緒論研究背景與研究意義研究背景財(cái)務(wù)造假一直是一個(gè)全球性的問(wèn)題，不論是西方國(guó)家還是中國(guó)，上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的財(cái)務(wù)造假事件時(shí)有發(fā)生。我國(guó)資本市場(chǎng)從產(chǎn)生到發(fā)展雖然時(shí)間短暫，但也隨著全球經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展而快速發(fā)展，與此同時(shí)，一些問(wèn)題也不斷涌現(xiàn)，其中一個(gè)典型的表現(xiàn)就是財(cái)務(wù)造假行為頻發(fā)，并有增長(zhǎng)的趨勢(shì)。連續(xù)發(fā)生的上市公司財(cái)務(wù)造假事件，不僅阻礙了經(jīng)濟(jì)的正常穩(wěn)定發(fā)展，嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)的公平、公正、公開(kāi)原則，還給許多投資者造成了巨大損失，大大降低了投資者的信心。上市公司通過(guò)不正當(dāng)手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，對(duì)企業(yè)和投資者都有極大的負(fù)面影響。財(cái)務(wù)造假會(huì)損害公司信用，并對(duì)公司的長(zhǎng)期發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響，甚至?xí)唤K止上市。同時(shí)，投資者被動(dòng)地接收扭曲的財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致他們做出錯(cuò)誤的決策，帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。頻繁發(fā)生的財(cái)務(wù)造假事件也使投資者對(duì)資本市場(chǎng)失去信心，阻礙了資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。因此，社會(huì)各界應(yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假問(wèn)題廣泛關(guān)注，并采取有效措施進(jìn)行治理。研究意義長(zhǎng)期以來(lái)財(cái)務(wù)造假事件都會(huì)引發(fā)社會(huì)的關(guān)注，特別是近年來(lái)康美藥業(yè)、瑞幸咖啡財(cái)務(wù)造假案更是引起了學(xué)術(shù)界的熱議，探討財(cái)務(wù)造假的成因與影響，找尋有效的對(duì)策等都是值得專家學(xué)者們深入研究的問(wèn)題。理論意義企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所面臨的壓力,隨著社會(huì)的進(jìn)步和快速發(fā)展而不斷加劇。很多公司為吸引資本市場(chǎng)助力,推動(dòng)企業(yè)發(fā)展與社會(huì)知名度,通過(guò)財(cái)務(wù)造假粉飾報(bào)表手段,營(yíng)造良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和極高的利潤(rùn)率。亦或上市公司經(jīng)營(yíng)不佳，致使股價(jià)下跌,甚至面臨退市風(fēng)險(xiǎn)，此類公司為確保公股票在投資市場(chǎng)的交易資格,或采取用財(cái)務(wù)造假的手段,以制造公司經(jīng)營(yíng)能力提升的假象,從而吸引資本注入。本文基于對(duì)國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)造假文獻(xiàn)的研究,通過(guò)使用GONE理論,從四個(gè)角度剖析龍力生物財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因,并據(jù)此提出可行對(duì)策和有效建議。目前學(xué)界關(guān)于財(cái)務(wù)造假主流研究方法是基于風(fēng)險(xiǎn)因子理論,少有學(xué)者運(yùn)用GONE理論基礎(chǔ)進(jìn)行研究,采用該分析方法，將進(jìn)一步拓展財(cái)務(wù)造假研究的研究領(lǐng)域,進(jìn)而豐富財(cái)務(wù)造假研究的理論內(nèi)涵?，F(xiàn)實(shí)意義我國(guó)資本市場(chǎng)的投資者有很大比例缺乏識(shí)別財(cái)務(wù)造假的相關(guān)認(rèn)知，屬于投機(jī)者，甚至在做出投資決策時(shí)很盲目，存在“賭”的心理，這樣不僅投資者很容易蒙受損失，而且不利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，造成劣幣驅(qū)逐良幣的后果，導(dǎo)致好的企業(yè)被埋沒(méi)。因此對(duì)龍力生物財(cái)務(wù)造假案例進(jìn)行分析，能為投資者鑒別存在財(cái)務(wù)造假風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)提供一些幫助，比如利用企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等非財(cái)務(wù)信息去預(yù)判財(cái)務(wù)造假發(fā)生的可能性，這樣能夠起到保護(hù)投資者利益的作用，進(jìn)而在一定程度上改善資本市場(chǎng)的環(huán)境。另一方面，通過(guò)龍力生物的典型案例，可以運(yùn)用GONE理論從四個(gè)角度分析龍力生物財(cái)務(wù)造假的原因，進(jìn)而提出相對(duì)合理的管理對(duì)策，有助于加強(qiáng)對(duì)上市公司和擬上市公司的監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并預(yù)防財(cái)務(wù)造假，完善針對(duì)財(cái)務(wù)造假的治理措施。對(duì)于監(jiān)管與防范財(cái)務(wù)造假、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展具有積極意義。