內(nèi)部控制案例題及答案恒遠精密制造有限公司成立于2010年，主要從事汽車精密零部件的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售，產(chǎn)品覆蓋發(fā)動機缸體、傳動系統(tǒng)齒輪等核心部件，客戶包括國內(nèi)多家主流汽車制造商。公司2022年營業(yè)收入12.8億元，凈利潤1.1億元，員工總數(shù)800余人。近年來，隨著汽車行業(yè)競爭加劇，公司管理層將戰(zhàn)略重點轉(zhuǎn)向成本控制與風險防范，但在2023年內(nèi)部專項審計中，審計組通過查閱憑證、訪談關(guān)鍵崗位人員、實地觀察業(yè)務(wù)流程等方式，發(fā)現(xiàn)多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)存在顯著內(nèi)控缺陷，部分問題已對公司財務(wù)狀況和經(jīng)營效率產(chǎn)生實質(zhì)性影響。一、具體案例描述（一）采購與付款環(huán)節(jié)1.供應(yīng)商管理混亂：公司采購部負責原材料（鋼材、特種合金等）采購，2022年采購總額6.2億元，占營業(yè)成本的58%。審計發(fā)現(xiàn)，A供應(yīng)商為公司長期合作方，供應(yīng)的特種合金單價較市場均價高15%，但采購經(jīng)理張某以“交貨及時”為由，連續(xù)三年未重新招標。進一步核查供應(yīng)商準入記錄，發(fā)現(xiàn)A供應(yīng)商的資質(zhì)文件（如ISO9001認證）已于2021年12月過期，采購部未要求其更新，也未啟動替代供應(yīng)商篩選程序。2.驗收流程缺失：原材料到貨后，由倉庫管理員直接簽收，未通知質(zhì)檢部進行質(zhì)量檢驗。2022年10月，一批價值480萬元的鋼材因未檢驗直接投入生產(chǎn)，導(dǎo)致加工后的零部件出現(xiàn)表面裂紋，最終被客戶拒收，造成返工損失120萬元，客戶違約金30萬元。3.付款審批失控：采購合同約定付款方式為“到貨驗收后30日內(nèi)支付70%，質(zhì)保期滿6個月支付30%”，但2022年11月，采購部提交的付款申請顯示，某筆200萬元的貨款在貨物尚未簽收的情況下，經(jīng)財務(wù)總監(jiān)口頭批準即完成支付。后續(xù)核查發(fā)現(xiàn)，該筆貨物因質(zhì)量問題最終未驗收，供應(yīng)商僅退回150萬元，剩余50萬元因合同條款模糊無法追回。（二）生產(chǎn)與存貨管理環(huán)節(jié)1.領(lǐng)料控制失效：生產(chǎn)車間實行“按需領(lǐng)料”制度，由車間主任直接填寫領(lǐng)料單，無需審批。2022年7月至12月，發(fā)動機缸體生產(chǎn)線鋼材領(lǐng)用總量為1200噸，而根據(jù)BOM（物料清單）標準，生產(chǎn)對應(yīng)數(shù)量的缸體僅需980噸，超領(lǐng)220噸。經(jīng)實地盤查，超領(lǐng)的鋼材部分用于生產(chǎn)非訂單產(chǎn)品（未入賬），部分因保管不當銹蝕報廢，涉及金額180萬元。2.在產(chǎn)品管理薄弱：公司未建立在產(chǎn)品定期盤點制度，2023年3月審計時，對機加工車間在產(chǎn)品進行突擊盤點，實際數(shù)量比ERP系統(tǒng)記錄少150件（標準成本8000元/件）。經(jīng)追溯，發(fā)現(xiàn)部分在產(chǎn)品因工序轉(zhuǎn)移時未登記轉(zhuǎn)移單，長期滯留在半成品庫，最終因存放時間過長被判定為不可用，直接計入生產(chǎn)成本。（三）銷售與收款環(huán)節(jié)1.合同審批流于形式：銷售部為完成業(yè)績指標，對部分新客戶未執(zhí)行信用評估程序。2022年5月，與新客戶C公司簽訂500萬元的齒輪銷售合同，合同約定“貨到驗收后90天付款”。銷售總監(jiān)李某以“客戶急需供貨”為由，繞過信用管理部直接批準。C公司收貨后因經(jīng)營不善破產(chǎn)，截至2023年3月，應(yīng)收賬款500萬元僅收回80萬元，剩余420萬元已計提壞賬準備。