引言在企業(yè)財(cái)務(wù)核算中，“其他應(yīng)付款”作為往來(lái)款類科目的“兜底”項(xiàng)，核算內(nèi)容繁雜且靈活性高，常被視為企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的“灰箱”。從稅務(wù)視角看，其他應(yīng)付款的異常變動(dòng)往往隱含著隱匿收入、虛列成本、關(guān)聯(lián)方利益輸送等風(fēng)險(xiǎn)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。本文結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定，從內(nèi)涵定位、風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)、分析方法、應(yīng)對(duì)策略四個(gè)維度，系統(tǒng)解析其他應(yīng)付款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理邏輯，為企業(yè)提供實(shí)用的風(fēng)險(xiǎn)防控框架。一、其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)內(nèi)涵與稅務(wù)定位（一）會(huì)計(jì)定義與核算范圍根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》及應(yīng)用指南，其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。其核算范圍主要包括：應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；存入保證金（如收取的押金、定金）；應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、職工未按期領(lǐng)取的工資；暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)（如代收的水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)）；其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方借款、未支付的違約金）。從會(huì)計(jì)屬性看，其他應(yīng)付款屬于流動(dòng)負(fù)債（通常償還期限在1年以內(nèi)），反映企業(yè)尚未支付的短期債務(wù)。但其“兜底”性質(zhì)導(dǎo)致核算內(nèi)容分散，易成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、隱匿收入的“工具”。（二）稅務(wù)法規(guī)中的定位與關(guān)聯(lián)在稅務(wù)征管中，其他應(yīng)付款的稅務(wù)處理需結(jié)合增值稅《企業(yè)所得稅》等法規(guī)，核心邏輯是“是否屬于應(yīng)稅收入”“是否符合稅前扣除條件”。主要關(guān)聯(lián)規(guī)定包括：1.增值稅：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條，企業(yè)將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物或無(wú)償提供服務(wù)（如關(guān)聯(lián)方無(wú)償借款），需視同銷售繳納增值稅；若其他應(yīng)付款為“預(yù)收貨款”，則需在貨物發(fā)出或服務(wù)提供時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。2.企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條，“確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”（如長(zhǎng)期掛賬未支付的押金、暫收款）需計(jì)入“其他收入”繳納企業(yè)所得稅；關(guān)聯(lián)方資金占用若不符合“獨(dú)立交易原則”，稅務(wù)機(jī)關(guān)可調(diào)整應(yīng)納稅所得額（如無(wú)償借款需計(jì)提利息收入）。二、涉稅風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式其他應(yīng)付款的風(fēng)險(xiǎn)源于“核算內(nèi)容的模糊性”與“稅務(wù)規(guī)則的剛性”之間的沖突，主要表現(xiàn)為以下五類：（一）隱匿應(yīng)稅收入：將銷售收入掛賬部分企業(yè)為逃避增值稅和企業(yè)所得稅，將正常銷售收入計(jì)入“其他應(yīng)付款”（如“其他應(yīng)付款——客戶暫收款”“其他應(yīng)付款——定金”），未及時(shí)確認(rèn)收入。例如：零售企業(yè)收到客戶貨款后，以“暫未開發(fā)票”為由，將款項(xiàng)掛入其他應(yīng)付款，未計(jì)提銷項(xiàng)稅額；服務(wù)企業(yè)將預(yù)收款長(zhǎng)期掛賬，未按完工進(jìn)度確認(rèn)收入，延遲繳納企業(yè)所得稅。（二）虛列成本費(fèi)用：虛構(gòu)應(yīng)付賬款套取資金企業(yè)通過(guò)虛構(gòu)“其他應(yīng)付款”明細(xì)（如“其他應(yīng)付款——咨詢費(fèi)”“其他應(yīng)付款——?jiǎng)趧?wù)費(fèi)”），虛列成本費(fèi)用，套取資金用于賬外支出或個(gè)人消費(fèi)。例如：企業(yè)與第三方簽訂虛假咨詢合同，將資金轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款——某咨詢公司”，再通過(guò)個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)回，虛減應(yīng)納稅所得額；虛構(gòu)員工借款，將工資薪金轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款——某員工”，逃避個(gè)人所得稅代扣代繳義務(wù)。