國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于財(cái)務(wù)造假的相關(guān)理論，進(jìn)行了廣泛而深入的研究，本文將從國(guó)外和國(guó)內(nèi)兩個(gè)角度對(duì)財(cái)務(wù)造假的成因、動(dòng)機(jī)、手段、識(shí)別和影響等進(jìn)行綜述。國(guó)外研究現(xiàn)狀YashengC,ZhuojunW（2022）建議從財(cái)務(wù)報(bào)告原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中進(jìn)行財(cái)務(wù)造假檢測(cè)可能更實(shí)用，并在中國(guó)上市公司背景下，首次提出基于堆疊算法的財(cái)務(wù)報(bào)告造假識(shí)別模型[１]。XutingM，HaoS,XiaoqianZ,etal（2022）指出現(xiàn)有的財(cái)務(wù)造假檢測(cè)研究可以分為兩類：第一種方法是通過(guò)尋找造假因素來(lái)預(yù)防造假，另一種方法是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)識(shí)別造假行為?，F(xiàn)有的研究大多數(shù)將企業(yè)視為獨(dú)立的個(gè)體，導(dǎo)致缺乏對(duì)企業(yè)之間的相互關(guān)系的考慮，然而，企業(yè)往往處于一個(gè)復(fù)雜的生態(tài)網(wǎng)中。由于造假的最終目的是獲取非法利益，安全易被操控的關(guān)聯(lián)方交易成為了財(cái)務(wù)造假的最佳選擇[２]。HeT（2023）提出內(nèi)部控制的完善程度直接影響財(cái)務(wù)造假監(jiān)控的效果，健全的內(nèi)部控制制度可以提供清晰的審計(jì)軌跡、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息和有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，從而提高內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果，團(tuán)隊(duì)缺乏內(nèi)部控制系統(tǒng)可能導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)造假的監(jiān)控效果。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)，確保其與財(cái)務(wù)造假的需求相匹配監(jiān)測(cè)，從而提高監(jiān)測(cè)效果的準(zhǔn)確性和及時(shí)性[３]。國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀黃世忠（2019）將國(guó)內(nèi)上市公司財(cái)務(wù)造假歸結(jié)于以下原因：經(jīng)濟(jì)周期下線、治理機(jī)制失效、成本收益失衡、追責(zé)導(dǎo)向偏差、委托制度僵化、審計(jì)范圍受限、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模擴(kuò)張過(guò)快等七項(xiàng)。[４]。葉欽華,黃世忠,葉凡等（2023）發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假類型呈現(xiàn)出連鎖化的趨勢(shì)，從利潤(rùn)表操縱向利潤(rùn)表與資產(chǎn)負(fù)債表的連鎖操縱方向發(fā)展，并進(jìn)一步掩蓋了財(cái)務(wù)造假行為，提高了財(cái)務(wù)造假的識(shí)別難度。增強(qiáng)對(duì)資金造假新進(jìn)展的關(guān)注、了解對(duì)抗資金造假的新方法、識(shí)別及應(yīng)對(duì)措施，是新時(shí)期發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假和防范審計(jì)失敗的重要任務(wù)[５]。劉啟亮、陳惠霞、鄧瑤等（2023）發(fā)現(xiàn)，近年來(lái)企業(yè)涉嫌財(cái)務(wù)造假的程度愈演愈烈,造假的手段更加復(fù)雜冗繁,甚至部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所已然是財(cái)務(wù)造假的“職業(yè)幫兇”，財(cái)務(wù)造假或許能短暫掩蓋問(wèn)題，但長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，財(cái)務(wù)造假反而給企業(yè)帶來(lái)更多的風(fēng)險(xiǎn)。目前相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)造假行為保持嚴(yán)懲不貸的態(tài)度，并逐年增加懲戒力度,在保護(hù)投資者權(quán)益的同時(shí),會(huì)計(jì)事務(wù)所需承擔(dān)的賠償責(zé)任也在不斷增加[６]。牛羿恒（2020）通過(guò)三方博弈模型的結(jié)構(gòu),從上市公司、會(huì)計(jì)師、外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)三個(gè)方面對(duì)財(cái)務(wù)造假的內(nèi)外因素進(jìn)行分析，如高管追求私利、逃避監(jiān)管處罰等，并通過(guò)實(shí)例驗(yàn)證了結(jié)果，并提出相應(yīng)對(duì)策[７]。宋琳,李鵬（2022）提出財(cái)務(wù)造假的負(fù)面影響不僅擾亂了市場(chǎng)秩序，使相關(guān)投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等信息使用者無(wú)法準(zhǔn)確掌握公司的財(cái)務(wù)狀況和管理業(yè)績(jī)，還降低了資本市場(chǎng)服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的效率[８]。王小涵,王育紅（2021）發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)造假的手段主要有隱匿收入、游離賬外資產(chǎn)、推遲披露、重大遺漏、缺乏預(yù)算執(zhí)行及賬務(wù)處理不規(guī)范等幾個(gè)方面。[９]。李幸格,裴丹萍（2021）建議以企業(yè)與客戶及供貨商為代表的關(guān)系人之間往來(lái)交易為重點(diǎn),確認(rèn)企業(yè)之間往來(lái)是否屬實(shí),以防備營(yíng)業(yè)收入被虛構(gòu)之情形發(fā)生。