機(jī)關(guān)單位財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)務(wù)操作手冊(cè)前言本手冊(cè)依據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，結(jié)合機(jī)關(guān)單位（含行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、群團(tuán)組織等）財(cái)務(wù)運(yùn)行特點(diǎn)，聚焦預(yù)算執(zhí)行、資金安全、政策落實(shí)三大核心，梳理財(cái)務(wù)審計(jì)全流程實(shí)務(wù)操作要點(diǎn)，旨在為審計(jì)人員提供標(biāo)準(zhǔn)化、可落地的工作指南，提升審計(jì)質(zhì)量與效率。一、審計(jì)準(zhǔn)備階段：明確目標(biāo)，精準(zhǔn)布局審計(jì)準(zhǔn)備是確保審計(jì)工作有序開展的基礎(chǔ)，重點(diǎn)解決“審什么、怎么審、誰來審”的問題。（一）審前調(diào)查：全面掌握單位情況審前調(diào)查需圍繞“單位屬性、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制、以往審計(jì)問題”四大維度展開，形成《審前調(diào)查報(bào)告》。1.收集基礎(chǔ)資料單位基本信息：組織機(jī)構(gòu)代碼證、三定方案、崗位職責(zé)說明書；財(cái)務(wù)資料：近3年財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表）、總賬、明細(xì)賬、會(huì)計(jì)憑證；預(yù)算資料：年度預(yù)算批復(fù)文件、預(yù)算調(diào)整方案、預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告；制度文件：財(cái)務(wù)管理制度、預(yù)算管理辦法、內(nèi)部控制手冊(cè)、資產(chǎn)管理制度、三公經(jīng)費(fèi)管理辦法；以往審計(jì)資料：近2年審計(jì)報(bào)告、整改情況報(bào)告、紀(jì)檢監(jiān)察移交問題線索。2.開展實(shí)地調(diào)研訪談單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人：了解單位職能定位、主要業(yè)務(wù)流程（如預(yù)算編制、資金支付、項(xiàng)目實(shí)施）、近期重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（如大型采購(gòu)、資產(chǎn)處置）；觀察辦公場(chǎng)所：初步判斷資產(chǎn)配置合理性（如是否存在閑置辦公設(shè)備）。3.識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合以往審計(jì)問題：若某單位曾因“專項(xiàng)資金挪用”被處理，需將“專項(xiàng)資金使用合規(guī)性”列為高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：若某單位“三公經(jīng)費(fèi)”同比增長(zhǎng)超過20%，需重點(diǎn)核查“經(jīng)費(fèi)支出的真實(shí)性、合理性”。（二）制定審計(jì)方案根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果，制定《審計(jì)實(shí)施方案》，明確以下內(nèi)容：1.審計(jì)目標(biāo)：如“核查202X年度預(yù)算執(zhí)行情況，揭示資金使用中的違規(guī)問題，促進(jìn)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理”。2.審計(jì)范圍：時(shí)間范圍（如202X年1月1日-202X年12月31日）、空間范圍（如單位本級(jí)及下屬二級(jí)單位）、事項(xiàng)范圍（如預(yù)算編制與執(zhí)行、專項(xiàng)資金管理、資產(chǎn)處置、三公經(jīng)費(fèi)等）。3.審計(jì)重點(diǎn)：預(yù)算執(zhí)行：預(yù)算編制的完整性（是否存在應(yīng)編未編項(xiàng)目）、執(zhí)行的合規(guī)性（是否超預(yù)算支出）、調(diào)整的規(guī)范性（是否履行審批手續(xù)）；專項(xiàng)資金：是否專款專用（有無截留、挪用）、是否達(dá)到預(yù)期效益（有無閑置、浪費(fèi)）；資產(chǎn)負(fù)債：資產(chǎn)賬實(shí)是否相符（有無賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)流失）、負(fù)債是否真實(shí)（有無隱性債務(wù)）；財(cái)務(wù)收支：收入是否全額入賬（有無坐收坐支）、支出是否符合規(guī)定（有無違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼、報(bào)銷不實(shí)費(fèi)用）。4.審計(jì)方法：包括查閱資料、實(shí)地核查、訪談詢問、數(shù)據(jù)分析（如運(yùn)用Excel或?qū)徲?jì)軟件分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)異常）。5.人員分工：根據(jù)審計(jì)人員專業(yè)特長(zhǎng)，明確“預(yù)算審計(jì)組”“專項(xiàng)資金審計(jì)組”“資產(chǎn)審計(jì)組”等分工，確定組長(zhǎng)及組員職責(zé)。6.