第1章緒論1.1課題研究的背景及意義1.1.1研究背景進入二十一世紀，隨著我國資本市場的迅速發(fā)展，市場涌現(xiàn)出大批上市企業(yè)，市場的快速發(fā)展也所帶來了許多的問題。而在新時代，更是要求我國對經(jīng)濟的發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展。中國共產(chǎn)黨于2017年召開的第十九次全國代表大會首次提出了“高質(zhì)量發(fā)展”的新理念，這一表述標志著中國經(jīng)濟正從高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。在我國經(jīng)濟邁向高質(zhì)量發(fā)展的道路上，作為獨立的第三方審計機構(gòu)，會計師事務(wù)所在推動資本市場高質(zhì)量發(fā)展方面具有重要意義。近些年，在證監(jiān)會的公告中，審計機構(gòu)對企業(yè)審計失敗的案件不斷涌現(xiàn)。有部分原因在于企業(yè)的銷售方式在逐漸變化，目前，賒銷方式已成為企業(yè)買賣商品和提供勞務(wù)的主要經(jīng)營手段，這已成為一種主要趨勢。盡管賒銷能為企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟效益，但也存在著長期掛賬的風險。影響企業(yè)壞賬計提準確性，甚至導致大額壞賬損失。應(yīng)收賬款可能被滯留或操縱，導致虛假業(yè)績和經(jīng)營狀況的呈現(xiàn)。關(guān)于應(yīng)收賬款的審計問題更是在我國企業(yè)審計失敗案中頻繁出現(xiàn)，為審計業(yè)務(wù)的開展帶來了許多挑戰(zhàn)。因此在審計工作中中，審計人員如何去識別、評估和應(yīng)對與應(yīng)收賬款賬齡以及壞賬金額，并開展審計工作十分重要?；谝陨媳尘埃疚倪x取2022年12月受到證監(jiān)會處罰的仁東控股公司為研究對象，以中興財光華會計師事務(wù)所對仁東控股的審計失敗為案例。該事務(wù)所利用財務(wù)造假虛增利潤，其造假手段與應(yīng)收賬款高度相關(guān)。通過分析案件的財務(wù)舞弊，探究應(yīng)收賬款審計失敗的成因與防范措施。1.1.2研究意義(1)理論意義在研究審計失敗問題時，大部分學者通常專注于整體層面，而對于具體業(yè)務(wù)的審計失敗研究相對較少。這篇文章將審計失敗相關(guān)理論作為理論依據(jù)，選取中興財光華會計師事務(wù)所審計仁東控股事件為案例，對審計失敗案例進行了剖析。通過此次研究，我們期望能補充相關(guān)理論，并且推動應(yīng)收賬款審計失敗理論的進一步發(fā)展和完善，為未來的學者在相關(guān)研究中提供寶貴的參考。現(xiàn)實意義當今企業(yè)應(yīng)收賬款所占比重不斷增加，賒銷經(jīng)營模式的盛行勢頭已成不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，同時也是上市公司進行財務(wù)舞弊的手段之一。因此，在審計工作中對于應(yīng)收賬款更應(yīng)重視。本文通過對仁東控股審計失敗的案例進行研究，探討該企業(yè)進行財務(wù)舞弊的根源，并分析審計失敗的發(fā)生的因素，從中找到解決措施。旨在為審計工作人員開展審計工作遇到類似問題時提供相關(guān)的借鑒，保障審計工作的質(zhì)量，推動審計行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀注冊會計師考試的權(quán)威教材《審計》對審計失敗給出了明確定義，即審計人員因未能嚴格遵循獨立審計準則，導致出具了錯誤的審計意見。為了深入探究審計失敗背后的原因，周萍，項軍（2020）指出，對同一審計對象進行連續(xù)多年的審計會促進被審計單位和會計師之間良好的合作關(guān)系。然而，長期以來對同一審計主體進行審計也會導致對審計收入的依賴，同時，被審計單位也更容易采取不當手段如金錢賄賂，從而對審計結(jié)果產(chǎn)生不利影響。國外學者Francis（2009）指出，會計師事務(wù)所在審計過程的各個階段，包括立項、準備、實施、復(fù)核、報告，在人員培訓不足、客戶行業(yè)背景調(diào)查不全面以及復(fù)核過程中存在疏漏等情況下，都可能對最終的審計報告造成影響，甚至導致審計失敗。根據(jù)SimonG、ShoaibAhmad、MyintPhyoKyaw（2019）等學者的研究，信任水平和時間呈正相關(guān)。盡管高水平的信任能提升財務(wù)審計的效率，但也會對審計質(zhì)量產(chǎn)生一定影響。因此，在審計過程中，審計人員應(yīng)特別注意重大錯報的問題，同時需具備專業(yè)勝任能力，恪守職業(yè)道德，嚴格執(zhí)行審計程序，以降低審計失敗的風險。對于應(yīng)收賬款審計的研究，Park等（2015）研究指出，由于市場競爭激烈，公司積極采取賒銷手法，致使應(yīng)收賬款成為主要收入來源。然而，應(yīng)收賬款容易被用于虛增上市公司利潤或銷售收入。根據(jù)Lajos（2016）的研究，虛增收入是上市公司最常見的財務(wù)欺詐手段，而信息披露違規(guī)則是被懲罰最少的行為，但對市場損失卻極為巨大。宇恒(2019)指出，由于企業(yè)應(yīng)收賬款在資產(chǎn)中所占比例較高，直接對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。在應(yīng)收賬款審計和財務(wù)報表編制中，應(yīng)收賬款的函證程序扮演著至關(guān)重要的角色?？偟膩碚f，關(guān)于審計失敗問題的研究，國內(nèi)外已經(jīng)積累了相對系統(tǒng)的研究成果。對于審計失敗這一議題，國外學者一般分別從審計的主體和客體的視角出發(fā)，以此來分析審計程序不當帶來的審計失敗問題。并且也強調(diào)了對應(yīng)收賬款的審計的重要性。隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)的銷售方式正在逐漸演變，賒銷成為目前企業(yè)買賣商品和提供勞務(wù)的主要交易方式。同時，與應(yīng)收賬款相關(guān)的舞弊手段也日益繁多，這使得審計機構(gòu)面臨著越來越大的審計難度。但是對于應(yīng)收賬款審計失敗具體實例的相關(guān)研究較少。因此，通過對國內(nèi)外優(yōu)秀研究學者成果的梳理，并將其作為理論基礎(chǔ)，本研究選取中興財光華會計師事務(wù)所對仁東控股審計失敗的案例進行深入剖析，旨在探究該事務(wù)所審計失敗的具體原因。同時，基于這些原因，提出了一系列預(yù)防應(yīng)收賬款審計失敗的建議。通過解決應(yīng)收賬款審計中的應(yīng)用問題，完善相關(guān)理論，提升審計質(zhì)量，以及減少審計失敗事件，為審計人員提供借鑒。1.3研究內(nèi)容與方法1.3.1研究內(nèi)容本文將結(jié)合審計相關(guān)理論，深入剖析中興財光華會計師事務(wù)所對仁東控股審計失敗的案例，旨在揭示該事務(wù)所在審計過程中存在的問題。針對這些問題，本文將提出相應(yīng)的改進措施，以期為審計人員及事務(wù)所提供一些有益的參考。全文共分為六個章節(jié)展開論述：第一章，本章首先對研究背景及重要性進行了概述，隨后梳理了國內(nèi)外學者關(guān)于審計失敗相關(guān)理論的研究現(xiàn)狀，最后簡要介紹了本文的研究方法和主要內(nèi)容。第二章，主要對審計失敗的定義及相關(guān)概念進行了闡述。首先明確了審計失敗的基本概念，并對審計失敗的特征和可能帶來的后果進行了歸納與總結(jié)。接著，本章還簡要介紹了委托代理理論和信息不對稱理論，為后續(xù)的分析提供理論基礎(chǔ)。第三章，介紹仁東控股審計失敗案例，首先對中興財光華會計師事務(wù)所、仁東控股公司進行了簡單的介紹，接著介紹仁東控股案例的過程與后續(xù)，進行審計失敗事件的詳細回顧。第四章，對審計失敗案例進行分析，從注冊會計師審計工作失職、事務(wù)所管理不善、監(jiān)管力度不足個方面進行仁東控股審計失敗分析。第五章，從本案例得到的啟示。并在會計師層面、事務(wù)所層面、審計行業(yè)環(huán)境層面三個方面給出提議。第六章，對本文進行了總結(jié)和展望。主要概括了本文的研究成果，并進行了展望。1.3.2研究方法（1）文獻研究法文獻研究法在科研領(lǐng)域中被廣泛應(yīng)用，可以幫助研究者了解已有的研究成果和觀點，為自己的研究提供理論基礎(chǔ)和背景資料。本文通過文獻研究法系統(tǒng)地在知網(wǎng)維普等平臺收集、整理、分析和評價審計失敗相關(guān)文獻資料，以支撐和證實本案例。（2）案例分析法本文采用的主要研究方法是案例研究法。選取仁東控股審計失敗事件作為實際案例，對仁東控股公司的財務(wù)舞弊行為和中興財光華會計師事務(wù)所審計失敗的原因進行了剖析，再進一步分析中興財光華會計師事務(wù)所在審計過程中存在的過失及產(chǎn)生這些過失的原因，最后針對案例提出一系列防范審計失敗的對策建議。第2章相關(guān)概念與理論基礎(chǔ)2.1相關(guān)概念2.1.1審計失敗目前，學術(shù)界對于審計失敗的定義尚存分歧，主要形成了審計失敗過程論和審計失敗結(jié)果論兩種觀點。其中，審計失敗過程論側(cè)重于審計人員在執(zhí)行審計任務(wù)時的具體操作和流程。，著重于審計師在進行審計工作時應(yīng)該如何執(zhí)行、應(yīng)用何種審計程序和技術(shù)來保證審計的質(zhì)量和準確性，在執(zhí)行審計任務(wù)時要遵循相關(guān)的審計準則和規(guī)范，確保審計程序的合理性和有效性。審計過程論側(cè)重于審計活動的執(zhí)行過程，包括審計計劃、風險評估、證據(jù)收集、程序執(zhí)行等方面。審計失敗結(jié)果論強調(diào)審計師所出具的審計報告和意見的準確性，任何錯誤的報告和意見均可能導致審計失敗。在本案例中，審計失敗是審計過程和結(jié)果雙重問題的體現(xiàn)，既涉及到審計操作的不規(guī)范，也涉及到審計結(jié)論的失誤。2.1.2應(yīng)收賬款通常情況下，企業(yè)在向客戶銷售產(chǎn)品或服務(wù)后，會發(fā)出發(fā)票或銷售憑證，確認客戶應(yīng)該支付的金額和付款期限。這筆待收款項就被稱為應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款反映了企業(yè)在經(jīng)營活動中所形成的應(yīng)收貨款，是企業(yè)資產(chǎn)負債表上的一項重要財務(wù)指標。企業(yè)通過及時回收應(yīng)收賬款可以獲得現(xiàn)金流，保持良好的經(jīng)營資金周轉(zhuǎn)，因此有效管理和控制應(yīng)收賬款對企業(yè)的經(jīng)營非常重要。對于審計而言，毫無疑問審計應(yīng)收賬款是其中重要的一環(huán)。2.2理論基礎(chǔ)2.2.1委托代理理論在1930年，美國經(jīng)濟學家伯利和米恩斯指出了企業(yè)所有者兼任經(jīng)營者存在的問題，進而提出了“委托代理理論”。該理論主張企業(yè)所有者應(yīng)將所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，保留剩余索取權(quán)，并將經(jīng)營權(quán)委托給專業(yè)的經(jīng)營者。隨著經(jīng)濟的迅猛增長，眾多企業(yè)所有者為了推動企業(yè)的更好發(fā)展，傾向于選擇更有實力的經(jīng)營者來管理企業(yè)，這成為了委托代理關(guān)系形成的重要條件。一般來說，企業(yè)中有多層委托代理關(guān)系，在本案例中主要涉及的是經(jīng)營者與所有者以及審計機構(gòu)與所有者。