2025年注冊會計師題庫匯編帶答案解析會計科目一、單項選擇題1.甲公司2024年1月1日與客戶簽訂一項設(shè)備銷售及安裝合同，合同總價款為600萬元（不含稅）。其中，設(shè)備單獨售價為500萬元，安裝服務(wù)單獨售價為100萬元。合同約定：設(shè)備于2024年3月1日交付，安裝服務(wù)于設(shè)備交付后3個月內(nèi)完成；客戶于設(shè)備交付時支付400萬元，安裝完成后支付剩余200萬元。甲公司銷售設(shè)備和提供安裝服務(wù)均屬于單項履約義務(wù)。2024年3月1日，設(shè)備運抵客戶并經(jīng)客戶驗收合格；截至2024年6月30日，安裝服務(wù)已完成80%，預(yù)計2024年7月31日完成全部安裝。不考慮其他因素，甲公司2024年應(yīng)確認(rèn)的收入為（）萬元。A.480B.500C.580D.600答案：C解析：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》，合同中包含多項單項履約義務(wù)的，應(yīng)按各單項履約義務(wù)的單獨售價比例分?jǐn)偨灰變r格。設(shè)備單獨售價500萬元，安裝服務(wù)單獨售價100萬元，分?jǐn)偙壤秊?:1。合同總價款600萬元中，設(shè)備分?jǐn)?00萬元（600×5/6），安裝服務(wù)分?jǐn)?00萬元（600×1/6）。設(shè)備于2024年3月1日交付并驗收合格，控制權(quán)轉(zhuǎn)移，應(yīng)全額確認(rèn)設(shè)備收入500萬元。安裝服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)（客戶在企業(yè)履約過程中受益），2024年完成80%，應(yīng)確認(rèn)安裝收入=100×80%=80萬元。因此，2024年應(yīng)確認(rèn)收入總額=500+80=580萬元，選項C正確。二、多項選擇題2.下列關(guān)于長期股權(quán)投資權(quán)益法核算的表述中，正確的有（）。A.被投資單位宣告分配股票股利，投資方應(yīng)按持股比例調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值B.被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益（可轉(zhuǎn)損益部分），投資方應(yīng)按持股比例確認(rèn)其他綜合收益C.被投資單位因執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動，投資方應(yīng)按持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值D.被投資單位提取盈余公積，投資方無需進行賬務(wù)處理答案：BCD解析：-選項A錯誤：股票股利本質(zhì)是所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，被投資單位未實際分配現(xiàn)金或?qū)嵨镔Y產(chǎn)，投資方無需調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值，僅需備查登記持股數(shù)量。-選項B正確：被投資單位其他綜合收益變動（可轉(zhuǎn)損益部分），投資方應(yīng)按持股比例確認(rèn)“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”和“其他綜合收益”。-選項C正確：被投資單位因會計政策變更（如新租賃準(zhǔn)則）調(diào)整凈資產(chǎn)，屬于所有者權(quán)益變動，投資方應(yīng)按持股比例調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值（“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”）和“資本公積——其他資本公積”。-選項D正確：被投資單位提取盈余公積，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整（未分配利潤轉(zhuǎn)盈余公積），總額未變，投資方無需賬務(wù)處理。三、計算分析題3.甲公司為增值稅一般納稅人（稅率13%），2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，以銀行存款5000萬元購入乙公司30%股權(quán)，對乙公司具有重大影響。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元（與賬面價值一致）。（2）乙公司2024年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，其中1-6月實現(xiàn)凈利潤800萬元，7-12月實現(xiàn)凈利潤1200萬元；因其他債權(quán)投資公允價值變動確認(rèn)其他綜合收益500萬元（可轉(zhuǎn)損益）。（3）12月31日，甲公司將一批成本為300萬元的商品以500萬元（不含稅）出售給乙公司，乙公司當(dāng)年未對外出售該批商品。（4）乙公司2024年宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利300萬元。要求：計算甲公司2024年因持有乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益、其他綜合收益及長期股權(quán)投資年末賬面價值。