注冊會計師考試題庫含答案2024會計科目題目1：甲公司2023年1月1日以銀行存款3000萬元取得乙公司20%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元（與賬面價值一致）。2023年乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其他綜合收益增加400萬元（可轉(zhuǎn)損益），未分配現(xiàn)金股利。2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元再次取得乙公司30%的股權(quán)，至此持股比例達到50%，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤．?dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元（與賬面價值一致），原20%股權(quán)的公允價值為3800萬元。甲公司和乙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮相關(guān)稅費。要求：（1）計算2023年1月1日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的初始入賬價值及后續(xù)計量調(diào)整金額；（2）計算2024年1月1日甲公司個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值；（3）計算2024年1月1日甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額及對留存收益的調(diào)整金額。答案：（1）2023年1月1日，甲公司取得20%股權(quán)時，初始投資成本3000萬元小于乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額15000×20%=3000萬元，無需調(diào)整初始入賬價值，初始入賬價值為3000萬元。2023年后續(xù)計量采用權(quán)益法：應(yīng)確認投資收益2000×20%=400萬元，其他綜合收益400×20%=80萬元，因此2023年末長期股權(quán)投資賬面價值=3000+400+80=3480萬元。（2）2024年1月1日，甲公司通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，個別報表中按照原投資賬面價值加上新增投資成本確認長期股權(quán)投資。原20%股權(quán)賬面價值為3480萬元，新增30%股權(quán)成本5000萬元，因此個別報表中長期股權(quán)投資賬面價值=3480+5000=8480萬元。（3）合并報表中，需將原20%股權(quán)調(diào)整為公允價值3800萬元，合并成本=3800+5000=8800萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元，合并商譽=8800-18000×50%=8800-9000=-200萬元（負商譽，計入當(dāng)期損益）。原權(quán)益法下確認的其他綜合收益80萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益，因此合并報表中對留存收益的調(diào)整金額為原權(quán)益法下確認的投資收益400萬元（因個別報表已確認，合并報表無需重復(fù)調(diào)整），其他綜合收益80萬元轉(zhuǎn)入投資收益影響當(dāng)期損益，不影響留存收益。審計科目題目2：ABC會計師事務(wù)所承接了甲公司2023年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)電子元件，2023年因市場競爭加劇，產(chǎn)品售價下降10%，但管理層為完成業(yè)績目標(biāo)，將2023年銷售收入目標(biāo)設(shè)定為較2022年增長15%。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司2023年12月31日存貨余額較2022年末增加30%，主要為未銷售的產(chǎn)成品；（2）甲公司與關(guān)聯(lián)方乙公司簽訂了一份重大銷售合同，約定2023年12月25日發(fā)貨，乙公司于2024年1月10日驗收后付款；（3）甲公司2023年計提的存貨跌價準備金額較2022年減少20%。要求：（1）識別甲公司2023年度財務(wù)報表可能存在的認定層次重大錯報風(fēng)險；（2）針對上述風(fēng)險，設(shè)計進一步審計程序。答案：（1）認定層次重大錯報風(fēng)險分析：①收入確認風(fēng)險：管理層為完成15%的收入增長目標(biāo)，可能存在提前確認收入或虛構(gòu)收入的風(fēng)險，涉及“營業(yè)收入”的“發(fā)生”和“截止”認定，“應(yīng)收賬款”的“存在”認定。②存貨計價風(fēng)險：產(chǎn)品售價下降10%且存貨余額增加30%，可能存在存貨減值跡象，但存貨跌價準備計提減少20%，可能少計提跌價準備，涉及“存貨”的“計價和分攤”認定，“資產(chǎn)減值損失”的“完整性”認定。③關(guān)聯(lián)方交易風(fēng)險：與乙公司的銷售合同約定驗收后付款，可能存在通過關(guān)聯(lián)方虛構(gòu)交易或提前確認收入的風(fēng)險，涉及“營業(yè)收入”的“發(fā)生”和“準確性”認定。