注冊(cè)會(huì)計(jì)師題庫(kù)匯編帶答案解析2024一、會(huì)計(jì)（CPA會(huì)計(jì)高頻考點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資與合并財(cái)務(wù)報(bào)表）甲公司2023年發(fā)生以下與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的交易：（1）2023年1月1日，甲公司以銀行存款3000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元（與賬面價(jià)值一致）。（2）2023年5月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，甲公司于5月20日收到該股利。（3）2023年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，其中7月1日向甲公司銷售一批商品，成本為300萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元（不含增值稅）。甲公司將該批商品作為存貨核算，至2023年末尚未對(duì)外出售。（4）2023年12月31日，甲公司將其持有的乙公司30%股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，取得價(jià)款4500萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2023年因該項(xiàng)投資確認(rèn)的投資收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（單位：萬(wàn)元）。答案及解析：1.初始投資成本調(diào)整：甲公司購(gòu)入30%股權(quán)，初始投資成本3000萬(wàn)元，享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=12000×30%=3600萬(wàn)元，初始投資成本小于份額，需調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本600貸：營(yíng)業(yè)外收入6002.乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：甲公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收股利并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。應(yīng)收股利=500×30%=150萬(wàn)元分錄：借：應(yīng)收股利150貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整150實(shí)際收到股利時(shí)：借：銀行存款150貸：應(yīng)收股利1503.乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的調(diào)整：乙公司向甲公司銷售商品屬于逆流交易，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=（500-300）×（1-0%）=200萬(wàn)元（因甲公司未對(duì)外出售，內(nèi)部損益未實(shí)現(xiàn)）。甲公司應(yīng)按持股比例調(diào)減乙公司凈利潤(rùn)。調(diào)整后乙公司凈利潤(rùn)=2000-200=1800萬(wàn)元甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=1800×30%=540萬(wàn)元分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整540貸：投資收益5404.處置股權(quán)的投資收益計(jì)算：處置時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=初始成本3000+調(diào)整成本600-股利調(diào)整150+損益調(diào)整540=4000-150+540=4000+390=4390萬(wàn)元（注：初始成本調(diào)整后為3600萬(wàn)元，3600-150+540=4390）處置投資收益=處置價(jià)款4500-賬面價(jià)值4390=110萬(wàn)元同時(shí)，原計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的600萬(wàn)元無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)（權(quán)益法下處置時(shí)僅結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益和資本公積）。2023年甲公司因該項(xiàng)投資確認(rèn)的投資收益總額=營(yíng)業(yè)外收入600（注：營(yíng)業(yè)外收入屬于當(dāng)期損益，但嚴(yán)格來(lái)說(shuō)投資收益科目金額為540+110=650萬(wàn)元，需區(qū)分科目口徑）+投資收益540+處置投資收益110=1250萬(wàn)元（若題目要求“投資收益”科目總額，則為540+110=650萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入單獨(dú)列示）。二、稅法（CPA稅法高頻考點(diǎn)：增值稅與企業(yè)所得稅綜合）丙公司為增值稅一般納稅人，2023年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)貨物取得不含稅收入8000萬(wàn)元；提供技術(shù)咨詢服務(wù)取得含稅收入212萬(wàn)元（稅率6%）。（2）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額500萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額130萬(wàn)元；支付運(yùn)輸費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明稅額20萬(wàn)元（運(yùn)輸服務(wù)稅率9%）。