答案及解析：（1）初始投資成本=5000萬元，享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=18000×30%=5400萬元，初始投資成本小于份額，需調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，確認(rèn)營業(yè)外收入400萬元（5400-5000）。（2）乙公司全年凈利潤2000萬元，需考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益調(diào)整。甲公司向乙公司出售商品，形成未實現(xiàn)內(nèi)部利潤=500-300=200萬元，甲公司持股30%，但因甲公司是賣方，應(yīng)全額抵消未實現(xiàn)利潤（順流交易）。調(diào)整后乙公司凈利潤=2000-200=1800萬元。（3）投資收益=1800×30%=540萬元。（4）其他綜合收益=乙公司其他綜合收益變動×30%=500×30%=150萬元。（5）長期股權(quán)投資年末賬面價值計算：初始調(diào)整后賬面價值=5400萬元+投資收益540萬元+其他綜合收益150萬元-現(xiàn)金股利300×30%=90萬元=5400+540+150-90=6000萬元。稅法科目一、單項選擇題4.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2024年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：銷售自產(chǎn)設(shè)備取得不含稅收入800萬元；將自產(chǎn)設(shè)備無償贈送給關(guān)聯(lián)企業(yè)（同類設(shè)備不含稅售價100萬元）；購進原材料取得增值稅專用發(fā)票注明稅額50萬元；購進生產(chǎn)用設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票注明稅額30萬元；因管理不善丟失一批原材料（成本20萬元，購進時已抵扣進項稅額2.6萬元）。已知設(shè)備適用增值稅稅率13%，則該企業(yè)2024年10月應(yīng)納增值稅為（）萬元。A.53.4B.63.4C.73.4D.83.4答案：B解析：（1）銷項稅額=銷售設(shè)備800×13%+無償贈送視同銷售100×13%=104+13=117萬元。（2）進項稅額=購進原材料50萬元+購進設(shè)備30萬元=80萬元。（3）進項稅額轉(zhuǎn)出=因管理不善丟失原材料對應(yīng)的進項稅額2.6萬元（需轉(zhuǎn)出）。（4）應(yīng)納增值稅=銷項稅額-（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)出）=117-(80-2.6)=117-77.4=39.6萬元？此處可能計算錯誤，需重新核對。更正解析：進項稅額轉(zhuǎn)出是將已抵扣的進項稅轉(zhuǎn)出，因此可抵扣進項稅額=50+30-2.6=77.4萬元。應(yīng)納增值稅=117-77.4=39.6萬元？但選項中無此答案，可能題目數(shù)據(jù)調(diào)整。假設(shè)題目中“丟失原材料成本20萬元”對應(yīng)的進項稅額為2.6萬元（20×13%），則正確計算應(yīng)為：銷項稅額=800×13%+100×13%=117萬元進項稅額=50+30=80萬元（購進設(shè)備進項稅可抵扣）進項稅額轉(zhuǎn)出=2.6萬元（管理不善損失需轉(zhuǎn)出）應(yīng)納增值稅=117-(80-2.6)=117-77.4=39.6萬元?？赡茴}目選項設(shè)置錯誤，或數(shù)據(jù)調(diào)整。若題目中“丟失原材料成本20萬元”對應(yīng)的進項稅為3萬元（如原稅率15%），則結(jié)果可能接近選項。但根據(jù)常規(guī)13%稅率，正確答案應(yīng)為39.6萬元，可能題目數(shù)據(jù)需修正。二、計算分析題5.居民個人張某2024年取得以下收入：（1）每月工資薪金收入3萬元（已扣除“三險一金”），每月專項附加扣除（子女教育、住房貸款利息）2000元；（2）5月取得勞務(wù)報酬收入2萬元；（3）7月取得稿酬收入1萬元；（4）12月取得全年一次性獎金6萬元（選擇單獨計稅）；（5）轉(zhuǎn)讓持有滿3年的上市公司股票取得收益8萬元；（6）購買國債取得利息收入5000元。要求：計算張某2024年綜合所得應(yīng)繳納的個人所得稅及全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅（注：綜合所得起征點6萬元/年，稅率表如下）。|全年應(yīng)納稅所得額|稅率|速算扣除數(shù)||||||不超過36000元|3%|0||36001-144000元|10%|2520||144001-300000元|20%|16920|答案及解析：（1）綜合所得包括工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬，不包括全年一次性獎金、股票轉(zhuǎn)讓收益（免稅）、國債利息（免稅）。（2）工資薪金收入=3×12=36萬元。（3）勞務(wù)報酬收入=2×(1-20%)=1.6萬元（收入額=收入×(1-20%)）。（4）稿酬收入=1×(1-20%)×70%=0.56萬元（收入額=收入×(1-20%)×70%）。（5）綜合所得收入額=36+1.6+0.56=38.16萬元。（6）減除費用=6萬元；專項附加扣除=2000×12=2.4萬元。（7）應(yīng)納稅所得額=38.16-6-2.4=29.76萬元。（8）綜合所得個稅=297600×20%-16920=59520-16920=42600元。（9）全年一次性獎金單獨計稅：60000÷12=5000元，對應(yīng)稅率10%，速算扣除數(shù)210。