時(shí)間安排：明確進(jìn)點(diǎn)時(shí)間、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間、報(bào)告撰寫時(shí)間、整改跟蹤時(shí)間（如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)預(yù)計(jì)20個(gè)工作日）。（三）組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)與培訓(xùn)1.團(tuán)隊(duì)組建：選擇具備財(cái)務(wù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、熟悉機(jī)關(guān)單位業(yè)務(wù)的人員，必要時(shí)邀請(qǐng)紀(jì)檢、財(cái)政等部門人員參與（如涉及專項(xiàng)資金違規(guī)問題）。2.審前培訓(xùn)：學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)（如《審計(jì)法》《行政單位會(huì)計(jì)制度》）；解讀審計(jì)方案（明確審計(jì)重點(diǎn)、方法、分工）；強(qiáng)調(diào)審計(jì)紀(jì)律（如保密規(guī)定、回避制度）。二、審計(jì)實(shí)施階段：聚焦重點(diǎn)，查深查透審計(jì)實(shí)施是核心環(huán)節(jié)，需嚴(yán)格按照審計(jì)方案開展工作，重點(diǎn)做好內(nèi)部控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序。（一）進(jìn)點(diǎn)溝通：正式啟動(dòng)審計(jì)1.召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)：參會(huì)人員：審計(jì)組全體成員、單位領(lǐng)導(dǎo)班子、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)人；會(huì)議內(nèi)容：審計(jì)組說明審計(jì)目的、范圍、依據(jù)、程序及要求；單位負(fù)責(zé)人介紹單位基本情況、財(cái)務(wù)狀況及以往審計(jì)整改情況；發(fā)放《審計(jì)通知書》（提前3日送達(dá)）。2.簽訂《審計(jì)承諾書》：要求單位承諾提供的資料真實(shí)、完整，無隱瞞或偽造。（二）內(nèi)部控制測(cè)試：評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化程序內(nèi)部控制測(cè)試旨在判斷單位內(nèi)部控制是否健全、有效，為后續(xù)實(shí)質(zhì)性程序提供依據(jù)。1.測(cè)試內(nèi)容：預(yù)算管理：預(yù)算編制是否經(jīng)過“業(yè)務(wù)科室申報(bào)-財(cái)務(wù)部門審核-單位領(lǐng)導(dǎo)審批”流程；預(yù)算調(diào)整是否有書面申請(qǐng)及審批手續(xù)；資金支付：資金支付是否經(jīng)過“業(yè)務(wù)科室發(fā)起-財(cái)務(wù)部門審核（核對(duì)合同、發(fā)票）-單位領(lǐng)導(dǎo)審批”流程；大額資金支付是否經(jīng)班子集體研究；資產(chǎn)管理：固定資產(chǎn)是否建立臺(tái)賬，定期盤點(diǎn)（每年至少1次）；資產(chǎn)處置是否經(jīng)過“評(píng)估-審批-拍賣/報(bào)廢”流程；財(cái)務(wù)核算：會(huì)計(jì)憑證是否有制單、審核、記賬人員簽字；財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過負(fù)責(zé)人簽字蓋章。2.測(cè)試方法：訪談：詢問財(cái)務(wù)人員“資金支付流程”，了解是否存在省略審核環(huán)節(jié)的情況；檢查：查閱預(yù)算編制審批表、資金支付憑證、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表等資料，驗(yàn)證流程的執(zhí)行情況；穿行測(cè)試：選取1筆大額資金支付業(yè)務(wù)（如設(shè)備采購(gòu)款），跟蹤從“業(yè)務(wù)科室申請(qǐng)”到“銀行付款”的全流程，檢查每一步是否符合內(nèi)部控制要求。3.結(jié)果運(yùn)用：若內(nèi)部控制有效：可適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序的樣本量；若內(nèi)部控制存在缺陷（如資金支付未審核）：需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍（如增加資金支付憑證的抽查數(shù)量）。（三）實(shí)質(zhì)性程序：精準(zhǔn)核查，獲取證據(jù)實(shí)質(zhì)性程序是直接驗(yàn)證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的關(guān)鍵，需覆蓋主要財(cái)務(wù)領(lǐng)域，重點(diǎn)關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。1.預(yù)算執(zhí)行審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：核查預(yù)算編制的完整性、執(zhí)行的合規(guī)性、調(diào)整的規(guī)范性。審計(jì)方法：對(duì)比預(yù)算批復(fù)與實(shí)際執(zhí)行情況：如“基本支出”是否超預(yù)算（如人員經(jīng)費(fèi)是否超編、公用經(jīng)費(fèi)是否超標(biāo)準(zhǔn)）；“項(xiàng)目支出”是否按批復(fù)用途使用（如是否將項(xiàng)目資金用于發(fā)放福利）；檢查預(yù)算調(diào)整手續(xù)：如因政策變化需調(diào)整預(yù)算，是否有財(cái)政部門的批復(fù)文件；分析預(yù)算執(zhí)行率：如某項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行率低于50%，需核查是否存在項(xiàng)目未啟動(dòng)、資金閑置等問題。