一方面要檢查企業(yè)是否存在向交易主體轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、進(jìn)行資本化操作的情況;另一方面,對(duì)企業(yè)應(yīng)收及應(yīng)付賬款科目進(jìn)行檢查,對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期記帳是否在合理時(shí)間內(nèi)進(jìn)行重點(diǎn)檢查[1０]。羅黨論,黃悅昕,何建梅（2022）提出上市公司財(cái)務(wù)造假管理面臨的一個(gè)大問(wèn)題是，財(cái)務(wù)造假的手段日益增多，其總體上呈現(xiàn)出行為人高素質(zhì)化、技術(shù)高科技化、形式多樣化、領(lǐng)域多元化四大特點(diǎn)。而這些造假手段所達(dá)成的造假金額更是駭人。然而，對(duì)比高額的造假數(shù)額，現(xiàn)有的造假處罰力度卻是不痛不癢。財(cái)務(wù)造假的預(yù)期成本大大低于預(yù)期收益，無(wú)疑增加了造假者博弈的理由和沖動(dòng)[11]。王宇凡,張歡,趙春陽(yáng)等（2021）分析得出財(cái)務(wù)壓力與財(cái)務(wù)造假呈顯著正相關(guān)關(guān)系。財(cái)務(wù)壓力一定的情況下，管理者權(quán)力強(qiáng)度與財(cái)務(wù)造假顯著正相關(guān)[12]。趙榮康,韓育霖（2023）指出由于處罰不構(gòu)成威脅，即造假預(yù)期成本遠(yuǎn)低于造假預(yù)期收益，導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)造假行為仍舊愈演愈烈。并構(gòu)建“內(nèi)部治理、外部監(jiān)督”治理模型，內(nèi)部治理視角有：獨(dú)立內(nèi)部控制體系、加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)建設(shè)、優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)、外部監(jiān)督視角有：監(jiān)管部門監(jiān)督與處罰并重、提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量[13]。王震亞（2022）提出作為解決財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的防范措施，有必要促進(jìn)會(huì)計(jì)規(guī)則的改進(jìn)，降低會(huì)計(jì)的可操作性。加大處罰力度，提高財(cái)務(wù)造假的成本。提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)和技能水平是有利于會(huì)計(jì)工作的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)人員必須在財(cái)務(wù)監(jiān)督管理中發(fā)揮積極作用，將財(cái)務(wù)監(jiān)督管理作為審查上市公司信息的主要任務(wù)，加強(qiáng)對(duì)上市公司經(jīng)濟(jì)審計(jì)的監(jiān)督權(quán)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督管理水平及行為規(guī)范[14]。劉世琛（2022）提出上市公司財(cái)務(wù)造假的應(yīng)對(duì)策略有：全方位加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)；加大對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假行為的處罰力度；進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，大力壓縮會(huì)計(jì)操縱空間；建立多方績(jī)效評(píng)估體系，大幅緩解管理層業(yè)績(jī)壓力；強(qiáng)化外部監(jiān)管體系的查處力度等[15]。文獻(xiàn)評(píng)述根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)資料與研究成果發(fā)現(xiàn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假所做的研究?jī)?nèi)容相當(dāng)全面，范疇非常廣泛，成果非常豐富。關(guān)于財(cái)務(wù)造假行為的成因，主要有以下幾個(gè)方面：經(jīng)濟(jì)周期下行壓力的增加、治理機(jī)制的缺陷、成本收益的不平衡、規(guī)則方向的偏離和獨(dú)立審計(jì)的不匹配等。就財(cái)務(wù)造假的負(fù)面影響而言，有影響上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、妨礙中介機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展、損害投資者的合法權(quán)益、擾亂當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展秩序。財(cái)務(wù)造假的主流手段為虛增利潤(rùn)、虛增收入以及偽造交易和憑證，與之相對(duì)的，財(cái)務(wù)造假主流防范對(duì)策為提高財(cái)務(wù)造假的成本，具體而言，分為持續(xù)完善會(huì)計(jì)規(guī)則、降低會(huì)計(jì)的可控空間以及加大財(cái)務(wù)造假懲罰力度三種手段。通過(guò)整理文獻(xiàn)可以看出,國(guó)外資本主義制度形成時(shí)間早,財(cái)務(wù)造假研究體系較為系統(tǒng)、完善。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立以來(lái),各類企業(yè)發(fā)展活躍,國(guó)內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)造假的理論研究進(jìn)展也較快,但大多是從企業(yè)財(cái)務(wù)造假案例入手進(jìn)行研究,缺乏對(duì)財(cái)務(wù)造假相關(guān)理論與實(shí)際相結(jié)合的研究,使得無(wú)法形成完整的理論體系。