（三）關(guān)聯(lián)方資金占用：無(wú)償借款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)方之間的資金往來(lái)（如母公司向子公司無(wú)償借款）是其他應(yīng)付款的常見場(chǎng)景，但易引發(fā)以下風(fēng)險(xiǎn)：增值稅：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），單位或個(gè)體工商戶向其他單位或個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)（除用于公益事業(yè)或社會(huì)公眾），需視同銷售繳納增值稅；企業(yè)所得稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條，關(guān)聯(lián)方交易若不符合“獨(dú)立交易原則”，稅務(wù)機(jī)關(guān)可調(diào)整應(yīng)納稅所得額（如要求按市場(chǎng)利率計(jì)提利息收入）。（四）違規(guī)列支個(gè)人費(fèi)用：將個(gè)人支出掛賬企業(yè)將股東、員工的個(gè)人支出（如個(gè)人消費(fèi)、購(gòu)房款、車輛使用費(fèi)）計(jì)入“其他應(yīng)付款”，未作納稅調(diào)整。例如：股東從企業(yè)借款用于個(gè)人購(gòu)房，長(zhǎng)期掛入“其他應(yīng)付款——股東借款”，未按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅；員工報(bào)銷個(gè)人娛樂(lè)費(fèi)用，企業(yè)以“暫借款”名義掛賬，未計(jì)入工資薪金繳納個(gè)人所得稅。（五）未及時(shí)確認(rèn)收入：預(yù)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為原則。若其他應(yīng)付款中的“預(yù)收款項(xiàng)”（如預(yù)收的貨款、服務(wù)費(fèi)）超過(guò)合同約定的交付期限，仍未轉(zhuǎn)為收入，可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“延遲確認(rèn)收入”，需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。三、多維分析方法：識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)針對(duì)其他應(yīng)付款的風(fēng)險(xiǎn)特征，企業(yè)需建立“數(shù)據(jù)-業(yè)務(wù)-稅務(wù)”聯(lián)動(dòng)的分析框架，通過(guò)以下維度識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)：（一）結(jié)構(gòu)分析：關(guān)注占比合理性1.整體占比分析：計(jì)算“其他應(yīng)付款余額/流動(dòng)負(fù)債余額”“其他應(yīng)付款余額/總資產(chǎn)余額”，與同行業(yè)上市公司或稅務(wù)預(yù)警值（如20%）對(duì)比。若占比顯著偏高，需核查是否存在隱匿收入、虛列成本的情況。2.明細(xì)占比分析：對(duì)其他應(yīng)付款明細(xì)項(xiàng)目（如“關(guān)聯(lián)方借款”“暫收款”“押金”）進(jìn)行占比排序，重點(diǎn)關(guān)注占比超過(guò)30%的項(xiàng)目。例如：“關(guān)聯(lián)方借款”占比過(guò)高，需核查是否符合獨(dú)立交易原則；“暫收款”占比過(guò)高，需核查是否為未確認(rèn)的銷售收入。（二）趨勢(shì)分析：追蹤增減變動(dòng)異常1.同比/環(huán)比分析：計(jì)算其他應(yīng)付款余額的同比增長(zhǎng)率（本期余額-上期余額）/上期余額×100%）、環(huán)比增長(zhǎng)率（本期余額-上月余額）/上月余額×100%）。若增長(zhǎng)率突然大幅上升（如超過(guò)50%），需核查變動(dòng)原因（如是否新增大額關(guān)聯(lián)方借款、是否隱匿了銷售收入）。2.項(xiàng)目變動(dòng)分析：對(duì)明細(xì)項(xiàng)目的變動(dòng)進(jìn)行追蹤，例如“其他應(yīng)付款——客戶暫收款”本月增加額顯著高于往期，需核查是否為未開票的銷售收入。（三）關(guān)聯(lián)方分析：核查交易獨(dú)立性1.關(guān)聯(lián)方識(shí)別：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條，關(guān)聯(lián)方包括企業(yè)的股東、實(shí)際控制人、董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其直接或間接控制的企業(yè)。需梳理其他應(yīng)付款中的關(guān)聯(lián)方往來(lái)（如“其他應(yīng)付款——母公司借款”“其他應(yīng)付款——子公司暫收款”）。2.交易合理性核查：對(duì)關(guān)聯(lián)方往來(lái)的“金額、期限、利率”進(jìn)行核查：金額：是否與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模匹配（如小規(guī)模企業(yè)關(guān)聯(lián)方借款余額過(guò)大）；期限：是否為短期借款（如超過(guò)1年的關(guān)聯(lián)方借款需關(guān)注是否為變相分紅）；利率：是否符合市場(chǎng)利率（如無(wú)償借款需視同銷售繳納增值稅）。（四）賬齡分析：鎖定長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目1.賬齡劃分：將其他應(yīng)付款按賬齡分為“1年以內(nèi)”“1-3年”“3年以上”三類。