2.專項(xiàng)資金審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：核查專項(xiàng)資金是否?？顚Ｓ?、是否達(dá)到預(yù)期效益。審計(jì)方法：追蹤資金流向：從“財(cái)政撥款”到“單位賬戶”再到“受益對(duì)象”，檢查是否存在截留、挪用（如將扶貧資金用于購(gòu)買辦公設(shè)備）；核對(duì)項(xiàng)目資料：將專項(xiàng)資金支出憑證與項(xiàng)目合同、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、發(fā)票核對(duì)，驗(yàn)證支出的真實(shí)性（如是否存在虛列項(xiàng)目支出套取資金）；評(píng)估效益情況：通過實(shí)地查看項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)（如農(nóng)村公路建設(shè)項(xiàng)目）、訪談受益群眾，了解項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)（如公路是否通車、群眾是否受益）。3.資產(chǎn)審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：核查資產(chǎn)賬實(shí)是否相符、是否存在流失。審計(jì)方法：盤點(diǎn)固定資產(chǎn)：選取重要資產(chǎn)（如車輛、設(shè)備）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)臺(tái)賬與實(shí)物（如車輛行駛證是否與臺(tái)賬一致、設(shè)備是否閑置）；檢查資產(chǎn)處置：查閱資產(chǎn)處置審批文件、拍賣合同、報(bào)廢清單，驗(yàn)證處置的合規(guī)性（如是否未經(jīng)審批處置資產(chǎn)、處置收入是否全額入賬）；核查無形資產(chǎn)：如土地使用權(quán)、專利技術(shù)，是否按規(guī)定入賬、攤銷。4.財(cái)務(wù)收支審計(jì)審計(jì)目標(biāo)：核查收入是否全額入賬、支出是否符合規(guī)定。審計(jì)方法：檢查收入：核對(duì)銀行存款日記賬與收入憑證，驗(yàn)證是否存在坐收坐支（如將行政事業(yè)性收費(fèi)存入個(gè)人賬戶）；檢查支出：三公經(jīng)費(fèi)：核對(duì)公務(wù)接待費(fèi)、公車運(yùn)行費(fèi)、因公出國(guó)（境）費(fèi)支出憑證，檢查是否超標(biāo)準(zhǔn)（如公務(wù)接待是否超過規(guī)定的餐費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)）、超范圍（如接待非公務(wù)人員）；補(bǔ)貼發(fā)放：檢查補(bǔ)貼發(fā)放清單，驗(yàn)證是否符合政策規(guī)定（如是否違規(guī)發(fā)放節(jié)日補(bǔ)貼、績(jī)效獎(jiǎng)金）；費(fèi)用報(bào)銷：抽查差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等支出憑證，檢查發(fā)票是否真實(shí)（如是否存在虛假發(fā)票）、報(bào)銷手續(xù)是否齊全（如是否有出差審批單、辦公費(fèi)清單）。5.審計(jì)證據(jù)收集證據(jù)類型：包括書面證據(jù)（如會(huì)計(jì)憑證、合同、審批文件）、實(shí)物證據(jù)（如固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表）、口頭證據(jù)（如訪談?dòng)涗洠㈦娮幼C據(jù)（如銀行對(duì)賬單、財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)）；證據(jù)要求：審計(jì)證據(jù)需具備“真實(shí)性、相關(guān)性、充分性、合法性”（如發(fā)票需加蓋銷售方公章、審批手續(xù)需齊全）；記錄方式：將審計(jì)證據(jù)整理為《審計(jì)工作底稿》，注明證據(jù)來源、獲取時(shí)間、審計(jì)人員簽字，單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)。三、審計(jì)報(bào)告階段：客觀反映，精準(zhǔn)定性審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的體現(xiàn)，需客觀反映審計(jì)情況，準(zhǔn)確定性問題，提出合理建議。（一）整理審計(jì)工作底稿1.復(fù)核工作底稿：審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，檢查“問題描述是否清晰、證據(jù)是否充分、定性是否準(zhǔn)確”；2.匯總問題清單：將工作底稿中的問題分類整理（如預(yù)算執(zhí)行問題、專項(xiàng)資金問題、資產(chǎn)問題），形成《審計(jì)問題清單》。（二）撰寫審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告需包括以下內(nèi)容：1.審計(jì)概況：說明審計(jì)依據(jù)、范圍、時(shí)間、方法及被審計(jì)單位基本情況；2.審計(jì)結(jié)果：總結(jié)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行的總體情況（如預(yù)算執(zhí)行率、專項(xiàng)資金使用效益）；3.