研究?jī)?nèi)容、思路與方法研究?jī)?nèi)容通過(guò)對(duì)龍力生物財(cái)務(wù)造假事件的研究,并結(jié)合相關(guān)理論依據(jù),對(duì)其進(jìn)行了分門別類的考察。本篇文章總體分為六個(gè)部分:第一部分：緒論對(duì)財(cái)務(wù)造假所處的背景環(huán)境予以明確，以及財(cái)務(wù)造假對(duì)資本市場(chǎng)的影響，為本文的研究意義提供了支持。圍繞財(cái)務(wù)造假的成因、手段、識(shí)別以及治理整理歸納了已有資料，介紹了研究?jī)?nèi)容、研究思路及方法。第二部分：財(cái)務(wù)造假的相關(guān)理論。介紹了財(cái)務(wù)造假的定義、財(cái)務(wù)造假的GONE理論，包括貪婪因子、機(jī)會(huì)因子、需要因子、暴露因子相關(guān)理論知識(shí)，為論文寫作奠定了理論基礎(chǔ)。第三部分：龍力生物及其財(cái)務(wù)造假情況。首先介紹案例公司龍力生物的基本情況、組織架構(gòu)，回顧龍力生物財(cái)務(wù)造假案件全過(guò)程，然后基于相關(guān)理論分析龍力生物財(cái)務(wù)造假的手段與危害。第四部分：龍力生物財(cái)務(wù)造假的成因?；贕ONE理論分析龍力生物財(cái)務(wù)造假的成因，主要有管理層謀求個(gè)人利益、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡、規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)、外部監(jiān)督監(jiān)管不力等方面。第五部分：針對(duì)龍力生物財(cái)務(wù)造假情況的對(duì)策。根據(jù)龍力生物此次財(cái)務(wù)造假過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，從內(nèi)部、外部?jī)蓚€(gè)方面分別提出相應(yīng)的防范措施。第六部分：是以龍力生物財(cái)務(wù)造假行為為基礎(chǔ),對(duì)本文研究成果進(jìn)行歸納,并就研究缺陷進(jìn)行說(shuō)明,最后對(duì)未來(lái)的探究方向進(jìn)行展望。研究方法資料分析法。查閱國(guó)內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)文獻(xiàn)并收集資料,借助中國(guó)知網(wǎng)等論文庫(kù)和東方財(cái)富網(wǎng)等財(cái)經(jīng)類網(wǎng)站及案例公司網(wǎng)站,歸納總結(jié)文獻(xiàn)中的理論研究,對(duì)財(cái)務(wù)造假理論研究有了更加清晰的認(rèn)識(shí),為龍力生物財(cái)務(wù)造假案例的分析提供了理論依據(jù),使案例性研究?jī)?nèi)容更加豐富、完善。個(gè)案分析法。本文將以龍力生物財(cái)務(wù)造假為例展開(kāi)研究,運(yùn)用證監(jiān)會(huì)公開(kāi)資料、上市公司財(cái)報(bào)及公告等可獲取且可靠的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從而得出全面性結(jié)論,并據(jù)此提出應(yīng)對(duì)措施。研究思路本文將首先明確財(cái)務(wù)造假所處的背景環(huán)境，以及財(cái)務(wù)造假對(duì)資本市場(chǎng)的影響，為本文的研究提供支持依據(jù)。并且依據(jù)相關(guān)理論基礎(chǔ)對(duì)龍力生物事件進(jìn)行分析研究，并提出相關(guān)對(duì)策。具體技術(shù)路線如圖1.1所示。圖1.1具體技術(shù)路線圖

財(cái)務(wù)造假的相關(guān)理論財(cái)務(wù)造假的定義財(cái)務(wù)造假是指財(cái)會(huì)人員或相關(guān)人員為了滿足自己的貪欲或小團(tuán)體的利益,采取從財(cái)務(wù)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則漏洞或法律空白中刪除或變更會(huì)計(jì)程序、資料等極端手段。企業(yè)為營(yíng)造良好的發(fā)展?jié)摿?，虛?gòu)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，掩蓋企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,編織欺騙投資者的謊言。投資者基于失真信息，做出錯(cuò)誤的投資策略判斷,將損害投資者合法權(quán)益,從而擾亂金融市場(chǎng)秩序、提高交易成本、影響國(guó)家利益。同時(shí),財(cái)務(wù)造假也會(huì)影響國(guó)家對(duì)資本市場(chǎng)的宏觀調(diào)控,給各類經(jīng)濟(jì)犯罪提供便利,擾亂良好的投資環(huán)境。財(cái)務(wù)造假的GONE理論GONE理論GONE理論是由美國(guó)學(xué)者杰克·波羅格納、羅伯特·Ｊ.林奎斯特和約瑟夫·威爾斯在1993年提出的。認(rèn)為會(huì)計(jì)造假包含了GONE四個(gè)因素，每個(gè)因素代表不同的含義，四個(gè)因素之間起到相互作用，其共同決定企業(yè)造假風(fēng)險(xiǎn)的程度。G代表貪婪(Greed)，O代表機(jī)會(huì)(Opportunity)，N代表需要(Need)，E代表暴露(Exposure)GONE理論是由美國(guó)學(xué)者杰克·波羅格納、羅伯特·Ｊ.林奎斯特和約瑟夫·威爾斯在1993年提出的。貪婪因子貪欲的本質(zhì)是心理上的,是欲望所折射出來(lái)的認(rèn)知。反映的主要是作為主觀判斷依據(jù)的人片面地認(rèn)識(shí)客觀事物。正是由于人們存在貪心心理,造假者為謀取私利,被利益蒙蔽了雙眼，實(shí)施了財(cái)務(wù)造假行為。如某公司高層過(guò)分追求業(yè)績(jī)和發(fā)展的同時(shí),為謀取非法經(jīng)濟(jì)利益,往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假。此外,由于對(duì)升職和加薪不滿,公司財(cái)務(wù)人員也可能因不遵守職業(yè)操守而從事違法違規(guī)活動(dòng)。機(jī)會(huì)因子機(jī)會(huì)則是指公司內(nèi)部和外部環(huán)境的不完善，從而為造假者提供了實(shí)施空間和制度的漏洞。