利潤(rùn)表科目審計(jì)教學(xué)課件第一章：利潤(rùn)表基礎(chǔ)概述利潤(rùn)表定義利潤(rùn)表是反映企業(yè)在特定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果和盈利能力的財(cái)務(wù)報(bào)表，它系統(tǒng)地列示了企業(yè)在一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的成本費(fèi)用，以及由此產(chǎn)生的利潤(rùn)或虧損情況。財(cái)務(wù)分析工具作為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中的重要組成部分，利潤(rùn)表為投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者提供了評(píng)估企業(yè)盈利能力和經(jīng)營(yíng)效率的關(guān)鍵信息，是企業(yè)財(cái)務(wù)分析的核心工具之一。審計(jì)意義利潤(rùn)表審計(jì)是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表各科目的審查，可以評(píng)估企業(yè)收入確認(rèn)、成本費(fèi)用歸集、利潤(rùn)計(jì)算等方面的合規(guī)性和準(zhǔn)確性，保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。利潤(rùn)表的定義與作用利潤(rùn)表的基本定義利潤(rùn)表，又稱損益表或收益表，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間（通常為一個(gè)月、一個(gè)季度或一年）的經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)表。它按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，系統(tǒng)地列示了企業(yè)在特定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入和發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及由此形成的利潤(rùn)或虧損。從會(huì)計(jì)學(xué)角度看，利潤(rùn)表體現(xiàn)了"收入-費(fèi)用=利潤(rùn)"的基本會(huì)計(jì)等式，展示了企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。利潤(rùn)表的主要作用反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果，展示企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力評(píng)估企業(yè)的盈利能力和經(jīng)營(yíng)效率預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量和發(fā)展趨勢(shì)為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)為投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者提供決策信息作為企業(yè)業(yè)績(jī)考核和管理層績(jī)效評(píng)價(jià)的重要指標(biāo)利潤(rùn)表的基本結(jié)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主要收入來(lái)源，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入反映企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入，如銷售商品、提供勞務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入指企業(yè)非主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入，如出租固定資產(chǎn)、銷售材料等。營(yíng)業(yè)成本與營(yíng)業(yè)收入相對(duì)應(yīng)，反映企業(yè)為取得收入而發(fā)生的成本，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)和計(jì)量營(yíng)業(yè)成本。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失等后的余額，反映企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的盈利能力。營(yíng)業(yè)外收支包括營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出，指企業(yè)日?；顒?dòng)以外的收入和支出，如非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得或損失、非貨幣性資產(chǎn)交換利得或損失、債務(wù)重組利得或損失等。利潤(rùn)總額與凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加營(yíng)業(yè)外收入減營(yíng)業(yè)外支出后的金額；凈利潤(rùn)是利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的余額，代表企業(yè)最終的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)表與財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)系與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表緊密相連，二者通過(guò)"利潤(rùn)"科目關(guān)聯(lián)。利潤(rùn)表計(jì)算的凈利潤(rùn)最終將影響資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益，體現(xiàn)了"收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，資產(chǎn)-負(fù)債=所有者權(quán)益"的會(huì)計(jì)恒等式。例如，企業(yè)的收入確認(rèn)會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)增加（如應(yīng)收賬款或現(xiàn)金增加），成本費(fèi)用的發(fā)生會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加。凈利潤(rùn)將最終轉(zhuǎn)入資產(chǎn)負(fù)債表的"未分配利潤(rùn)"科目，成為所有者權(quán)益的一部分。與現(xiàn)金流量表的關(guān)系利潤(rùn)表按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制，而現(xiàn)金流量表按收付實(shí)現(xiàn)制編制，兩者反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的角度不同?，F(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)存在間接轉(zhuǎn)換關(guān)系。凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~的差異主要來(lái)源于非現(xiàn)金交易（如折舊攤銷）、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流（如投資活動(dòng)）以及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)等。利潤(rùn)表與所有者權(quán)益變動(dòng)表也密切相關(guān)。凈利潤(rùn)是所有者權(quán)益變動(dòng)的主要來(lái)源之一，會(huì)直接影響所有者權(quán)益變動(dòng)表中的"本年利潤(rùn)"項(xiàng)目。通過(guò)利潤(rùn)分配，凈利潤(rùn)又影響"盈余公積"和"未分配利潤(rùn)"等項(xiàng)目。第二章：利潤(rùn)表主要科目詳解本章將系統(tǒng)介紹利潤(rùn)表的主要科目，包括營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、稅金及附加、期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）以及營(yíng)業(yè)外收支等。通過(guò)深入分析各科目的核算內(nèi)容、確認(rèn)條件、計(jì)量方法以及審計(jì)重點(diǎn)，幫助審計(jì)人員準(zhǔn)確把握利潤(rùn)表各科目的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。1收入類科目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)收益營(yíng)業(yè)外收入2成本費(fèi)用類科目主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失3利潤(rùn)類科目營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)每股收益營(yíng)業(yè)收入科目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算內(nèi)容主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從事主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)活動(dòng)所取得的收入。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。