注冊會計師考試試題附答案一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案）1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×23年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對外出售。2×23年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬元、增值稅1.56萬元，另支付消費(fèi)稅28萬元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值為（）萬元。A.252B.253.56C.280D.281.56答案：C解析：委托加工物資收回后直接對外出售的，消費(fèi)稅計入收回物資的成本。該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價值=240+12+28=280（萬元）。2.下列各項中，不應(yīng)計入在建工程項目成本的是（）。A.在建工程試運(yùn)行收入B.建造期間工程物資盤盈凈收益C.建造期間工程物資盤虧凈損失D.為在建工程項目取得的財政專項補(bǔ)貼答案：D解析：為在建工程項目取得的財政專項補(bǔ)貼，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，這類補(bǔ)助應(yīng)該先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入，不影響在建工程成本。3.2×23年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期還本債券，面值為1000萬元，票面年利率為5%，實際支付價款為1050萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，每年年末確認(rèn)投資收益，2×23年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。2×23年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）萬元。A.1035B.1037C.1065D.1067答案：B解析：2×23年12月31日，甲公司該債券的攤余成本=（1050+2）+351000×5%=1037（萬元）。4.下列各項關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是（）。A.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前無需考慮減值B.非同一控制下企業(yè)合并中，購買方應(yīng)確認(rèn)被購買方在該項交易前未確認(rèn)但可單獨(dú)辨認(rèn)且公允價值能夠可靠計量的無形資產(chǎn)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷也不考慮減值D.同一控制下企業(yè)合并中，合并方應(yīng)確認(rèn)被合并方在該項交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)答案：B解析：選項A，自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)在尚未達(dá)到預(yù)定用途前，由于其價值具有較大的不確定性，應(yīng)當(dāng)在每年年末進(jìn)行減值測試；選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在持有過程中不應(yīng)該攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試；選項D，同一控制下企業(yè)合并中，合并方不需要確認(rèn)被合并方在該項交易前未確認(rèn)的無形資產(chǎn)。5.甲公司為增值稅一般納稅人，2×23年2月5日，甲公司以106萬元（含增值稅6萬元）的價格購入一項商標(biāo)權(quán)。為推廣該商標(biāo)權(quán)，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)用2萬元，上述款項均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，甲公司取得該項商標(biāo)權(quán)的入賬價值為（）萬元。A.102B.100C.106D.108答案：B解析：增值稅一般納稅人購入商標(biāo)權(quán)支付的增值稅可以抵扣，不計入商標(biāo)權(quán)的成本；廣告宣傳費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益，不計入商標(biāo)權(quán)的成本。所以甲公司取得該項商標(biāo)權(quán)的入賬價值=1066=100（萬元）。6.2×23年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔(dān)訴訟費(fèi)用5萬元，但很可能從第三方收到補(bǔ)償款10萬元。2×23年12月31日，甲公司應(yīng)就此項未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額為（）萬元。A.90B.95C.100D.105答案：D解析：或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定。預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時才應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，不能作為預(yù)計負(fù)債金額的扣減。所以甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=100+5=105（萬元）。7.下列各項中，能夠引起現(xiàn)金流量凈額發(fā)生變動的是（）。A.以存貨抵償債務(wù)B.以銀行存款支付采購款C.將現(xiàn)金存為銀行活期存款D.以銀行存款購買2個月內(nèi)到期的債券投資答案：B解析：選項A，不涉及現(xiàn)金流量變動；選項C，銀行活期存款屬于現(xiàn)金，將現(xiàn)金存為銀行活期存款屬于現(xiàn)金內(nèi)部的增減變動，不影響現(xiàn)金流量凈額；選項D，2個月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金等價物，以銀行存款購買2個月內(nèi)到期的債券投資屬于現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換，不影響現(xiàn)金流量凈額。8.甲公司2×23年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產(chǎn)折舊420萬元，無形資產(chǎn)攤銷200萬元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2×23年度現(xiàn)金流量表中“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.255B.625C.605D.825答案：C解析：“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的金額=220095025420200=605（萬元）。9.甲公司于2×23年1月1日發(fā)行5年期、一次還本、分期付息的公司債券，每年12月31日支付利息。該公司債券票面年利率為5%，面值總額為300000萬元，發(fā)行價格總額為313347萬元；支付發(fā)行費(fèi)用120萬元，實際年利率為4%。2×23年12月31日，該應(yīng)付債券的攤余成本為（）萬元。A.310912.08B.308026.2C.308316.12D.308348.56答案：A解析：2×23年1月1日，該債券的初始入賬價值=313347120=313227（萬元）；2×23年12月31日，應(yīng)付債券的攤余成本=313227+313227×4%300000×5%=310912.08（萬元）。