項(xiàng)目十四：掌握特殊業(yè)務(wù)

提升職業(yè)能力章節(jié)目錄CONTENTS

PAGE任務(wù)一

非貨幣性資產(chǎn)交換在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，商業(yè)模式、交易模式、結(jié)算方式、對(duì)價(jià)方式不盡相同。傳統(tǒng)的錢(qián)貨貿(mào)易方式是占據(jù)企業(yè)的交易額的大部分，但有時(shí)，貨與貨的交換也會(huì)出現(xiàn)。這些貨與貨的交換也就可能是非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于企業(yè)之間的非貨幣性資產(chǎn)交換，我們應(yīng)掌握判斷的標(biāo)準(zhǔn)，不同商業(yè)實(shí)質(zhì)下的會(huì)計(jì)處理。一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)知020103貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。01與所有者或所有者以外方面的非貨幣性資產(chǎn)的非互惠轉(zhuǎn)讓02在企業(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票中取得的非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換不包括以下兩種二、非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定:以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25%作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。①收補(bǔ)價(jià)方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：補(bǔ)價(jià)額÷收到補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)＜25%

②支付補(bǔ)價(jià)方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

補(bǔ)價(jià)額÷（支付補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)＋支付的補(bǔ)價(jià)）＜25%

三、非貨幣性資產(chǎn)交換的換入資產(chǎn)入賬價(jià)值確定方法換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量分兩種情況:一是按公允價(jià)值計(jì)量;二是按賬面價(jià)值計(jì)量。計(jì)量方法適用條件方法內(nèi)涵按公允價(jià)值計(jì)量①該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益；如果涉及支付補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)；如果涉及收到補(bǔ)價(jià)的：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)。如是企業(yè)是增值稅一般納稅人，資產(chǎn)交換過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅，在取得可以抵扣的專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定一方面作為進(jìn)項(xiàng)稅額，另一方面作為銷項(xiàng)稅額。這里的相關(guān)稅費(fèi)，僅僅是指可以計(jì)入資產(chǎn)成本中契稅和其他費(fèi)用。如是企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，資產(chǎn)交換過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅，是不可以抵扣的，相關(guān)稅費(fèi)，也就包含了增值稅。計(jì)量方法適用條件方法內(nèi)涵按賬面價(jià)值計(jì)量不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值,無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià),均不確認(rèn)損益;收到或支付的補(bǔ)價(jià)作為確定換入資產(chǎn)成本的調(diào)整因素,其中,收到補(bǔ)價(jià)時(shí)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)時(shí)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)。會(huì)計(jì)上有是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的說(shuō)法，但稅法上都是要按照公允價(jià)值計(jì)算增值稅的，所以，如是企業(yè)是增值稅一般納稅人，在取得可以抵扣的專用發(fā)票時(shí)，資產(chǎn)交換過(guò)程中按公允價(jià)值計(jì)算增值稅，一方面作為進(jìn)項(xiàng)稅額，另一方面作為銷項(xiàng)稅額。同上所述，這里的相關(guān)稅費(fèi)，僅僅是指可以計(jì)入資產(chǎn)成本中契稅和其他費(fèi)用。如是企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，資產(chǎn)交換過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅，是不可以抵扣的，相關(guān)稅費(fèi)，也就包含了增值稅。1.該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：

（1）換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

這種情形主要包括以下幾種情形：

①未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。

②未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。

③未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。（2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。公允價(jià)值計(jì)量模式的適用條件符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量：

①換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。

②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。

③換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量模式的適用條件2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。四、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的類別會(huì)計(jì)處理存貨如果換出的資產(chǎn)是存貨，視作存貨的銷售：借：××換入資產(chǎn)（換出存貨的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

銀行存款（支付的的相關(guān)稅費(fèi)）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

換出資產(chǎn)的類別會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)（如果換出的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，視為固定資產(chǎn)清理）①把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（賬面價(jià)值=賬面原值-已提折舊-已提準(zhǔn)備）

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備）

累計(jì)折舊（已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）②發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款③按公允價(jià)值確認(rèn)固定資產(chǎn)清理收入和銷項(xiàng)稅額，確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值借：××換入資產(chǎn)（換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（清理固定資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅）

銀行存款（支付的的相關(guān)稅費(fèi)）④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的凈損益如果是凈收益借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益如果是凈損失，則：借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理

換出資產(chǎn)的類別會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)如是換出的資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)，視為處置無(wú)形資產(chǎn)：借：××換入資產(chǎn)（換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額）

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備）

累計(jì)攤銷（已提攤銷）

貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面原值）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（處置無(wú)形資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅）

銀行存款（支付的的相關(guān)稅費(fèi)）借或貸：資產(chǎn)處置損益（借貸方差額）換出資產(chǎn)的類別會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資如果換出的資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)，視作處置出售長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)：①換出的是長(zhǎng)期股權(quán)投資借：××換入資產(chǎn)（換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額）

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備）

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面原值）

銀行存款（支付的的相關(guān)稅費(fèi)）借或貸：投資收益（借貸方差額）換出資產(chǎn)的類別會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)如果換出的資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)等金融資產(chǎn)，視作處置出售長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)：②換出的是可供出售金融資產(chǎn)借：××換入資產(chǎn)（換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額）

可供出售金融資產(chǎn)（已提準(zhǔn)備）

貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本（賬面原值）

公允價(jià)值變動(dòng)