銷售商品收入：企業(yè)銷售商品取得的收入提供勞務(wù)收入：企業(yè)提供勞務(wù)服務(wù)取得的收入建造合同收入：建筑、安裝等企業(yè)的合同收入特許權(quán)使用費(fèi)收入：企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入其他業(yè)務(wù)收入的核算內(nèi)容其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入，是企業(yè)經(jīng)常性活動(dòng)中非主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入。材料銷售收入：銷售原材料、輔助材料等取得的收入固定資產(chǎn)租賃收入：出租房屋、設(shè)備等取得的收入包裝物和低值易耗品銷售收入廢料銷售收入：出售生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的廢料取得的收入收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注收入的確認(rèn)時(shí)間是否恰當(dāng)，特別是期末截止日前后的銷售交易，以防止通過(guò)提前或延后確認(rèn)收入來(lái)操縱利潤(rùn)。審計(jì)程序包括截止測(cè)試、期后退貨檢查等。收入金額準(zhǔn)確性審計(jì)檢查銷售合同、發(fā)票、出庫(kù)單等原始憑證，核對(duì)銷售價(jià)格和數(shù)量，驗(yàn)證收入金額的準(zhǔn)確性。同時(shí)關(guān)注銷售折扣、銷售退回等對(duì)收入的影響。特殊交易收入審計(jì)營(yíng)業(yè)成本科目制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)的間接費(fèi)用直接人工直接參與生產(chǎn)的勞動(dòng)直接材料生產(chǎn)所用原材料營(yíng)業(yè)成本制造業(yè)企業(yè)成本總和營(yíng)業(yè)成本的核算內(nèi)容營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而發(fā)生的成本。它與營(yíng)業(yè)收入相對(duì)應(yīng)，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。直接材料：生產(chǎn)過(guò)程中直接耗用的原材料、輔助材料、外購(gòu)半成品等直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、獎(jiǎng)金、津貼和福利費(fèi)等制造費(fèi)用：生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的除直接材料和直接人工以外的間接費(fèi)用，如折舊費(fèi)、水電費(fèi)、車間管理人員工資等營(yíng)業(yè)成本的審計(jì)重點(diǎn)營(yíng)業(yè)成本審計(jì)主要關(guān)注成本歸集的完整性與合理性，以及成本與收入的匹配原則是否得到遵循。成本核算方法審查：評(píng)估企業(yè)采用的成本核算方法是否適當(dāng)，并在各期間保持一致成本完整性檢查：驗(yàn)證所有應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的成本是否已全部記錄，防止成本少計(jì)或漏計(jì)成本合理性分析：通過(guò)毛利率分析、成本結(jié)構(gòu)分析等方法，評(píng)估成本變動(dòng)的合理性成本分配審核：檢查間接費(fèi)用的分配方法是否合理，分配標(biāo)準(zhǔn)是否一致稅金及附加增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)需按規(guī)定稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后繳納增值稅。消費(fèi)稅是對(duì)特定消費(fèi)品征收的稅種，如煙、酒、高檔化妝品等。不同消費(fèi)品適用不同稅率，有的按金額征收，有的按數(shù)量征收。城市維護(hù)建設(shè)稅以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，城市地區(qū)稅率為7%，縣城、建制鎮(zhèn)為5%，其他地區(qū)為1%。教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，稅率為3%。同時(shí)，還有地方教育附加，稅率通常為2%。稅金及附加審計(jì)重點(diǎn)稅費(fèi)計(jì)算依據(jù)審核：檢查增值稅、消費(fèi)稅等主稅種的計(jì)算依據(jù)是否正確，銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)是否合規(guī)稅率適用審查：驗(yàn)證企業(yè)適用的稅率是否正確，是否享受稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠條件是否滿足稅金計(jì)算準(zhǔn)確性：復(fù)核各項(xiàng)稅金的計(jì)算過(guò)程，驗(yàn)證計(jì)算是否準(zhǔn)確稅金繳納合規(guī)性：檢查企業(yè)是否按時(shí)足額繳納各項(xiàng)稅費(fèi)，是否存在欠繳、漏繳或遲繳情況與申報(bào)表核對(duì)：將賬面記錄的稅金與向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅務(wù)報(bào)表進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)證一致性稅收政策變動(dòng)影響：關(guān)注報(bào)告期內(nèi)稅收政策的變動(dòng)及其對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用的核算內(nèi)容銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用，主要包括：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：企業(yè)為宣傳產(chǎn)品而支付的各種廣告費(fèi)、展覽費(fèi)、樣品費(fèi)等運(yùn)輸費(fèi)：企業(yè)銷售產(chǎn)品而支付的運(yùn)輸費(fèi)用、裝卸費(fèi)用等銷售人員薪酬：銷售部門人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、社保及福利費(fèi)等銷售傭金：向銷售代理支付的傭金差旅費(fèi)：銷售人員出差發(fā)生的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助等辦公費(fèi)：銷售部門發(fā)生的辦公用品、通訊費(fèi)等折舊與攤銷：銷售部門使用的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷銷售費(fèi)用的審計(jì)重點(diǎn)銷售費(fèi)用審計(jì)主要關(guān)注費(fèi)用的真實(shí)性、完整性及期間歸屬的正確性。費(fèi)用真實(shí)性審核：檢查原始憑證的合法性和完整性，驗(yàn)證費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性費(fèi)用歸屬期間審核：關(guān)注費(fèi)用的歸屬期間是否正確，防止通過(guò)費(fèi)用跨期調(diào)整來(lái)操縱利潤(rùn)費(fèi)用合理性分析：分析銷售費(fèi)用與銷售收入的比例關(guān)系，評(píng)估費(fèi)用變動(dòng)的合理性費(fèi)用分類審核：檢查費(fèi)用的分類是否正確，是否存在將銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用混淆的情況關(guān)聯(lián)交易審核：關(guān)注與關(guān)聯(lián)方之間的銷售費(fèi)用交易，評(píng)估其商業(yè)實(shí)質(zhì)和定價(jià)公允性20%廣告宣傳費(fèi)包括平面媒體廣告、網(wǎng)絡(luò)推廣、展會(huì)費(fèi)用等35%銷售人員薪酬包括基本工資、銷售提成、社保福利等25%物流配送費(fèi)包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等20%其他銷售費(fèi)用包括差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊攤銷等管理費(fèi)用管理費(fèi)用的核算內(nèi)容管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括：管理人員薪酬行政管理部門人員的工資獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)董事會(huì)費(fèi)用辦公費(fèi)用辦公用品費(fèi)水電費(fèi)通訊費(fèi)物業(yè)管理費(fèi)會(huì)議費(fèi)差旅費(fèi)資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷修理維護(hù)費(fèi)租賃費(fèi)其他管理費(fèi)用咨詢費(fèi)審計(jì)費(fèi)法律服務(wù)費(fèi)研發(fā)費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)管理費(fèi)用的審計(jì)重點(diǎn)費(fèi)用合理性審核：分析管理費(fèi)用與企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)量的匹配程度，評(píng)估費(fèi)用水平的合理性費(fèi)用真實(shí)性檢查：驗(yàn)證管理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，原始憑證是否合法有效費(fèi)用完整性檢查：關(guān)注管理費(fèi)用是否完整記錄，是否存在費(fèi)用少計(jì)或漏計(jì)的情況內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：評(píng)估企業(yè)對(duì)管理費(fèi)用的內(nèi)部控制是否有效，是否存在越權(quán)審批、虛列費(fèi)用等情況特殊項(xiàng)目審查：對(duì)研發(fā)費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等稅前扣除有特殊規(guī)定的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)審查關(guān)聯(lián)交易審核：關(guān)注與關(guān)聯(lián)方之間的費(fèi)用分?jǐn)偤头?wù)費(fèi)支付的合理性和公允性財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，主要包括：利息支出：企業(yè)因借款而發(fā)生的利息減：利息收入：企業(yè)將資金存入銀行或借給其他單位取得的利息匯兌損益：因外幣交易和外幣報(bào)表折算而產(chǎn)生的匯兌差額金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)：支付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的各種手續(xù)費(fèi)債券發(fā)行費(fèi)：發(fā)行債券支付的各種費(fèi)用的攤銷財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的重要指標(biāo)，反映了企業(yè)的資金成本和財(cái)務(wù)杠桿水平。