對于企業(yè)所有者和經(jīng)營者這層委托關(guān)系來說，由于雙方的立場及目的不同，經(jīng)營者容易為了謀取私利而侵犯公司股東的利益，從而產(chǎn)生利益沖突。因此，企業(yè)所有者委托審計機構(gòu)來對經(jīng)營者進行監(jiān)管，同時也可以更加清晰地了解到企業(yè)的經(jīng)營狀況。2.2.2信息不對稱理論信息不對稱是指在市場經(jīng)濟活動中，市場主體各方所擁有不同信息水平所導致的結(jié)果和行為。在信息不對稱的情況下，一方可能擁有比另一方更多或更準確的信息，掌握信息越多的市場主體具備更多的優(yōu)勢，這會導致市場失效、資源分配不當以及利益沖突等問題。在企業(yè)的審計中，信息的不對稱存在于企業(yè)所有者與經(jīng)營者、企業(yè)所有者與審計機構(gòu)和審計機構(gòu)與經(jīng)營者之間。在此關(guān)系中，企業(yè)的經(jīng)營者掌握著企業(yè)的經(jīng)營狀況，也是信息掌握最多的一方，且由于各方的立場不同，容易產(chǎn)生利益沖突，企業(yè)的經(jīng)營者往往為了獲取更大的利益而利用信息不對稱去損害企業(yè)的利益。而對于審計機構(gòu)來說，企業(yè)的信息由經(jīng)營者來提供，他們所獲取的信息相對經(jīng)營者來說也更少，因此處于不利地位，這也是容易導致審計機構(gòu)的審計失敗。第3章中興財光華審計仁東控股應(yīng)收賬款審計失敗案例概況3.1中興財光華會計師事務(wù)所簡介中興財光華會計師事務(wù)所是一家具有強大實力和豐富歷史的中國會計師事務(wù)所。成立于1983年，總部位于北京，并在廣東、山東、江蘇等省設(shè)有35家分支機構(gòu)。該機構(gòu)以誠信、客觀公正、勤勉盡責為企業(yè)精神，以高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)為宗旨，為客戶和社會創(chuàng)造價值。同時，中興財光華會計師事務(wù)所嚴格遵守獨立客觀公正的執(zhí)業(yè)準則，為社會各界提供優(yōu)質(zhì)高效的會計服務(wù)。中興財光華會計師事務(wù)所擁有一支龐大的高素質(zhì)會計師團隊，現(xiàn)有員工3000多人，其中注冊會計師804名、AAIA、ACCA國際注冊會計師82名。此外，該事務(wù)所參與國務(wù)院國資委、財政部、工信部、衛(wèi)計委、國家科技部等重大審計項目，服務(wù)涉及電信、金融、煙草、石化、電力、交通運輸、冶金、制藥、船舶制造、文化教育、房地產(chǎn)等領(lǐng)域。此外，還為六十多家上市公司提供年度審計服務(wù)，審計了一千多家新三板企業(yè)，并被評為十大最值得信賴的會計師事務(wù)所之一。2022年審計業(yè)務(wù)收入13.13億元，與事務(wù)所統(tǒng)一經(jīng)營的其他專業(yè)機構(gòu)業(yè)務(wù)收入17.8億元，合并收入30.93億元。但在近幾年也受過行政處罰。序號事務(wù)所名稱實施處理處罰的部門處理處罰種類處理處罰措施處理處罰文件號1中興財光華會計師事務(wù)所中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰責令改正,沒收業(yè)務(wù)收入,罰款中國證監(jiān)會行政處罰決定書〔2022〕36號2中興財光華會計師事務(wù)所中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰責令改正,沒收業(yè)務(wù)收入,罰款中國證監(jiān)會行政處罰決定書〔2021〕99號3中興財光華會計師事務(wù)所中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰責令改正,沒收業(yè)務(wù)收入,罰款中國證監(jiān)會行政處罰決定書〔2021〕52號4中興財光華會計師事務(wù)所中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰責令改正,沒收業(yè)務(wù)收入,罰款中國證監(jiān)會行政處罰決定書〔2022〕69號5中興財光華會計師事務(wù)所財政部行政處罰沒收業(yè)務(wù)收入,罰款，警告財監(jiān)法〔2022〕4號6中興財光華會計師事務(wù)所中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰責令改正,沒收業(yè)務(wù)收入,罰款中國證監(jiān)會行政處罰決定書〔2020〕20號來源：中注協(xié)公告3.2仁東控股簡介仁東控股股份有限公司，簡稱：仁東控股，證券代碼：002647。仁東控股于1998年07月24日成立，注冊資本5993.665萬(元)，并于2011年12月28日在深圳證券交易所上市，屬于其他金融類上市公司。仁東控股的主營業(yè)務(wù)有融資租賃、商業(yè)保理、互聯(lián)網(wǎng)小貸、供應(yīng)鏈管理服務(wù)、第三方支付等五大板塊。仁東控股的前身是宏磊股份實際控制人為戚建萍，在2011年上市，主要從事銅材料用件的生產(chǎn)與銷售。2016年4月，宏磊股份得到天津柚子資產(chǎn)管理有限公司的資金注入，實際控制人由戚建萍變更為郝江波。并且更名為民盛金科控股股份有限公司。在2018年3月實際控制人變更為霍啟東，同時，更名為仁東控股股份有限公司。近年來，仁東控股公司的運營情況并不樂觀。據(jù)2023年的業(yè)績預(yù)測顯示，該公司的凈利潤預(yù)計將下降，預(yù)計虧損額在1.8億元至2.7億元之間，相比上年同期進一步擴大。此外，從2019年到2022年，公司已經(jīng)連續(xù)5年出現(xiàn)虧損。3.3審計失敗案例回顧3.3.1仁東控股的財務(wù)舞弊手段2021年7月13日，仁東控股因信息披露涉嫌違規(guī)，被中國證券監(jiān)督管理委員會發(fā)出調(diào)查通知。