2025年《企業(yè)內(nèi)部控制指南》企業(yè)內(nèi)部控制核心內(nèi)容一、內(nèi)部控制概述企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。它對于企業(yè)防范風險、提高經(jīng)營管理水平、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。有效的內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵循。二、內(nèi)部控制環(huán)境（一）治理結(jié)構(gòu)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責權(quán)限，形成科學有效的職責分工和制衡機制。股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層應(yīng)依法行使職權(quán)，確保企業(yè)決策的科學性和公正性。例如，董事會負責重大決策，監(jiān)事會負責監(jiān)督董事會和經(jīng)理層的工作，經(jīng)理層負責組織實施董事會的決議。（二）機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確各機構(gòu)的職責權(quán)限，將權(quán)利與責任落實到各責任單位。同時，企業(yè)應(yīng)當通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工了解和掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責分配，正確行使職權(quán)。例如，企業(yè)的財務(wù)部門負責財務(wù)管理和會計核算，銷售部門負責市場開拓和銷售業(yè)務(wù)，各部門之間相互協(xié)作又相互制約。（三）內(nèi)部審計內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時向企業(yè)管理層報告，并提出改進建議。例如，內(nèi)部審計機構(gòu)可以定期對企業(yè)的財務(wù)收支、經(jīng)營活動等進行審計，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。（四）人力資源政策企業(yè)應(yīng)當制定和實施有利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的人力資源政策，包括員工的聘用、培訓、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關(guān)鍵崗位員工的強制休假制度和定期崗位輪換制度等。通過合理的人力資源政策，吸引和留住優(yōu)秀人才，提高員工的素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，為企業(yè)的發(fā)展提供有力的人力資源支持。例如，企業(yè)可以定期組織員工培訓，提高員工的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。（五）企業(yè)文化企業(yè)文化是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)應(yīng)當加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識。例如，企業(yè)可以通過開展企業(yè)文化活動，宣傳企業(yè)的價值觀和經(jīng)營理念，增強員工的歸屬感和凝聚力。三、風險評估（一）目標設(shè)定企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身的戰(zhàn)略目標，設(shè)定具體的經(jīng)營目標、財務(wù)報告目標、合規(guī)性目標等，并確保這些目標與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相一致。目標設(shè)定是風險評估的前提，只有明確了目標，才能識別和評估與目標相關(guān)的風險。例如，企業(yè)的戰(zhàn)略目標是擴大市場份額，那么經(jīng)營目標可以設(shè)定為提高產(chǎn)品的銷售量和市場占有率。（二）風險識別企業(yè)應(yīng)當采用定性與定量相結(jié)合的方法，識別可能影響企業(yè)目標實現(xiàn)的各種風險。風險識別的方法包括問卷調(diào)查、訪談、流程圖分析、情景分析等。企業(yè)應(yīng)當關(guān)注內(nèi)部風險因素，如人力資源、管理水平、財務(wù)狀況等，以及外部風險因素，如經(jīng)濟環(huán)境、市場競爭、法律法規(guī)等。例如，企業(yè)可以通過問卷調(diào)查的方式，了解員工對企業(yè)面臨風險的看法和認識。（三）風險分析企業(yè)應(yīng)當對識別出的風險進行分析，評估風險發(fā)生的可能性和影響程度。風險分析可以采用定性分析和定量分析相結(jié)合的方法，如風險矩陣法、概率分析法等。通過風險分析，企業(yè)可以確定風險的優(yōu)先級，為風險應(yīng)對提供依據(jù)。例如，企業(yè)可以根據(jù)風險發(fā)生的可能性和影響程度，將風險分為高、中、低三個等級。（四）風險應(yīng)對企業(yè)應(yīng)當根據(jù)風險分析的結(jié)果，選擇合適的風險應(yīng)對策略，包括風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受等。