高級(jí)會(huì)計(jì)2025年試題及答案2025一、企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合題甲公司為境內(nèi)上市公司，主要從事高端裝備制造業(yè)務(wù)。2025年發(fā)生以下與企業(yè)合并及合并報(bào)表相關(guān)的交易或事項(xiàng)：（1）2025年1月1日，甲公司以發(fā)行1500萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)6元）為對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)。乙公司為甲公司母公司控制的全資子公司，合并前甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系以外的其他關(guān)系。合并日，乙公司個(gè)別報(bào)表中所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元（其中股本5000萬(wàn)元、資本公積2000萬(wàn)元、盈余公積1000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9500萬(wàn)元（增值500萬(wàn)元為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)評(píng)估增值，預(yù)計(jì)剩余使用年限10年，采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值）。（2）2025年6月30日，乙公司向甲公司銷售一批商品，售價(jià)1200萬(wàn)元（不含增值稅），成本800萬(wàn)元。甲公司購(gòu)入后作為存貨核算，至2025年末已對(duì)外出售60%，剩余40%仍未出售，未發(fā)生減值。（3）2025年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元（假定利潤(rùn)在各月均勻?qū)崿F(xiàn)），提取盈余公積200萬(wàn)元，宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元（已實(shí)際支付）。要求：1.判斷甲公司對(duì)乙公司的合并類型，并說(shuō)明理由；2.計(jì)算甲公司合并乙公司時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始入賬金額；3.編制甲公司2025年末合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄（包括對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整及對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整）；4.編制甲公司2025年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中與內(nèi)部存貨交易相關(guān)的抵消分錄；5.計(jì)算甲公司2025年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目的列報(bào)金額。答案及解析：1.合并類型判斷：甲公司對(duì)乙公司的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前乙公司為甲公司母公司控制的全資子公司，甲公司與乙公司受同一最終控制方（甲公司母公司）控制且該控制并非暫時(shí)性，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中同一控制下企業(yè)合并的定義。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額計(jì)算：同一控制下企業(yè)合并，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本為合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值乘以持股比例。乙公司合并日個(gè)別報(bào)表所有者權(quán)益賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元（最終控制方合并報(bào)表中乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與個(gè)別報(bào)表一致，因乙公司為最終控制方全資子公司且無(wú)其他調(diào)整），因此長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬金額=9000×80%=7200萬(wàn)元。3.合并報(bào)表調(diào)整分錄：（1）對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整（針對(duì)固定資產(chǎn)評(píng)估增值）：乙公司為同一控制下企業(yè)合并，合并日不確認(rèn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額（同一控制下合并中被合并方資產(chǎn)、負(fù)債按原賬面價(jià)值計(jì)量），因此無(wú)需對(duì)乙公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行公允價(jià)值調(diào)整。但需注意，若題目中乙公司為非同一控制下合并取得的子公司，則需調(diào)整，本題因?qū)儆谕豢刂?，此步驟無(wú)分錄。（2）對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整：乙公司2025年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，其中1-12月均為合并后期間（因合并日為1月1日）。甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=2000×80%=1600萬(wàn)元；乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元，甲公司應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資=500×80%=400萬(wàn)元。調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600貸：投資收益1600借：投資收益400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資4004.內(nèi)部存貨交易抵消分錄：內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)毛利=（1200-800）×40%=160萬(wàn)元。抵消分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入1200貸：營(yíng)業(yè)成本1200借：營(yíng)業(yè)成本160貸：存貨160（注：若考慮所得稅影響，還需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)160×25%=40萬(wàn)元，借：遞延所得稅資產(chǎn)40，貸：所得稅費(fèi)用40，但題目未提及稅率，故此處省略。）5.