隨后，在2022年3月22日，該公司正式收到了中國證監(jiān)會的《行政處罰決定書》。中國證監(jiān)會經(jīng)調(diào)查認定，該公司對公司的一九年年度以及二零年半年度報告進行了虛假記錄，并且沒有按時去公布未能按時償還到期的重要債務(wù)違約情況，也就是披露相關(guān)信息。該處罰決定書顯示，中國證監(jiān)會決定責令該公司并讓其改正，給予警告，對其施加一百五十萬的罰款。同時對公司的實際控制人霍東處以警告以及一百二十萬元罰款。對公司總經(jīng)理和副總經(jīng)理王石山、黃浩給予警告并分別處以五十萬元罰款。2018年12月，仁東控股通過應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，虛增了其業(yè)務(wù)收入。詳細來看，仁東控股旗下的深圳前海合利商業(yè)保理有限公司（以下簡稱合利保理），與太原市圣地雅礦用設(shè)備有限公司（以下簡稱圣地雅）、山西天欣意礦業(yè)發(fā)展有限公司（以下簡稱天欣意）、河北冠瑞貿(mào)易有限公司（以下簡稱冠瑞）合作，向它們發(fā)放了總額為27900萬元的商業(yè)保理貸款。然而，調(diào)查顯示，這些保理業(yè)務(wù)缺乏真實的商業(yè)背景和應(yīng)收賬款的底層資產(chǎn)支持。時任仁東控股董事長霍東承認，這些業(yè)務(wù)并非正常的保理業(yè)務(wù)。圣地雅、冠瑞的實際控制人卻否認與合利保理進行保理業(yè)務(wù)。綜上，仁東控股虛構(gòu)了上述的保理業(yè)務(wù)，導致2019年保理業(yè)務(wù)收入虛增了3890.72萬元，利潤總額也虛增了3890.72萬元，占當期披露利潤總額的71.67%。在2019年底，仁東控股在計提應(yīng)收賬款壞賬準備方面存在不足，導致所報告的利潤總額被不當?shù)靥Ц?。具體來說，仁東控股對圣地雅、天欣意、冠瑞等公司的應(yīng)收保理款，其賬面余額為22600萬元，公司按照3%的比例計提了壞賬準備，金額為678萬元。然而，實際未收回的款項高達26900萬元。根據(jù)仁東控股的壞賬計提標準，對于賬齡在1至2年的應(yīng)收款項，應(yīng)計提10%的壞賬準備。因此，仁東控股在2019年少計提了2012萬元的壞賬準備，這導致了其利潤總額虛增了相同金額，這一虛增金額占當期披露利潤總額的37.06%。3.3.2中興財光華會計師事務(wù)所對仁東控股審計失敗在2019年，仁東控股公司虛構(gòu)了應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的收入和利潤，并且未充分提取壞賬準備，導致利潤被虛增了5902.72萬元，占當年利潤總額的108.73%。這使得仁東控股公司2019年的合并財務(wù)報表出現(xiàn)了虛假記錄。中興財光華對仁東控股公司2019年的財務(wù)報表進行了審計，但未能在審計中做出足夠的盡職。主要是因為對保理業(yè)務(wù)收入相關(guān)的風險識別與評估程序不到位、對保理業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收保理款的基礎(chǔ)資料核查不充分和未對代償保理款保持職業(yè)懷疑，并于2020年4月24日出具了標準無保留意見的審計報告，簽字注冊會計師為齊正華、王雅棟。因此，中興財光華會計師事務(wù)所于2022年12月12日收到中國證監(jiān)會行政處罰決定書。中國證監(jiān)會決定：對中興財光華會計師事務(wù)所責令改正，沒收業(yè)務(wù)收入1415094.34元，并處以2830188.68元罰款；對負責該審計的注冊會計師齊正華、王雅棟給予警告并分別處以三十萬元罰款。第4章應(yīng)收賬款審計失敗成因分析4.1注冊會計師審計工作失職4.1.1未對應(yīng)收賬款壞賬準備保持職業(yè)懷疑職業(yè)懷疑是注冊會計師不可或缺的重要素養(yǎng)，對保障審計質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。注冊會計師通過保持警覺和懷疑的態(tài)度，能更精準地做出職業(yè)判斷，優(yōu)化審計程序的設(shè)計和執(zhí)行，進而降低審計風險，確保審計質(zhì)量。在應(yīng)收賬款審計中，壞賬準備的計提是注冊會計師需特別保持職業(yè)懷疑的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。壞賬準備是企業(yè)為應(yīng)對可能無法收回的應(yīng)收款項而計提的損失準備，其計提會增加企業(yè)費用、減少利潤，因此，有時企業(yè)可能會通過少提或轉(zhuǎn)回壞賬準備來調(diào)節(jié)利潤。然而，在仁東控股審計失敗的案例中，中興財光華會計師事務(wù)所顯然未能對壞賬準備的計提保持足夠的職業(yè)懷疑。2019年年末，仁東控股對圣地雅、天欣意、冠瑞合計賬面余額為22600萬元的應(yīng)收保理款，按照3%的比例計提應(yīng)收賬款壞賬準備678萬元，而中興財光華會計師對仁東控股的資產(chǎn)負債表給出了標準無保留意見。經(jīng)過證監(jiān)會的調(diào)查，2019年仁東控股虛構(gòu)相關(guān)保理業(yè)務(wù)，2019年年末仁東控股對圣地雅、天欣意、冠瑞債權(quán)的實際未收回金額為26900萬元，且上述債權(quán)并非保理款性質(zhì)，不應(yīng)當使用保理業(yè)務(wù)組合壞賬計提標準(關(guān)注類3%)。而是需要根據(jù)仁東控股賬齡組合壞賬計提標準，1至2年應(yīng)收款項的計提比例為10%，應(yīng)該計提的應(yīng)收賬款壞賬準備為2690萬元。由此，2019年仁東控股少計提壞賬準備2012萬元，虛增利潤總額2012萬元，占當期披露利潤總額的37.06%。因此，在審計過程中，該事務(wù)所的審計人員中未對壞賬準備保持職業(yè)懷疑成為了該案件審計失敗的部分原因。