2025年納稅籌劃習題和答案一、企業(yè)所得稅納稅籌劃案例甲公司為2022年成立的制造業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人），2025年發(fā)生以下業(yè)務：1.全年銷售收入1.2億元，銷售成本7500萬元，稅金及附加800萬元（含印花稅、城建稅及教育費附加）；2.管理費用中包含：-研發(fā)費用1200萬元（其中委托境外機構研發(fā)費用400萬元，已取得相關備案文件）；-業(yè)務招待費150萬元；-符合條件的殘疾人工資支出180萬元（已單獨核算）；3.銷售費用中包含：-廣告費和業(yè)務宣傳費2000萬元（其中通過某短視頻平臺投放的品牌推廣費用800萬元，取得合規(guī)發(fā)票）；-銷售傭金支出300萬元（與具有合法經營資格的中介機構簽訂合同，傭金比例為合同金額的5%，合同總金額5800萬元）；4.財務費用中包含向非關聯(lián)方企業(yè)借款利息支出240萬元（借款本金3000萬元，年利率8%，金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%）；5.營業(yè)外支出中包含：-通過市民政局向鄉(xiāng)村振興重點幫扶縣捐贈現金300萬元；-因違反環(huán)保法規(guī)被罰款50萬元；6.2024年結轉未彌補虧損1200萬元（未超過5年虧損彌補期）；7.2025年12月購入一臺價值600萬元的生產設備（不含稅），選擇一次性稅前扣除政策（設備于當月投入使用）；8.境外分公司2025年實現應納稅所得額800萬元（已在境外繳納企業(yè)所得稅200萬元，甲公司適用25%稅率）。問題：計算甲公司2025年應繳納的企業(yè)所得稅。答案及解析：1.收入總額：1.2億元（無其他收入）。2.扣除項目調整：-研發(fā)費用：根據《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號），制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例為100%。委托境外研發(fā)費用可加計扣除的限額為境內符合條件研發(fā)費用的2/3（即（1200-400）×2/3=533.33萬元），實際發(fā)生400萬元未超過限額，可全額加計扣除。因此研發(fā)費用加計扣除額=（1200-400）×100%+400×100%×80%（委托境外加計扣除比例）=800+320=1120萬元？（注：原政策中委托境外研發(fā)加計扣除比例為80%，且不超過境內研發(fā)費用2/3）。正確計算應為：委托境外研發(fā)費用可加計扣除額=min（400×80%，（1200-400）×2/3）=min（320，533.33）=320萬元；境內研發(fā)費用加計扣除=（1200-400）×100%=800萬元，合計加計扣除1120萬元。-業(yè)務招待費：扣除限額為發(fā)生額的60%（150×60%=90萬元）與銷售收入的5‰（12000×5‰=60萬元），取較小值60萬元，需調增150-60=90萬元。-殘疾人工資：根據《企業(yè)所得稅法》，安置殘疾人工資可100%加計扣除，調減180萬元。-廣告費和業(yè)務宣傳費：制造業(yè)企業(yè)扣除限額為銷售收入的15%（12000×15%=1800萬元），實際發(fā)生2000萬元，需調增2000-1800=200萬元。-銷售傭金：扣除限額為合同金額的5%（5800×5%=290萬元），實際發(fā)生300萬元，需調增300-290=10萬元。-利息支出：非金融企業(yè)借款利息超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分不得扣除，調增3000×（8%-6%）=60萬元。-公益性捐贈：扣除限額為年度利潤總額的12%。需先計算利潤總額：利潤總額=12000-7500-800-（管理費用+銷售費用+財務費用）-營業(yè)外支出+境外分公司所得。管理費用=研發(fā)費用1200+業(yè)務招待費150+殘疾人工資180=1530萬元；銷售費用=廣告費2000+傭金300=2300萬元；財務費用=240萬元；營業(yè)外支出=300+50=350萬元；利潤總額=12000-7500-800-1530-2300-240-350+800（境外所得）=12000-12720+800=80萬元。公益性捐贈扣除限額=80×12%=9.6萬元，實際捐贈300萬元，需調增300-9.6=290.4萬元。-行政罰款：50萬元不得扣除，調增50萬元。