2.應(yīng)收賬款對賬不及時：財務(wù)部門與客戶的對賬頻率為每季度一次，且僅通過郵件核對金額，未要求客戶蓋章確認。2022年12月，客戶D公司反映已支付的200萬元貨款未在公司賬目中體現(xiàn)，經(jīng)查系銷售助理王某將收款憑證丟失，未及時轉(zhuǎn)交財務(wù)部，導(dǎo)致賬實不符長達2個月。3.銷售退回處理違規(guī)：2022年9月，客戶E公司因產(chǎn)品尺寸不符退回價值150萬元的貨物，倉庫直接接收退貨并辦理入庫，但銷售部未編制退貨驗收單，財務(wù)部未沖減應(yīng)收賬款，直至2023年審計時才發(fā)現(xiàn)該筆退貨未進行賬務(wù)處理，導(dǎo)致2022年財務(wù)報表虛增收入150萬元。（四）資金管理環(huán)節(jié)1.銀行賬戶管理松散：公司在5家銀行開立了12個賬戶，其中3個賬戶自2020年以來未發(fā)生交易，但未及時注銷。2022年8月，某長期未用賬戶被不法分子通過偽造印鑒盜轉(zhuǎn)資金50萬元，因賬戶長期未對賬，直至3個月后銀行通知才發(fā)現(xiàn)。2.票據(jù)管理存在漏洞：財務(wù)部門由出納趙某一人保管空白支票、財務(wù)專用章和法人章。2022年11月，趙某因賭博欠下債務(wù)，私自開具一張100萬元的支票用于還債，后因無力償還自首，公司最終損失80萬元（趙某退還20萬元）。（五）內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)公司雖設(shè)有內(nèi)部審計部，但直接隸屬于總經(jīng)理，審計人員僅2人（均為財務(wù)部門轉(zhuǎn)崗）。2022年內(nèi)部審計計劃僅包括對費用報銷的抽查，未覆蓋采購、生產(chǎn)、銷售等核心業(yè)務(wù)。審計報告提交后，管理層未要求責任部門限期整改，2023年審計時發(fā)現(xiàn)，2021年審計提出的“加強供應(yīng)商資質(zhì)審核”問題仍未落實。二、案例分析與答案（一）采購與付款環(huán)節(jié)問題分析及改進措施問題分析：供應(yīng)商管理混亂源于缺乏科學的準入、評估和退出機制，采購經(jīng)理權(quán)力過度集中，未形成制衡；驗收流程缺失反映職責分離不到位，倉庫與質(zhì)檢部門未建立協(xié)作機制；付款審批失控則是因為未嚴格執(zhí)行“三重一大”集體決策制度，口頭審批替代了書面流程，合同條款不嚴謹導(dǎo)致?lián)p失追償困難。改進措施：1.建立供應(yīng)商全生命周期管理體系：由采購部、質(zhì)檢部、財務(wù)部組成供應(yīng)商評審委員會，每年對供應(yīng)商進行綜合評分（包括價格、質(zhì)量、交貨期、資質(zhì)等維度），評分低于70分的啟動替代程序；要求供應(yīng)商定期更新資質(zhì)文件，未更新者暫停合作。2.完善驗收流程：原材料到貨后，倉庫管理員需填寫《到貨通知單》，同步抄送質(zhì)檢部；質(zhì)檢部24小時內(nèi)完成檢驗并出具《質(zhì)量檢驗報告》，合格后方可辦理入庫，不合格品直接退回并記錄供應(yīng)商不良行為。3.嚴格付款審批：所有付款必須基于已驗收的《入庫單》《質(zhì)量檢驗報告》和合同原件，金額超過100萬元的付款需經(jīng)總經(jīng)理辦公會審批，禁止口頭審批；合同條款明確約定質(zhì)量問題的賠償標準（如按貨款的20%支付違約金），由法務(wù)部審核后簽訂。（二）生產(chǎn)與存貨管理環(huán)節(jié)問題分析及改進措施問題分析：領(lǐng)料控制失效是由于未建立限額領(lǐng)料制度，車間主任權(quán)力缺乏約束，超領(lǐng)物料的使用缺乏跟蹤；在產(chǎn)品管理薄弱源于未建立定期盤點制度，ERP系統(tǒng)與實物管理脫節(jié)，工序轉(zhuǎn)移未留痕導(dǎo)致資產(chǎn)流失。改進措施：1.