4.1.2對應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓通知書核查不充分《中華人民共和國合同法》第八十條第一款規(guī)定：債權(quán)人轉(zhuǎn)讓權(quán)利的，應(yīng)當通知債務(wù)人。未經(jīng)通知，該轉(zhuǎn)讓對債務(wù)人不發(fā)生效力。因此，保理業(yè)務(wù)審計過程中應(yīng)當重要關(guān)注應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書。商業(yè)保理業(yè)務(wù)的關(guān)鍵在于應(yīng)收賬款的轉(zhuǎn)讓，若保理業(yè)務(wù)合同缺乏應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書作為附件，則屬于異常情況，中興財光華在收集應(yīng)收賬款保理合同附件時，獲取了保理客戶蘇州易高人力資源服務(wù)有限公司、上海開域信息科技有限公司的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書，但未獲取保理客戶圣地雅、冠瑞、天欣意、華訊方舟科技有限公司、深圳市華訊方舟衛(wèi)星通信有限公司、上海緣信電子科技有限公司的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書。經(jīng)中國證監(jiān)會另案查明，上述中興財光華獲取應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書的兩家客戶所涉保理業(yè)務(wù)未發(fā)現(xiàn)造假，而未獲取應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書的六家客戶所涉應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)虛假，同時，該事務(wù)所也未核實、檢查與應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)相關(guān)的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)合同、發(fā)票、送貨單等資料。此外，經(jīng)中國證監(jiān)會核實，中興財光華會計師事務(wù)所在2019年審計底稿中未見圣地雅等6家客戶的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書，這導致保理基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的真實性無法證實。中興財光華在向調(diào)查人員出具審計底稿完整性和準確性說明后，補充提交了保理基礎(chǔ)業(yè)務(wù)合同、發(fā)票等文件，但這些文件并未歸檔在審計底稿中，因此無法證明該師事務(wù)所在出具審計報告前已執(zhí)行相關(guān)審計程序。因此，中興財光華會計師事務(wù)所未對保理合同附件及基礎(chǔ)資料進行充分核查并獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。上述行為違反了《中國注冊會計師審計準則第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》第二十八條、《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》第十條的規(guī)定。4.1.3對應(yīng)收賬款相關(guān)的風險識別與評估程序不到位風險評估指注冊會計師通過詢問、分析、觀察、檢查、穿行測試的風險評估程序來識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報分風險。但中興財光華會計師事務(wù)所對應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的風險識別、評估程序不到位，違反了《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》(2019年2月20日修訂)第二十九條的規(guī)定。仁東控股2019年仁東控股虛增與客戶太原市圣地雅礦用設(shè)備有限公司、河北冠瑞貿(mào)易有限公司、山西天欣意礦業(yè)發(fā)展有限公司的應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)收入3890.72萬元，虛增利潤總額3890.72萬元，占當期披露利潤總額的71.67%。因此，在應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)對仁東控股利潤影響較大的情況下，沒有考慮保理業(yè)務(wù)需要基于企業(yè)的應(yīng)收賬款，即真實的債權(quán)債務(wù)關(guān)系這一特殊性質(zhì)，從而沒有結(jié)合企業(yè)的應(yīng)收賬款對相關(guān)風險進行相應(yīng)的識別和評估，但在進行重大錯報風險評估時，中興財光華未結(jié)合對財務(wù)報表中各類不同交易的考慮對風險準確識別，只是進行一般性的收入風險評估和風險應(yīng)對，未能對應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)給予足夠關(guān)注，對應(yīng)收賬款相關(guān)的風險識別與評估程序不到位。