獎金個稅=60000×10%-210=5790元。審計科目一、簡答題6.注冊會計師在對甲公司2024年度財務(wù)報表審計時，針對應(yīng)收賬款實施函證程序，遇到以下情況：（1）甲公司應(yīng)收賬款余額中，有500萬元為關(guān)聯(lián)方乙公司欠款，乙公司為甲公司重要客戶，注冊會計師擬對該筆應(yīng)收賬款實施函證。甲公司管理層以“乙公司可能不愿意配合函證”為由，要求注冊會計師不實施函證。（2）注冊會計師向丙公司發(fā)出積極式詢證函，丙公司回函表示“因系統(tǒng)故障，無法確認(rèn)欠款金額”。（3）注冊會計師向丁公司發(fā)出消極式詢證函，未收到回函。要求：針對上述情況，分別說明注冊會計師應(yīng)采取的應(yīng)對措施。答案及解析：（1）針對管理層要求不函證關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款的情況：根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序；對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。本題中，乙公司是關(guān)聯(lián)方且為重要客戶，應(yīng)收賬款500萬元可能對財務(wù)報表重要，管理層的理由（乙公司可能不配合）不足以證明函證無效。注冊會計師應(yīng)拒絕管理層要求，仍需實施函證；若管理層阻撓，可能視為審計范圍受限，考慮對審計意見的影響。（2）針對丙公司回函“無法確認(rèn)欠款金額”的情況：積極式詢證函未收到回函或回函不完整（如僅表示無法確認(rèn)），注冊會計師應(yīng)實施替代程序，如檢查銷售合同、發(fā)貨憑證、驗收單、銀行收款記錄等，以驗證應(yīng)收賬款的存在性和計價。（3）針對丁公司未回函消極式詢證函的情況：消極式詢證函未收到回函，可能表明丁公司認(rèn)可應(yīng)收賬款余額，或未收到函證、未予重視。注冊會計師需考慮：①未回函是否是因為丁公司不存在、地址錯誤等；②結(jié)合其他審計程序（如檢查期后收款）驗證；③若未回函數(shù)量較多，可能說明消極式函證不適當(dāng)，應(yīng)改用積極式函證。二、綜合題7.甲公司是一家上市公司，主要從事新能源汽車零部件生產(chǎn)。2024年，甲公司因擴大產(chǎn)能，向銀行申請5億元長期借款，借款合同約定：2024年末資產(chǎn)負債率不得超過65%，否則銀行有權(quán)提前收回貸款。注冊會計師在審計甲公司2024年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）甲公司2024年末資產(chǎn)總額15億元，負債總額9.8億元（資產(chǎn)負債率65.33%），剛好超過合同限制。甲公司管理層稱，2024年12月31日已與供應(yīng)商協(xié)商，將一筆2000萬元應(yīng)付賬款的付款期限延長至2025年2月（原到期日為2024年12月31日），并據(jù)此將該筆負債重分類為非流動負債，調(diào)整后負債總額為9.6億元（資產(chǎn)負債率64%）。（2）甲公司2024年12月購入一臺專用設(shè)備，合同約定價款5000萬元，分5年支付（每年末支付1000萬元），甲公司按合同總金額5000萬元確認(rèn)為固定資產(chǎn)，未確認(rèn)未確認(rèn)融資費用。要求：（1）針對情況（1），分析甲公司應(yīng)付賬款重分類是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，說明注冊會計師應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險。（2）針對情況（2），指出甲公司會計處理的錯誤，說明正確的會計處理方法及對財務(wù)報表的影響。答案及解析：（1）應(yīng)付賬款重分類分析：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》，負債滿足“自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償”條件時，應(yīng)劃分為流動負債，除非企業(yè)有意圖且有能力將清償義務(wù)展期至一年以上。甲公司與供應(yīng)商協(xié)商延長付款期限至2025年2月（僅延長1個月），仍在資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)（2025年12月31日前到期），因此該筆應(yīng)付賬款仍應(yīng)劃分為流動負債，不能重分類為非流動負債。甲公司的重分類不符合準(zhǔn)則要求，可能存在通過虛假協(xié)議粉飾資產(chǎn)負債率、避免觸發(fā)借款合同違約條款的舞弊風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)檢查延期協(xié)議的真實性（如函證供應(yīng)商）、是否存在附加條件（如甲公司需支付額外利息），并關(guān)注管理層是否存在舞弊動機（如避免貸款提前收回）。（2）專用設(shè)備會計處理錯誤：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付（如分5年支付），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，實際支付價款與現(xiàn)值的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費用，在信用期內(nèi)按實際利率法攤銷。甲公司直接按合同總金額5000萬元確認(rèn)固定資產(chǎn)，未考慮貨