10.甲公司為上市公司，其2×23年度財務(wù)報告于2×24年3月1日對外報出。該公司在2×23年12月31日有一項未決訴訟，經(jīng)咨詢律師，估計很可能敗訴并預(yù)計將支付的賠償金額、訴訟費(fèi)等在760萬元至1000萬元之間（其中訴訟費(fèi)為7萬元），且該范圍內(nèi)支付各種賠償金額的可能性相同。為此，甲公司預(yù)計了880萬元的負(fù)債；2×24年1月30日法院判決甲公司敗訴，并需賠償1200萬元，同時承擔(dān)訴訟費(fèi)用10萬元。上述事項對甲公司2×23年度利潤總額的影響金額為（）萬元。A.880B.1000C.1200D.1210答案：D解析：上述事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整后報告年度應(yīng)確認(rèn)其他應(yīng)付款1210萬元，借方對應(yīng)營業(yè)外支出1200萬元和管理費(fèi)用10萬元，故對甲公司2×23年度利潤總額的影響金額=1210（萬元）。11.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2×23年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2×23年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務(wù)報表時，因上述事項應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.25B.30C.15D.50答案：B解析：站在集團(tuán)的角度，該批存貨的成本=1000×60%=600（萬元），可變現(xiàn)凈值為500萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備100萬元；乙公司個別報表中該批存貨的成本=1600×60%=960（萬元），可變現(xiàn)凈值為500萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備460萬元。所以合并報表中應(yīng)沖回多計提的存貨跌價準(zhǔn)備=460100=360（萬元），應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)=360×25%=90（萬元）；但個別報表中因計提存貨跌價準(zhǔn)備已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=460×25%=115（萬元），所以合并報表中應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)=11590=30（萬元）。12.甲公司2×23年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為10000萬股，引起當(dāng)年發(fā)行在外普通股股數(shù)發(fā)生變動的事項有：（1）9月30日，為實施一項非同一控制下企業(yè)合并定向增發(fā)2400萬股；（2）11月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股。甲公司2×23年實現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為8200萬元。不考慮其他因素，甲公司2×23年基本每股收益為（）元/股。A.0.55B.0.64C.0.76D.0.82答案：B解析：甲公司2×23年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=（10000+2400×3/12）×1.2=12720（萬股）；基本每股收益=8200/12720≈0.64（元/股）。二、多項選擇題（本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分）1.下列各項資產(chǎn)中，在其持有期間內(nèi)可以通過損益轉(zhuǎn)回已計提的減值準(zhǔn)備的有（）。A.存貨B.應(yīng)收賬款C.開發(fā)支出D.商譽(yù)答案：AB解析：選項C、D，開發(fā)支出和商譽(yù)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。2.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)減值測試時預(yù)計其未來現(xiàn)金流量不應(yīng)考慮的因素有（）。A.與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量B.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出C.與預(yù)計固定資產(chǎn)改良有關(guān)的未來現(xiàn)金流量D.與尚未作出承諾的重組事項有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量答案：ABCD解析：企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等。3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)B.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)C.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不可以重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)答案：ABD解析：企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。4.下列各項中，應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。A.企業(yè)進(jìn)口原材料繳納的進(jìn)口關(guān)稅B.企業(yè)簽訂加工承攬合同繳納的印花稅C.企業(yè)商務(wù)用車?yán)U納的車船稅D.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅答案：AD解析：選項B和C，印花稅和車船稅應(yīng)計入稅金及附加，不計入相關(guān)資產(chǎn)成本。5.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)視為零B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)答案：ABD解析：選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不需要分期攤銷。6.下列各項中，屬于或有事項的有（）。A.為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保B.企業(yè)與管理人員簽訂利潤分享計劃C.未決仲裁D.產(chǎn)品質(zhì)保期內(nèi)的質(zhì)量保證答案：ACD解析：或有事項是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。選項B，企業(yè)與管理人員簽訂利潤分享計劃屬于應(yīng)付職工薪酬，不屬于或有事項。7.下列交易或事項中，會引起現(xiàn)金流量表“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”發(fā)生變化的有（）。A.購買股票支付的現(xiàn)金B(yǎng).向投資者派發(fā)的現(xiàn)金股利C.購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金D.收到被投資單位分配的現(xiàn)金股利答案：ACD解析：選項B，向投資者派發(fā)的現(xiàn)金股利屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。8.下列各項中，屬于借款費(fèi)用的有（）。A.銀行借款的利息B.債券溢價的攤銷C.債券折價的攤銷D.