-固定資產一次性扣除：600萬元可全額扣除（政策延續(xù)至2027年底），無需調整（已計入成本費用）。3.應納稅所得額計算：會計利潤=80萬元；納稅調整增加額=90（業(yè)務招待費）+200（廣告費）+10（傭金）+60（利息）+290.4（捐贈）+50（罰款）=700.4萬元；納稅調整減少額=1120（研發(fā)加計）+180（殘疾人工資）=1300萬元；境外所得需單獨計算（先不考慮境外部分），境內應納稅所得額=80+700.4-1300=-519.6萬元；彌補2024年虧損1200萬元后，境內應納稅所得額仍為-519.6萬元（虧損可繼續(xù)結轉）；境外所得應納稅額=800×25%=200萬元，境外已繳200萬元，可全額抵免；最終應納稅所得額=（境內-519.6+境外800）-1200（虧損彌補）=（280.4）-1200=-919.6萬元？（注：虧損彌補應先彌補境內虧損，再補境外所得。正確步驟：境內應納稅所得額=會計利潤+調整增加-調整減少=80+700.4-1300=-519.6萬元（可彌補以前年度虧損）；彌補2024年虧損1200萬元后，剩余虧損1200-519.6=680.4萬元結轉以后年度；境外所得800萬元單獨計算，應納稅額=800×25%=200萬元，境外已繳200萬元，抵免后境外部分應納稅額=0；境內部分虧損未彌補完，最終應納稅額為0。）二、增值稅納稅籌劃案例乙公司為農產品加工企業(yè)（增值稅一般納稅人），2025年5月發(fā)生以下業(yè)務：1.向農業(yè)合作社收購小麥100噸，支付價款22萬元（取得農產品收購發(fā)票）；2.向小規(guī)模納稅人購買包裝材料，取得代開增值稅專用發(fā)票，注明金額5萬元，稅額0.15萬元；3.銷售自產小麥粉（適用9%稅率）給超市，開具增值稅專用發(fā)票，注明金額80萬元；4.銷售邊角料（適用13%稅率）給廢品回收公司，開具普通發(fā)票，價稅合計3.39萬元；5.將自產的小麥粉5噸用于職工食堂（成本價0.8萬元/噸，同類不含稅售價1萬元/噸）；6.因管理不善，庫存的小麥發(fā)生霉爛，損失成本5萬元（其中含運費成本0.5萬元，已抵扣進項稅額）；7.上月末留抵稅額3萬元。問題：計算乙公司2025年5月應納增值稅。答案及解析：1.銷項稅額計算：-銷售小麥粉：80×9%=7.2萬元；-銷售邊角料：3.39÷（1+13%）×13%=0.39萬元；-職工食堂領用小麥粉（視同銷售）：5×1×9%=0.45萬元；銷項稅額合計=7.2+0.39+0.45=8.04萬元。2.進項稅額計算：-收購小麥：22×9%=1.98萬元（用于生產9%稅率貨物，按9%計算進項）；-購買包裝材料：0.15萬元；-霉爛小麥進項稅額轉出：小麥成本中原材料部分=5-0.5=4.5萬元，對應進項稅額=4.5÷（1-9%）×9%≈0.445萬元（注：農產品收購時按9%扣除率計算進項，成本=買價×（1-9%），因此進項轉出=成本÷（1-9%）×9%）；運費部分進項轉出=0.5×9%=0.045萬元（運費適用9%稅率）；合計轉出=0.445+0.045=0.49萬元；可抵扣進項稅額=1.98+0.15-0.49=1.64萬元。3.應納增值稅：應納稅額=銷項稅額-（進項稅額+留抵稅額）=8.04-（1.64+3）=3.4萬元。三、個人所得稅納稅籌劃案例居民個人張某2025年取得以下收入：1.每月工資薪金收入3萬元（已扣除“三險一金”5000元）；2.3月取得勞務報酬收入5萬元（由某設計公司支付，已預扣預繳稅款5000元）；3.6月出版專著取得稿酬收入8萬元（由出版社預扣預繳稅款8960元）；4.9月轉讓持有滿3年的上市公司股票，取得凈收益12萬元（未持有至股息紅利分配期）；5.12月取得全年一次性獎金18萬元（選擇單獨計稅）；6.專項附加扣除：子女教育（2個子女，均上小學）1.2萬元/年，住房貸款利息1.2萬元/年，贍養(yǎng)老人（父母均滿60歲）2.4萬元/年，無其他扣除。問題：計算張某2025年綜合所得匯算清繳應補（退）稅額及全年一次性獎金應納稅額。答案及解析：1.綜合所得收入額計算：-工資薪金收入：3×12=36萬元；-勞務報酬收入額：5×（1-20%）=4萬元；-稿酬收入額：8×（1-20%）×70%=4.48萬元；綜合所得收入額=36+4+4.48=44.48萬元。2.綜合所得應納稅所得額：減除費用=6萬元；專項扣除=5000×12=6萬元；專項附加扣除=1.2+1.2+2.4=4.8萬元；應納稅所得額=44.48-6-6-4.8=27.68萬元。3.綜合所得應納稅額：適用稅率20%，速算扣除數16920元；應納稅額=27.68×20%-1.692=5.536-1.692=3.844萬元。