企業(yè)外部審計(jì)流程標(biāo)準(zhǔn)文檔一、前言（一）文檔目的本文檔旨在規(guī)范企業(yè)外部審計(jì)的全流程管理，明確審計(jì)各階段的工作內(nèi)容、職責(zé)分工及質(zhì)量要求，確保審計(jì)工作符合中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱“審計(jì)準(zhǔn)則”）及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，提高審計(jì)效率與效果，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供可靠的審計(jì)意見。（二）適用范圍本流程適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“事務(wù)所”）對(duì)各類企業(yè)（包括上市公司、非上市公司、國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)等）開展的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)及專項(xiàng)審計(jì)（如并購(gòu)重組審計(jì)、清產(chǎn)核資審計(jì)等）。（三）編制依據(jù)1.《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；2.中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求》及相關(guān)具體準(zhǔn)則；3.《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引（如適用）；4.事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度。二、審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)準(zhǔn)備是審計(jì)工作的起點(diǎn)，核心目標(biāo)是明確審計(jì)范圍、識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定審計(jì)策略，為后續(xù)實(shí)施階段奠定基礎(chǔ)。（一）業(yè)務(wù)承接1.初步業(yè)務(wù)活動(dòng)事務(wù)所應(yīng)在承接業(yè)務(wù)前開展以下工作：（1）了解被審計(jì)單位基本情況：通過查閱公開資料（如年度報(bào)告、行業(yè)分析報(bào)告）、與管理層溝通等方式，了解被審計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)模式、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制環(huán)境及近期重大事項(xiàng)（如并購(gòu)、重組、訴訟）。（2）評(píng)估獨(dú)立性與專業(yè)勝任能力：獨(dú)立性評(píng)估：檢查事務(wù)所及審計(jì)項(xiàng)目組成員是否存在與被審計(jì)單位的利益沖突（如持有被審計(jì)單位股權(quán)、與管理層存在親屬關(guān)系），確保符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》的要求；專業(yè)勝任能力評(píng)估：評(píng)估項(xiàng)目組是否具備審計(jì)所需的行業(yè)知識(shí)、技術(shù)專長(zhǎng)（如金融企業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、IT審計(jì)能力）及時(shí)間資源。（3）評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：初步識(shí)別可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)（如行業(yè)監(jiān)管變化、管理層誠(chéng)信問題），判斷是否接受業(yè)務(wù)委托。2.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書若決定承接業(yè)務(wù)，事務(wù)所應(yīng)與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（模板見附件1），明確以下關(guān)鍵條款：審計(jì)目標(biāo)與范圍；雙方的責(zé)任（管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任）；審計(jì)收費(fèi)（計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)、支付方式）；報(bào)告提交時(shí)間；違約責(zé)任與爭(zhēng)議解決方式。（二）組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)1.團(tuán)隊(duì)構(gòu)成根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)及審計(jì)復(fù)雜度，組建由以下角色組成的項(xiàng)目組：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（合伙人/高級(jí)經(jīng)理）：負(fù)責(zé)整體審計(jì)質(zhì)量控制、與被審計(jì)單位高層溝通、簽署審計(jì)報(bào)告；審計(jì)經(jīng)理：負(fù)責(zé)制定審計(jì)計(jì)劃、指導(dǎo)審計(jì)員工作、復(fù)核工作底稿；審計(jì)員：負(fù)責(zé)具體審計(jì)程序的執(zhí)行（如憑證檢查、函證）、編制工作底稿；專家（如必要）：針對(duì)特殊領(lǐng)域（如金融工具估值、信息技術(shù)內(nèi)部控制）提供專業(yè)支持。2.團(tuán)隊(duì)培訓(xùn)與分工項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)組織團(tuán)隊(duì)培訓(xùn)，講解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、審計(jì)重點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；明確各成員的職責(zé)分工（如負(fù)責(zé)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目、利潤(rùn)表項(xiàng)目或內(nèi)部控制測(cè)試），避免重復(fù)或遺漏。