（3）將自產(chǎn)貨物用于職工福利，該批貨物成本為300萬(wàn)元，同類貨物不含稅售價(jià)為500萬(wàn)元。（4）因管理不善，庫(kù)存原材料被盜，成本為100萬(wàn)元（其中含運(yùn)費(fèi)成本10萬(wàn)元，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。（5）全年發(fā)生銷售費(fèi)用1500萬(wàn)元（含廣告費(fèi)1200萬(wàn)元）；管理費(fèi)用800萬(wàn)元（含業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元（含向非金融企業(yè)借款利息150萬(wàn)元，借款本金2000萬(wàn)元，同期金融企業(yè)貸款利率6%）。（6）投資收益中含國(guó)債利息收入50萬(wàn)元，從境內(nèi)居民企業(yè)分回股息80萬(wàn)元（被投資企業(yè)稅率25%）。（7）營(yíng)業(yè)外支出中含通過(guò)公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)200萬(wàn)元，稅收滯納金10萬(wàn)元。要求：計(jì)算丙公司2023年應(yīng)納增值稅和企業(yè)所得稅（企業(yè)所得稅稅率25%）。答案及解析：（一）增值稅計(jì)算1.銷項(xiàng)稅額：-銷售貨物：8000×13%=1040萬(wàn)元-技術(shù)咨詢服務(wù)：212÷（1+6%）×6%=12萬(wàn)元-自產(chǎn)貨物用于職工福利（視同銷售）：500×13%=65萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額合計(jì)=1040+12+65=1117萬(wàn)元2.進(jìn)項(xiàng)稅額：-原材料、設(shè)備、運(yùn)輸費(fèi)：500+130+20=650萬(wàn)元-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（管理不善損失）：原材料部分進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=（100-10）×13%=11.7萬(wàn)元（原材料適用13%稅率）運(yùn)費(fèi)部分進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=10×9%=0.9萬(wàn)元（運(yùn)費(fèi)適用9%稅率）轉(zhuǎn)出合計(jì)=11.7+0.9=12.6萬(wàn)元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=650-12.6=637.4萬(wàn)元3.應(yīng)納增值稅=1117-637.4=479.6萬(wàn)元（二）企業(yè)所得稅計(jì)算1.收入總額：-銷售貨物收入8000萬(wàn)元-技術(shù)咨詢服務(wù)收入212÷（1+6%）=200萬(wàn)元-視同銷售收入500萬(wàn)元（會(huì)計(jì)上可能未確認(rèn)收入，但稅法需調(diào)增）-投資收益：國(guó)債利息50萬(wàn)元（免稅）+居民企業(yè)股息80萬(wàn)元（免稅）=130萬(wàn)元收入總額=8000+200+500+130=8830萬(wàn)元（注：國(guó)債利息和股息免稅，需從應(yīng)納稅所得額中扣除）2.扣除項(xiàng)目：-成本：銷售貨物成本（題目未直接給出，需結(jié)合視同銷售成本）+原材料成本等。假設(shè)除視同銷售外，其他銷售成本為5000萬(wàn)元，則總成本=5000+300（視同銷售成本）=5300萬(wàn)元-銷售費(fèi)用：廣告費(fèi)扣除限額=（8000+200+500）×15%=8700×15%=1305萬(wàn)元（實(shí)際發(fā)生1200萬(wàn)元，可全額扣除）-管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=min（100×60%=60萬(wàn)元，8700×5‰=43.5萬(wàn)元），按43.5萬(wàn)元扣除，需調(diào)增100-43.5=56.5萬(wàn)元-財(cái)務(wù)費(fèi)用：非金融企業(yè)借款利息扣除限額=2000×6%=120萬(wàn)元（實(shí)際發(fā)生150萬(wàn)元），需調(diào)增150-120=30萬(wàn)元-營(yíng)業(yè)外支出：公益性捐贈(zèng)扣除限額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)×12%。需先計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)：會(huì)計(jì)利潤(rùn)=收入（8000+200+500）-成本（5300）-銷售費(fèi)用1500-管理費(fèi)用800-財(cái)務(wù)費(fèi)用200+投資收益130-營(yíng)業(yè)外支出（200+10）=8700-5300-1500-800-200+130-210=8700-7800+130-210=80萬(wàn)元公益性捐贈(zèng)扣除限額=80×12%=9.6萬(wàn)元（實(shí)際捐贈(zèng)200萬(wàn)元，需調(diào)增200-9.6=190.4萬(wàn)元）；稅收滯納金10萬(wàn)元全額調(diào)增-其他扣除：增值稅為價(jià)外稅，不影響企業(yè)所得稅3.應(yīng)納稅所得額：會(huì)計(jì)利潤(rùn)80萬(wàn)元+業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增56.5+利息調(diào)增30+捐贈(zèng)調(diào)增190.4+滯納金調(diào)增10-免稅收入（50+80）=80+56.5+30+190.4+10-130=236.9萬(wàn)元4.