4.已預扣預繳稅額：-工資薪金預扣：每月應納稅所得額=3-0.5（三險一金）-0.5（減除費用）-（4.8÷12=0.4）=3-0.5-0.5-0.4=1.6萬元/月；累計預扣預繳稅額=（1.6×12×20%-1.692）-前11個月已繳=（38.4×20%-1.692）-（假設前11個月按累計計算），簡化計算：全年工資預扣=（36-6-6-4.8）×20%-1.692=27.68×20%-1.692=3.844萬元（與匯算應納稅額一致，因專項附加扣除已足額扣除）；-勞務報酬預扣：5×（1-20%）×30%-0.2=1.2萬元（原預扣5000元，少扣1.2-0.5=0.7萬元）；-稿酬預扣：8×（1-20%）×70%×20%=0.896萬元（已預扣0.896萬元）；已預扣合計=3.844（工資）+0.5（勞務）+0.896（稿酬）=5.24萬元。5.匯算清繳應補（退）稅額：應納稅額3.844萬元-已預扣5.24萬元=-1.396萬元（可申請退稅1.396萬元）。6.全年一次性獎金應納稅額（單獨計稅）：18萬元÷12=1.5萬元/月，適用稅率20%，速算扣除數1410元；應納稅額=18×20%-0.141=3.6-0.141=3.459萬元。四、土地增值稅納稅籌劃案例丙房地產開發(fā)公司2025年開發(fā)“陽光小區(qū)”項目，2025年12月完成銷售，相關數據如下：1.取得土地使用權支付地價款3000萬元，繳納契稅90萬元（計入開發(fā)成本）；2.房地產開發(fā)成本5000萬元（含前期工程費、建筑安裝工程費等，已取得合法憑證）；3.房地產開發(fā)費用：利息支出800萬元（能提供金融機構證明，且未超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額），其他開發(fā)費用按地價款和開發(fā)成本之和的5%計算；4.轉讓房地產取得收入1.8億元（其中普通住宅收入1.2億元，商鋪收入0.6億元）；5.已預繳土地增值稅300萬元；6.其他扣除項目：當地規(guī)定房地產開發(fā)費用扣除比例為5%，加計扣除比例為20%。問題：計算丙公司“陽光小區(qū)”項目應補繳的土地增值稅（普通住宅與商鋪合并清算）。答案及解析：1.扣除項目金額計算：-取得土地使用權支付的金額=3000+90=3090萬元；-房地產開發(fā)成本=5000萬元；-房地產開發(fā)費用=利息800+（3090+5000）×5%=800+404.5=1204.5萬元；-與轉讓房地產有關的稅金（假設為增值稅附加）：增值稅=（18000-3090）÷（1+9%）×9%≈（14910÷1.09）×9%≈13678.9×9%≈1231.1萬元（注：房地產企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目，適用9%稅率，差額計稅）；城建稅及教育費附加=1231.1×（7%+3%）=123.11萬元；-加計扣除=（3090+5000）×20%=1618萬元；扣除項目合計=3090+5000+1204.5+123.11+1618=11035.61萬元。2.增值額=18000-11035.61=6964.39萬元。3.增值率=6964.39÷11035.61≈63.11%，適用稅率40%，速算扣除系數5%。4.應繳土地增值稅=6964.39×40%-11035.61×5%=2785.76-551.78=2233.98萬元。5.應補繳稅額=2233.98-300=1933.98萬元。五、印花稅納稅籌劃案例丁公司2025年簽訂以下合同：1.與供應商簽訂原材料購銷合同，約定不含稅金額2000萬元，合同中單獨列明增值稅260萬元；2.與銀行簽訂流動資金借款合同，借款金額5000萬元，期限1年，年利率4%；3.與科技公司簽訂技術開發(fā)合同，約定研究開發(fā)經費800萬元，報酬200萬元；4.與運輸公司簽訂貨物運輸合同，注明運費50萬元（含裝卸費5萬元、保險費3萬元）；5.與客戶簽訂設備租賃合同，約定月租金2萬元，租賃期3年（未列明總金額）。問題：計算丁公司2025年應繳納的印花稅（2025年印花稅稅率：購銷合同0.3‰，借款合同0.05‰，技術合同0.3‰，運輸合同0.3‰，租賃合同1‰）。答案及解析：1.購銷合同：計稅依據為不含稅金額2000萬元（合同列明增值稅，按不含稅金額計稅）；應納稅額=2000×0.3‰=0.6萬元。2.借款合同：計稅依據為借款金額5000萬元；應納稅額=5000×0.05‰=0.25萬元。3.技術開發(fā)合同：計稅依據為報酬200萬元（研究開發(fā)經費不作為計稅依據）；應納稅額=200×0.3