高額的財(cái)務(wù)費(fèi)用可能表明企業(yè)負(fù)債率較高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)重點(diǎn)借款合同審核：檢查借款合同的真實(shí)性和完整性，核對(duì)借款金額、期限、利率等要素利息計(jì)算復(fù)核：復(fù)核利息的計(jì)算過(guò)程，驗(yàn)證利息計(jì)提的準(zhǔn)確性和完整性資金流向檢查：通過(guò)銀行對(duì)賬單等資料，驗(yàn)證資金的實(shí)際流向和使用情況資本化利息審核：對(duì)于符合資本化條件的借款費(fèi)用，檢查其資本化的合規(guī)性和計(jì)算的準(zhǔn)確性匯兌損益復(fù)核：對(duì)外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，檢查匯兌損益的計(jì)算是否準(zhǔn)確關(guān)聯(lián)方資金拆借：關(guān)注與關(guān)聯(lián)方之間的資金拆借行為，評(píng)估其商業(yè)實(shí)質(zhì)和定價(jià)公允性8.2M年度利息支出企業(yè)本年度因長(zhǎng)短期借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用總額1.5M利息收入企業(yè)銀行存款及其他資金運(yùn)用產(chǎn)生的利息收入0.8M匯兌損失因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的外幣交易和外幣報(bào)表折算損失0.3M金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)銀行轉(zhuǎn)賬、信用證開立等金融服務(wù)產(chǎn)生的費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收支營(yíng)業(yè)外收入的核算內(nèi)容營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得：非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中產(chǎn)生的利得債務(wù)重組利得：債務(wù)人與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)人確認(rèn)的利得政府補(bǔ)助：企業(yè)從政府無(wú)償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)盤盈利得：企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的賬外資產(chǎn)捐贈(zèng)利得：企業(yè)接受的捐贈(zèng)營(yíng)業(yè)外支出的核算內(nèi)容營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒?dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失：處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失：非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中產(chǎn)生的損失債務(wù)重組損失：債權(quán)人在債務(wù)重組中確認(rèn)的損失公益性捐贈(zèng)支出：企業(yè)對(duì)外的公益性捐贈(zèng)非常損失：企業(yè)因自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失盤虧損失：企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的賬實(shí)不符的損失罰款、滯納金：企業(yè)因違反法律法規(guī)而支付的罰款、滯納金等確認(rèn)依據(jù)審核審查營(yíng)業(yè)外收支的確認(rèn)依據(jù)是否充分，如資產(chǎn)處置的批準(zhǔn)文件、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、政府補(bǔ)助文件等。確保營(yíng)業(yè)外收支的確認(rèn)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，防止通過(guò)營(yíng)業(yè)外收支調(diào)節(jié)利潤(rùn)。計(jì)量準(zhǔn)確性檢查復(fù)核營(yíng)業(yè)外收支的計(jì)量是否準(zhǔn)確，特別是涉及資產(chǎn)處置、債務(wù)重組等復(fù)雜交易的計(jì)量。檢查相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否符合準(zhǔn)則要求，計(jì)算過(guò)程是否正確。披露完整性審核關(guān)注重大營(yíng)業(yè)外收支事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的披露是否完整、準(zhǔn)確。特別是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有重大影響的非經(jīng)常性損益項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。第三章：利潤(rùn)表審計(jì)流程與方法出具報(bào)告完成審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)準(zhǔn)備本章將系統(tǒng)介紹利潤(rùn)表審計(jì)的基本流程和方法，包括審計(jì)準(zhǔn)備階段的工作、審計(jì)證據(jù)的獲取方式、關(guān)鍵審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施，以及利潤(rùn)表科目間關(guān)聯(lián)審計(jì)的方法等。通過(guò)掌握科學(xué)的審計(jì)方法和有效的審計(jì)技術(shù)，提高利潤(rùn)表審計(jì)的效率和效果。審計(jì)流程的基本階段審計(jì)準(zhǔn)備階段：了解被審計(jì)單位、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、制定審計(jì)計(jì)劃控制測(cè)試階段：測(cè)試與利潤(rùn)表相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性實(shí)質(zhì)性程序階段：對(duì)利潤(rùn)表各科目執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)完成階段：評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告審計(jì)方法的主要類型分析性程序：通過(guò)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，識(shí)別異常波動(dòng)和潛在風(fēng)險(xiǎn)細(xì)節(jié)測(cè)試：通過(guò)檢查原始憑證、外部確認(rèn)等方式，驗(yàn)證交易和余額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性交叉核對(duì)：將利潤(rùn)表科目與相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表科目進(jìn)行交叉核對(duì)，驗(yàn)證其一致性審計(jì)準(zhǔn)備階段了解被審計(jì)單位審計(jì)準(zhǔn)備階段的首要任務(wù)是全面了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)及行業(yè)特點(diǎn)，這是有效開展審計(jì)工作的基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)模式了解：包括企業(yè)的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶群體、銷售渠道、盈利模式等行業(yè)特點(diǎn)把握：了解行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、監(jiān)管環(huán)境等關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程梳理：特別是與收入確認(rèn)、成本核算相關(guān)的業(yè)務(wù)流程會(huì)計(jì)政策與估計(jì)評(píng)估：了解企業(yè)采用的主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，評(píng)估其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求內(nèi)部控制體系認(rèn)識(shí)：了解企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在充分了解被審計(jì)單位的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)識(shí)別利潤(rùn)表各科目可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)：如收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不當(dāng)、虛增收入、未按準(zhǔn)則要求分類等成本核算風(fēng)險(xiǎn)：如成本計(jì)算方法不當(dāng)、成本分配不合理、成本跨期等費(fèi)用確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)：如費(fèi)用確認(rèn)不完整、費(fèi)用歸屬期間不正確、費(fèi)用分類不當(dāng)?shù)忍厥饨灰罪L(fēng)險(xiǎn)：如關(guān)聯(lián)交易、非常規(guī)交易、復(fù)雜交易等管理層凌駕風(fēng)險(xiǎn)：如管理層通過(guò)不當(dāng)會(huì)計(jì)調(diào)整操縱利潤(rùn)等收集前期審計(jì)資料審閱前期審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告及管理建議書，了解歷史審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及整改情況。