發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)答案：ABC解析：借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。選項D，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)，是權(quán)益性融資費(fèi)用，不屬于借款費(fèi)用。9.下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有（）。A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司B.資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤C(jī).資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯答案：CD解析：選項A和B，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項。10.甲公司2×23年1月1日購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。2×23年度，乙公司按照購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為2000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×23年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。2×24年度，乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為5000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。2×24年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8500萬元。下列各項關(guān)于甲公司2×23年度和2×24年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有（）。A.2×24年度少數(shù)股東損益為1000萬元B.2×23年度少數(shù)股東損益為400萬元C.2×24年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為0D.2×24年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6100萬元答案：ABD解析：2×23年度少數(shù)股東損益=2000×20%=400（萬元）；2×24年度少數(shù)股東損益=5000×20%=1000（萬元）；2×24年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=8251000=175（萬元）；2×24年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益=8500+（20005000）×80%=6100（萬元）。三、計算分析題（本題型共2小題，其中第1小題10分，第2小題12分，共22分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為上市公司，2×23年至2×24年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）2×23年7月30日，甲公司就應(yīng)收A公司賬款6000萬元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權(quán)投資償付該項債務(wù)；A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司后，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。2×23年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權(quán)投資所有權(quán)轉(zhuǎn)移至甲公司。同日，甲公司該重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備為800萬元；A公司該在建寫字樓的賬面余額為1800萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為2200萬元；A公司該長期股權(quán)投資的賬面余額為2600萬元，已計提的減值準(zhǔn)備為200萬元，公允價值為2300萬元。（2）甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至2×24年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬元。2×24年1月1日，該寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)。對于該寫字樓，甲公司與B公司于2×23年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自2×24年1月1日開始，租期為5年；年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預(yù)計該寫字樓的使用年限為30年，預(yù)計凈殘值為零。2×24年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3200萬元。（3）甲公司將取得的股權(quán)投資作為長期股權(quán)投資核算，持股比例為20%，對被投資方具有重大影響。假定該項投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額。2×23年12月31日，該項股權(quán)投資的公允價值為2200萬元。要求：（1）計算甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益并編制相關(guān)會計分錄。（2）計算寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值，并編制寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的會計分錄。（3）編制甲公司2×24年收取寫字樓租金的相關(guān)會計分錄。（4）計算甲公司2×24年12月31日該寫字樓的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。（5）計算甲公司2×23年12月31日該項長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計分錄。答案：（1）甲公司債務(wù)重組過程中應(yīng)確認(rèn)的損益=（2200+2300）（6000800）=700（萬元），應(yīng)沖減資產(chǎn)減值損失700萬元。借：在建工程2200長期股權(quán)投資2300壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款6000資產(chǎn)減值損失700（2）寫字樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的入賬價值=2200+800=3000（萬元）。借：投資性房地產(chǎn)——成本3000貸：在建工程3000（3）借：銀行存款240貸：其他業(yè)務(wù)收入240（4）2×24年12月31日該寫字樓的賬面價值為3200萬元。借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200貸：公允價值變動損益200（5）2×23年12月31日該項長期股權(quán)投資的賬面價值為2300萬元，因為采用權(quán)益法核算，未發(fā)生需要調(diào)整賬面價值的事項。不需要編制相關(guān)分錄。2.