淺析企業(yè)所得稅的改革與發(fā)展摘要企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的重要支柱，也是我國社會產(chǎn)業(yè)的重要組成部分。隨著進(jìn)入新時代，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制越來越完善，稅收制度也開始向系統(tǒng)化、規(guī)范化方向發(fā)展。企業(yè)所得稅在組織國家稅收、促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和實(shí)施宏觀調(diào)控方面具有重要作用，是我國繼增值稅之后最重要的稅種。在我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的新階段，企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，而促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也是我國實(shí)施減稅措施的核心問題。減輕企業(yè)稅負(fù)是近年來中國減稅、降稅政策的主要目標(biāo)。在這方面，我國采取了許多相關(guān)措施，如進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)特別是小微企業(yè)的活力，制定嚴(yán)格的法規(guī)，清理和規(guī)范稅收和其他優(yōu)惠政策等。文章對企業(yè)所得稅改革背景進(jìn)行了探討，對薪企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)范基本內(nèi)容進(jìn)行剖析，論述了新企業(yè)所得稅法在我國適用的優(yōu)越性和存在問題，最后，對完善我國企業(yè)所得稅問題提出幾點(diǎn)建議。關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅，改革，發(fā)展目錄TOC\o"1-3"\h\u30057一、引言 引言隨著市場經(jīng)濟(jì)在中國的深入發(fā)展，規(guī)范了經(jīng)濟(jì)體制，各項(xiàng)稅收制度日臻完善。企業(yè)所得稅做為企業(yè)在運(yùn)行過程中要交納的一個主要稅種，在市場經(jīng)濟(jì)日益完善的大環(huán)境下，不斷進(jìn)行調(diào)整和改革，使企業(yè)收入財(cái)政宏觀調(diào)控成為可能。以降低企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中所負(fù)擔(dān)的多余稅收，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭力等，政府開始采取減稅降費(fèi)政策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入，避免了企業(yè)實(shí)際運(yùn)行中資金鏈斷裂導(dǎo)致的經(jīng)營危機(jī)乃至倒閉，給企業(yè)發(fā)展以足夠的激勵。但在我國企業(yè)所得稅改革進(jìn)程中，還存在著這樣或那樣的問題，有待以后改進(jìn)。企業(yè)所得稅改革的背景改革開放以后，為了適應(yīng)引進(jìn)國外生產(chǎn)要素的需要，我國于1980年和1981年分別公布了《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，外資企業(yè)根據(jù)其性質(zhì)分別適用不同的稅率。1991年，兩個法案合并為《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，對不同性質(zhì)的外資企業(yè)適用同一稅率，對外資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅制度予以簡化，并通過稅率、稅收優(yōu)惠等變動對外資企業(yè)實(shí)施結(jié)構(gòu)性調(diào)整。1994年國務(wù)院為了進(jìn)一步規(guī)范稅收制度，把有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定并入了《中華人民共和企業(yè)所得稅暫行條例》。中國共產(chǎn)黨第十六次全國代表大會于2002年11月提出要建立健全社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，使之更加充滿活力、更加開放。那時，美國及歐洲許多國家正在開展大規(guī)模減稅活動。對此，我國借鑒別國經(jīng)驗(yàn)，按照黨中央戰(zhàn)略部署，已形成“簡單的稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”稅制改革原則。2008年1月1日，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》正式實(shí)施。