實施限額領(lǐng)料控制：生產(chǎn)計劃部根據(jù)BOM和生產(chǎn)訂單編制《限額領(lǐng)料單》，注明物料名稱、規(guī)格、數(shù)量，車間領(lǐng)料需經(jīng)生產(chǎn)主管審批，超限額領(lǐng)料需提交《超領(lǐng)申請單》，說明原因并經(jīng)生產(chǎn)總監(jiān)批準，財務(wù)部定期分析超領(lǐng)率（目標值≤5%）。2.加強在產(chǎn)品管理：每月25日由生產(chǎn)部、倉庫、財務(wù)部聯(lián)合對在產(chǎn)品進行盤點，編制《在產(chǎn)品盤點表》，差異率超過2%的需查明原因（如轉(zhuǎn)移未登記、報廢未審批等）并追究責任；工序轉(zhuǎn)移時需填寫《工序轉(zhuǎn)移單》，經(jīng)交接雙方簽字后錄入ERP系統(tǒng)，確保信息流與實物流一致。（三）銷售與收款環(huán)節(jié)問題分析及改進措施問題分析：合同審批流于形式反映信用管理缺失，銷售業(yè)績導(dǎo)向?qū)е嘛L險忽視；應(yīng)收賬款對賬不及時是因為對賬流程不規(guī)范，缺乏書面確認機制；銷售退回處理違規(guī)則是由于未建立退貨驗收與財務(wù)處理的聯(lián)動流程，崗位間信息傳遞不暢。改進措施：1.強化信用管理：設(shè)立獨立的信用管理部（隸屬財務(wù)部），對新客戶需收集營業(yè)執(zhí)照、財務(wù)報表、銀行征信等資料，通過“5C模型”（品質(zhì)、能力、資本、抵押、條件）評估信用等級，A級客戶信用期不超過60天，B級需預(yù)付30%貨款，C級不賒銷；500萬元以上合同需經(jīng)信用管理部出具風險評估報告，由總經(jīng)理審批。2.規(guī)范應(yīng)收賬款對賬：每月5日前，財務(wù)部向客戶發(fā)送《往來款項對賬函》，要求客戶加蓋公章或財務(wù)章確認，未回復(fù)的由銷售經(jīng)理跟進；對賬差異需在10個工作日內(nèi)查明原因（如未達賬項、收款憑證丟失等），并調(diào)整賬務(wù)。3.完善銷售退回流程：客戶提出退貨時，銷售部需填寫《退貨申請單》，經(jīng)質(zhì)檢部確認質(zhì)量問題后，倉庫憑《退貨申請單》和質(zhì)檢報告辦理入庫并開具《退貨驗收單》，財務(wù)部根據(jù)《退貨驗收單》沖減應(yīng)收賬款和收入，確?！吧暾?檢驗-入庫-賬務(wù)處理”四步閉環(huán)。（四）資金管理環(huán)節(jié)問題分析及改進措施問題分析：銀行賬戶管理松散是因為未建立賬戶定期清理制度，長期未用賬戶存在安全隱患；票據(jù)管理漏洞源于不相容職務(wù)未分離（出納同時保管支票和印章），缺乏監(jiān)督機制導(dǎo)致舞弊風險。改進措施：1.加強銀行賬戶管控：財務(wù)部每季度編制《銀行賬戶使用情況表》，對6個月無交易的賬戶提交《銷戶申請》，經(jīng)財務(wù)總監(jiān)批準后注銷；每月10日前完成所有賬戶的銀行對賬，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》，未達賬項超過10萬元的需查明原因并報告總經(jīng)理。2.規(guī)范票據(jù)與印章管理：空白支票由會計保管，財務(wù)專用章由財務(wù)經(jīng)理保管，法人章由總經(jīng)理保管，使用時需登記《票據(jù)使用登記簿》（記錄日期、金額、用途、領(lǐng)用人）；出納僅負責填寫支票內(nèi)容，不得接觸印章；每月由內(nèi)部審計部抽查票據(jù)使用記錄與銀行流水的匹配性。（五）內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)問題分析及改進措施問題分析：內(nèi)部審計部獨立性不足（隸屬總經(jīng)理）、人員專業(yè)能力欠缺（無審計專業(yè)背景）、審計范圍狹窄（僅覆蓋費用報銷）、整改跟蹤缺失，導(dǎo)致監(jiān)督職能失效。改進措施：1.提升內(nèi)部審計獨立性：將內(nèi)部審計部調(diào)整為直接向董事會審計委員會匯報，審計負責人由董事會任免；招聘2名具備CPA或CIA資格的專職審計人員，定期參加內(nèi)控培訓(xùn)（每年不少于40學時）。2.擴大審計覆蓋面：制定年度審計計劃時，覆蓋采購、生產(chǎn)、銷售、資金等核心業(yè)務(wù)（每業(yè)