如果一個(gè)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，特別是由于股權(quán)過(guò)于集中，極易造成股東之間不能相互制約,從而可能出現(xiàn)侵害中小股東大股東現(xiàn)象。企業(yè)自身內(nèi)部治理出現(xiàn)問(wèn)題,導(dǎo)致企業(yè)部門之間互相掣肘,極有可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理陷入無(wú)序狀態(tài),最終使造假機(jī)會(huì)巨大。造假人員所持有的權(quán)利對(duì)機(jī)會(huì)因素的決定性的,如果造假人員在公司內(nèi)部掌握了大量的信息優(yōu)勢(shì)地位,掌握了較大的管理權(quán)力,那么在這種情況下,就很容易有機(jī)會(huì)實(shí)施造假行為。需要因子需要因子也被成為動(dòng)機(jī)因子。在GONE理論中,這些需求包括:未上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，通過(guò)“上市”獲得更大收益;為穩(wěn)定股價(jià)和不斷增發(fā)新股,保證公司的投資理財(cái)能力;資本市場(chǎng)強(qiáng)勢(shì)震蕩中的上市公司,必須保持良性運(yùn)作;而一些經(jīng)營(yíng)狀況不佳的公司,為了“保殼”,也會(huì)有動(dòng)力造假。暴露因子暴露因子主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面是財(cái)務(wù)造假事件發(fā)生后,其所暴露出來(lái)的可能性是有多大的。如果一家公司在造假方面缺乏嚴(yán)格的自查制度,或者缺乏有效的外部監(jiān)管制度,那么造假的機(jī)會(huì)就會(huì)越來(lái)越大。另一方面就是財(cái)務(wù)造假懲戒成本是否高于財(cái)務(wù)造假違法所得利益。懲戒成本具體細(xì)分為懲戒的程度和性質(zhì)，企業(yè)財(cái)務(wù)造假的懲戒成本有公司聲譽(yù)受損、罰款、相關(guān)行政處罰、民事制裁等，若財(cái)務(wù)造假的成本高于其利潤(rùn),會(huì)對(duì)潛在的會(huì)計(jì)舞弊者形成威懾力;反之,若財(cái)務(wù)造假成本低于其利潤(rùn),則財(cái)務(wù)造假的概率將提高。

龍力生物公司及其財(cái)務(wù)造假情況龍力生物公司簡(jiǎn)介2001年6月,山東龍力生物科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱:龍力生物)注冊(cè)于山東德州國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)，法定代表人為程少博。2011年7月28日于深交所A股上市。其主營(yíng)業(yè)務(wù)為淀粉糖、功能糖及燃料乙醇等產(chǎn)品。其作為纖維燃料乙醇定點(diǎn)企業(yè),被列入“國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化示范工程項(xiàng)目”的玉米芯霉法制備低聚木糖纖維素燃料乙醇。2016年，龍利生物為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)擴(kuò)摸，收購(gòu)兩家互聯(lián)網(wǎng)公司,借此轉(zhuǎn)型為以“大健康+互聯(lián)網(wǎng)”為戰(zhàn)略的互聯(lián)網(wǎng)渠道和資源的上市公司。以下為龍力生物主要會(huì)計(jì)資料及2017-2019年度財(cái)務(wù)指標(biāo):圖3.12017-2019年龍力生物主要會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)注：資料來(lái)源于龍力生物2019年企業(yè)年報(bào)案例主要內(nèi)容回顧2017年三季度，龍利生物披露有9.36億元貨幣資金，經(jīng)營(yíng)狀況在可控范圍內(nèi)。2017年末，公司爆發(fā)流動(dòng)性危機(jī)，無(wú)力償還1.4億元借款,在回復(fù)監(jiān)管問(wèn)詢時(shí),龍力生物違規(guī)擔(dān)保原形畢露,隨之曝出公司34.86億元的虧損;2018年，證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查龍利生物,其由于涉嫌信息披露違規(guī)，存在退市風(fēng)險(xiǎn);由圖3.1所示,2019年，龍利生物累計(jì)虧損額達(dá)8.12億元,其歸屬于股東的凈資產(chǎn)為-40.46億元，審計(jì)機(jī)構(gòu)連續(xù)3年對(duì)該公司年報(bào)出具了無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，公司更是因?yàn)檫B續(xù)兩年虧損并被出具非標(biāo)意見(jiàn);2020年4月24日,證監(jiān)會(huì)公布了包括龍力生物在內(nèi)的4家上市公司財(cái)務(wù)造假行為;2020年5月22日,深交所發(fā)布公告,因連續(xù)三年經(jīng)營(yíng)虧損，龍利生物終止上市;2020年7月15日，龍利生物在退市整理期滿30個(gè)交易日后，其股票正式摘牌,轉(zhuǎn)入全國(guó)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)掛牌轉(zhuǎn)讓;2021年1月13日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書》，處罰該公司17名主要管理人員，到此，龍利生物財(cái)務(wù)造假案落下帷幕。龍力生物財(cái)務(wù)造假手段2017年底以來(lái),龍利生物因經(jīng)營(yíng)不善，導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難,無(wú)法維持日常運(yùn)營(yíng)。在尚有高額債務(wù)無(wú)法結(jié)清的前提下,龍利生物為規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)挪用募集資金、刪除銀行賬戶及相關(guān)借貸憑證、延期或隱瞞需要披露的信息、對(duì)外虛減債務(wù)及相關(guān)費(fèi)用、虛增利潤(rùn)及銀行存款財(cái)務(wù)報(bào)表等方式,有組織、有計(jì)劃、有目的地誤導(dǎo)廣大投資者,致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)一步惡化,無(wú)力及時(shí)償還債務(wù),多次被提起公訴,公司廠房、土地等多個(gè)銀行賬戶和資產(chǎn)被查封凍結(jié),最終面臨退市整改的局面。