2025年高級會計師資格考試試題及答案試題一甲公司為一家在上海證券交易所上市的制造業(yè)企業(yè)（以下簡稱“甲公司”），主要從事新能源汽車核心零部件的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。2024年12月，甲公司管理層擬通過資本運作優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，相關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）2024年12月1日，甲公司以銀行存款5.8億元取得乙公司60%的股權(quán)。乙公司為一家專注于動力電池回收技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8億元（其中股本5億元，資本公積2億元，盈余公積0.5億元，未分配利潤0.5億元），公允價值為8.5億元（增值部分為一項專利權(quán)，剩余使用年限5年，采用直線法攤銷，無殘值）。甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）2024年12月15日，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定向丙公司銷售一批定制化電機控制器，合同總價款為1.2億元（不含增值稅）。根據(jù)合同約定，丙公司需在合同簽訂后3日內(nèi)支付30%預(yù)付款（0.36億元），甲公司需在2025年3月31日前完成生產(chǎn)并交付產(chǎn)品，丙公司收到產(chǎn)品并驗收合格后支付剩余70%款項（0.84億元）。若甲公司未按期交付，需按日支付合同總價款0.05%的違約金；若丙公司未按期付款，需按同期銀行貸款利率支付逾期利息。（3）2024年12月20日，甲公司發(fā)行了5年期可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為3億元，票面年利率為2%（低于市場同類不可轉(zhuǎn)換債券利率4%），每年年末付息一次，到期一次還本。債券發(fā)行時，市場上同期普通債券的利率為4%。債券持有人可在發(fā)行1年后按轉(zhuǎn)股價格10元/股轉(zhuǎn)換為甲公司普通股（每股面值1元）。（4）2024年12月31日，甲公司對持有的一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具投資）進行減值測試。該金融資產(chǎn)系2023年1月購入，初始成本為0.8億元，2023年末公允價值為0.85億元，2024年末公允價值為0.7億元（無客觀證據(jù)表明發(fā)生信用減值）。要求：1.判斷甲公司對乙公司的合并類型并說明理由，計算合并日甲公司應(yīng)確認(rèn)的商譽金額（列出計算過程）。2.分析甲公司與丙公司簽訂的電機控制器銷售合同的收入確認(rèn)時點，并說明理由（假設(shè)不考慮其他因素）。3.計算甲公司2024年12月20日發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成分與權(quán)益成分的初始入賬金額（列出計算過程，結(jié)果保留兩位小數(shù)）。4.計算甲公司2024年末對該權(quán)益工具投資應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動金額，并說明其會計處理方法（列出計算過程）。試題二丁公司為甲公司的全資子公司，主要從事新能源汽車充電設(shè)備的生產(chǎn)與銷售。2024年，丁公司在內(nèi)部控制與成本管理方面存在以下事項：（1）采購環(huán)節(jié)：丁公司原材料采購由采購部負(fù)責(zé)，采購訂單由采購經(jīng)理直接審批，單次采購金額超過500萬元的需報總經(jīng)理審批。2024年6月，采購部向長期合作供應(yīng)商A公司采購一批稀有金屬材料，合同金額為800萬元，采購經(jīng)理直接審批后簽訂合同。后經(jīng)檢驗，該批材料存在質(zhì)量問題，因合同未明確質(zhì)量違約責(zé)任條款，丁公司無法向A公司索賠，造成損失120萬元。（2）銷售環(huán)節(jié)：丁公司為擴大市場份額，對部分新客戶給予“3/10，n/30”的現(xiàn)金折扣政策（即10日內(nèi)付款享受3%折扣，30日內(nèi)全額付款）。