任務(wù)三確認(rèn)、記錄固定資產(chǎn)后續(xù)支出企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或改良等。對于此類后續(xù)支出，會計人員需對其進(jìn)行分類辨析，確認(rèn)為資本性支出或費(fèi)用性支出，并根據(jù)不同的處理原則進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。一、認(rèn)知固定資產(chǎn)后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，往往需要對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、改建、擴(kuò)建或者改良。二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則

與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理轉(zhuǎn)入更新改造、改擴(kuò)建轉(zhuǎn)入在建工程通知單等借：在建工程

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出

領(lǐng)料單、支票存根、發(fā)票等借：在建工程

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

工程物資拆除被替換設(shè)備賬面價值終止確認(rèn)通知書借：營業(yè)外支出

貸：在建工程

更新改造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)固定資產(chǎn)交接單借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程注：★在對固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值計入在建工程。三、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理（一）資本化后續(xù)支出的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理提醒你：

資本化后續(xù)支出，如為不動產(chǎn)，發(fā)生后續(xù)支出時取得增值稅專用發(fā)票的，按增值稅專用發(fā)票上注明的價款，借記“在建工程”科目，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額分別按照60%、40%的比例分兩年抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，貸記“銀行存款”等科目。注：更新改造完成后，要重新確定折舊方法、年限、凈殘值等。業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)原始單據(jù)賬務(wù)處理發(fā)生日常維護(hù)或修理支出等不能資本化的支出增值稅專用發(fā)票等借：管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等分配日常維護(hù)或修理人員的薪酬

工資分配表借：管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

提醒：固定資產(chǎn)費(fèi)用化后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益，車間及行政部門的記入“管理費(fèi)用”科目，銷售部門的記入“銷售費(fèi)用”科目。（二）費(fèi)用化后續(xù)支出的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)與賬務(wù)處理費(fèi)用化支出資本化支出管理費(fèi)用銷售費(fèi)用管理部門和車間銷售部門

折舊清查減值后續(xù)支出處置取得持有期間總結(jié)：①賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程②被替換部分減少在建工程③發(fā)生支出增加在建工程④達(dá)到可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)資本化支出費(fèi)用化支出

折舊清查減值后續(xù)支出處置取得持有期間總結(jié)：【關(guān)于資本化的特別說明】1、資本化期間停止計提折舊

①賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程②被替換部分減少在建工程2、更新后的賬面價值

=更新前的賬面價值+資本化支出

3、計提折舊的時間按照剩余使用壽命計提折舊任務(wù)實施一：資本化后續(xù)支出的賬務(wù)處理

江蘇天潤機(jī)械有限公司2010年12月購入一架飛機(jī)總計花費(fèi)80000000元(含發(fā)動機(jī))，發(fā)動機(jī)當(dāng)時的購價為5000000元，公司未將發(fā)動機(jī)作為一項單獨(dú)的固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。2019年年初，公司開辟新航線，航程增加。為延長飛機(jī)的空中飛行時間，公司決定更換一部性能更為先進(jìn)的發(fā)動機(jī)。新發(fā)動機(jī)購買價為7000000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為910000元，另用銀行存款支付安裝費(fèi)用100000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為9

000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮預(yù)計凈殘值和相關(guān)費(fèi)用的影響。步驟一：收集整理審核對固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的決議及通知單，對飛機(jī)轉(zhuǎn)入更新改造業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。飛機(jī)的累計折舊額=80000000×3%×8=19200000借：在建工程60800000

累計折舊19200000

貸：固定資產(chǎn)80000000步驟二：收集整理審核工程物資領(lǐng)料單、支票存根、發(fā)票等，對購進(jìn)新發(fā)動機(jī)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：在建工程7000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

910000

貸：銀行存款7910000步驟三：收集整理審核發(fā)票、支票存根等，對發(fā)生的安裝費(fèi)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：在建工程100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）9

000

貸：銀行存款

109000步驟四：對拆除老發(fā)動機(jī)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，對拆除老發(fā)動機(jī)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。老發(fā)動機(jī)賬面價值=5000000-5000000×3%×8=3800000（元）借：營業(yè)外支出3800000

貸：在建工程3800000步驟五：收集整理審核工程完工的相關(guān)憑證及固定資產(chǎn)交接單，對達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的更新改造業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。固定資產(chǎn)入賬價值=60800000+7000000+100000-3800000=64100000借：固定資產(chǎn)64100000

貸：在建工程64100000步驟六：在各業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)登記相關(guān)賬戶。任務(wù)實施二：費(fèi)用化后續(xù)支出的賬務(wù)處理2018年6月1日，江蘇天潤機(jī)械有限公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理，修理過程中應(yīng)支付的維修人員工資為20000元，另以銀行存款支付銷售部門固定固定資產(chǎn)日常維修費(fèi)用，增值稅專用發(fā)票注明價款10000元，增值稅額為1300元。步驟一：收集整理審核對管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理的審批表及工資分配表，對管理用設(shè)備的日常修理業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：管理費(fèi)用20000

貸：應(yīng)付職工薪酬——短期薪酬（工資）20000步驟二：收集整理審核對銷售部門固定資產(chǎn)進(jìn)行日常修理的審批表及發(fā)票等，對銷售部門固定資產(chǎn)的日常修理業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。借：銷售費(fèi)用