甲公司2×23年至2×24年發(fā)生如下與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2×23年1月1日，甲公司支付價款1050萬元（含交易費(fèi)用5萬元）從活躍市場購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10%，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為7.53%。甲公司將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。（2）2×23年12月31日，該債券未出現(xiàn)減值跡象。（3）2×24年1月1日，該債券的公允價值為1100萬元。當(dāng)日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難，將該債券出售給丙公司，取得價款1100萬元。同時，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定2×24年12月31日按1150萬元的價格回購該債券。假定甲公司在出售該債券時沒有將其所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給丙公司。要求：（1）編制甲公司2×23年1月1日購入債券的會計分錄。（2）計算甲公司2×23年12月31日該債券投資的攤余成本，并編制相關(guān)會計分錄。（3）判斷甲公司2×24年1月1日出售債券的業(yè)務(wù)是否應(yīng)終止確認(rèn)該債券，并說明理由。（4）編制甲公司2×24年1月1日出售債券及回購債券相關(guān)的會計分錄。答案：（1）借：債權(quán)投資——成本1000——利息調(diào)整50貸：銀行存款1050（2）2×23年12月31日該債券投資的攤余成本=1050+1050×7.53%=1050+79.07=1129.07（萬元）。借：債權(quán)投資——應(yīng)計利息100貸：投資收益79.07債權(quán)投資——利息調(diào)整20.93（3）甲公司2×24年1月1日出售債券的業(yè)務(wù)不應(yīng)終止確認(rèn)該債券。理由：因為甲公司在出售該債券時沒有將其所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給丙公司，且簽訂了回購協(xié)議，回購價格固定，所以不應(yīng)終止確認(rèn)。（4）出售時：借：銀行存款1100財務(wù)費(fèi)用29.07貸：其他應(yīng)付款1129.07回購時：借：其他應(yīng)付款1129.07財務(wù)費(fèi)用20.93貸：銀行存款1150四、綜合題（本題型共2小題，其中第1小題18分，第2小題16分，共34分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)）1.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門在對其2×23年度財務(wù)報表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：（1）2×23年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①2×23年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×24年3月以每箱2萬元的價格向乙公司銷售100箱A產(chǎn)品；乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。2×23年12月31日，甲公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，甲公司預(yù)計每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.3萬元。②2×23年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，約定在2×24年2月底以每件0.3萬元的價格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2×23年12月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的市價總額為110萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至2×23年12月31日尚未完全履行，甲公司2×23年末將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計處理，其會計處理如下：借：銀行存款20貸：預(yù)收賬款20（2）甲公司從2×22年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。甲公司為C產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債在2×23年年初賬面余額為8萬元，C產(chǎn)品已于2×22年7月31日停止生產(chǎn)，C產(chǎn)品的“三包”服務(wù)截止日期為2×23年12月31日。甲公司庫存的C產(chǎn)品已于2×22年底全部售出。2×23年第四季度發(fā)生的C產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為5萬元（均為人工成本），其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。甲公司2×23年會計處理如下：借：預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證5貸：應(yīng)付職工薪酬5（3）2×23年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。2×23年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價值為100萬元，增值稅稅額為13萬元，甲公司為取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)雜費(fèi)2萬元，甲公司將該批產(chǎn)品作為庫存商品核算，甲公司相關(guān)會計處理如下：借：庫存商品119應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13壞賬準(zhǔn)備20貸：應(yīng)收賬款150銀行存款2（4）2×23年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議約定：甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。預(yù)計丙公司在未來一年很可能獲利。甲公司相關(guān)會計處理如下：借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組100其他應(yīng)收款50壞賬準(zhǔn)備60貸：應(yīng)收賬款200資產(chǎn)減值損失10要求：根據(jù)資料（1）至（4），逐項判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計差錯的會計分錄（有關(guān)會計差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄）。答案：（1）事項（1）會計處理不正確。理由：對于第一份合同，執(zhí)行合同損失=（2.32）×100=30（萬元），不執(zhí)行合同損失為20萬元（雙倍返還定金），所以應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債20萬元；對于第二份合同，執(zhí)行合同損失=1200.3×300=30（萬元），不執(zhí)行合同損失=0.3×300×20%+（120110）=28（萬元），所以應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債28萬元。更正分錄：借：營業(yè)外支出48貸：預(yù)計負(fù)債48（2）事項（2）會計處理不正確。理由：C產(chǎn)品的“三包”服務(wù)截止日期為2×23年12月31日，2×23年12月31日“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額