對(duì)于首次審計(jì)，可以查閱企業(yè)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表，分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變動(dòng)趨勢(shì)。與管理層溝通與企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通，了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、重大交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)政策變更等情況。同時(shí)，了解管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的責(zé)任認(rèn)識(shí)和對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度。制定審計(jì)策略根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，確定重要性水平，制定針對(duì)性的審計(jì)策略和審計(jì)程序。對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，增加審計(jì)資源投入，設(shè)計(jì)更有針對(duì)性的審計(jì)程序。審計(jì)證據(jù)的獲取憑證檢查審計(jì)人員通過(guò)檢查原始憑證，驗(yàn)證交易的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)于利潤(rùn)表審計(jì)，主要包括以下憑證：銷售合同：驗(yàn)證銷售交易的真實(shí)性、交易條款、價(jià)格等發(fā)票：核對(duì)銷售價(jià)格、數(shù)量、稅率等出庫(kù)單/驗(yàn)收單：確認(rèn)商品或服務(wù)的交付情況收款憑證：驗(yàn)證銷售回款情況費(fèi)用報(bào)銷單：檢查費(fèi)用的真實(shí)性和合理性采購(gòu)合同及入庫(kù)單：驗(yàn)證采購(gòu)成本的真實(shí)性和完整性盤點(diǎn)與觀察通過(guò)實(shí)物盤點(diǎn)和現(xiàn)場(chǎng)觀察，獲取直接審計(jì)證據(jù)：存貨盤點(diǎn)：確認(rèn)存貨的存在性和完整性，為成本審計(jì)提供基礎(chǔ)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)：驗(yàn)證折舊費(fèi)用計(jì)提的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)流程觀察：了解企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)流程，驗(yàn)證內(nèi)部控制的執(zhí)行情況會(huì)計(jì)記錄檢查：查閱會(huì)計(jì)賬簿、明細(xì)賬、總賬等會(huì)計(jì)記錄，驗(yàn)證會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)確性外部確認(rèn)通過(guò)向企業(yè)外部相關(guān)方獲取書面確認(rèn)，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的可靠性：應(yīng)收賬款函證：向客戶確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款余額應(yīng)付賬款函證：向供應(yīng)商確認(rèn)采購(gòu)成本和應(yīng)付賬款余額銀行詢證函：確認(rèn)銀行存款、借款及利息等律師詢證函：了解訴訟事項(xiàng)及或有負(fù)債分析性程序與重新計(jì)算分析性程序是通過(guò)分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，識(shí)別異常波動(dòng)和潛在風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方法：趨勢(shì)分析：分析利潤(rùn)表各科目的歷史變動(dòng)趨勢(shì)比率分析：計(jì)算并分析毛利率、費(fèi)用率等關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率預(yù)期分析：根據(jù)行業(yè)數(shù)據(jù)、歷史數(shù)據(jù)等建立預(yù)期值，與實(shí)際數(shù)據(jù)比較異常波動(dòng)分析：對(duì)識(shí)別出的異常波動(dòng)進(jìn)行深入調(diào)查重新計(jì)算是指審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄的計(jì)算過(guò)程進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核，驗(yàn)證計(jì)算的準(zhǔn)確性：折舊攤銷重算：復(fù)核固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的計(jì)算利息計(jì)算復(fù)核：驗(yàn)證借款利息的計(jì)算準(zhǔn)確性成本分配重算：復(fù)核間接成本的分配計(jì)算匯兌損益重算：驗(yàn)證外幣交易匯兌損益的計(jì)算關(guān)鍵審計(jì)程序收入確認(rèn)測(cè)試截?cái)鄿y(cè)試截?cái)鄿y(cè)試是檢查企業(yè)是否在正確的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入的審計(jì)程序，主要包括：期末截止日前后銷售交易測(cè)試：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時(shí)間（如10天）的銷售交易，核對(duì)銷售合同、發(fā)貨單、驗(yàn)收單等文件，驗(yàn)證收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)是否正確期后銷售退回檢查：檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后的銷售退回情況，評(píng)估是否存在期末提前確認(rèn)收入的情況收入與應(yīng)收賬款對(duì)賬：將銷售收入與應(yīng)收賬款的增加進(jìn)行核對(duì)，驗(yàn)證收入確認(rèn)與應(yīng)收賬款記錄的一致性回溯測(cè)試回溯測(cè)試是通過(guò)追蹤檢查前期確認(rèn)的收入在后期的實(shí)現(xiàn)情況，驗(yàn)證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性：應(yīng)收賬款回款檢查：檢查前期確認(rèn)的銷售收入對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款在后期的回款情況合同執(zhí)行情況檢查：追蹤檢查重大銷售合同的后續(xù)執(zhí)行情況，驗(yàn)證收入確認(rèn)的合理性客戶滿意度調(diào)查：了解客戶對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的滿意度，評(píng)估是否存在銷售退回或價(jià)格調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用匹配原則驗(yàn)證1成本與收入匹配測(cè)試檢查成本的確認(rèn)是否與相應(yīng)的收入確認(rèn)在同一會(huì)計(jì)期間，驗(yàn)證成本與收入的匹配原則是否得到遵循。銷售成本與銷售收入的匹配分析期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本的歸集檢查期末存貨與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的勾稽關(guān)系核對(duì)2費(fèi)用歸屬期間測(cè)試檢查費(fèi)用的確認(rèn)是否在正確的會(huì)計(jì)期間，防止通過(guò)費(fèi)用跨期調(diào)整來(lái)操縱利潤(rùn)。期末截止日前后費(fèi)用交易測(cè)試預(yù)付費(fèi)用和待攤費(fèi)用的分期攤銷檢查預(yù)提費(fèi)用的合理性和準(zhǔn)確性檢查3費(fèi)用分類合理性測(cè)試檢查費(fèi)用的分類是否合理，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策。銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用劃分檢查資本性支出與費(fèi)用性支出劃分檢查經(jīng)營(yíng)性支出與非經(jīng)營(yíng)性支出劃分檢查利潤(rùn)表科目間的關(guān)聯(lián)審計(jì)營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款的對(duì)應(yīng)關(guān)系營(yíng)業(yè)收入與應(yīng)收賬款之間存在緊密的關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過(guò)交叉核對(duì)，可以驗(yàn)證收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和完整性。應(yīng)收賬款增加與銷售收入的勾稽關(guān)系檢查：分析應(yīng)收賬款的增加與銷售收入之間是否存在合理的對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)收賬款回款與銷售收入的關(guān)聯(lián)分析：檢查應(yīng)收賬款的回款情況，評(píng)估銷售收入的真實(shí)性銷售折扣、銷售退回對(duì)應(yīng)收賬款的影響分析：驗(yàn)證銷售折扣、退回等是否已在應(yīng)收賬款中得到反映預(yù)收賬款與銷售收入的轉(zhuǎn)換關(guān)系檢查：分析預(yù)收賬款結(jié)轉(zhuǎn)為銷售收入的過(guò)程和條件成本費(fèi)用與存貨及應(yīng)付賬款的匹配成本費(fèi)用與存貨、應(yīng)付賬款之間也存在密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，通過(guò)交叉核對(duì)，可以驗(yàn)證成本費(fèi)用確認(rèn)的準(zhǔn)確性和完整性。存貨減少與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的對(duì)應(yīng)關(guān)系檢查：分析存貨的減少與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本之間是否存在合理的對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)付賬款增加與采購(gòu)成本的勾稽關(guān)系檢查：驗(yàn)證應(yīng)付賬款的增加是否與采購(gòu)成本相匹配預(yù)付賬款與采購(gòu)成本的轉(zhuǎn)換關(guān)系分析：檢查預(yù)付賬款結(jié)轉(zhuǎn)為采購(gòu)成本的過(guò)程和條件期間費(fèi)用與相關(guān)負(fù)債科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系檢查：如應(yīng)付職工薪酬與人工成本的對(duì)應(yīng)關(guān)系利潤(rùn)表科目間的關(guān)聯(lián)審計(jì)是一種高效的審計(jì)方法，通過(guò)利用財(cái)務(wù)報(bào)表各科目之間的內(nèi)在聯(lián)系，可以從不同角度驗(yàn)證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。這種方法不僅可以提高審計(jì)效率，還可以增強(qiáng)審計(jì)的有效性，特別是在識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)和舞弊方面具有獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。第四章：常見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與應(yīng)對(duì)策略本章將系統(tǒng)介紹利潤(rùn)表審計(jì)中常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及其應(yīng)對(duì)策略，包括收入虛增風(fēng)險(xiǎn)、成本費(fèi)用漏計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、非經(jīng)常性損益誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及稅費(fèi)計(jì)算錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)等。通過(guò)深入分析風(fēng)險(xiǎn)形成的原因、表現(xiàn)形式及影響，幫助審計(jì)人員準(zhǔn)確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并采取有效的應(yīng)對(duì)措施，提高審計(jì)質(zhì)量。舞弊風(fēng)險(xiǎn)主要指管理層為了達(dá)到特定目的而故意操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)，如虛增收入、少計(jì)費(fèi)用等。舞弊風(fēng)險(xiǎn)需要審計(jì)人員保持高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，設(shè)計(jì)并實(shí)施專門的舞弊應(yīng)對(duì)程序。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的重大錯(cuò)誤或遺漏，影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策。審計(jì)人員需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，針對(duì)性地設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)不能有效預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需要評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性，確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。會(huì)計(jì)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)可能存在的判斷錯(cuò)誤或偏見，如資產(chǎn)減值、預(yù)計(jì)負(fù)債等。審計(jì)人員需要評(píng)估管理層估計(jì)的合理性，必要時(shí)進(jìn)行獨(dú)立估計(jì)。收入虛增風(fēng)險(xiǎn)典型舞弊手法收入虛增是最常見的財(cái)務(wù)舞弊手段之一，主要表現(xiàn)形式包括：虛構(gòu)銷售交易：完全虛構(gòu)不存在的銷售交易，虛增收入提前確認(rèn)收入：在商品或服務(wù)未交付前提前確認(rèn)收入延遲確認(rèn)銷售退回：在銷售退回發(fā)生后不及時(shí)確認(rèn)，虛增當(dāng)期收入關(guān)聯(lián)方交易操縱：通過(guò)不公允的關(guān)聯(lián)方交易虛增收入隱瞞銷售條件：隱瞞附有條件的銷售條款，如回購(gòu)協(xié)議、附條件銷售等收入分類操縱：將非經(jīng)營(yíng)性收入歸入經(jīng)營(yíng)性收入，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)識(shí)別方法審計(jì)人員可以通過(guò)以下方法識(shí)別收入虛增風(fēng)險(xiǎn)：異常趨勢(shì)分析：關(guān)注收入的異常增長(zhǎng)或季節(jié)性波動(dòng)毛利率異常分析：分析毛利率的異常變動(dòng)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率分析：關(guān)注應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的下降現(xiàn)金流與收入匹配分析：分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與收入的匹配程度新客戶或大額交易檢查：關(guān)注突然出現(xiàn)的新客戶或異常大額交易期末交易密集度分析：關(guān)注期末集中確認(rèn)的銷售收入強(qiáng)化交易真實(shí)性驗(yàn)證針對(duì)收入虛增風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銷售交易真實(shí)性的驗(yàn)證，采取以下措施：擴(kuò)大應(yīng)收賬款函證范圍，增加函證內(nèi)容（如交易條款、退貨權(quán)等）實(shí)地走訪重要客戶，了解業(yè)務(wù)合作情況檢查銷售合同、發(fā)貨單、驗(yàn)收單、發(fā)票等原始憑證的一致性檢查銷售回款情況，關(guān)注回款單位與銷售客戶是否一致加強(qiáng)截止測(cè)試為防范提前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)收入截止測(cè)試：擴(kuò)大截止測(cè)試的時(shí)間范圍，如檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后15天的交易增加截止測(cè)試的樣本量，尤其是對(duì)期末大額交易詳細(xì)檢查截止日前后的銷售退回情況核對(duì)銷售發(fā)貨單、客戶驗(yàn)收單與賬面記錄的時(shí)間一致性關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易可能帶來(lái)的收入虛增風(fēng)險(xiǎn)：全面識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易評(píng)估關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)和必要性檢查關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格的公允性關(guān)注關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款的回款情況成本費(fèi)用漏計(jì)風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用提前或延后確認(rèn)的影響成本費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，是利潤(rùn)操縱的常用手段之一：延后確認(rèn)費(fèi)用：將當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用推遲到下期確認(rèn)，虛增當(dāng)期利潤(rùn)提前確認(rèn)費(fèi)用：在業(yè)績(jī)良好時(shí)，將下期費(fèi)用提前確認(rèn)，為未來(lái)"儲(chǔ)備"利潤(rùn)成本資本化不當(dāng)：將應(yīng)費(fèi)用化的支出不當(dāng)資本化，減少當(dāng)期費(fèi)用，虛增利潤(rùn)費(fèi)用歸集不完整：故意漏記部分費(fèi)用，虛增利潤(rùn)關(guān)聯(lián)方承擔(dān)費(fèi)用：由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用，減少企業(yè)費(fèi)用支出這些不當(dāng)處理不僅影響當(dāng)期利潤(rùn)，還會(huì)導(dǎo)致未來(lái)期間的利潤(rùn)失真，扭曲企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。