（三）制定審計(jì)計(jì)劃1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序項(xiàng)目組應(yīng)通過以下方式了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：（1）詢問：與管理層、財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部審計(jì)人員溝通，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制流程及近期變化；（2）觀察：實(shí)地查看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所（如工廠、倉(cāng)庫(kù)），了解業(yè)務(wù)流程的實(shí)際執(zhí)行情況；（3）檢查：查閱被審計(jì)單位的內(nèi)部控制手冊(cè)、會(huì)計(jì)政策手冊(cè)、前期審計(jì)報(bào)告及其他相關(guān)文檔；（4）分析程序：對(duì)比本期與前期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如收入增長(zhǎng)率、毛利率）、行業(yè)標(biāo)桿數(shù)據(jù)，識(shí)別異常波動(dòng)（如收入大幅增長(zhǎng)但成本未同步上升）。2.編制總體審計(jì)策略總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)工作的整體規(guī)劃，內(nèi)容包括：（1）審計(jì)范圍：明確審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表期間（如年度、半年度）、納入審計(jì)范圍的子公司/分支機(jī)構(gòu)；（2）審計(jì)時(shí)間安排：確定審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作的開始與結(jié)束時(shí)間、審計(jì)報(bào)告的提交時(shí)間；（3）審計(jì)資源分配：明確項(xiàng)目組成員的分工、專家的參與方式及時(shí)間；（4）重要性水平：根據(jù)被審計(jì)單位的規(guī)模、行業(yè)特點(diǎn)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性及認(rèn)定層次的重要性（如資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的重要性水平為總資產(chǎn)的1%）。3.編制具體審計(jì)計(jì)劃具體審計(jì)計(jì)劃是對(duì)總體審計(jì)策略的細(xì)化，內(nèi)容包括：（1）內(nèi)部控制測(cè)試計(jì)劃：針對(duì)關(guān)鍵內(nèi)部控制流程（如收入確認(rèn)、存貨管理），制定測(cè)試程序（如穿行測(cè)試、控制測(cè)試）；（2）實(shí)質(zhì)性程序計(jì)劃：針對(duì)各類交易、賬戶余額和披露，制定細(xì)節(jié)測(cè)試（如函證應(yīng)收賬款、盤點(diǎn)存貨）和分析程序（如分析銷售費(fèi)用結(jié)構(gòu)）；（3）審計(jì)程序的不可預(yù)見性：為應(yīng)對(duì)管理層舞弊風(fēng)險(xiǎn)，制定不可預(yù)見的審計(jì)程序（如突然抽查某一部門的憑證、改變抽樣方法）。三、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施是審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)，目標(biāo)是通過執(zhí)行審計(jì)程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。（一）內(nèi)部控制測(cè)試1.了解內(nèi)部控制項(xiàng)目組應(yīng)通過穿行測(cè)試（追蹤一筆交易從發(fā)生到入賬的全流程），了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)有效性（如是否存在防止錯(cuò)報(bào)的控制措施）和運(yùn)行有效性（如控制措施是否被實(shí)際執(zhí)行）。2.執(zhí)行控制測(cè)試若項(xiàng)目組認(rèn)為內(nèi)部控制有效（或擬依賴內(nèi)部控制減少實(shí)質(zhì)性程序），應(yīng)執(zhí)行控制測(cè)試，方法包括：（1）詢問：向負(fù)責(zé)執(zhí)行控制的人員詢問控制的執(zhí)行情況；（2）觀察：觀察控制的實(shí)際執(zhí)行過程（如倉(cāng)庫(kù)人員是否核對(duì)出庫(kù)單與銷售訂單）；（3）檢查：檢查控制執(zhí)行的記錄（如審批簽字、憑證附件）；（4）重新執(zhí)行：模擬控制的執(zhí)行過程（如重新計(jì)算折舊計(jì)提是否正確）。3.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性根據(jù)控制測(cè)試的結(jié)果，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否有效：若控制有效，可減少實(shí)質(zhì)性程序的范圍（如減少應(yīng)收賬款函證的樣本量）；若控制無(wú)效，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍（如增加存貨盤點(diǎn)的樣本量），并向管理層提出內(nèi)部控制改進(jìn)建議。（二）實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序是直接驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額的審計(jì)程序，包括細(xì)節(jié)測(cè)試和分析程序。1.