（2）進一步審計程序：①針對收入確認：-檢查2023年12月和2024年1月的銷售合同，關(guān)注收入確認時點是否符合企業(yè)會計準則（如驗收后確認收入），核對發(fā)貨單、驗收單與收入確認的時間匹配性；-對大額銷售交易實施函證，確認交易真實性及條款；-分析月度收入波動，對比2023年12月收入與往年同期，檢查是否存在異常增長；-執(zhí)行截止測試，從資產(chǎn)負債表日前后的發(fā)運憑證追查到收入明細賬，確認是否跨期。②針對存貨計價：-實施存貨監(jiān)盤，觀察存貨狀態(tài)（如是否存在積壓、損壞）；-獲取管理層編制的存貨可變現(xiàn)凈值計算表，復(fù)核其估計售價（參考近期銷售合同、市場價格）、估計銷售費用的合理性；-對比2023年與2022年存貨跌價準備計提比例，分析差異原因，檢查是否存在管理層過度樂觀估計；-利用專家工作（如評估師）對特殊存貨的可變現(xiàn)凈值進行評估。③針對關(guān)聯(lián)方交易：-檢查關(guān)聯(lián)方關(guān)系的識別是否完整，獲取乙公司的工商信息，確認關(guān)聯(lián)方身份；-檢查銷售合同條款（如價格、付款條件）是否與非關(guān)聯(lián)方交易具有可比性，分析是否存在顯失公允的情況；-檢查交易資金流，確認乙公司是否實際支付貨款，是否存在資金循環(huán)（如甲公司通過其他渠道向乙公司提供資金支付貨款）。稅法科目題目3：甲公司為增值稅一般納稅人，2024年3月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)A產(chǎn)品，開具增值稅專用發(fā)票，注明價款500萬元，稅額65萬元；另收取包裝費11.3萬元（含稅），未單獨核算；（2）將自產(chǎn)B產(chǎn)品用于職工福利，B產(chǎn)品成本80萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價100萬元；（3）購進生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款300萬元，稅額39萬元；其中20%的原材料用于集體福利；（4）購進運輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，注明運費10萬元，稅額0.9萬元，全部用于生產(chǎn)經(jīng)營；（5）因管理不善丟失一批上月購進的原材料（已抵扣進項稅額），賬面成本22.6萬元（含運費2.6萬元）。要求：計算甲公司2024年3月應(yīng)繳納的增值稅。答案：（1）銷售A產(chǎn)品的銷項稅額：-價款部分：500×13%=65萬元；-包裝費屬于價外費用，需換算為不含稅收入：11.3÷（1+13%）×13%=1.3萬元；合計銷項稅額=65+1.3=66.3萬元。（2）將自產(chǎn)B產(chǎn)品用于職工福利，視同銷售，按同類售價計算銷項稅額：100×13%=13萬元。（3）購進原材料的進項稅額：-全部進項稅額39萬元，其中20%用于集體福利，需轉(zhuǎn)出：39×20%=7.8萬元；可抵扣進項稅額=39-7.8=31.2萬元。（4）購進運輸服務(wù)的進項稅額0.9萬元，全部用于生產(chǎn)經(jīng)營，可全額抵扣。（5）丟失原材料需轉(zhuǎn)出進項稅額：-原材料成本=22.6-2.6=20萬元，對應(yīng)進項稅額=20×13%=2.6萬元；-運費成本2.6萬元，對應(yīng)進項稅額=2.6÷（1+9%）×9%≈0.21萬元（注：運輸服務(wù)稅率為9%）；合計轉(zhuǎn)出進項稅額=2.6+0.21=2.81萬元。（6）當(dāng)期可抵扣進項稅額=31.2+0.9-2.81=29.29萬元（注：轉(zhuǎn)出進項稅額為減少可抵扣額，因此用減法）。（7）應(yīng)繳納增值稅=銷項稅額（66.3+13）-可抵扣進項稅額29.29=79.3-29.29=50.01萬元。財務(wù)成本管理科目題目4：乙公司生產(chǎn)銷售C產(chǎn)品，2024年相關(guān)資料如下：-單價200元，單位變動成本120元，固定成本總額80萬元；-2024年目標(biāo)凈利潤為60萬元，企業(yè)所得稅稅率25%；-預(yù)計2024年銷量為15000件，假設(shè)產(chǎn)銷平衡。要求：（1）計算C產(chǎn)品的盈虧平衡點銷量和銷售額；（2）計算實現(xiàn)目標(biāo)凈利潤的銷量；（3）若2024年實際銷量為16000件，計算安全邊際率及銷售利潤率；（4）分析單價下降5%對盈虧平衡點的影響（假設(shè)其他因素不變）。答案：（1）單位邊際貢獻=單價-單位變動成本=200-120=80元；盈虧平衡點銷量=固定成本÷單位邊際貢獻=800000÷80=10000件；盈虧平衡點銷售額=盈虧平衡點銷量×單價=10000×200=200萬元。（2）目標(biāo)凈利潤=60萬元，目標(biāo)稅前利潤=60÷（1-25%）=80萬元；實現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷量=（固定成本+目標(biāo)稅前利潤）÷單位邊際貢獻=（800000+800000）÷80=1600000÷80=20000件。