成本費(fèi)用漏計(jì)的識(shí)別跡象審計(jì)人員可以通過(guò)以下跡象識(shí)別成本費(fèi)用漏計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：毛利率或費(fèi)用率異常波動(dòng)成本費(fèi)用與業(yè)務(wù)量不匹配期末應(yīng)付賬款或應(yīng)付費(fèi)用異常減少預(yù)付款項(xiàng)異常增加固定資產(chǎn)、在建工程等資產(chǎn)類科目異常增加費(fèi)用類科目期末集中調(diào)整關(guān)聯(lián)方交易頻繁且金額重大內(nèi)部控制測(cè)試重點(diǎn)1采購(gòu)與付款循環(huán)控制測(cè)試采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，如采購(gòu)申請(qǐng)、審批、驗(yàn)收、入賬等環(huán)節(jié)的控制是否有效，確保采購(gòu)成本的完整記錄。采購(gòu)申請(qǐng)和審批流程控制測(cè)試采購(gòu)驗(yàn)收與入庫(kù)控制測(cè)試應(yīng)付賬款確認(rèn)與付款控制測(cè)試2費(fèi)用報(bào)銷控制測(cè)試費(fèi)用報(bào)銷流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，如報(bào)銷申請(qǐng)、審批、記賬等環(huán)節(jié)的控制是否有效，防范費(fèi)用漏計(jì)或延遲確認(rèn)。費(fèi)用報(bào)銷申請(qǐng)與審批控制測(cè)試費(fèi)用分類與歸集控制測(cè)試費(fèi)用記賬與付款控制測(cè)試3成本核算控制測(cè)試成本核算流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，如成本歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)的控制是否有效，確保成本核算的準(zhǔn)確性和完整性。材料成本歸集與分配控制測(cè)試人工成本歸集與分配控制測(cè)試制造費(fèi)用歸集與分配控制測(cè)試產(chǎn)品成本計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)控制測(cè)試非經(jīng)常性損益誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非經(jīng)常性損益的界定非經(jīng)常性損益是指與企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，以及雖與正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)特殊和偶發(fā)性，影響報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力做出正常判斷的各項(xiàng)損益。主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助企業(yè)取得子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的投資成本小于取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值產(chǎn)生的收益非貨幣性資產(chǎn)交換損益?zhèn)鶆?wù)重組損益除同公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的有效套期保值業(yè)務(wù)外，持有交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益其他符合非經(jīng)常性損益定義的損益項(xiàng)目常見誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)非經(jīng)常性損益誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：非經(jīng)常性損益分類不當(dāng)：將經(jīng)常性損益項(xiàng)目錯(cuò)誤地分類為非經(jīng)常性損益，或?qū)⒎墙?jīng)常性損益項(xiàng)目錯(cuò)誤地分類為經(jīng)常性損益資產(chǎn)處置收益計(jì)算錯(cuò)誤：對(duì)處置資產(chǎn)的公允價(jià)值判斷不當(dāng)，導(dǎo)致處置收益計(jì)算錯(cuò)誤政府補(bǔ)助確認(rèn)不當(dāng)：對(duì)政府補(bǔ)助的性質(zhì)判斷錯(cuò)誤，導(dǎo)致確認(rèn)時(shí)點(diǎn)或金額不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易掩蓋：利用關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)非經(jīng)常性損益，掩蓋經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳的事實(shí)披露不完整：未按規(guī)定完整披露非經(jīng)常性損益明細(xì)及其影響資產(chǎn)處置收益的真實(shí)性核查審查處置決策與審批檢查資產(chǎn)處置的決策過(guò)程和審批文件，評(píng)估處置行為的商業(yè)合理性和必要性。關(guān)注是否履行了必要的審批程序，尤其是重大資產(chǎn)處置是否經(jīng)過(guò)董事會(huì)或股東大會(huì)批準(zhǔn)。驗(yàn)證處置價(jià)格的公允性檢查資產(chǎn)處置價(jià)格的確定依據(jù)，如評(píng)估報(bào)告、市場(chǎng)詢價(jià)記錄等。對(duì)于重大資產(chǎn)處置，可以獲取獨(dú)立第三方的評(píng)估報(bào)告，驗(yàn)證處置價(jià)格的公允性。同時(shí)，關(guān)注處置對(duì)象是否為關(guān)聯(lián)方，交易價(jià)格是否公允。核實(shí)處置收益的計(jì)算復(fù)核資產(chǎn)處置收益的計(jì)算過(guò)程，驗(yàn)證計(jì)算的準(zhǔn)確性。檢查處置資產(chǎn)的原值、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等賬面信息是否準(zhǔn)確，處置費(fèi)用是否完整計(jì)入，收益計(jì)算是否正確。檢查資產(chǎn)交付與款項(xiàng)收付檢查資產(chǎn)的實(shí)際交付情況和處置款項(xiàng)的收付情況，驗(yàn)證處置交易的真實(shí)性。獲取資產(chǎn)交接文件、款項(xiàng)收付憑證等，確認(rèn)交易的完成情況。關(guān)注款項(xiàng)回收風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估是否需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。披露規(guī)范要求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和證監(jiān)會(huì)相關(guān)規(guī)定對(duì)非經(jīng)常性損益的披露有明確要求。上市公司應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中以表格形式詳細(xì)披露非經(jīng)常性損益的具體項(xiàng)目及金額，并說(shuō)明其計(jì)算依據(jù)。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)披露非經(jīng)常性損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響，便于報(bào)表使用者評(píng)估企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和盈利質(zhì)量。稅費(fèi)計(jì)算錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)稅率與依據(jù)稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)稅收政策理解偏差籌劃不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)政策變動(dòng)影響稅收政策的變動(dòng)是導(dǎo)致稅費(fèi)計(jì)算錯(cuò)誤的重要因素之一：稅率調(diào)整：如增值稅稅率變動(dòng)、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策調(diào)整等計(jì)稅規(guī)則變更：如可抵扣項(xiàng)目范圍變化、應(yīng)納稅所得額調(diào)整項(xiàng)目變更等新稅種出臺(tái)：如環(huán)保稅的實(shí)施、耕地占用稅的改革等區(qū)域性稅收政策：如西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠等行業(yè)性稅收政策：如軟件企業(yè)、集成電路企業(yè)的特殊政策等稅收政策的復(fù)雜性和變動(dòng)性增加了企業(yè)稅務(wù)處理的難度，容易導(dǎo)致理解偏差或執(zhí)行不到位，從而引發(fā)稅費(fèi)計(jì)算錯(cuò)誤。