細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行檢查，常見程序包括：（1）函證：向第三方（如客戶、供應(yīng)商、銀行）發(fā)函，確認(rèn)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、銀行存款等項(xiàng)目的真實(shí)性（如函證應(yīng)收賬款余額）；（2）盤點(diǎn)：對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確認(rèn)其存在性（如年末存貨全面盤點(diǎn)）；（3）檢查憑證：查閱會(huì)計(jì)憑證及附件（如銷售發(fā)票、采購(gòu)合同），確認(rèn)交易的真實(shí)性、合法性（如檢查銷售發(fā)票是否與銷售訂單、出庫(kù)單一致）；（4）重新計(jì)算：對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算（如計(jì)算固定資產(chǎn)折舊、壞賬準(zhǔn)備），確認(rèn)其準(zhǔn)確性。2.分析程序分析程序是通過對(duì)比財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，識(shí)別異常波動(dòng)，常見程序包括：（1）趨勢(shì)分析：對(duì)比本期與前期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如收入、成本），識(shí)別趨勢(shì)變化（如收入增長(zhǎng)10%但成本增長(zhǎng)20%）；（2）比率分析：計(jì)算財(cái)務(wù)比率（如毛利率、資產(chǎn)負(fù)債率），并與行業(yè)標(biāo)桿對(duì)比（如毛利率低于行業(yè)平均水平）；（3）合理性分析：根據(jù)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如產(chǎn)量、銷量）預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（如收入=銷量×單價(jià)），驗(yàn)證其合理性（如預(yù)測(cè)收入與實(shí)際收入差異較大）。（三）審計(jì)證據(jù)收集與整理1.審計(jì)證據(jù)的要求審計(jì)證據(jù)應(yīng)符合充分性（數(shù)量足夠）和適當(dāng)性（質(zhì)量可靠）的要求：充分性：根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，確定審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（如高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目需要更多證據(jù)）；適當(dāng)性：審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)（如函證應(yīng)收賬款用于驗(yàn)證存在性），且來源可靠（如第三方函證比被審計(jì)單位提供的憑證更可靠）。2.審計(jì)工作底稿的編制項(xiàng)目組應(yīng)及時(shí)編制審計(jì)工作底稿（模板見附件3），記錄審計(jì)程序的執(zhí)行情況及審計(jì)證據(jù)，內(nèi)容包括：（1）審計(jì)項(xiàng)目名稱：如“XX公司202X年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)”；（2）審計(jì)程序：如“函證應(yīng)收賬款余額”；（3）執(zhí)行人員：審計(jì)員姓名及執(zhí)行日期；（4）審計(jì)證據(jù)：如函證回函、盤點(diǎn)記錄；（5）結(jié)論：如“應(yīng)收賬款余額真實(shí)、準(zhǔn)確”。3.工作底稿復(fù)核審計(jì)工作底稿應(yīng)經(jīng)過多級(jí)復(fù)核：審計(jì)員自我復(fù)核：檢查工作底稿的完整性、準(zhǔn)確性；審計(jì)經(jīng)理復(fù)核：檢查審計(jì)程序的執(zhí)行是否符合計(jì)劃、審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)；項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核：檢查審計(jì)結(jié)論的合理性、重大事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)；事務(wù)所質(zhì)量控制部門復(fù)核（如必要）：對(duì)重大項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核，確保審計(jì)質(zhì)量。四、審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的最終成果，目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的審計(jì)意見。（一）審計(jì)結(jié)論形成1.匯總審計(jì)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組應(yīng)匯總審計(jì)實(shí)施階段發(fā)現(xiàn)的問題（如未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、收入確認(rèn)不符合準(zhǔn)則），分類整理為重大錯(cuò)報(bào)（影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策）和非重大錯(cuò)報(bào)（不影響決策）。2.評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)項(xiàng)目組應(yīng)評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，是否支持審計(jì)結(jié)論：若審計(jì)證據(jù)充分，可形成明確的審計(jì)意見；若審計(jì)證據(jù)不足，應(yīng)補(bǔ)充執(zhí)行審計(jì)程序（如再次函證應(yīng)收賬款）。3.溝通未調(diào)整事項(xiàng)對(duì)于非重大錯(cuò)報(bào)，項(xiàng)目組應(yīng)與管理層溝通，要求其調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表；若管理層拒絕調(diào)整，項(xiàng)目組應(yīng)評(píng)估其對(duì)審計(jì)意見的影響（如是否導(dǎo)致保留意見）。