其具體的財(cái)務(wù)造假手法如下:擅自挪用募集資金龍力生物未按法定程序挪用募集資金。2011年7月,通過(guò)IPO上市，龍利生物募集資金10.02億元,扣除發(fā)行費(fèi)用后，募集資金凈值為9.27億元。然而,龍力生物因償還債務(wù)壓力和緩解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金不足等原因，在收到募集資金后,未按照股東大會(huì)審議表決的相關(guān)程序,擅自將募集資金從專戶中劃轉(zhuǎn)至一般賬戶。2014年至2015年期間,龍力生物股東大會(huì)決議分兩次將募集資金2.3億元由專戶轉(zhuǎn)入“食品保健品GMP建設(shè)項(xiàng)目”資金專戶。但實(shí)際情況并非如此,從表3.1中可以看出,截至2017年末,投入此項(xiàng)目的資金累計(jì)僅為0.47億元，剩余1.84億元在未走完法定流程的情況下,于2017年分批轉(zhuǎn)入公司普通銀行賬戶,用于日常結(jié)算及償還債務(wù)業(yè)務(wù)。表3.1歷年募集資金使用情況表項(xiàng)目2011年2012年2013年2014年2015年2016年2017年2018年2019年募集資金凈額（億元）9.279.279.279.279.2714.0114.0114.0114.01累計(jì)投入項(xiàng)目金額（億元）0.190.741.602.282.656.756.846.846.84募集資金余額（億元）7.106.584.553.882.282.840.000.000.00用于補(bǔ)充流動(dòng)資金及償還銀行貸款的超募資金（億元）2.002.003.203.204.404.404.404.404.40注：資料來(lái)源于龍力生物2017年-2019年報(bào)整理所得虛減借款本金及費(fèi)用龍力生物刪除與貸款相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，虛減貸款本金和費(fèi)用。2015年到2017年期間，龍力生物管理層通過(guò)刪除長(zhǎng)短期借款、其他應(yīng)付款、和應(yīng)付票據(jù)等科目中與借款相關(guān)記賬憑證的方式，虛增當(dāng)期利潤(rùn)總額分別為1.40億元、0.86億元、2.47億元和1.97億元數(shù)據(jù)來(lái)源龍力生物年報(bào)及中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書整理所得數(shù)據(jù)來(lái)源龍力生物年報(bào)及中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書整理所得表3.2各期間虛減負(fù)債情況表項(xiàng)目2015年12月31日2016年6月30日2016年12月31日2017年6月30日虛減負(fù)債金額（億元）17.1923.9028.2429.03總資產(chǎn)（億元）26.9734.3742.2643.75虛減金額占總資產(chǎn)比例63.75%69.53%66.81%66.34%注：資料來(lái)源于龍力生物年報(bào)及中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書整理所得表3.3調(diào)整虛減費(fèi)用前后對(duì)比情況表項(xiàng)目2015年12月31日2016年6月30日2016年12月31日2017年6月30日虛減費(fèi)用金額（億元）1.400.862.471.97虛增利潤(rùn)總額（億元）1.400.862.471.97對(duì)外披露利潤(rùn)總額（億元）0.640.531.410.72調(diào)整后的利潤(rùn)總額（億元）-0.76-0.33-1.06-1.25虛增利潤(rùn)總額/對(duì)外披露利潤(rùn)總額217.47%162.14%175.18%273.77%注：資料來(lái)源于龍力生物年報(bào)及中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書整理所得偽造憑證虛增銀行存款偽造會(huì)計(jì)憑證，虛增、虛減銀行存款。由表3.4可知，2015年至2016年期間，龍力生物通過(guò)刪除、偽造相關(guān)憑證等方法，虛增銀行存款分別占公司總資產(chǎn)的18.5%、3.52%、3.00%。還通過(guò)刪除付款收據(jù)和其他相關(guān)憑證，虛減銀行存款，以隱瞞公司真實(shí)的外債情況。表3.4虛增貨幣資金情況表項(xiàng)目2015年12月31日2016年6月30日2016年12月31日虛增銀行存款（億元）4.991.211.27披露貨幣資金總額（億元）7.325.199.76披露總資產(chǎn)（億元）26.9734.3742.26虛增金額占總資產(chǎn)比例18.50%3.52%3.00%注：資料來(lái)源于龍力生物年報(bào)及中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書整理所得不履行披露義務(wù)隱瞞對(duì)外擔(dān)保和訴訟情況。根據(jù)有關(guān)規(guī)定,上市公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)披露經(jīng)上市公司董事會(huì)或股東批準(zhǔn)的對(duì)外擔(dān)保,上市公司證券交易價(jià)格可能產(chǎn)生較大影響的訴訟事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定及時(shí)并及時(shí)予以披露，但龍力生物并未遵守這一規(guī)定。2015至2018年期間，龍力生物為多家企業(yè)提供擔(dān)保事項(xiàng)共計(jì)142筆，涉及金額29.11億元，僅2017年披露35筆（合計(jì)7.75億元）擔(dān)保，剩余107項(xiàng)擔(dān)保事項(xiàng)均未披露。2017至2018年期間，龍力生物共發(fā)生104起訴訟、仲裁案件，金額分別為3.22億元、25.22億元，龍力生物也未按照規(guī)定及時(shí)對(duì)外披露。導(dǎo)致上述期間財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外披露存在重大遺漏。