風險規(guī)避是指企業(yè)放棄可能導致風險的活動；風險降低是指企業(yè)采取措施降低風險發(fā)生的可能性或影響程度；風險分擔是指企業(yè)通過保險、外包等方式將風險轉(zhuǎn)移給其他方；風險承受是指企業(yè)對風險采取接受的態(tài)度。例如，對于高風險的投資項目，企業(yè)可以選擇風險規(guī)避；對于一些可控的風險，企業(yè)可以采取風險降低的措施。四、控制活動（一）不相容職務(wù)分離控制不相容職務(wù)分離控制要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不相容職務(wù)，實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。不相容職務(wù)主要包括授權(quán)批準與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準與監(jiān)督檢查等。例如，在采購業(yè)務(wù)中，采購申請與采購審批、采購與驗收等職務(wù)應(yīng)當分離。（二）授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責任。常規(guī)授權(quán)是指企業(yè)在日常經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權(quán)；特別授權(quán)是指企業(yè)在特殊情況、特定條件下進行的授權(quán)。企業(yè)應(yīng)當建立健全授權(quán)審批制度，嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理重大業(yè)務(wù)。例如，企業(yè)對于重大投資項目的決策，應(yīng)當實行集體決策或聯(lián)簽制度。（三）會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。企業(yè)應(yīng)當依法設(shè)置會計機構(gòu)，配備會計從業(yè)人員，建立會計崗位責任制，對會計人員進行定期培訓和考核。例如，企業(yè)應(yīng)當按照規(guī)定設(shè)置會計科目，進行會計核算，編制財務(wù)會計報告。（四）財產(chǎn)保護控制財產(chǎn)保護控制要求企業(yè)建立財產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。企業(yè)應(yīng)當嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)，對重要財產(chǎn)應(yīng)當進行保險。例如，企業(yè)應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)進行盤點，確保賬實相符。（五）預算控制預算控制要求企業(yè)實施全面預算管理制度，明確各責任單位在預算管理中的職責權(quán)限，規(guī)范預算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預算約束。企業(yè)應(yīng)當建立預算管理委員會，負責預算的編制、審批、調(diào)整等工作。同時，企業(yè)應(yīng)當加強對預算執(zhí)行情況的監(jiān)控和分析，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取措施加以解決。例如，企業(yè)可以將預算指標分解到各部門和各崗位，定期對預算執(zhí)行情況進行考核。（六）運營分析控制運營分析控制要求企業(yè)建立運營情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展運營情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時查明原因并加以改進。例如，企業(yè)可以通過分析銷售數(shù)據(jù)，了解市場需求變化，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和營銷策略。（七）績效考評控制績效考評控制要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。例如，企業(yè)可以根據(jù)員工的工作業(yè)績、工作態(tài)度等方面進行綜合考評，給予相應(yīng)的獎勵和懲罰。五、信息與溝通（一）信息收集與整理企業(yè)應(yīng)當建立信息收集制度，通過各種渠道收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的內(nèi)外部信息，包括財務(wù)信息、市場信息、政策法規(guī)信息等。同時，企業(yè)應(yīng)當對收集到的信息進行整理和分析，以便為企業(yè)的決策提供依據(jù)。例如，企業(yè)可以通過市場調(diào)研收集市場需求信息，通過財務(wù)報表分析企業(yè)的財務(wù)狀況。（二）信息傳遞與共享企業(yè)應(yīng)當建立信息傳遞制度，明確信息傳遞的方式、渠道和責任，確保信息能夠及時、準確地傳遞到相關(guān)部門和人員。同時，企業(yè)應(yīng)當建立信息共享平臺，實現(xiàn)信息的共享和協(xié)同利用。例如，企業(yè)可以通過內(nèi)部局域網(wǎng)、電子郵件等方式傳遞信息，通過企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)實現(xiàn)信息的共享。