（二）審計(jì)報(bào)告編制審計(jì)報(bào)告應(yīng)符合《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》的要求，結(jié)構(gòu)如下：段落名稱內(nèi)容說明**標(biāo)題**統(tǒng)一為“審計(jì)報(bào)告”**收件人**被審計(jì)單位的股東或董事會(huì)（如“XX公司全體股東”）**引言段**說明審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表名稱、期間及管理層責(zé)任**管理層責(zé)任段**明確管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任（如編制財(cái)務(wù)報(bào)表、設(shè)計(jì)內(nèi)部控制）**注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段**說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任（如執(zhí)行審計(jì)程序、獲取審計(jì)證據(jù)、發(fā)表審計(jì)意見）**審計(jì)意見段**發(fā)表審計(jì)意見（如無(wú)保留意見、保留意見）**其他事項(xiàng)段**說明未在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)但需要披露的事項(xiàng)（如前期審計(jì)調(diào)整）**注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章**項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及審計(jì)經(jīng)理簽名，事務(wù)所蓋章**事務(wù)所名稱地址**事務(wù)所的全稱、地址及聯(lián)系方式**報(bào)告日期**審計(jì)工作完成日（如“202X年X月X日”）2.審計(jì)意見類型審計(jì)意見分為以下四類：（1）無(wú)保留意見：財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映（最常見的意見類型）；（2）保留意見：存在重大錯(cuò)報(bào)但不具有廣泛性（如某一資產(chǎn)項(xiàng)目高估10%，但不影響整體財(cái)務(wù)報(bào)表），或?qū)徲?jì)范圍受到限制但不具有廣泛性（如無(wú)法函證某一客戶的應(yīng)收賬款，但該客戶余額占比小）；（3）否定意見：存在重大錯(cuò)報(bào)且具有廣泛性（如收入確認(rèn)完全不符合準(zhǔn)則，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體不公允）；（4）無(wú)法表示意見：審計(jì)范圍受到限制且具有廣泛性（如無(wú)法獲取大部分存貨的盤點(diǎn)記錄，無(wú)法驗(yàn)證存貨的存在性）。（三）報(bào)告提交與溝通1.內(nèi)部審批審計(jì)報(bào)告編制完成后，應(yīng)提交事務(wù)所內(nèi)部審批（如合伙人會(huì)議），確保報(bào)告符合準(zhǔn)則要求。2.與管理層溝通項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)與被審計(jì)單位管理層溝通審計(jì)意見的類型及審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，聽取其反饋意見（如對(duì)未調(diào)整事項(xiàng)的解釋）。3.提交審計(jì)報(bào)告經(jīng)內(nèi)部審批及管理層溝通后，事務(wù)所應(yīng)將審計(jì)報(bào)告提交給被審計(jì)單位的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)，并要求其在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)外披露（如上市公司需在年度報(bào)告中披露審計(jì)報(bào)告）。五、后續(xù)跟進(jìn)階段后續(xù)跟進(jìn)是審計(jì)工作的延伸，目標(biāo)是確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題得到整改，提高被審計(jì)單位的內(nèi)部控制水平。（一）審計(jì)整改跟蹤1.制定整改計(jì)劃被審計(jì)單位應(yīng)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，制定整改計(jì)劃，明確整改措施、責(zé)任人和整改期限（如“未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”的整改措施為“補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備，完善壞賬計(jì)提政策”，責(zé)任人為財(cái)務(wù)經(jīng)理，期限為1個(gè)月）。2.檢查整改效果事務(wù)所應(yīng)定期檢查整改計(jì)劃的執(zhí)行情況（如整改期限屆滿后，檢查被審計(jì)單位是否補(bǔ)提了壞賬準(zhǔn)備，是否完善了壞賬計(jì)提政策），確認(rèn)整改效果。3.報(bào)告整改情況事務(wù)所應(yīng)向被審計(jì)單位的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告整改情況（如“截至202X年X月X日，所有重大問題已整改完畢”）。（二）檔案管理1.歸檔時(shí)間審計(jì)工作結(jié)束后，項(xiàng)目組應(yīng)在60天內(nèi)將審計(jì)工作底稿歸檔（包括紙質(zhì)檔案和電子檔案）。2.保管期限審計(jì)檔案的保管期限為10年（從審計(jì)報(bào)告日起計(jì)算），到期后應(yīng)按事務(wù)所規(guī)定銷毀。3.電子檔案管理電子檔案應(yīng)存儲(chǔ)在安全的服務(wù)器上，設(shè)置訪問權(quán)限（如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可查看全部檔案，審計(jì)員僅可查看自己負(fù)責(zé)的部分），防止未經(jīng)授權(quán)的訪問。（三）總結(jié)與改進(jìn)1.項(xiàng)目總結(jié)項(xiàng)目組應(yīng)召開審計(jì)總結(jié)會(huì)，總結(jié)審計(jì)過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)（如“本次審計(jì)中，應(yīng)收賬款函證的回函率較低，下次應(yīng)提前與客戶溝通，提高回函率”）。2.流程優(yōu)化事務(wù)所應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目總結(jié)的結(jié)果，優(yōu)化審計(jì)流程（如更新審計(jì)計(jì)劃模板、完