，其復(fù)雜性與重要性是否得到恰當(dāng)體現(xiàn)。

（3）抽查審計程序執(zhí)行記錄，驗證關(guān)鍵審計程序的執(zhí)行是否到位，審計證據(jù)是否足以支持報告結(jié)論。

3.會計政策與估計分析：

（1）評估管理層選擇的會計政策是否恰當(dāng)，是否符合適用的會計準(zhǔn)則。

（2）分析管理層作出的重大會計估計（如壞賬準(zhǔn)備、存貨減值、固定資產(chǎn)使用年限等），檢查估計過程是否合理，披露是否充分，必要時復(fù)核管理層假設(shè)。

4.財務(wù)報表附注審查（逐項）：

（1）按照報表項目順序，逐項審閱其對應(yīng)的附注披露：

數(shù)值準(zhǔn)確性：核對附注中列報的金額與總賬、明細(xì)賬數(shù)據(jù)是否一致。

披露完整性：檢查是否披露了所有適用的財務(wù)報表列報準(zhǔn)則要求的信息（如收入確認(rèn)政策、收入構(gòu)成、或有事項、關(guān)聯(lián)方交易、分部信息等）。

披露清晰性：評估附注文字描述是否清晰、易懂，術(shù)語使用是否準(zhǔn)確。

邏輯一致性：檢查附注內(nèi)容與財務(wù)報表其他部分及管理層討論與分析（如有）是否相互協(xié)調(diào)。

5.關(guān)鍵審計事項深入分析：

（1）逐項評估列報的關(guān)鍵審計事項，確認(rèn)其是否是導(dǎo)致審計工作發(fā)生重大變化的事項。

（2）檢查關(guān)鍵審計事項的描述是否深入揭示了審計工作的復(fù)雜性、涉及的風(fēng)險以及獲取的關(guān)鍵審計證據(jù)。

（3）確認(rèn)關(guān)鍵審計事項的表述是否客觀、中立。

（三）復(fù)核與反饋

復(fù)核環(huán)節(jié)旨在由更高級別的審計人員（如項目合伙人或質(zhì)量控制復(fù)核員）對審查結(jié)果進(jìn)行最終把關(guān)，確保審查質(zhì)量，并形成閉環(huán)管理。

1.復(fù)核人審查：

（1）審閱初步審查和內(nèi)容審查記錄，檢查關(guān)鍵問題是否得到充分關(guān)注和恰當(dāng)處理。

（2）抽查審計工作底稿，驗證審計證據(jù)是否支持報告中的結(jié)論，審計程序是否執(zhí)行到位。

（3）評估報告整體是否反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是否存在重大錯報風(fēng)險未予充分揭示。

2.問題反饋與整改：

（1）將審查中發(fā)現(xiàn)的問題形成書面意見，清晰指明問題所在、原因分析及整改要求，反饋給報告編制人員。

（2）組織編制人員召開溝通會議，解釋審查意見，討論整改方案。

（3）要求編制人員根據(jù)反饋意見進(jìn)行修改，并提交修改后的報告及說明。

3.修改后復(fù)核：

（1）編制人員根據(jù)反饋進(jìn)行修改后，復(fù)核人需對修改內(nèi)容進(jìn)行再次審查，確認(rèn)所有問題已得到有效解決。

（2）確認(rèn)報告文字表述、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、格式規(guī)范性等均符合要求。

（3）在復(fù)核記錄中確認(rèn)審查完成，并簽字確認(rèn)。

三、審查標(biāo)準(zhǔn)

審計報告審查需嚴(yán)格依據(jù)以下多維度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，確保審查的全面性和專業(yè)性。

（一）合規(guī)性標(biāo)準(zhǔn)

1.準(zhǔn)則遵循：報告的編制和披露必須嚴(yán)格遵循《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》及其應(yīng)用指南、相關(guān)的會計準(zhǔn)則和財務(wù)報告編制基礎(chǔ)（如企業(yè)會計準(zhǔn)則、行業(yè)會計制度等）的要求。

2.法規(guī)要求：報告內(nèi)容需滿足特定行業(yè)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)（若有）對審計報告披露的額外要求（在不涉及國家層面法律政策的前提下，可考慮行業(yè)性規(guī)范）。

3.內(nèi)部政策：報告的格式、要素及關(guān)鍵披露要求是否符合本審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部的質(zhì)量控制政策和模板規(guī)范。

（二）專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

1.審計證據(jù)充分性：審計結(jié)論（包括審計意見）必須基于充分、適當(dāng)、相關(guān)的審計證據(jù)。審查時需確認(rèn)審計證據(jù)是否足以支持報告中的判斷和結(jié)論。

2.客觀性與獨立性：報告的措辭應(yīng)保持客觀、中立，避免使用帶有偏見或情緒化的語言。審查需確認(rèn)報告內(nèi)容未受到可能影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀ㄈ缗c被審計單位的利益關(guān)系）的不當(dāng)影響。

3.專業(yè)判斷恰當(dāng)性：審查報告中涉及管理層判斷（如會計估計）和審計師判斷（如重大錯報風(fēng)險評估、審計意見類型）的部分，需評估其是否基于專業(yè)知識和經(jīng)驗，是否合理、有據(jù)。

（三）完整性標(biāo)準(zhǔn)

1.要素齊全：報告必須包含所有規(guī)定的核心要素，如標(biāo)題、收件人、審計責(zé)任、審計基準(zhǔn)日、報告期間、審計意見、審計報告說明段（如適用）等。

2.披露充分：所有適用的披露要求（包括會計政策、重大會計估計、或有事項、關(guān)聯(lián)方交易、審計范圍、關(guān)鍵審計事項、審計意見說明等）是否均得到充分、清晰的披露。

3.信息集成：報告中的信息應(yīng)與財務(wù)報表及其附注、管理層討論與分