2024年第四季度，銷售部為完成業(yè)績指標(biāo)，未經(jīng)信用評估即與3家新客戶簽訂合計2000萬元的銷售合同，并給予現(xiàn)金折扣。截至2024年末，其中2家客戶因經(jīng)營困難無法支付貨款，涉及金額800萬元，預(yù)計壞賬率為60%。（3）成本核算：丁公司采用傳統(tǒng)成本法核算產(chǎn)品成本，將制造費用按機器工時比例分配至各產(chǎn)品。2024年，丁公司生產(chǎn)X、Y兩種充電設(shè)備，X產(chǎn)品產(chǎn)量1000臺，機器工時2000小時；Y產(chǎn)品產(chǎn)量500臺，機器工時1000小時。實際發(fā)生制造費用600萬元（其中設(shè)備調(diào)試費用200萬元，質(zhì)量檢驗費用150萬元，生產(chǎn)流程設(shè)計費用250萬元）。經(jīng)分析，設(shè)備調(diào)試費用與產(chǎn)品批次相關(guān)（X產(chǎn)品生產(chǎn)10批，Y產(chǎn)品生產(chǎn)5批），質(zhì)量檢驗費用與檢驗次數(shù)相關(guān)（X產(chǎn)品檢驗20次，Y產(chǎn)品檢驗10次），生產(chǎn)流程設(shè)計費用與產(chǎn)品種類相關(guān)（僅X、Y兩種產(chǎn)品）。要求：1.指出丁公司采購環(huán)節(jié)存在的內(nèi)部控制缺陷，并提出改進建議。2.分析丁公司銷售環(huán)節(jié)在信用管理與現(xiàn)金折扣政策執(zhí)行中存在的問題，并說明應(yīng)采取的控制措施。3.若丁公司改用作業(yè)成本法核算制造費用，計算X、Y產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用（列出計算過程），并說明作業(yè)成本法相比傳統(tǒng)成本法的優(yōu)勢。試題三戊公司為甲公司的重要參股企業(yè)（甲公司持股30%），主要從事新能源汽車電池管理系統(tǒng)（BMS）的研發(fā)與銷售。2024年，戊公司實現(xiàn)凈利潤1.5億元，其中：（1）因政府補助確認(rèn)其他收益0.2億元（與日?；顒酉嚓P(guān)）；（2）因持有其他權(quán)益工具投資公允價值上升確認(rèn)其他綜合收益0.1億元；（3）因處置一項專利技術(shù)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益0.3億元（該專利技術(shù)賬面價值0.5億元，處置價款0.8億元）。2024年，戊公司向甲公司銷售一批BMS核心模塊，不含稅價款為0.6億元，成本為0.4億元。截至2024年末，甲公司已將該批模塊全部用于生產(chǎn)新能源汽車并對外銷售。要求：1.計算甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的對戊公司的投資收益金額（列出計算過程）。2.說明甲公司在編制2024年合并財務(wù)報表時，對與戊公司的內(nèi)部交易應(yīng)如何進行抵銷處理（無需編制分錄）。答案一1.合并類型：非同一控制下企業(yè)合并。理由：甲公司與乙公司的原股東在交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并為非同一控制下的企業(yè)合并。商譽計算：合并成本=5.8億元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=8.5億元；甲公司應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=8.5×60%=5.1億元；商譽=合并成本-應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=5.8-5.1=0.7億元。2.收入確認(rèn)時點：2025年3月31日（產(chǎn)品交付并驗收合格時）。理由：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，當(dāng)企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶時確認(rèn)收入。本案例中，甲公司需完成生產(chǎn)并交付產(chǎn)品，且丙公司驗收合格后才取得對商品的控制，因此控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點為驗收合格時，收入應(yīng)在此時確認(rèn)。3.