4.2事務(wù)所缺乏定期培訓中興財光華會計師事務(wù)所總部設(shè)在北京，全國設(shè)有35家分支機構(gòu)。2022年該事務(wù)所總收入超過三十億元，其中審計業(yè)務(wù)收入超十三億元。事務(wù)所現(xiàn)有專業(yè)人員3013名，中國注冊會計師808名。會計師事務(wù)所的專業(yè)性較強，企業(yè)人員大多為財務(wù)會計類的專業(yè)性人才。雖然中興財光華會計師事務(wù)所專業(yè)人員眾多，但是事務(wù)所缺乏相關(guān)的培訓管理。而一個事務(wù)所有效的定期培訓能提高審計員工的審計意識、專業(yè)水平和工作效率等。中興財光華在審計仁東控股時出現(xiàn)的問題最能說明這一點，審計人員對保理業(yè)務(wù)收入相關(guān)的風險識別與評估程序不到位、對保理業(yè)務(wù)收入及應(yīng)收保理款的基礎(chǔ)資料核查不充分以及未對保理款保持職業(yè)懷疑。這也體現(xiàn)出審計人員缺少專業(yè)的工作經(jīng)驗和工作能力，很容易在審計過程中發(fā)生錯誤。而這種問題出現(xiàn)的原因之一就是事務(wù)所缺乏定期的一個培訓。4.3監(jiān)管機構(gòu)處罰力度低中國證券監(jiān)督管理委員會是中國國務(wù)院直屬的金融監(jiān)管機構(gòu)，負責監(jiān)管中國的證券市場和期貨市場，維護市場秩序，保護投資者權(quán)益，促進資本市場的健康發(fā)展。證監(jiān)會根據(jù)法律法律法規(guī)擁有對公司以及會計師事務(wù)所的行政執(zhí)法權(quán)。這個表格整理了中國證監(jiān)會對會計事務(wù)所做出的行政處罰。22-23年對會計師事務(wù)所行政處罰情況（不包含派出機構(gòu)）項目20222023總計處罰事務(wù)所數(shù)量10818總罰款額445331533662063981153793業(yè)務(wù)罰款395831533332063972903793個人罰款495000033000008250000涉及人數(shù)242347人均罰款206250143478175531數(shù)據(jù)來源：中國證監(jiān)會表格顯示在2022-2023兩年期間，中國證監(jiān)會就已經(jīng)處罰過總計18家的會計師事務(wù)所，所涉及的審計人員總計47人，罰款總額達81153793元，甚至不包含派出機構(gòu)所處罰的事務(wù)所就已經(jīng)有如此高的金額，18所事務(wù)所平均罰款4508544。但是與各個事務(wù)所的年收入相比微乎其微。而這18所會計師事務(wù)所中，2022涉及到應(yīng)收賬款審計失敗的事務(wù)所有5所，占到當年的二分之一，2023涉及到應(yīng)收賬款審計失敗的事務(wù)所有2所，占到當年的四分之一。而證監(jiān)會對大部分注冊會計師的處罰僅僅是警告與罰款，在這涉及應(yīng)收賬款審計失敗的7所事務(wù)所中個人罰款總計3700000元，涉及注冊會計師人數(shù)共19個人，人均的罰款約為194736元，而對比起注冊會計師的收入來說，筆者認為該處罰力度較輕。除證中國監(jiān)會外，我們也應(yīng)該看下中國財政部的檢查數(shù)據(jù)。3月21日，根據(jù)其發(fā)布的會計信息質(zhì)量檢查公告顯示，在2023年，財政部組織對2161家會計師事務(wù)所進行了檢查，比去年同期增長了16.56%，覆蓋范圍超過了全國會計師事務(wù)所總數(shù)的五分之一。與此同時，各地財政廳（局）對197家會計師事務(wù)所和509名注冊會計師做出了行政處罰，同比增幅分別為13.22%和21.77%。在各地的行政處罰中，有9家會計師事務(wù)所被吊銷執(zhí)業(yè)許可，49家被暫停業(yè)務(wù)經(jīng)營，127家受到警告，而162家則被沒收違法所得和罰款，共計金額超過一千五百萬元；另外，8名注冊會計師的注冊資格被吊銷，123名被暫停執(zhí)行業(yè)務(wù)，377名受到警告，15名注冊會計師罰款總額超三十五萬元萬元。此外，還有436家會計師事務(wù)所和217名注冊會計師接受了行政處理。在短短一年內(nèi)就有如此多的事務(wù)所以及注冊會計師受到處罰，不難看出相關(guān)的處罰對事務(wù)所的威懾力低。而在財政部給出的十大典型案例中，大部分都是審計失敗。因此，筆者認為審計失敗也有部分原因來自監(jiān)管機構(gòu)處罰力度低。在案例的中興財光華會計師事務(wù)所審計失敗中，仁東控股進行了財務(wù)舞弊，事后僅收到了證監(jiān)會開出的對公司150萬元的罰款，收到的處罰也僅僅是責令改正。對于此次財務(wù)造假的主要人員也僅僅是警告和罰款的處罰。對會計師事務(wù)所開出283萬元罰款，負責此審計的注冊會計師分別警告與罰款30萬元，但該事務(wù)所22年業(yè)務(wù)收入達13億元，罰款與這個對比起來顯得微不足道。在巨大的舞弊利益誘惑和較低的違規(guī)處罰力度形成了較大的落差，導致監(jiān)管處罰難以震懾相關(guān)企業(yè)和事務(wù)所。第5章審計失敗的防范對策5.1會計師層面5.1.1注冊會計師對應(yīng)收賬款重視風險識別與評估程序在審計流程中，注冊會計師應(yīng)著重進行風險識別與評估工作。通過綜合運用詢問、分析、觀察、檢查及穿行測試等多種方法，全面深入了解被審計單位的運營環(huán)境及其相關(guān)情況，包括其組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、行業(yè)狀況、財務(wù)績效指標，以及內(nèi)外部的評估標準等。同時，還需關(guān)注財務(wù)報告的編制依據(jù)、會計政策及其變更背后的原因。這些措施有助于精準識別和評估財務(wù)報表層面及認定層面的重大錯報風險。在評估這些風險時，注冊會計師需綜合考慮固有風險和控制風險兩大要素。此外，通過實施這些風險評估程序，注冊會計師能夠收集到豐富的信息，這些信息不僅有助于識別和評估重大錯報風險，還能為后續(xù)的審計工作提供有力的證據(jù)支持。這些信息作為審計證據(jù)的重要組成部分，為審計人員準確判斷并出具審計意見奠定了堅實的基礎(chǔ)?？