此次企業(yè)所得稅制度改革中的一個重點(diǎn)就是稅率調(diào)整，把企業(yè)所得稅法定稅率從33%下調(diào)到25%，對原稅制優(yōu)惠稅率分別為15%、24%的企業(yè)適用稅率上調(diào)到25%，做到稅率簡并。為了實(shí)現(xiàn)稅率政策的平穩(wěn)過渡，國家對原稅制中15%低稅率企業(yè)實(shí)行5年過渡期。2008年我國企業(yè)所得稅制度改革終結(jié)了內(nèi)外資兩套稅制并行不悖的狀態(tài)，使內(nèi)外資企業(yè)處于同一平臺進(jìn)行競爭，稅收公平原則得以彰顯。除調(diào)整法定稅率外，2008年度稅制改革還有一項(xiàng)重點(diǎn)就是對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，主要有以下幾個方面：第一，清理地區(qū)稅收優(yōu)惠政策，從主要依靠區(qū)域稅收優(yōu)惠政策向主要依靠產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策和區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的新型稅收優(yōu)惠制度過渡；第二，直接稅優(yōu)惠政策與間接稅優(yōu)惠政策的共同運(yùn)用；三是對國家扶持企業(yè)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)保留稅收優(yōu)惠政策；四是小型微利企業(yè)及西部鼓勵類企業(yè)的稅收優(yōu)惠。通過稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整措施可發(fā)現(xiàn)，新一輪稅收優(yōu)惠政策重視了市場配置資源的功能，并對地區(qū)稅收優(yōu)惠進(jìn)行了清理，從而降低了政策對于經(jīng)濟(jì)主體的行為干預(yù)；重視產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對特定產(chǎn)業(yè)和地區(qū)保留稅收優(yōu)惠政策；重視稅收公平，通過稅收優(yōu)惠扶持待發(fā)展地區(qū)及企業(yè)。十八大后中國特色社會主義步入了新時代。同時，我國企業(yè)所得稅制度改革的重點(diǎn)是完善企業(yè)所得稅稅前扣除，進(jìn)一步強(qiáng)化適用于小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，強(qiáng)化稅制的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向。企業(yè)所得稅制度變革不僅著眼于給企業(yè)減稅、釋放市場活力、提高資源配置效率、強(qiáng)化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠等方面，同時也考慮到了公平問題。新企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)范的基本內(nèi)容針對小型微型企業(yè)的企業(yè)所得稅減稅政策近年來小微企業(yè)蓬勃發(fā)展主要?dú)w功于我國政府對小微企業(yè)的大力扶持，并通過各種所得稅優(yōu)惠措施的完善來引導(dǎo)小微企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康、全面的發(fā)展。財(cái)政部與國家稅務(wù)總局共同出臺的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，小微企業(yè)在按照20%稅率計(jì)征所得稅時，對年納稅額低于100萬者減按25%計(jì)征所得稅；年納稅額100萬-300萬的，減征所得稅50%。我國所得稅法還從法律上對小微企業(yè)所對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了直接明確規(guī)定，與此同時該法還對小微企業(yè)所享有的稅收優(yōu)惠政策條件進(jìn)行了細(xì)致的規(guī)定。自2008年《企業(yè)所得稅法》頒布以來，政府根據(jù)我國中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，八次對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，以降低中小企業(yè)發(fā)展過程中的稅收負(fù)擔(dān)。2018年，按照財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2018年77號文件規(guī)定，年應(yīng)納稅額低于100萬（含100萬）的小微企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時以50%為基數(shù)，繳納時稅率20%。