案例的危害分析對(duì)企業(yè)自身的危害由于長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善，龍力生物已無(wú)法償還外部貸款，但由于公司需要維持市場(chǎng)價(jià)格和運(yùn)營(yíng)資本運(yùn)作，以及內(nèi)部控制的嚴(yán)重不足，在沒(méi)有考慮造假對(duì)公司的嚴(yán)重后果的情況下，實(shí)施了一系列財(cái)務(wù)造假行為。由于未能及時(shí)披露重大訴訟金額及涉及多項(xiàng)訴訟請(qǐng)求到期債務(wù)無(wú)力償還等原因，龍利生物部分銀行賬務(wù)及資產(chǎn)被法院予以凍結(jié)、查封,導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)一步惡化。對(duì)利益相關(guān)者的危害這種行為使投資者、債權(quán)人和國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)難以獲得真實(shí)、可靠、有效的財(cái)務(wù)信息,也難以對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況、現(xiàn)金流量等進(jìn)行準(zhǔn)確的掌握,從而制定出可行的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方針,進(jìn)行合理的投資決策。導(dǎo)致投資者利益面臨巨大侵害,尤其是中小投資者個(gè)人合法利益極易受到侵害,嚴(yán)重?fù)p害了參與資本市場(chǎng)投資的熱情。除此之外,還導(dǎo)致資本市場(chǎng)資源配置體系受到極大沖擊,穩(wěn)定持續(xù)運(yùn)行的資本市場(chǎng)面臨嚴(yán)重阻礙。

龍力生物公司財(cái)務(wù)造假的成因?qū)τ邶埩ι锏呢?cái)務(wù)造假行為，我們不僅需要從外部環(huán)境分析其造假的原因，還需要從管理團(tuán)隊(duì)內(nèi)部分析造假的原因。在此基礎(chǔ)上，本文運(yùn)用GONE理論對(duì)龍利生物的操作行為進(jìn)行了詳細(xì)的分析，包括以下幾個(gè)方面：管理層謀求個(gè)人利益基于GONE理論的表述，“貪婪”因子是財(cái)務(wù)造假的首要原因，對(duì)于財(cái)富過(guò)度的欲望使得高管走上財(cái)務(wù)造假的道路。在龍力生物財(cái)務(wù)造假案中受罰最嚴(yán)重的是董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理的程少博，罰款共計(jì)150萬(wàn)元數(shù)據(jù)來(lái)源于數(shù)據(jù)來(lái)源于中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書公司實(shí)際控制人程少博個(gè)人持有11032.76萬(wàn)股，為了謀取更大的個(gè)人利益,程少博決定將自己手中的10616.76萬(wàn)股股票先質(zhì)押出去進(jìn)行個(gè)人投資,用造假的手段來(lái)維持股價(jià)的穩(wěn)定,以從銀行獲得更多的資金。程少博將幾乎全部股份質(zhì)押后,繼續(xù)融資受到很大制約,其運(yùn)用違規(guī)擔(dān)保其他公司，被擔(dān)保公司以較低的代價(jià)為其提供反擔(dān)保的策略融得資金。程少博不負(fù)責(zé)任的擔(dān)保行是龍力生物巨額違約的導(dǎo)火索,這一行為使公司利益受到極大損害,廣大股民損失慘重。龍力生物屬于高新技術(shù)企業(yè)，尤其是燃料乙醇產(chǎn)業(yè)屬于國(guó)家積極倡導(dǎo)的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，因此公司享受國(guó)家一系列優(yōu)惠政策，包括財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等。這些補(bǔ)貼中有與資產(chǎn)相關(guān)的，也就是對(duì)龍力生物在研發(fā)以及生產(chǎn)過(guò)程中用到的一些儀器設(shè)備等固定資產(chǎn)和生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)買的各種原材料、輔助材料等低值易耗品進(jìn)行補(bǔ)貼；另一些是與收益相關(guān)的，用于補(bǔ)貼企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用。為了獲得這些補(bǔ)貼，龍力生物偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以滿足補(bǔ)貼劃撥的硬性要求。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)失衡基于GONE理論的表述，“機(jī)會(huì)”因子是造成財(cái)務(wù)造假的第二個(gè)因素，如果內(nèi)部管理出現(xiàn)問(wèn)題或公司自身制度存在缺陷，將為財(cái)務(wù)造假創(chuàng)造機(jī)會(huì)。龍利生物公司內(nèi)部管理制度存在缺陷，為之后的財(cái)務(wù)造假埋下了隱患。龍力生物股東大會(huì)設(shè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì),日常監(jiān)管由監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé),戰(zhàn)略決策由董事會(huì)負(fù)責(zé),各事業(yè)部由董事會(huì)下設(shè)總經(jīng)理進(jìn)行監(jiān)管。這樣的組織結(jié)構(gòu)是很科學(xué)的,只是在實(shí)際的運(yùn)作過(guò)程中出了問(wèn)題而已。程少博身兼董事長(zhǎng)、總經(jīng)理兩職,又是公司第一大股東,完全壟斷了公司的話語(yǔ)權(quán)。公司有許多擔(dān)保業(yè)務(wù)沒(méi)有向有關(guān)部門申請(qǐng)，也沒(méi)有經(jīng)過(guò)管理部門審核；公司將發(fā)行股票募集到的項(xiàng)目專用資金從專用賬戶轉(zhuǎn)到一般賬戶，沒(méi)有經(jīng)過(guò)正規(guī)的決策程序也沒(méi)有對(duì)外披露；公司部分對(duì)外借款未執(zhí)行相關(guān)的審批手續(xù)。