（三）溝通機制企業(yè)應(yīng)當建立有效的溝通機制，包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通是指企業(yè)內(nèi)部各部門之間、員工之間的溝通；外部溝通是指企業(yè)與客戶、供應(yīng)商、政府部門等外部利益相關(guān)者之間的溝通。通過有效的溝通，企業(yè)可以及時了解內(nèi)外部情況，解決問題，協(xié)調(diào)工作。例如，企業(yè)可以定期召開內(nèi)部會議，加強部門之間的溝通與協(xié)作；與客戶保持密切聯(lián)系，了解客戶需求和意見。六、內(nèi)部監(jiān)督（一）日常監(jiān)督日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。日常監(jiān)督應(yīng)當貫穿于企業(yè)的日常經(jīng)營活動中，由各部門和各崗位的人員在履行職責的過程中進行。例如，財務(wù)部門在進行會計核算時，應(yīng)當對業(yè)務(wù)的合規(guī)性進行監(jiān)督；審計部門應(yīng)當定期對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審計。（二）專項監(jiān)督專項監(jiān)督是指企業(yè)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。專項監(jiān)督應(yīng)當根據(jù)企業(yè)的實際情況和需要進行，由企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)或其他專門機構(gòu)負責實施。例如，企業(yè)在進行重大資產(chǎn)重組時，應(yīng)當對重組過程中的內(nèi)部控制進行專項監(jiān)督。（三）缺陷認定與整改企業(yè)應(yīng)當對內(nèi)部控制缺陷進行認定，根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度和發(fā)生的可能性，將內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。對于認定的內(nèi)部控制缺陷，企業(yè)應(yīng)當及時采取措施進行整改，確保內(nèi)部控制的有效性。例如，企業(yè)可以建立內(nèi)部控制缺陷整改臺賬，對整改情況進行跟蹤和監(jiān)督。七、內(nèi)部控制評價（一）評價內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行全面評價，包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素。評價內(nèi)容應(yīng)當涵蓋企業(yè)的所有業(yè)務(wù)和事項，確保評價的全面性和客觀性。例如，企業(yè)可以通過問卷調(diào)查、訪談、實地考察等方式，對內(nèi)部控制的各個要素進行評價。（二）評價方法企業(yè)可以采用個別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等方法，對內(nèi)部控制進行評價。評價方法應(yīng)當根據(jù)評價的內(nèi)容和要求進行選擇，確保評價的準確性和可靠性。例如，企業(yè)可以通過抽樣的方式，對部分業(yè)務(wù)流程進行穿行測試，檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。（三）評價報告企業(yè)應(yīng)當根據(jù)內(nèi)部控制評價結(jié)果，編制內(nèi)部控制評價報告。內(nèi)部控制評價報告應(yīng)當包括評價的目的、范圍、方法、結(jié)果等內(nèi)容，以及對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷的整改建議。評價報告應(yīng)當定期向企業(yè)管理層和董事會報告，為企業(yè)的決策提供依據(jù)。例如，企業(yè)可以每年編制一次內(nèi)部控制評價報告，向董事會和股東大會報告內(nèi)部控制的評價情況。八、內(nèi)部控制的信息化建設(shè)（一）信息化建設(shè)的意義隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)越來越重要。通過信息化建設(shè)，企業(yè)可以實現(xiàn)內(nèi)部控制的自動化和智能化，提高內(nèi)部控制的效率和效果。同時，信息化建設(shè)可以加強企業(yè)內(nèi)部信息的共享和協(xié)同利用，提高企業(yè)的管理水平和決策能力。例如，企業(yè)可以通過企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)，實現(xiàn)對采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)流程的自動化控制。（二）信息化建設(shè)的步驟企業(yè)內(nèi)部控制的信息化建設(shè)應(yīng)當遵循總體規(guī)劃、分步實施的原則。首先，企業(yè)應(yīng)當進行信息化規(guī)劃，明確信息化建設(shè)的目標、任務(wù)和步驟。其次，企業(yè)應(yīng)當選擇合適的信息化平臺和軟件，進行系統(tǒng)的開發(fā)和實施。最后，企業(yè)應(yīng)當對信息化系統(tǒng)進行運行和維護，確保系統(tǒng)的安全穩(wěn)定運行。例如，企業(yè)可以先進行財務(wù)管理信息化建設(shè)，然后逐步擴展到其他業(yè)務(wù)領(lǐng)域。（三）信息化建設(shè)的風險與防范企業(yè)在進行內(nèi)部控制信息化建設(shè)過程中，也面臨著一些