2019年至2021年，在現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策中，分期制定小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠政策。按照財(cái)政部和國家稅務(wù)總局2019年下發(fā)的13號文件規(guī)定，小微企業(yè)年應(yīng)納稅額低于100萬的，應(yīng)納稅額按照25%計(jì)算，所得稅繳納時稅率20%。年應(yīng)納稅所得額從100萬到300萬不等的，應(yīng)納稅額以50%計(jì)，所得稅稅率20%。支持企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的減稅政策支持企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的減稅政策，對現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有舉足輕重的作用。這一減稅政策可以鼓勵企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)投入，提高生產(chǎn)率和科技含量，為經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。同時，還可以促進(jìn)國家科技創(chuàng)新體系的建設(shè)和優(yōu)化，促進(jìn)科技進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級。具體而言，減稅支持企業(yè)技術(shù)進(jìn)步可以采取多種形式，例如：1.對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用給予一定比例的稅前加計(jì)扣除或稅后補(bǔ)貼，鼓勵企業(yè)加大技術(shù)創(chuàng)新投入。2.對企業(yè)購置先進(jìn)技術(shù)裝備給予一定比例的稅前扣除或稅后補(bǔ)貼，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)裝備升級換代。3.對自主研發(fā)和創(chuàng)新取得重大成果的企業(yè)，給予一定比例的減稅和獎勵，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用。當(dāng)然，還有其他形式的減稅政策，可以根據(jù)不同情況和需要調(diào)整制定?？傊?，支持企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的減稅政策，是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要手段之一。企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)政策稅法規(guī)定，公司在納稅年度發(fā)生的損失可以結(jié)轉(zhuǎn)到未來年度，最長期限為5年。從2018年起，具有高科技企業(yè)或高科技中小企業(yè)地位的公司可以將符合條件的年份之前的五年內(nèi)發(fā)生的未吸收損失結(jié)轉(zhuǎn)到未來年份，結(jié)轉(zhuǎn)期最長可延長至10年。我國新企業(yè)所得稅法應(yīng)用的優(yōu)越性以及存在的問題（一）我國新企業(yè)所得稅法應(yīng)用的優(yōu)越性1.企業(yè)稅負(fù)大大降低2008年企業(yè)稅改革后，企業(yè)基本稅率保持在25%。同時，符合條件的小型和低利潤企業(yè)的稅率為20％，重要的高科技企業(yè)的稅率為15％。與發(fā)達(dá)國家的稅率相比，中國的企業(yè)稅率略高，但在中國各種減稅措施的幫助下，近年來企業(yè)稅負(fù)已明顯下降。據(jù)國家稅務(wù)總局介紹，自"十三五"規(guī)劃以來，中國的區(qū)域稅收政策體系已具有針對性，西部大開發(fā)優(yōu)惠政策帶動了西部地區(qū)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了東西部地區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展。西部大開發(fā)優(yōu)惠政策使更多的市場參與者受益。2.企業(yè)投資有所增加簡單地說，公司所得稅是對公司營業(yè)收入的一種稅收。因此，豁免或免除企業(yè)所得稅可以降低企業(yè)成本，增加稅后盈余，使公司有剩余資金用于投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)。目前，經(jīng)濟(jì)增長正在放緩。在減稅的背景下，減免企業(yè)稅可以鼓勵企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長。在中國，企業(yè)所得稅改革后，企業(yè)固定投資得到了快速發(fā)展。政府稅收數(shù)據(jù)顯示，中國在"十三五"期間實(shí)施了包括環(huán)保設(shè)備在內(nèi)的投資和信貸優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅減免金額從2015年的23.3億元人民幣增加到2012年的33.5億元人民幣2。