問題清單：?jiǎn)栴}描述：明確問題的具體情況（如“202X年，某單位違規(guī)發(fā)放節(jié)日補(bǔ)貼5萬元”）；違反法規(guī)：引用具體的法律法規(guī)（如“違反《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第二十八條‘嚴(yán)禁違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼’的規(guī)定”）；責(zé)任主體：明確責(zé)任部門或責(zé)任人（如“財(cái)務(wù)部門未嚴(yán)格審核補(bǔ)貼發(fā)放清單”）；4.審計(jì)建議：針對(duì)問題提出可操作的整改建議（如“完善補(bǔ)貼發(fā)放審批制度，由人事部門審核補(bǔ)貼發(fā)放范圍，財(cái)務(wù)部門核對(duì)金額”）。（三）反饋審計(jì)意見1.召開審計(jì)反饋會(huì)：向單位領(lǐng)導(dǎo)班子反饋審計(jì)報(bào)告內(nèi)容，聽取單位對(duì)問題的解釋和意見；2.修改審計(jì)報(bào)告：根據(jù)單位反饋意見，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行修改（如單位提供新證據(jù)證明問題不存在，需調(diào)整問題描述）；3.出具正式審計(jì)報(bào)告：經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審批后，向單位送達(dá)正式審計(jì)報(bào)告（同時(shí)抄送財(cái)政、紀(jì)檢等部門）。四、審計(jì)整改階段：跟蹤落實(shí)，推動(dòng)見效審計(jì)整改是審計(jì)工作的延伸，需確保問題得到有效解決，促進(jìn)單位完善制度、規(guī)范管理。（一）制定整改方案單位收到審計(jì)報(bào)告后，需在30日內(nèi)制定《審計(jì)整改方案》，明確：整改責(zé)任：責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)、責(zé)任部門、責(zé)任人；整改措施：針對(duì)每個(gè)問題制定具體的整改措施（如“違規(guī)發(fā)放的補(bǔ)貼5萬元，于1個(gè)月內(nèi)追回”）；整改時(shí)限：明確每個(gè)問題的整改完成時(shí)間（如“202X年X月X日前完成”）。（二）跟蹤整改情況1.定期檢查：審計(jì)組定期（如每月）檢查單位整改進(jìn)展，查閱整改資料（如追回資金的銀行憑證、完善后的制度文件）；2.實(shí)地核查：對(duì)重要問題（如專項(xiàng)資金挪用）進(jìn)行實(shí)地核查，驗(yàn)證整改效果（如違規(guī)資金是否追回、項(xiàng)目是否重新啟動(dòng)）；3.撰寫整改報(bào)告：?jiǎn)挝煌瓿烧暮螅柘驅(qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交《審計(jì)整改情況報(bào)告》，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)整改情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，形成《審計(jì)整改結(jié)果公告》（如需）。五、審計(jì)檔案管理：規(guī)范歸檔，留存痕跡審計(jì)檔案是審計(jì)工作的重要記錄，需按照《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)檔案管理辦法》進(jìn)行規(guī)范管理。1.歸檔范圍：包括審計(jì)通知書、審計(jì)實(shí)施方案、審前調(diào)查報(bào)告、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、整改情況報(bào)告等；2.歸檔要求：紙質(zhì)檔案：按審計(jì)流程順序整理，裝訂成冊(cè)，標(biāo)注檔案編號(hào)；電子檔案：將審計(jì)資料掃描為電子文檔，存儲(chǔ)于專用服務(wù)器，做好備份；3.保管期限：一般審計(jì)檔案保管期限為30年，重要審計(jì)檔案保管期限為永久。六、常見問題及應(yīng)對(duì)案例（一）案例1：三公經(jīng)費(fèi)超支問題描述：某單位202X年公務(wù)接待費(fèi)支出12萬元，超預(yù)算3萬元，主要用于接待非公務(wù)人員。應(yīng)對(duì)措施：定性依據(jù)：《黨政機(jī)關(guān)國(guó)內(nèi)公務(wù)接待管理規(guī)定》第三條“公務(wù)接待應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持有利公務(wù)、務(wù)實(shí)節(jié)儉、嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)化禮儀、高效透明、尊重少數(shù)民族風(fēng)俗習(xí)慣的原則”；整改要求：追回超支資金，完善公務(wù)接待審批制度（需注明接待對(duì)象、事由、人數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)）；處理結(jié)果：?jiǎn)挝回?cái)務(wù)負(fù)責(zé)人被約談，超支資金于1個(gè)月內(nèi)追回。（二）案例2：專項(xiàng)資金閑置問題描述：某單位202X年收到財(cái)政撥付的“鄉(xiāng)村振興項(xiàng)目資金”200萬元，截至年末僅支出50萬元，資金閑置150萬元。應(yīng)對(duì)措施：定性依據(jù)：《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條“截留、挪用財(cái)政資金或者其他公款的，責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回截留、挪