應(yīng)納企業(yè)所得稅=236.9×25%=59.225萬(wàn)元三、審計(jì)（CPA審計(jì)高頻考點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師為項(xiàng)目合伙人。審計(jì)過(guò)程中遇到以下情況：（1）甲公司2023年通過(guò)多次收購(gòu)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)擴(kuò)張，管理層未對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。（2）甲公司銷售政策為“先發(fā)貨、后收款”，2023年末應(yīng)收賬款余額較上年增長(zhǎng)80%，且賬齡超過(guò)1年的應(yīng)收賬款占比達(dá)40%（上年為15%）。（3）甲公司2023年因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題被客戶起訴，要求賠償5000萬(wàn)元，管理層認(rèn)為勝訴概率較高，未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分存貨存放在第三方倉(cāng)庫(kù)，甲公司提供了第三方的書面確認(rèn)函，但未實(shí)施其他審計(jì)程序。要求：分析上述情況可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施。答案及解析：1.商譽(yù)未減值測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)：甲公司通過(guò)收購(gòu)擴(kuò)張，商譽(yù)金額可能較大。管理層未進(jìn)行減值測(cè)試，可能導(dǎo)致商譽(yù)高估（資產(chǎn)高估），存在認(rèn)定層次的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂敝卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)對(duì)措施：獲取商譽(yù)的初始確認(rèn)依據(jù)，評(píng)估管理層是否按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》要求定期進(jìn)行減值測(cè)試；復(fù)核管理層使用的折現(xiàn)率、未來(lái)現(xiàn)金流預(yù)測(cè)等關(guān)鍵參數(shù)的合理性；必要時(shí)利用專家工作。2.應(yīng)收賬款大幅增長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)收賬款余額及長(zhǎng)期賬齡占比顯著增加，可能存在壞賬準(zhǔn)備計(jì)提不足（資產(chǎn)減值損失低估、應(yīng)收賬款高估），涉及“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。應(yīng)對(duì)措施：檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表，結(jié)合期后收款情況，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的充分性；擴(kuò)大函證范圍，特別是賬齡較長(zhǎng)的客戶；對(duì)未回函的應(yīng)收賬款實(shí)施替代程序（如檢查銷售合同、發(fā)貨單、收款記錄）。3.未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)：產(chǎn)品質(zhì)量訴訟涉及重大賠償，管理層僅以“勝訴概率較高”為由未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，可能低估負(fù)債（“完整性”認(rèn)定）或低估營(yíng)業(yè)外支出（“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定）。應(yīng)對(duì)措施：查閱法律訴訟文件，咨詢外部律師評(píng)估勝訴可能性；根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》，若“很可能”導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出且金額能可靠計(jì)量，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；檢查管理層未確認(rèn)的依據(jù)是否充分，必要時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。4.第三方存貨監(jiān)盤的缺陷：僅獲取第三方書面確認(rèn)函，未實(shí)施其他程序（如現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤或利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作），可能無(wú)法驗(yàn)證存貨的存在和完整性（“存在”“完整性”認(rèn)定）。應(yīng)對(duì)措施：若存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要，應(yīng)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)盤；若無(wú)法實(shí)施，應(yīng)檢查第三方保管協(xié)議、存貨進(jìn)出記錄，或向第三方函證存貨數(shù)量和狀況；必要時(shí)考慮利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方存貨進(jìn)行監(jiān)盤。