2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：1-3年掛賬項(xiàng)目：需核查是否為“確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”（如對(duì)方企業(yè)已注銷、聯(lián)系不上），若未確認(rèn)收入，需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅；3年以上掛賬項(xiàng)目：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào)），需計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅（除非有證據(jù)證明債權(quán)仍存在）。（五）憑證抽查：驗(yàn)證業(yè)務(wù)真實(shí)性1.原始憑證核查：抽取其他應(yīng)付款明細(xì)項(xiàng)目的原始憑證（如收據(jù)、合同、銀行回單），驗(yàn)證業(yè)務(wù)真實(shí)性：押金：是否有對(duì)方開具的收據(jù)，是否與合同約定一致；借款：是否有借款合同，是否約定了利率和還款期限；暫收款：是否有客戶的付款憑證，是否與銷售合同匹配。2.業(yè)務(wù)邏輯驗(yàn)證：例如，“其他應(yīng)付款——咨詢費(fèi)”需核查咨詢服務(wù)的內(nèi)容、提供方資質(zhì)、服務(wù)成果，避免虛構(gòu)業(yè)務(wù)。四、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)與管控策略針對(duì)其他應(yīng)付款的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)需建立“預(yù)防-識(shí)別-整改”的全流程管控體系，具體策略如下：（一）完善內(nèi)控制度：建立往來(lái)款全流程管理1.審批流程：對(duì)其他應(yīng)付款的增加（如收取押金、借款）需建立審批制度，明確審批權(quán)限（如部門經(jīng)理審批、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批），避免隨意掛賬。2.定期核對(duì)：每月末與客戶、關(guān)聯(lián)方核對(duì)其他應(yīng)付款余額，確保賬實(shí)一致；每季度對(duì)其他應(yīng)付款明細(xì)進(jìn)行梳理，及時(shí)清理長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目。3.檔案管理：對(duì)其他應(yīng)付款的原始憑證（如合同、收據(jù)、銀行回單）進(jìn)行歸檔保存，便于后續(xù)核查。（二）加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)：精準(zhǔn)把握稅務(wù)處理規(guī)則1.增值稅處理：明確“預(yù)收貨款”的確認(rèn)時(shí)間（貨物發(fā)出或服務(wù)提供時(shí)），避免延遲計(jì)提銷項(xiàng)稅額；關(guān)聯(lián)方無(wú)償借款需視同銷售繳納增值稅（可參考《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)），對(duì)符合條件的關(guān)聯(lián)方借款免征增值稅）。2.企業(yè)所得稅處理：定期對(duì)長(zhǎng)期掛賬的其他應(yīng)付款進(jìn)行評(píng)估，若為“確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”，需及時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；關(guān)聯(lián)方交易需遵循“獨(dú)立交易原則”，若利率低于市場(chǎng)利率，需調(diào)整應(yīng)納稅所得額。（三）定期風(fēng)險(xiǎn)自查：主動(dòng)識(shí)別潛在問(wèn)題1.月度自查：核對(duì)其他應(yīng)付款明細(xì)與銀行流水、合同的一致性，確保每筆掛賬都有真實(shí)業(yè)務(wù)支撐。2.季度自查：進(jìn)行賬齡分析，重點(diǎn)關(guān)注1年以上的掛賬項(xiàng)目，核查是否為未確認(rèn)的收入或虛列的成本。3.年度自查：結(jié)合企業(yè)所得稅匯算清繳，對(duì)其他應(yīng)付款進(jìn)行全面梳理，調(diào)整不符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目（如未確認(rèn)的收入、虛列的成本）。（四）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易：遵循獨(dú)立交易原則1.簽訂合同：關(guān)聯(lián)方之間的資金往來(lái)需簽訂書面合同，明確借款金額、期限、利率、還款方式等內(nèi)容。2.定價(jià)合理：關(guān)聯(lián)方借款利率需符合市場(chǎng)利率（如參考同期銀行貸款利率），避免無(wú)償借款或利率過(guò)低引發(fā)稅務(wù)調(diào)整。3.披露充分：在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需如實(shí)披露關(guān)聯(lián)方交易信息（如《企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》）。（五）及時(shí)確認(rèn)收入：避免長(zhǎng)期掛賬風(fēng)險(xiǎn)1.預(yù)收款項(xiàng)管理：對(duì)“其他應(yīng)付款——預(yù)收賬款”進(jìn)行跟蹤，根據(jù)合同約定的交付期限，及時(shí)確認(rèn)收入（如貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額，按完工進(jìn)度確認(rèn)企業(yè)所得稅收入）。2.逾期款項(xiàng)處理：對(duì)超過(guò)合同期限未支付的押金、暫收款，需核查是否為“確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)”，若無(wú)法聯(lián)系到對(duì)方或?qū)Ψ揭炎N，需及時(shí)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。結(jié)論其他應(yīng)付款作為企業(yè)財(cái)務(wù)核算的“兜底”科目，既是企業(yè)運(yùn)營(yíng)靈活性的體現(xiàn)，也是涉稅風(fēng)險(xiǎn)