這一政策積極有效地支持了企業(yè)加大技術(shù)改造力度和環(huán)保設(shè)備的投資。如圖1所示，幾十年來，固定資產(chǎn)投資逐年增加，從2011年的2296.93億元人民幣增加到2021年的5445.47億元人民幣，增長了137.08%。此外，制造業(yè)的固定資產(chǎn)投資更受工業(yè)的青睞。數(shù)據(jù)顯示，制造業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模在2021年將達(dá)到24263.2億元人民幣，同比增長13.5%。制造業(yè)的投資離不開政府的減稅政策。圖12011-2021年我國固定資產(chǎn)投資數(shù)額增加情況（單位：億元）3.企業(yè)創(chuàng)新能力有所提高推進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力量源泉。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)，在改善和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換新舊動能、營造公平營商環(huán)境等方面發(fā)揮著不可替代的重要作用。企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新活動包括研究和開發(fā)，但由于研發(fā)成本高，一些企業(yè)無法充分開展研發(fā)創(chuàng)新活動。為了鼓勵企業(yè)加大研發(fā)支出的投入，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，國家對研發(fā)支出實(shí)行稅收優(yōu)惠，對研發(fā)支出實(shí)行稅收減免，支持企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代轉(zhuǎn)型。根據(jù)中國國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)，2015年中國有5.3萬家企業(yè)受益于研發(fā)支出的額外減稅，到2019年上升到33.9萬家，在短短五年內(nèi)增長了5.4倍。企業(yè)的減稅金額從2015年的726億元人民幣增加到2019年的3552億元人民幣，到2020年增加到3600億元人民幣，年平均增長率為37.8%。利用研發(fā)支出預(yù)先扣除政策的企業(yè)在2021年可以享受3333億元人民幣的稅收減免。研發(fā)支出加計(jì)扣除的持續(xù)增加，大大降低了企業(yè)的研發(fā)投入成本，有效促進(jìn)了創(chuàng)新，提高了創(chuàng)新的積極性。（二）我國新企業(yè)所得稅法應(yīng)用存在的問題1.企業(yè)所得稅率較高《企業(yè)所得稅法》規(guī)定了25%的標(biāo)準(zhǔn)稅率和對合格企業(yè)的優(yōu)惠稅率：合格的小型和微利企業(yè)為20%，國家支持的高科技企業(yè)為15%。然而，中國的標(biāo)準(zhǔn)稅率仍然高于全球平均稅率（2019年176個國家的平均企業(yè)稅率為24.187）。與減稅有關(guān)的新一輪經(jīng)濟(jì)競爭提出了對調(diào)整公司稅率的考慮。在過去的40年里，全球公司稅率已經(jīng)穩(wěn)步下降。1980年，全球簡單的平均公司稅率為38.84%，2018年的稅制改革是23.03%，減少了418%。到目前為止，阿聯(lián)酋的公司稅率最高（55%），但公司稅主要是對外國銀行和石油公司征收。公司稅率排名前20位的主要經(jīng)濟(jì)體只有法國和巴西。在218個采用公司稅制的國家和地區(qū)中，大多數(shù)國家和地區(qū)的公司稅率低于25%，其中俄羅斯為20%，日本為23.9%。111個國家和地區(qū)的稅率在20%至30%之間，2018年的平均稅率為22.79%。2017年，美國的企業(yè)稅率大幅降低（聯(lián)邦所得稅率從35%降至21%）。從那時起，世界上最高的法定公司稅率已經(jīng)直接降到了全球稅率分布的中間。英國首相早在2016年就表示，他希望將英國的企業(yè)稅率保持在主要經(jīng)濟(jì)體的最低水平，并在今年將其削減至15%。2017年，匈牙利和其他低稅率國家將其公司稅率從19%降至9%。作為全球減稅的一部分，直接降低公司稅率顯然是減少公司直接稅征收壓力的最重要舉措之一。稅率決定了公司利潤的保留，并影響商業(yè)決策。2.不能合并繳納企業(yè)所得稅出于專業(yè)化、投資和融資以及風(fēng)險控制的考慮，公司在發(fā)展過程中往往會發(fā)展成為企業(yè)集團(tuán)，即股權(quán)下的企業(yè)集團(tuán)。公司的不同定位和它們之間的不同市場，導(dǎo)致為繳納公司所得稅而計(jì)算的應(yīng)稅收入數(shù)額不同。作為投資中心的公司往往有負(fù)的應(yīng)稅收入（即稅收損失），因?yàn)樗鼈儗上⒑酮劷鸬韧顿Y收入以及管理人員的工資和投資貸款利息等成本給予免稅待遇。