負(fù)債成分初始入賬金額：可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債成分的現(xiàn)值=本金現(xiàn)值+利息現(xiàn)值=30000/(1+4%)^5+30000×2%×(P/A,4%,5)其中，(P/F,4%,5)=0.8219，(P/A,4%,5)=4.4518本金現(xiàn)值=30000×0.8219=24657萬元利息現(xiàn)值=600×4.4518=2671.08萬元負(fù)債成分現(xiàn)值=24657+2671.08=27328.08萬元權(quán)益成分初始入賬金額=發(fā)行總額-負(fù)債成分現(xiàn)值=30000-27328.08=2671.92萬元4.公允價值變動金額：2024年末公允價值0.7億元，2023年末公允價值0.85億元，2024年公允價值變動=0.7-0.85=-0.15億元。會計處理：該金融資產(chǎn)為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的權(quán)益工具投資，其公允價值變動應(yīng)計入其他綜合收益，不確認(rèn)減值損失（因無客觀證據(jù)表明信用減值）。因此，2024年末應(yīng)借記“其他綜合收益——公允價值變動”0.15億元，貸記“其他權(quán)益工具投資——公允價值變動”0.15億元。答案二1.內(nèi)部控制缺陷及改進建議：缺陷：①采購訂單審批權(quán)限設(shè)置不合理，單次采購超過500萬元僅需總經(jīng)理審批，未建立集體決策或聯(lián)簽制度；②合同簽訂前未明確質(zhì)量違約責(zé)任條款，導(dǎo)致?lián)p失無法索賠。改進建議：①對于超過一定金額（如500萬元）的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)實行集體決策或聯(lián)簽制度，由采購部、財務(wù)部、技術(shù)部等相關(guān)部門共同參與審批；②在采購合同中明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、驗收流程及違約責(zé)任（如質(zhì)量不達標(biāo)時的退貨、賠償條款），降低法律風(fēng)險。2.銷售環(huán)節(jié)問題及控制措施：問題：①未對新客戶進行信用評估即給予賒銷，導(dǎo)致壞賬風(fēng)險增加；②為完成業(yè)績指標(biāo)放寬信用政策，可能導(dǎo)致過度銷售。控制措施：①建立客戶信用評估制度，對新客戶需通過外部征信、財務(wù)報表分析等方式評估信用等級，根據(jù)信用等級確定賒銷額度及現(xiàn)金折扣政策；②將銷售業(yè)績考核與應(yīng)收賬款回收率、壞賬率等指標(biāo)掛鉤，避免片面追求收入規(guī)模。3.作業(yè)成本法下制造費用分配：（1）設(shè)備調(diào)試費用（200萬元）：分配率=200/(10+5)=13.33萬元/批X產(chǎn)品分配=10×13.33=133.3萬元；Y產(chǎn)品分配=5×13.33=66.7萬元（2）質(zhì)量檢驗費用（150萬元）：分配率=150/(20+10)=5萬元/次X產(chǎn)品分配=20×5=100萬元；Y產(chǎn)品分配=10×5=50萬元（3）生產(chǎn)流程設(shè)計費用（250萬元）：因與產(chǎn)品種類相關(guān)，X、Y各分配125萬元（250/2）X產(chǎn)品總制造費用=133.3+100+125=358.3萬元Y產(chǎn)品總制造費用=66.7+50+125=241.7萬元優(yōu)勢：作業(yè)成本法通過識別作業(yè)動因，將制造費用更準(zhǔn)確地分配至產(chǎn)品，反映不同產(chǎn)品對資源的實際消耗，避免傳統(tǒng)成本法下因單一分配標(biāo)準(zhǔn)（如機器工時）導(dǎo)致的成本扭曲，為定價決策、成本控制提供更可靠的信息。答案三1.甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：戊公司調(diào)整后的凈利潤=1.5億元（無需調(diào)整內(nèi)部交易，因甲公司已將模塊全部對外銷售）。其中，政府補助（其他收益0.2億元）、其他綜合收益（0.1億元）、資產(chǎn)處置損益（0.3億元）均屬于當(dāng)期損益，不影響凈利潤調(diào)整。甲公司持股30%，應(yīng)確認(rèn)投資收益=1.5×30%=0.45億元。2.合并報表抵銷處理：由于甲