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交轉(zhuǎn)讓金融商品增值稅

銀行存款（支付的的相關(guān)稅費(fèi)）借或貸：投資收益（借貸方差額）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)已記入“其他綜合收益”的金額：借：其他綜合收益

貸：投資收益

(二)

具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而且涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換涉及補(bǔ)價(jià)情況換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值及會(huì)計(jì)處理支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)+為取得換入資產(chǎn)所支付的相關(guān)稅費(fèi)-可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額其會(huì)計(jì)處理的分錄中，只需要在取得換入資產(chǎn)的分錄中，增加貸：銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)），其他基本相同。

收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-收到的補(bǔ)價(jià)+為取得換入資產(chǎn)所支付的相關(guān)稅費(fèi)-可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額其會(huì)計(jì)處理的分錄中，只需要在取得換入資產(chǎn)的分錄中，增加借：銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)），其他基本相同。

任務(wù)實(shí)施一：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而且不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換2018年9月，江蘇環(huán)宇公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B江蘇連云打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，江蘇環(huán)宇公司換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備系2009年后購(gòu)入的，賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。江蘇連云打印機(jī)公司的打印機(jī)賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為90萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。江蘇連云打印機(jī)公司換入的設(shè)備也是作為固定資產(chǎn)管理。假設(shè)江蘇環(huán)宇公司此前沒(méi)有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中，除支付運(yùn)費(fèi)10000元外（不含稅，取得稅率10%專用發(fā)票），沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)江蘇連云打印機(jī)公司此前也沒(méi)有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，銷售打印機(jī)的增值稅稅率為16％，其在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。2018年9月，江蘇環(huán)宇公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B江蘇連云打印機(jī)公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，江蘇環(huán)宇公司換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備系2009年后購(gòu)入的，賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。江蘇連云打印機(jī)公司的打印機(jī)賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，在交換日的公允價(jià)值為90萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。江蘇連云打印機(jī)公司換入的設(shè)備也是作為固定資產(chǎn)管理。假設(shè)江蘇環(huán)宇公司此前沒(méi)有為該項(xiàng)設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中，除支付運(yùn)費(fèi)10000元外（不含稅，取得稅率10%專用發(fā)票），沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)江蘇連云打印機(jī)公司此前也沒(méi)有為庫(kù)存打印機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，銷售打印機(jī)的增值稅稅率為16％，其在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。步驟一：判斷交易性質(zhì)整個(gè)資產(chǎn)交換過(guò)程沒(méi)有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；步驟二：理清交易的資金流向

江蘇環(huán)宇公司

江蘇連云打印機(jī)公司固定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備

庫(kù)存商品打印機(jī)原值：150萬(wàn)

賬面價(jià)值：110萬(wàn)累計(jì)折舊：45萬(wàn)賬面價(jià)值：105萬(wàn)公允價(jià)值：90萬(wàn)

公允價(jià)值：90萬(wàn)另支付運(yùn)費(fèi)：1萬(wàn)①把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理—設(shè)備清理1050000

累計(jì)折舊

450000

貸：固定資產(chǎn)—設(shè)備

1500000②支付清理費(fèi)用（運(yùn)費(fèi)）借：固定資產(chǎn)清理—設(shè)備清理10000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1000

貸：銀行存款

11000③用固定資產(chǎn)（設(shè)備）清理的公允價(jià)90萬(wàn)元換入打印機(jī)（設(shè)備）借：固定資產(chǎn)打印機(jī)

900000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）144000

貸：固定資產(chǎn)清理—設(shè)備清理900000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）144000④結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理—設(shè)備清理的凈損益借：資產(chǎn)處置損益—處理固定資產(chǎn)凈損失160000

貸：固定資產(chǎn)清理—設(shè)備清理

160000步驟三：江蘇環(huán)宇公司的會(huì)計(jì)處理①換出商品作為銷售，用銷售收入換入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)900000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）144000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

900000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）144000②結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1100000

貸：庫(kù)存商品1100000

步驟四：江蘇江蘇連云打印機(jī)公司的會(huì)計(jì)處理任務(wù)實(shí)施二：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)而且涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換2018年9月19日，甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫(xiě)字樓與乙公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫(xiě)字樓的賬面原價(jià)為6000000元，已提折舊1200000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的不含稅公允價(jià)值為6136363.64元（設(shè)該自用寫(xiě)字樓系2016年5月1日后取得，銷項(xiàng)稅率10%）；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4500000元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫(xiě)字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。假定除增值稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。2018年9月19日，甲公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一棟自用寫(xiě)字樓與乙公司持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫(xiě)字樓的賬面原價(jià)為6000000元，已提折舊1200000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的不含稅公允價(jià)值為6136363.64元（設(shè)該自用寫(xiě)字樓系2016年5月1日后取得，銷項(xiàng)稅率10%）；乙公司持有的對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4500000元，沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為6000000元，乙公司支付750000元給甲公司。乙公司換入寫(xiě)字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)量模式。假定除增值稅外，該項(xiàng)交易過(guò)程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即甲公司收到的750000元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)公允價(jià)值不同收到的補(bǔ)價(jià)136363.64元，以及轉(zhuǎn)出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額（本例中為零）的差額613634.36元。對(duì)甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)136363.64÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值6136363.64元（或換入長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值6000000元+收到的補(bǔ)價(jià)136363.64元）=2.22%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)136363.64元÷?lián)Q入資產(chǎn)的公允價(jià)值61