如果一些成員公司的盈利能力因市場競爭和其他因素而下降，也可能產(chǎn)生稅收損失。公司集團(tuán)內(nèi)的其他公司應(yīng)按其收入、成本和費(fèi)用繳納企業(yè)所得稅。中國現(xiàn)行的企業(yè)稅制是公司稅制，即以單一法人實(shí)體為納稅人的稅制。從企業(yè)集團(tuán)的角度來看，某些企業(yè)的稅收損失不能被分享，這無疑增加了整個企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。其影響有兩個方面。首先，私營企業(yè)和外國企業(yè)之間機(jī)制的靈活性往往允許通過合理安排公司間活動、人員和資本等資源來消除稅收損失。然而，在對稅收不敏感的國有企業(yè)的情況下，選擇非常有限，他們只能允許稅收損失，這無疑會增加企業(yè)之間的不公平競爭。另一方面，一些企業(yè)集團(tuán)采用預(yù)繳協(xié)議的方式，說明企業(yè)所得稅制度干擾了企業(yè)集團(tuán)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，違反了稅法的中性原則。雖然《企業(yè)所得稅法》授權(quán)國務(wù)院對企業(yè)所得稅合并問題進(jìn)行研究，但十多年過去了，政府仍未制定出合并的稅收政策。另一方面，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局已確定航空和鐵路運(yùn)輸公司總部的增值稅可以合并計(jì)算和征收。從公布的總部名單來看，這個名單不僅包括相關(guān)的分支機(jī)構(gòu)，還包括航空和鐵路運(yùn)輸公司的子公司。這意味著總公司和分公司以及母公司和合法的子公司都要繳納增值稅。如果增值稅可以合并，為什么企業(yè)所得稅就不能嘗試呢？這在其他國家也是可行的。例如，在美國，一個美國母公司必須與它持有80%或以上股份的美國子公司一起納稅。在德國，一個控制公司（母公司）和它的德國居民控制的子公司可以作為一個單一的收入納稅人進(jìn)行合并。3.不征稅收入范圍較廣《公司所得稅法》中包含了"不征稅收入"的概念，財(cái)政撥款也被列為不征稅收入。對《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施條例作了進(jìn)一步澄清。財(cái)政撥款是指政府分配給機(jī)構(gòu)、社會組織和其他參與預(yù)算管理的組織的財(cái)政資源。來自非應(yīng)稅收入的支出，不在企業(yè)所得稅中扣除。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)稅[2008]151號通知將增值稅（先征后退）和其他退稅收入納入財(cái)政資金，并允許將其作為非應(yīng)稅收入管理。毫無疑問，這擴(kuò)大了免稅收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的實(shí)施條例，財(cái)政撥款的對象是預(yù)算管理下的機(jī)構(gòu)、社會組織和其他組織，而不是企業(yè)。稅收撥款的目的是為履行某些政府職能或提供公共利益服務(wù)的機(jī)構(gòu)、社會團(tuán)體和其他組織提供財(cái)政支持。增值稅作為一種稅收激勵措施得到了政府的大力支持。預(yù)算撥款是根據(jù)預(yù)算法及其實(shí)施條例進(jìn)行的，而增值稅退稅是根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行的。根據(jù)規(guī)定，退還的增值稅不構(gòu)成企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。如果被確認(rèn)為免稅收入，公司可以節(jié)省推遲繳稅所需的資金，并從其他稅收優(yōu)惠中獲益。相反，必須對稅法和會計(jì)法之間的差異進(jìn)行索賠，增加了公司的稅務(wù)合規(guī)成本和稅務(wù)風(fēng)險，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收和管理成本。如果所謂的"稅收優(yōu)惠"被認(rèn)為是稅收待遇而被放棄，公司的稅收管理員將承受內(nèi)部和外部審計(jì)的雙重負(fù)擔(dān)，并可能被追究責(zé)任。免稅收入不是稅收優(yōu)惠，對公司來說無異于雞肋。完善我國企業(yè)所得稅的建議（一）適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》把企業(yè)所得稅基本稅率由33%下調(diào)到25%，但是到目前為止已經(jīng)有十幾年了。在國際競爭日趨激烈的今天，原來稅率下調(diào)對中國所產(chǎn)生的有利影響正在逐步消失。經(jīng)濟(jì)全球化條件下，企業(yè)所得稅名義稅率與實(shí)際稅負(fù)對企業(yè)發(fā)展，國際競爭力以及國際資本流動都有著直接的影響。