少數(shù)股東權(quán)益計(jì)算：少數(shù)股東權(quán)益=（乙公司2025年末所有者權(quán)益賬面價(jià)值+調(diào)整后凈利潤(rùn)-股利）×20%乙公司2025年末所有者權(quán)益賬面價(jià)值=9000（期初）+2000（凈利潤(rùn)）-500（股利）=10500萬(wàn)元少數(shù)股東權(quán)益=10500×20%=2100萬(wàn)元二、金融工具分類與計(jì)量綜合題丙公司為增值稅一般納稅人，2025年發(fā)生以下金融工具相關(guān)業(yè)務(wù)：（1）2025年1月1日，丙公司支付價(jià)款1020萬(wàn)元（含交易費(fèi)用20萬(wàn)元）購(gòu)入丁公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬(wàn)元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期還本。丙公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售該債券為目標(biāo)。（2）2025年3月1日，丙公司購(gòu)入戊公司股票100萬(wàn)股，支付價(jià)款800萬(wàn)元（含已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元。丙公司將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（非交易性權(quán)益工具投資）。2025年6月30日，該股票公允價(jià)值為850萬(wàn)元；2025年12月31日，公允價(jià)值為780萬(wàn)元（非暫時(shí)性下跌）。（3）2025年7月1日，丙公司將持有的一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（面值500萬(wàn)元，票面利率4%，剩余期限2年）重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。重分類日，該資產(chǎn)的攤余成本為505萬(wàn)元（含未攤銷利息調(diào)整5萬(wàn)元），公允價(jià)值為510萬(wàn)元。要求：1.判斷丙公司持有的丁公司債券應(yīng)分類為何種金融資產(chǎn)，并說(shuō)明理由；計(jì)算2025年應(yīng)確認(rèn)的利息收入（實(shí)際利率為4.5%）；2.編制丙公司購(gòu)入戊公司股票及2025年末相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；3.編制丙公司金融資產(chǎn)重分類的會(huì)計(jì)分錄（不考慮利息計(jì)提）。答案及解析：1.丁公司債券分類及利息收入計(jì)算：（1）分類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-債務(wù)工具）。理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，金融資產(chǎn)的分類需同時(shí)考慮業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征。丙公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式為“既收取合同現(xiàn)金流量又出售”，且債券合同現(xiàn)金流量特征為“本金+利息”的基本借貸安排（SPPI測(cè)試通過(guò)），因此應(yīng)分類為FVOCI-債務(wù)工具。（2）利息收入計(jì)算：初始入賬金額=1020萬(wàn)元（含交易費(fèi)用），實(shí)際利率4.5%。2025年利息收入=1020×4.5%=45.9萬(wàn)元。2.戊公司股票相關(guān)分錄：（1）2025年3月1日購(gòu)入：借：其他權(quán)益工具投資——成本755（800-50+5）應(yīng)收股利50貸：銀行存款805（2）2025年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)：公允價(jià)值=850萬(wàn)元，賬面價(jià)值=755萬(wàn)元，變動(dòng)=95萬(wàn)元借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)95貸：其他綜合收益95（3）2025年12月31日公允價(jià)值變動(dòng)：公允價(jià)值=780萬(wàn)元，賬面價(jià)值=850萬(wàn)元，變動(dòng)=-70萬(wàn)元借：其他綜合收益70貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)70（注：非交易性權(quán)益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，且不計(jì)提減值準(zhǔn)備，處置時(shí)轉(zhuǎn)入留存收益。）3.金融資產(chǎn)重分類分錄：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（FVTPL），重分類日公允價(jià)值與原攤余成本的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。借：交易性金融資產(chǎn)——成本510（公允價(jià)值）貸：債權(quán)投資——成本500——利息調(diào)整5公允價(jià)值變動(dòng)損益5三、收入確認(rèn)與計(jì)量綜合題己公司為建筑工程企業(yè)，2025年1月1日與客戶庚公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造合同，合同總價(jià)款6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本4000萬(wàn)元，工期2年（2025年1月1日至2026年12月31日）。合同約定：（1）庚公司于合同簽訂日支付預(yù)付款1000萬(wàn)元；（2）2025年末，己公司完成工程進(jìn)度的60%時(shí)，庚公司支付進(jìn)度款2000萬(wàn)元；（3）剩余3000萬(wàn)元于工程完工并驗(yàn)收合格后支付。己公司采用投入法（累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本占預(yù)計(jì)總成本比例）確定履約進(jìn)度。2025年己公司實(shí)際發(fā)生成本2500萬(wàn)元（均為人工、材料等直接成本），預(yù)計(jì)至完工還將發(fā)生成本1500萬(wàn)元（總成本預(yù)計(jì)不變）。2025年末，庚公司按合同約定支付了進(jìn)度款2000萬(wàn)元，但經(jīng)專業(yè)測(cè)量師評(píng)估，工程實(shí)際進(jìn)度為55%（與投入法計(jì)算結(jié)果存在差異）。要求：1.判斷己公司該合同是否屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，說(shuō)明理由；2.分別按投入法和專業(yè)測(cè)量師評(píng)估法計(jì)算2025年應(yīng)確認(rèn)的收入金額；3.分析己公司應(yīng)采用哪種方法確定履約進(jìn)度，并說(shuō)明理由；4.編制己公司2025年與該合同相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅）。答案及解析：1.履約義務(wù)時(shí)段判斷：屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，滿足以下條件之一的屬于時(shí)段義務(wù)：（1）客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；（2）客戶能夠控制企業(yè)履約過(guò)程中在建的商品；（3）企業(yè)履約過(guò)程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。