偟膩碚f，風險識別與評估是審計過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于確保審計質(zhì)量和防范風險具有重要意義。注冊會計師應(yīng)嚴格按照審計準則執(zhí)行相關(guān)程序，確保審計工作的準確性和有效性本案例在進行重大錯報風險評估時，中興財光華未結(jié)合對財務(wù)報表中各類不同交易的考慮對風險準確識別，沒有考慮應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)需要基于企業(yè)的應(yīng)收賬款，即真實的債權(quán)債務(wù)關(guān)系這一特殊性質(zhì)，從而沒有結(jié)合企業(yè)的應(yīng)收賬款，對相關(guān)風險進行相應(yīng)的識別和評估只是進行一般性的收入風險評估和風險應(yīng)對，未能對其給予足夠關(guān)注。中興財光華對應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的風險識別、評估程序不到位，以致違反了《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》(2019年2月20日修訂)第二十九條的規(guī)定。因此，在審計過程中，注冊會計師應(yīng)重視風險識別與評估程序，確保將風險評估貫穿于整個審計工作的過程中。5.1.2注冊會計師審計應(yīng)收賬款時要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)審計證據(jù)是審計過程中用來支持審計人員意見和報告的信息。這些信息可以是會計記錄、文件、合同、發(fā)票、銀行對賬單、證券交易記錄等，以及其他相關(guān)資料。審計證據(jù)的收集、分析和評估是審計工作的核心內(nèi)容之一，它有助于審計人員形成對被審計實體財務(wù)狀況的理解，從而發(fā)表相關(guān)報告。審計證據(jù)需要具備可靠性、充分性和相關(guān)性，以確保審計結(jié)論的準確性和可信度。通常情況下，審計證據(jù)的數(shù)量取決于重大錯報的風險水平。如果存在較高的錯報風險，就需要收集更多的審計證據(jù)。在本案例中，中興財光華會計師事務(wù)所對仁東控股的審計中，對應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)基礎(chǔ)資料核查不充分，缺少6家客戶的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書、審計人員尚未有充分證據(jù)表明他們在審計期間獲取了應(yīng)收賬款反轉(zhuǎn)通知書、該事務(wù)所也未核實與保理業(yè)務(wù)相關(guān)的應(yīng)收賬款基礎(chǔ)業(yè)務(wù)合同、發(fā)票、送貨單等審計證據(jù)。在此過程中事務(wù)所并未發(fā)覺仁東控股的財務(wù)舞弊行為，因而發(fā)表了不恰當?shù)膶徲媹蟾?，導致審計失敗。因此，審計人員在獲取審計證據(jù)的期間，也必須堅持審計證據(jù)的充分與客觀。出現(xiàn)審計證據(jù)無法獲取或者模糊時，應(yīng)該采取多渠道的方式收集審計證據(jù)，如從內(nèi)部外部，直接間接，紙質(zhì)電子等渠道獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以提高審計質(zhì)量。5.1.3注冊會計師應(yīng)對壞賬準備保持職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑是指注冊會計師在執(zhí)行審計時應(yīng)采取的一種態(tài)度，包括質(zhì)疑思維方式，保持警覺，審慎評價審計證據(jù)?！吨袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1101號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》說明在規(guī)劃和執(zhí)行審計工作時，審計人員必須保持職業(yè)懷疑，以便查明可能導致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯誤的情況。然而由于企業(yè)容易在應(yīng)收賬款上進行財務(wù)舞弊，在審計過程中，審計人員保持職業(yè)懷疑至關(guān)重要，這有助于辨別、檢驗和處理因舞弊導致的財務(wù)報表重大錯誤風險，從而確保審計質(zhì)量。職業(yè)懷疑也是注冊會計師必不可少的綜合素質(zhì)之一，是確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。在本案例中，中興財光華會計師事務(wù)所未對關(guān)注到不同保理合同對應(yīng)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓通知書存在差異保持職業(yè)懷疑，且未對應(yīng)收賬款壞賬準備保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未發(fā)現(xiàn)壞賬準備的舞弊。從而發(fā)表了不恰當?shù)膶徲媹蟾?，導致審計失敗。注冊會計師?yīng)當提升對企業(yè)應(yīng)收賬款的警覺，只有保持職業(yè)懷疑，審計人員才能夠準確運用職業(yè)判斷，提升審計程序設(shè)計及執(zhí)行的效果，減少審計風險，達到審計質(zhì)量目標。5.2事務(wù)所應(yīng)提高注冊會計師的對應(yīng)收帳款的審計意識注冊會計師的水平如何直接決定了審計質(zhì)量的高低。因此，事務(wù)所在招聘時首先應(yīng)嚴格考核專業(yè)技能。并且，需要考慮到被審計公司涵蓋各個行業(yè)，注冊會計師在選擇審計項目時需要特別關(guān)注自身擅長的審計領(lǐng)域是否與審計對象相符。