面對最近幾年發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家所得稅稅率調(diào)整與下調(diào)，中國若仍按現(xiàn)行稅率水平進(jìn)行開發(fā)，則可能產(chǎn)生遏制本國企業(yè)成長，減少對海外投資吸引力等結(jié)果。為此，我國企業(yè)所得稅制度的完善應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所得稅基本稅率的適當(dāng)下調(diào)，以緩解企業(yè)稅負(fù)壓力與負(fù)擔(dān)，提高稅制競爭力。盡管稅率降低不可避免地造成稅收收入“縮水”，卻同時激發(fā)了市場更大稅源，從而使稅收總額增長部分抵消乃至超越了稅率降低所造成稅收收入減少。作者認(rèn)為中國基本稅率下調(diào)一方面應(yīng)盡可能確保相對穩(wěn)定，以免國際間國家稅率相差過大而逃稅避稅；另一方面從中國基本國情出發(fā)，考慮自身財(cái)政承受能力。（二）試行企業(yè)所得稅合并納稅為了鼓勵企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展，1994年，在《企業(yè)稅法》出臺之前，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于大型企業(yè)集團(tuán)所得稅問題的通知》，對母公司和子公司的合并所得稅進(jìn)行了優(yōu)惠處理。企業(yè)稅法》出臺后，按照原來的規(guī)定，2008年仍給予綜合稅收政策一年的過渡期，之后不再執(zhí)行綜合所得稅政策。企業(yè)所得稅合并申報的主要目的是為了充分利用企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的稅收損失，避免因成員企業(yè)之間盈虧不平衡而增加集團(tuán)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。在中國經(jīng)濟(jì)不景氣的背景下，本文提出政府應(yīng)出臺企業(yè)稅收合并政策，從以下幾個方面減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。首先，該稅收政策應(yīng)適用于所有擬合并的企業(yè)集團(tuán)，不受企業(yè)所有制類型、行業(yè)和地區(qū)的限制，這符合公平、公正和透明的政策。第二，企業(yè)所得稅合并報表二的范圍將限制在100%直接控制的居民企業(yè)和同一居民100%直接控制的企業(yè)，以防止政策的濫用。（三）嚴(yán)格限定不征稅收入范圍財(cái)政撥款對象以行政事業(yè)單位、社會組織為主，而企業(yè)所能得到的財(cái)政撥款很少。為了減少企業(yè)稅收運(yùn)行成本及稅收風(fēng)險，提出要嚴(yán)格按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例實(shí)行狹義財(cái)政撥款，并廢除151號文有關(guān)財(cái)政資金的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)取得的增值稅退稅提出了所得稅征收收入與免稅收入應(yīng)單獨(dú)界定。其中，為了扶持生態(tài)環(huán)境保護(hù)及關(guān)鍵核心技術(shù)的研究與開發(fā)，提出了國家應(yīng)在提供增值稅優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上進(jìn)一步增加優(yōu)惠并出臺相關(guān)配套所得稅政策，也就是對風(fēng)力發(fā)電，核電，軟件生產(chǎn)退稅等企業(yè)所得稅政策的減免。結(jié)論綜上所示，我國新企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)范的基本內(nèi)容主要有針對小型微型企業(yè)的企業(yè)所得稅減稅政策、支持企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的減稅政策及企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)政策；我國新企業(yè)所得稅法應(yīng)用的優(yōu)越性主要表現(xiàn)為企業(yè)稅負(fù)大大降低、企業(yè)投資有所增加及企業(yè)創(chuàng)新能力有所提高三個方面，但同時也存在一些問題，表現(xiàn)為企業(yè)所得稅率較高、不能合并繳納企業(yè)所得稅和不征稅收入范圍較廣；針對上述問題，應(yīng)該適當(dāng)降低企業(yè)所得稅率，試行企業(yè)所得稅合并納稅，嚴(yán)格限定不征稅收入范圍。參考文獻(xiàn)著作：[1]彭帆,陳惠芳,蔡耿英.數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下企業(yè)所得稅征管問題研究[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2022(25):89-91.[2]任思锜.企