四、財(cái)務(wù)成本管理（CPA財(cái)管高頻考點(diǎn)：資本成本與本量利分析）丁公司擬投資一條新生產(chǎn)線，需籌集資金5000萬(wàn)元，其中：-發(fā)行債券2000萬(wàn)元，票面利率5%，期限5年，每年付息一次，發(fā)行費(fèi)用率2%（債券面值1000元，發(fā)行價(jià)1020元）；-發(fā)行優(yōu)先股1000萬(wàn)元，股息率6%，發(fā)行費(fèi)用率3%；-增發(fā)普通股2000萬(wàn)元，當(dāng)前股價(jià)20元/股，預(yù)計(jì)下年股利1.2元/股，股利增長(zhǎng)率4%，發(fā)行費(fèi)用率5%。公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率3%，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)6%，β系數(shù)1.2。要求：計(jì)算丁公司的加權(quán)平均資本成本（WACC）。答案及解析：1.債務(wù)資本成本（稅后）：債券發(fā)行價(jià)=1020元，面值1000元，票面利率5%，發(fā)行費(fèi)用率2%，則實(shí)際籌資凈額=1020×(1-2%)=999.6元。設(shè)稅前債務(wù)資本成本為r，根據(jù)現(xiàn)金流折現(xiàn)：1000×5%×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)=999.6試算：r=5%時(shí)，現(xiàn)值=50×4.3295+1000×0.7835=216.475+783.5=999.975≈999.6（近似r≈5%）稅后債務(wù)成本=5%×(1-25%)=3.75%2.優(yōu)先股資本成本：優(yōu)先股股息=1000×6%=60萬(wàn)元，籌資凈額=1000×(1-3%)=970萬(wàn)元優(yōu)先股成本=60/970≈6.19%3.普通股資本成本（兩種方法取平均）：-股利增長(zhǎng)模型：D1/P0×(1-f)+g=1.2/[20×(1-5%)]+4%≈1.2/19+4%≈6.32%+4%=10.32%-資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）：Rf+β×(Rm-Rf)=3%+1.2×6%=3%+7.2%=10.2%取平均：(10.32%+10.2%)/2≈10.26%4.加權(quán)平均資本成本（WACC）：各部分權(quán)重：債券2000/5000=40%，優(yōu)先股1000/5000=20%，普通股2000/5000=40%WACC=40%×3.75%+20%×6.19%+40%×10.26%=1.5%+1.238%+4.104%≈6.842%五、經(jīng)濟(jì)法（CPA經(jīng)濟(jì)法高頻考點(diǎn)：公司法律制度）2023年3月，甲有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）股東張某發(fā)現(xiàn)公司董事長(zhǎng)李某存在以下行為：（1）未經(jīng)股東會(huì)同意，李某將自己控制的乙公司與甲公司簽訂原材料采購(gòu)合同，采購(gòu)價(jià)格高于市場(chǎng)公允價(jià)20%；（2）李某利用職務(wù)便利，將甲公司的客戶信息提供給乙公司，導(dǎo)致甲公司喪失多個(gè)重要客戶；（3）甲公司2022年未分配利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，但李某以“擴(kuò)大生產(chǎn)”為由，未向股東分配利潤(rùn)，而乙公司同期向李某分配了500萬(wàn)元利潤(rùn)。張某要求監(jiān)事會(huì)對(duì)李某提起訴訟，監(jiān)事會(huì)拒絕。張某擬以自己名義提起股東代表訴訟。要求：分析李某的行為是否違反《公司法》規(guī)定，張某是否有權(quán)提起股東代表訴訟。答案及解析：1.李某行為的違法性：（1）關(guān)聯(lián)交易違規(guī)：根據(jù)《公司法》第148條，董事、高管不得未經(jīng)股東會(huì)或董事會(huì)同意，與本公司訂立合同或進(jìn)行交易。李某作為董事長(zhǎng)，未經(jīng)股東會(huì)同意與自己控制的乙公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，且價(jià)格不公允，違反忠實(shí)義務(wù)。（2）侵犯商業(yè)秘密：李某將甲公司客戶信息提供給乙公司，屬于《反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法》中的侵犯商業(yè)秘密行為，同時(shí)違反《公司法》第148條“不得擅自披露公司秘密”的規(guī)定。（3）損害公司利益：李某通過(guò)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤(rùn)（高價(jià)采購(gòu)）、泄露商業(yè)秘密導(dǎo)致客戶流失，以及利用乙公司分配利潤(rùn)，實(shí)質(zhì)是通過(guò)關(guān)聯(lián)方侵占甲公司利益，違反忠實(shí)義務(wù)和勤勉義務(wù)。2.張某提起股東代表訴訟的權(quán)利：根據(jù)《公司法》第151條，股東代表訴訟的前置程序?yàn)椋?股東書面請(qǐng)求監(jiān)事會(huì)（或不設(shè)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事）向法院起訴；-監(jiān)事會(huì)拒絕起訴或自收到請(qǐng)求30日內(nèi)未起訴；-情況緊急、不立即起訴將使公司利益受重大損失的，股東可直接起訴。本題中，張某已請(qǐng)求監(jiān)事會(huì)起訴但被拒絕，且李某的行為持續(xù)損害公司利益（如客戶流失、關(guān)聯(lián)交易持續(xù)），符合“情況緊急”要件（若未緊急，需等待30日）。因此，張某作為甲公司股東（需滿足持股比例：有限責(zé)任公司無(wú)持股比例要求，股份有限公司需連續(xù)180日以上單獨(dú)或合計(jì)持有1%以上股份），有權(quán)以自己名義提起股東代表訴訟，要求李某賠償甲公司損失。六、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理（CPA戰(zhàn)略高頻考點(diǎn)：價(jià)值鏈分析）戊公司是