這是因為不同行業(yè)具有各自獨特的經(jīng)營模式、風險特征和財務(wù)特點，只有確保審計師對所審計行業(yè)有深入了解和專業(yè)知識，才能更好地滿足審計對象的需求，提供有效的審計服務(wù)并確保審計質(zhì)量。會計師事務(wù)所實現(xiàn)審計目標的關(guān)鍵在于擁有高水平的審計人員。因此，為了提高注冊會計師的能力水平，會計師事務(wù)所應(yīng)當建立起一個完善的培訓體系，其中包含對新員工以及老員工。培訓內(nèi)容除了涵蓋基本的審計工作要點外，還需重點介紹對應(yīng)收賬款的審計，特別強調(diào)審計應(yīng)收賬款的流程、審計應(yīng)收賬款的重點以及企業(yè)可能利用的應(yīng)收賬款舞弊手段等。這樣可以提升審計人員對應(yīng)收賬款審計的認識和意識。對新入職人員開展相關(guān)的培訓，特別是應(yīng)屆生審計員工，一個從學校畢業(yè)的學生肯定缺乏工作經(jīng)驗，事務(wù)所更要以入職培訓來提升新員工的認知。之后更是要定期開展業(yè)務(wù)培訓，因為審計行業(yè)的準測經(jīng)常推陳出新，這就需要審計人員不斷學習新推出的行業(yè)準則，除了這些新的行業(yè)準則，也應(yīng)定期開展應(yīng)收賬款審計失敗研討會，更新自身知識體系，提高應(yīng)收賬款審計意識和工作能力，以便更好的開展審計工作。此外，事務(wù)所也應(yīng)當定期開展審計考核，以獲取最新的行業(yè)知識、拓展審計知識面、提高綜合素質(zhì)，提升專業(yè)能力。5.3監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)加大處罰力度通過本案例的分析可知，我國事務(wù)所發(fā)生審計失敗時，收到監(jiān)管機構(gòu)的處罰大多數(shù)為責令改正，警告以及罰款。而注冊會計師受到處罰大部分為警告與罰款。難以震懾會計師事務(wù)所。因此，我認為監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該當加大處罰力度，針對不同的違規(guī)情形，可以適度提高處罰力度，包括罰款金額、暫停執(zhí)業(yè)時間、吊銷執(zhí)照等，以確保處罰的威懾效果。監(jiān)管機構(gòu)也可以完善懲戒機制，建立健全的違規(guī)行為記錄和處罰信息公示制度，加強懲戒力度，對屢罰不改的會計師事務(wù)所實施更嚴厲的處罰，如審計行業(yè)禁入等，形成有力震懾。除了對事務(wù)所外，應(yīng)當對注冊會計師落實個人責任制，加大對審計失敗的審計人員處罰，加大罰款，同時多次違規(guī)審計人員取消從業(yè)資格等。加大處罰可以強化對事務(wù)所和從業(yè)人員的監(jiān)管力度，促使其遵守法律法規(guī)和行業(yè)規(guī)范，維護市場秩序和審計行業(yè)良好形象，更是可以助力國家高質(zhì)量發(fā)展。第6章結(jié)論與展望6.1結(jié)論近些年來，我國資本市場中企業(yè)財務(wù)舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，這些現(xiàn)象反映了資本市場的逐利性，更體現(xiàn)出我國第三方審計機構(gòu)的缺陷，同時也襯托出我國監(jiān)管機構(gòu)的不足。本文選取2022年3月罰沒金額較高的中興財光華會計師事務(wù)所為研究對象，對本次審計失敗案件做了簡單的回顧，對仁東控股舞弊手段和中興財光華事務(wù)所審計失敗具體表現(xiàn)進行了詳細歸納，并依托信息不對稱理論和委托代理理論，對此次中興財光華事務(wù)所對仁東控股審計失敗案例進行深層剖析，探究應(yīng)收賬款舞弊手段及審計失敗原因。發(fā)現(xiàn)注冊會計師、事務(wù)所以及監(jiān)管機構(gòu)三個方面問題，也是導致本次案例審計失敗的重要原因。據(jù)此，本文得出以下研究結(jié)論：（1）注冊會計師工作失職是本次審計失敗的根本原因。具體體現(xiàn)為對保理業(yè)務(wù)收入相關(guān)的風險識別與評估程序不到位、未獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)和未對代償保理款保持職業(yè)懷疑。注冊會計師在應(yīng)該注重審計風險識別與評估程序、強化審計技能、獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度對待已獲取的審計證據(jù)。（2）事務(wù)所管理不善，缺乏對注冊會計師的定期培訓，以提高注冊會計師的專業(yè)水平。（3）監(jiān)管機構(gòu)處罰力度力度不足，缺乏對事務(wù)所的約束力。本文也根據(jù)這些問題提出了相應(yīng)的對策，注冊會計師方面要注重風險的識別與評估、審計證據(jù)獲取要適當和充分以及審計工作中要保持職業(yè)懷疑。事務(wù)所方面要提高注冊會計師的能力，定期開展培訓和考核。監(jiān)管機構(gòu)要加大處罰力度，對事務(wù)所和注冊會計師兩者加大處罰。6.2研究不足與展望本文主要采用案例研究法，但是僅用中興財光華會計師事務(wù)所對仁東控股審計失敗的這一個案例進行研究，得出的審計失敗相關(guān)結(jié)論容易受到本文單案例研究的限制，且本文的數(shù)據(jù)均來自公司的公開信息以及中國證監(jiān)會的調(diào)查結(jié)果展開研究，無法清晰的獲取該案例的詳細細節(jié)，導致論文分析具有其限制性。再者，本人也缺乏相關(guān)的審計工作經(jīng)驗，分析的問題及提出的對策可能不夠全面。目前我國面對審計失敗的問題還有很多的路要走，但筆者希望能通過本文為審計工作人員開展審計工作遇到類似問題時提供一定的借鑒。參考文獻[1]孫放.大華所對長園集團財務(wù)舞弊審計失敗案例研究[D].吉林外國語大學,2023.DOI:10.27833/ki.g