常見稅費(fèi)計(jì)算錯(cuò)誤稅費(fèi)計(jì)算錯(cuò)誤主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：稅率適用錯(cuò)誤：如使用過(guò)時(shí)的稅率或適用錯(cuò)誤的稅率檔次計(jì)稅依據(jù)不準(zhǔn)確：如收入確認(rèn)不完整、成本費(fèi)用扣除不當(dāng)?shù)榷愂諆?yōu)惠適用不當(dāng)：如不符合條件卻享受稅收優(yōu)惠，或符合條件但未享受優(yōu)惠跨期稅務(wù)處理不當(dāng)：如跨年度業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理不正確特殊業(yè)務(wù)稅務(wù)處理錯(cuò)誤：如合并、分立、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理不當(dāng)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：如轉(zhuǎn)讓定價(jià)不合規(guī)導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃與審計(jì)配合稅務(wù)籌劃是企業(yè)合法降低稅負(fù)的重要手段，但不當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃可能帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，評(píng)估其合法性和合理性：合法性評(píng)估審查企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，是否存在違法避稅的風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)分合理避稅與偷稅漏稅、逃稅的界限，防范企業(yè)因不當(dāng)稅務(wù)籌劃帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)實(shí)質(zhì)檢驗(yàn)評(píng)估企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的商業(yè)實(shí)質(zhì)，是否存在僅以獲取稅收利益為目的的安排。對(duì)于缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的籌劃活動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能依據(jù)反避稅條款進(jìn)行調(diào)整。文檔支持審查檢查企業(yè)是否準(zhǔn)備了充分的文檔支持其稅務(wù)處理，如合同、發(fā)票、支付憑證等。完善的文檔是企業(yè)稅務(wù)處理合規(guī)性的重要支持。專業(yè)建議提供針對(duì)發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提供專業(yè)的改進(jìn)建議，幫助企業(yè)完善稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，可以提示企業(yè)關(guān)注可能的稅收優(yōu)惠政策，合理降低稅負(fù)。第五章：實(shí)務(wù)案例分析本章將通過(guò)典型案例分析，展示利潤(rùn)表審計(jì)中常見的問(wèn)題及其處理方法。通過(guò)案例教學(xué)，幫助審計(jì)人員將理論知識(shí)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，提高解決實(shí)際問(wèn)題的能力。1案例一：制造企業(yè)收入確認(rèn)某制造企業(yè)在期末集中確認(rèn)大額銷售收入，審計(jì)發(fā)現(xiàn)部分收入確認(rèn)不符合條件，存在提前確認(rèn)收入的情況。案例分析收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的方法及處理措施。2案例二：服務(wù)企業(yè)費(fèi)用歸集某服務(wù)企業(yè)在費(fèi)用歸集和分類上存在混亂，銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用界限不清，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息失真。案例分析費(fèi)用分類的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及整改建議。3案例三：營(yíng)業(yè)外收入風(fēng)險(xiǎn)某企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)處置虛增營(yíng)業(yè)外收入，粉飾財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。案例分析虛增營(yíng)業(yè)外收入的常見手法、審計(jì)識(shí)別方法及防范措施。通過(guò)案例分析，審計(jì)人員可以了解實(shí)際工作中可能遇到的各種問(wèn)題和挑戰(zhàn)，掌握發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題的方法和技巧。案例教學(xué)還可以幫助審計(jì)人員培養(yǎng)職業(yè)判斷能力和職業(yè)懷疑態(tài)度，提高應(yīng)對(duì)復(fù)雜情況的能力。案例一：某制造企業(yè)收入確認(rèn)審計(jì)案例背景甲公司是一家生產(chǎn)工業(yè)設(shè)備的制造企業(yè)，銷售模式為直銷和經(jīng)銷相結(jié)合。設(shè)備需要安裝調(diào)試，且驗(yàn)收合格后才能投入使用。在2022年年末，甲公司集中確認(rèn)了幾筆大額銷售收入，金額合計(jì)達(dá)5,000萬(wàn)元，占全年收入的20%。審計(jì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)在執(zhí)行收入截止測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：有3筆共計(jì)2,000萬(wàn)元的銷售，雖然設(shè)備已發(fā)出，但尚未完成安裝調(diào)試和客戶驗(yàn)收有1筆800萬(wàn)元的銷售，合同約定有1年試用期，若客戶不滿意可以退貨有1筆500萬(wàn)元的銷售，實(shí)際為委托代銷，尚未實(shí)現(xiàn)最終銷售根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。上述情況均不符合收入確認(rèn)條件，構(gòu)成收入確認(rèn)不當(dāng)。審計(jì)調(diào)整審計(jì)團(tuán)隊(duì)與企業(yè)管理層溝通后，建議作出以下調(diào)整：對(duì)于尚未完成安裝調(diào)試和客戶驗(yàn)收的銷售，調(diào)整為預(yù)收賬款，待客戶驗(yàn)收合格后再確認(rèn)收入對(duì)于附有1年試用期的銷售，應(yīng)在試用期滿客戶確認(rèn)購(gòu)買后再確認(rèn)收入對(duì)于委托代銷的銷售，應(yīng)在最終客戶購(gòu)買后再確認(rèn)收入經(jīng)過(guò)調(diào)整，甲公司當(dāng)年收入減少3,300萬(wàn)元，占原確認(rèn)收入的13.2%，凈利潤(rùn)減少約990萬(wàn)元。改進(jìn)建議完善收入確認(rèn)政策建議企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定詳細(xì)的收入確認(rèn)政策，明確不同銷售模式下的收入確認(rèn)條件、時(shí)點(diǎn)和計(jì)量方法。加強(qiáng)合同管理建議企業(yè)加強(qiáng)銷售合同管理，明確合同中的交付條件、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、退貨條款等關(guān)鍵條款，并根據(jù)這些條款合理確定收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。優(yōu)化內(nèi)部控制建議企業(yè)優(yōu)化收入確認(rèn)相關(guān)的內(nèi)部控制流程，建立銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，如銷售合同審批、發(fā)貨控制、驗(yàn)收確認(rèn)、開票控制等，確保收入確認(rèn)的合規(guī)性。定期自查建議企業(yè)定期對(duì)收入確認(rèn)情況進(jìn)行自查，特別是對(duì)期末大額收入和特殊交易模式的收入進(jìn)行復(fù)核，確保收入確認(rèn)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。案例二：某服務(wù)企業(yè)費(fèi)用歸集錯(cuò)誤案例背景乙公司是一家提供IT咨詢和技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍包括軟件開發(fā)、系統(tǒng)集成、技術(shù)咨詢等。公司設(shè)有市場(chǎng)部、技術(shù)部、行政部等職能部門。在2022年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，審計(jì)團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)公司在費(fèi)用歸集和分類方面存在混亂，影響了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和可比性。