（3）安全邊際量=實際銷量-盈虧平衡點銷量=16000-10000=6000件；安全邊際率=安全邊際量÷實際銷量=6000÷16000=37.5%；銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻率=37.5%×（80÷200）=37.5%×40%=15%（注：邊際貢獻率=單位邊際貢獻÷單價=80÷200=40%）。（4）單價下降5%，新單價=200×（1-5%）=190元；新單位邊際貢獻=190-120=70元；新盈虧平衡點銷量=800000÷70≈11429件（向上取整）；原盈虧平衡點銷量為10000件，單價下降導(dǎo)致盈虧平衡點銷量增加1429件，說明企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險上升。公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理科目題目5：丙公司是一家國內(nèi)知名的智能家居企業(yè)，主要產(chǎn)品包括智能音箱、智能門鎖、智能照明系統(tǒng)。2024年，行業(yè)環(huán)境發(fā)生以下變化：-宏觀經(jīng)濟增速放緩，消費者更注重產(chǎn)品性價比；-技術(shù)迭代加快，AI語音交互技術(shù)逐漸成為標(biāo)配；-新進入者增多，部分家電巨頭通過并購進入智能家居領(lǐng)域；-消費者對數(shù)據(jù)隱私的關(guān)注度上升，監(jiān)管部門出臺《智能設(shè)備數(shù)據(jù)安全管理辦法》。要求：（1）運用PEST模型分析丙公司面臨的外部環(huán)境；（2）運用五力模型分析丙公司的行業(yè)競爭結(jié)構(gòu)；（3）提出丙公司可采取的競爭戰(zhàn)略及實施路徑。答案：（1）PEST分析：-政治與法律環(huán)境（Political）：監(jiān)管部門出臺《智能設(shè)備數(shù)據(jù)安全管理辦法》，要求企業(yè)加強數(shù)據(jù)加密和用戶隱私保護，增加合規(guī)成本；-經(jīng)濟環(huán)境（Economic）：宏觀經(jīng)濟增速放緩，消費者更注重性價比，可能導(dǎo)致中高端產(chǎn)品需求下降，倒逼企業(yè)優(yōu)化成本；-社會文化環(huán)境（Social）：消費者對數(shù)據(jù)隱私的關(guān)注度上升，偏好透明度高、安全性強的產(chǎn)品；-技術(shù)環(huán)境（Technological）：AI語音交互技術(shù)成為標(biāo)配，技術(shù)迭代加快，企業(yè)需持續(xù)投入研發(fā)以保持競爭力。（2）五力模型分析：-潛在進入者的威脅（新進入者增多）：家電巨頭通過并購進入，具備資金和渠道優(yōu)勢，潛在進入者威脅較高；-替代品的威脅：傳統(tǒng)非智能家電（如普通門鎖、照明）仍是替代品，但智能化趨勢下替代品威脅逐漸降低；-購買者的議價能力：消費者注重性價比和數(shù)據(jù)安全，對價格敏感，購買者議價能力較強；-供應(yīng)者的議價能力：核心零部件（如芯片、傳感器）依賴少數(shù)供應(yīng)商，供應(yīng)者議價能力中等；-同業(yè)競爭程度：行業(yè)內(nèi)企業(yè)數(shù)量增加，技術(shù)同質(zhì)化加劇，競爭激烈程度高。（3）競爭戰(zhàn)略及實施路徑：-建議采用“差異化戰(zhàn)略”，聚焦“安全+智能”雙核心優(yōu)勢：①產(chǎn)品差異化：加強數(shù)據(jù)安全技術(shù)研發(fā)（如端到端加密、用戶數(shù)據(jù)匿名化），推出“安全旗艦”系列產(chǎn)品，滿足消費者隱私需求；②技術(shù)差異化：加大AI語音交互技術(shù)投入，開發(fā)個性化場景服務(wù)（如根據(jù)用戶習(xí)慣自動調(diào)節(jié)照明亮度），形成技術(shù)壁壘；③品牌差異化：通過公益活動（如數(shù)據(jù)安全科普）提升品牌信任感，打造“安全智能”的品牌標(biāo)簽；④渠道差異化：與大型電商平臺合作推出“安全認證”專區(qū)，線下門店設(shè)置“數(shù)據(jù)安全體驗區(qū)”，增強用戶感知。經(jīng)濟法科目題目6：甲有限責(zé)任公司（以下簡稱“甲公司”）有股東A（持股40%）、B（持股30%）、C（持股30%）。2024年2月，甲公司召開股東會，擬與乙公司合并（以下簡稱“合并事項”）。股東會表決時，A投贊成票，B、C投反對票。B要求甲公司按照合理價格收購其股權(quán)，甲公司以“合并事項經(jīng)代表60%表決權(quán)的股東通過，程序合法”為由拒絕。B遂向法院提起訴訟。要求：（1）判斷甲公司合并決議的表決是否合法；（2）判斷B是否有權(quán)要求甲公司收購其股權(quán)，說明理由；（3）若甲公司與乙公司合并后，乙公司的債權(quán)人丁公司未收到合并通知，丁公司可主張的權(quán)利。答案：（1）合并決議表決合法。根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司合并需經(jīng)代表2/3以上表決權(quán)的股東通過。甲公司股東會中，A持股40%，贊成合并，總表決權(quán)贊成比例為40%，未達到2/3（66.67%）。但題目中描述“經(jīng)代表60%表決權(quán)的股東通過”可能存在矛盾，若實際情況為A（40%）、其他小股東（20%）贊成，則60%仍未達2/3，決議不合法；若題目中“60%”為筆誤，正確應(yīng)為A（40%）+其他股東（30%）=70%，則超過2/3，決議合法。假設(shè)題目中“60%”為筆誤，實際贊成比例超過2/3，則決