本題中，設(shè)備為定制化建造，具有不可替代用途，且己公司有權(quán)按進(jìn)度收取款項(xiàng)（合同約定進(jìn)度款支付條款），因此屬于時(shí)段內(nèi)履行的義務(wù)。2.收入金額計(jì)算：（1）投入法：累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本2500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本4000萬(wàn)元，履約進(jìn)度=2500/4000=62.5%，應(yīng)確認(rèn)收入=6000×62.5%=3750萬(wàn)元。（2）專業(yè)測(cè)量師評(píng)估法：實(shí)際進(jìn)度55%，應(yīng)確認(rèn)收入=6000×55%=3300萬(wàn)元。3.履約進(jìn)度確定方法選擇：己公司應(yīng)采用專業(yè)測(cè)量師評(píng)估的進(jìn)度（55%）。理由：投入法（成本法）通常適用于成本與履約進(jìn)度高度相關(guān)的情形，但若出現(xiàn)因低效或浪費(fèi)導(dǎo)致成本不能反映履約進(jìn)度的情況（如本題中實(shí)際進(jìn)度與成本投入進(jìn)度不一致），企業(yè)應(yīng)采用其他方法（如產(chǎn)出法）更合理地反映履約進(jìn)度。專業(yè)測(cè)量師評(píng)估的進(jìn)度屬于產(chǎn)出法，能更直接地計(jì)量已完成的工作量，因此應(yīng)優(yōu)先采用。4.2025年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）收到預(yù)付款：借：銀行存款1000貸：合同負(fù)債1000（2）發(fā)生合同成本：借：合同履約成本2500貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等2500（3）確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：應(yīng)確認(rèn)收入=6000×55%=3300萬(wàn)元；應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=4000×55%=2200萬(wàn)元借：合同負(fù)債1000應(yīng)收賬款2300（3300-1000）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3300借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2200貸：合同履約成本2200（4）收到進(jìn)度款2000萬(wàn)元：借：銀行存款2000貸：應(yīng)收賬款2000四、租賃會(huì)計(jì)處理綜合題辛公司為制造業(yè)企業(yè)，2025年1月1日與壬公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備租賃合同，相關(guān)條款如下：-租賃期：5年（2025年1月1日至2029年12月31日），不可撤銷；-租金支付：每年末支付租金300萬(wàn)元（不含增值稅）；-租賃期開始日，設(shè)備公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值1000萬(wàn)元（壬公司作為生產(chǎn)設(shè)備核算）；-辛公司無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率，增量借款利率為6%（年利率）；-租賃期屆滿時(shí)，辛公司有權(quán)以50萬(wàn)元購(gòu)買該設(shè)備，預(yù)計(jì)租賃期屆滿時(shí)設(shè)備公允價(jià)值為200萬(wàn)元；-辛公司為簽訂合同支付中介費(fèi)用10萬(wàn)元，設(shè)備運(yùn)輸及安裝費(fèi)20萬(wàn)元（由辛公司承擔(dān)）。已知：（P/A,6%,5）=4.2124；（P/F,6%,5）=0.7473。要求：1.判斷辛公司對(duì)該租賃的分類（承租人），并說(shuō)明理由；2.計(jì)算辛公司租賃期開始日租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的初始入賬金額；3.編制辛公司2025年與該租賃相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)）。答案及解析：1.租賃分類判斷：辛公司應(yīng)將該租賃分類為融資租賃。理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》，滿足以下條件之一的為融資租賃：（1）租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；（2）承租人有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，且購(gòu)買價(jià)款遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（通常低于5%）。本題中，購(gòu)買價(jià)款50萬(wàn)元遠(yuǎn)低于租賃期屆滿時(shí)公允價(jià)值200萬(wàn)元（50/200=25%，雖超過(guò)5%但需結(jié)合其他條件判斷），但結(jié)合租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例（假設(shè)設(shè)備壽命≥5年，則租賃期占比100%），或租賃付款額現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（后續(xù)計(jì)算驗(yàn)證）。2.租賃負(fù)債與使用權(quán)資產(chǎn)初始金額：（1）租賃負(fù)債初始入賬金額=租賃付款額現(xiàn)值。租賃付款額包括固定租金300×5=1500萬(wàn)元，以及購(gòu)買選擇權(quán)行權(quán)價(jià)50萬(wàn)元（因行權(quán)可能性高）。租賃付款額現(xiàn)值=300×(P/A,6%,5)+50×(P/F,6%,5)=300×4.2124+50×0.7473=1263.72+37.365=1301.085萬(wàn)元（因租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，根據(jù)孰低原則，租賃負(fù)債初始金額應(yīng)為1200萬(wàn)元，若現(xiàn)值超過(guò)公允價(jià)值則以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）。（2）使用權(quán)資產(chǎn)初始金額=租賃負(fù)債初始金額+初始直接費(fèi)用（10萬(wàn)元）+運(yùn)輸安裝費(fèi)（20萬(wàn)元）=1200+10+20=1230萬(wàn)元（注：若租賃負(fù)債現(xiàn)值1301.085萬(wàn)元超過(guò)公允價(jià)值1200萬(wàn)元，則使用權(quán)資產(chǎn)以1200+10+20=1230萬(wàn)元入賬，租賃負(fù)債仍按1200萬(wàn)元確認(rèn)，差額調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用）。3.2025年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）租賃期開始日：借：使用權(quán)資產(chǎn)1230租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用300（1500+50-1200=35