審計(jì)發(fā)現(xiàn)通過(guò)抽查費(fèi)用明細(xì)賬和原始憑證，審計(jì)團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：市場(chǎng)部人員的薪酬及相關(guān)費(fèi)用共計(jì)800萬(wàn)元，全部計(jì)入了管理費(fèi)用，而非銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)共計(jì)300萬(wàn)元，未區(qū)分業(yè)務(wù)性質(zhì)，全部計(jì)入了銷售費(fèi)用技術(shù)部門進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用500萬(wàn)元，混入了管理費(fèi)用，未單獨(dú)核算員工培訓(xùn)費(fèi)200萬(wàn)元，不分部門全部計(jì)入了管理費(fèi)用廣告宣傳費(fèi)150萬(wàn)元，計(jì)入了管理費(fèi)用審計(jì)調(diào)整根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)和功能，審計(jì)團(tuán)隊(duì)建議作出以下調(diào)整：將市場(chǎng)部人員的薪酬及相關(guān)費(fèi)用800萬(wàn)元從管理費(fèi)用調(diào)整至銷售費(fèi)用將業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照實(shí)際用途分別計(jì)入銷售費(fèi)用（70%）和管理費(fèi)用（30%）將研發(fā)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用500萬(wàn)元從管理費(fèi)用中分離出來(lái)，單獨(dú)列示為研發(fā)費(fèi)用將員工培訓(xùn)費(fèi)按照員工所屬部門分別計(jì)入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用將廣告宣傳費(fèi)150萬(wàn)元從管理費(fèi)用調(diào)整至銷售費(fèi)用調(diào)整后，銷售費(fèi)用增加了1,180萬(wàn)元，管理費(fèi)用減少了1,680萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用增加了500萬(wàn)元。雖然對(duì)利潤(rùn)總額沒(méi)有影響，但顯著改變了費(fèi)用結(jié)構(gòu)。整改措施1制定費(fèi)用分類標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和行業(yè)特點(diǎn)，制定詳細(xì)的費(fèi)用分類標(biāo)準(zhǔn)，明確各類費(fèi)用的歸集范圍和分配方法。例如：銷售費(fèi)用：市場(chǎng)部人員薪酬、廣告宣傳費(fèi)、銷售傭金、與銷售相關(guān)的差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等管理費(fèi)用：行政管理部門的人員薪酬、辦公費(fèi)、租賃費(fèi)、與管理相關(guān)的差旅費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)等研發(fā)費(fèi)用：研發(fā)人員薪酬、研發(fā)設(shè)備折舊、研發(fā)材料費(fèi)、研發(fā)相關(guān)的差旅費(fèi)和專利費(fèi)等2優(yōu)化費(fèi)用核算流程改進(jìn)費(fèi)用報(bào)銷和審批流程，在費(fèi)用發(fā)生環(huán)節(jié)即確定其歸屬類別：在費(fèi)用報(bào)銷單上增加費(fèi)用類別字段，由報(bào)銷人填寫并經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核對(duì)于需要分?jǐn)偟墓操M(fèi)用，制定合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和方法建立費(fèi)用歸集的復(fù)核機(jī)制，由財(cái)務(wù)主管定期復(fù)核費(fèi)用分類的準(zhǔn)確性3加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)組織財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，提高專業(yè)素養(yǎng)：定期組織內(nèi)部培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度參加外部專業(yè)培訓(xùn)，了解行業(yè)最佳實(shí)踐建立內(nèi)部交流機(jī)制，分享工作經(jīng)驗(yàn)和問(wèn)題解決方法4定期自查與監(jiān)督建立定期自查機(jī)制，確保費(fèi)用分類的準(zhǔn)確性和一致性：每月由財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)費(fèi)用分類進(jìn)行抽查每季度進(jìn)行費(fèi)用分析，關(guān)注異常波動(dòng)年度由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)案例三：營(yíng)業(yè)外收入虛增風(fēng)險(xiǎn)案例背景丙公司是一家上市公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為房地產(chǎn)開發(fā)。2022年，受房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控政策影響，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)出現(xiàn)大幅下滑。在年末，公司通過(guò)出售一塊閑置土地，確認(rèn)了3,500萬(wàn)元的資產(chǎn)處置收益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，使公司扭虧為盈。審計(jì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)團(tuán)隊(duì)在審核資產(chǎn)處置交易時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下異常情況：土地購(gòu)買方為丙公司控股股東新設(shè)立的關(guān)聯(lián)公司土地交易價(jià)格明顯高于周邊類似土地的市場(chǎng)價(jià)格交易合同中約定，丙公司有權(quán)在兩年內(nèi)以原價(jià)回購(gòu)該土地土地款項(xiàng)雖已支付，但資金來(lái)源可疑，有跡象表明資金來(lái)自丙公司的借款土地尚未辦理產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù)綜合上述情況，審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)岩稍摻灰兹狈ι虡I(yè)實(shí)質(zhì)，可能是一項(xiàng)虛構(gòu)的交易，目的是通過(guò)虛增營(yíng)業(yè)外收入來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)程序針對(duì)上述疑點(diǎn)，審計(jì)團(tuán)隊(duì)實(shí)施了以下審計(jì)程序：獲取并檢查土地處置的董事會(huì)決議、評(píng)估報(bào)告、交易合同等文件實(shí)地查看土地狀態(tài)，確認(rèn)其實(shí)際用途和使用情況向土地交易中心查詢?cè)摰貕K的產(chǎn)權(quán)變更情況向購(gòu)買方發(fā)函確認(rèn)交易情況，包括交易目的、資金來(lái)源等檢查丙公司的銀行流水，關(guān)注資金流向及是否存在異常往來(lái)獲取并檢查購(gòu)買方的工商登記資料、財(cái)務(wù)報(bào)表，評(píng)估其實(shí)際控制關(guān)系和交易能力咨詢專業(yè)房地產(chǎn)估價(jià)師，評(píng)估交易價(jià)格的公允性風(fēng)險(xiǎn)防范強(qiáng)化關(guān)聯(lián)交易審查對(duì)于涉及關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn)處置交易，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注交易的商業(yè)實(shí)質(zhì)和定價(jià)公允性。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：全面識(shí)別關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不僅包括直接關(guān)聯(lián)方，還包括間接關(guān)聯(lián)方和潛在關(guān)聯(lián)方獲取獨(dú)立第三方的評(píng)估報(bào)告，驗(yàn)證交易價(jià)格的公允性審查交易的商業(yè)理由和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，識(shí)別可能存在的"形式大于實(shí)質(zhì)"的安排關(guān)注交易合同中的特殊條款，如回購(gòu)條款、附加條件等關(guān)注資金流向資金流向是判斷交易真實(shí)性的重要線索。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：檢查交易對(duì)方的資金來(lái)源，關(guān)注是否存在資金閉環(huán)驗(yàn)證資金的實(shí)際流向，確認(rèn)是否真正流入被審計(jì)單位關(guān)注交易前后的異常資金往來(lái)，如大額借款、臨時(shí)性資金拆借等檢查資金的最終去向，防范通過(guò)多層次轉(zhuǎn)賬掩蓋資金真實(shí)流向驗(yàn)證交易實(shí)質(zhì)交易的實(shí)質(zhì)是判斷收入確認(rèn)是否合理的關(guān)鍵。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)：實(shí)地查看交易標(biāo)的，確認(rèn)其實(shí)際狀態(tài)和控制權(quán)轉(zhuǎn)移情況查詢相關(guān)產(chǎn)權(quán)變更記錄，驗(yàn)證法律手續(xù)是否完備了解交易對(duì)方的后續(xù)處置計(jì)劃，評(píng)估交易的商業(yè)合理性關(guān)注交易后雙方的實(shí)際控制和使用情況，判斷風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否真正轉(zhuǎn)移第六章：利潤(rùn)