公司保障健康經(jīng)營(yíng)的重要策略為內(nèi)部控制，盡管龍力生物股東大會(huì)建立了內(nèi)控機(jī)制和各項(xiàng)規(guī)章制度,但并未按照規(guī)定執(zhí)行。公司實(shí)際負(fù)責(zé)人程少博既充當(dāng)委托方的角色，同時(shí)又身兼代理方的職責(zé),80%監(jiān)事會(huì)成員受其直接管理,監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè),內(nèi)審部門無(wú)力監(jiān)管程少博。規(guī)避退市風(fēng)險(xiǎn)基于GONE理論的表述，“需要”因子是指企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)造假行為進(jìn)行實(shí)施的核心動(dòng)機(jī)。龍力生物為了防止被強(qiáng)制退市，需要窮盡一切手段避免這種情況發(fā)生。龍力生物自上市以來(lái),難以擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模,主要產(chǎn)品僅功能性糖類產(chǎn)品維持較低的利潤(rùn),其余產(chǎn)品均無(wú)法覆蓋成本，無(wú)法為企業(yè)提供盈利。龍力生物為突破困境，著力并購(gòu)兩家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè),以實(shí)現(xiàn)"大健康+互聯(lián)網(wǎng)"的發(fā)展戰(zhàn)略。因此產(chǎn)生了支付大額現(xiàn)金的壓力，為避免募集配套資金失敗，龍力生物掩蓋真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，用假報(bào)表?yè)Q得投資人的資金。龍力生物多年來(lái)為了研發(fā)新項(xiàng)目，進(jìn)行了多次融資且以債務(wù)融資為主，償債壓力很大，財(cái)務(wù)費(fèi)用不斷上漲，經(jīng)營(yíng)狀況不佳，公司自身現(xiàn)金流不足，為了及時(shí)償還債務(wù)，龍力生物把本該用于項(xiàng)目研發(fā)的資金轉(zhuǎn)入了一般賬戶。2015年，龍利生物凈利潤(rùn)已經(jīng)為負(fù)值，難以維持企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，龍利生物如果未能諾虧為盈，次年將被予以退市風(fēng)險(xiǎn)警示，若虧損情況繼續(xù)惡化，可能會(huì)面對(duì)被強(qiáng)制摘牌的局面。外部監(jiān)督監(jiān)管不力GONE理論中的第四個(gè)因子是“暴露”因子,一般是通過(guò)企業(yè)外部的第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)與人員進(jìn)行辨別,在這其中,承擔(dān)責(zé)任的是審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要主體——獨(dú)立會(huì)計(jì)師。龍力生物從2011年上市之初就聘用立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所為外審單位，直到2017年才改聘亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所。立信連續(xù)六年為龍力生物提供審計(jì)服務(wù)，長(zhǎng)期合作會(huì)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師趨于信任龍力生物提供的財(cái)務(wù)報(bào)告，降低職業(yè)懷疑。2015年到2016年兩年時(shí)間里，龍力生物通過(guò)偽造會(huì)計(jì)憑證共虛增銀行存款7.47億元，如果立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所能對(duì)所有銀行存款實(shí)施函證程序，就一定能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，然而立信會(huì)計(jì)事務(wù)所受關(guān)聯(lián)關(guān)系影響，堅(jiān)持出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告反映了公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，是投資者決策的重要依據(jù)，審計(jì)單位放棄審計(jì)獨(dú)立性，對(duì)財(cái)務(wù)造假提供了保護(hù)傘，這也是龍力生物有進(jìn)一步造假動(dòng)機(jī)的原因。

龍力生物公司財(cái)務(wù)造假的對(duì)策下面針對(duì)龍力生物財(cái)務(wù)造假行為分為內(nèi)外兩部分來(lái)提出相關(guān)對(duì)策。外部策略完善現(xiàn)行法律政策預(yù)防和控制上市公司財(cái)務(wù)造假的關(guān)鍵是完善現(xiàn)行法律法規(guī)和政策。我國(guó)應(yīng)深化會(huì)計(jì)改革,持續(xù)完善會(huì)計(jì)制度，降低會(huì)計(jì)信息與實(shí)際誤差,保障客觀性和專業(yè)性。同時(shí)，健全具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,提高企業(yè)賬目質(zhì)量和透明度,規(guī)范會(huì)計(jì)披露,降低財(cái)務(wù)報(bào)表造假的可能性,規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為的披露。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)要與時(shí)俱進(jìn),根據(jù)國(guó)際通行準(zhǔn)則和我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀,加大財(cái)務(wù)信息的披露力度,加大現(xiàn)金流量信息的報(bào)送力度。聚焦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一性與靈活性的聯(lián)系,避免公司美化財(cái)務(wù)報(bào)表、操縱企業(yè)利潤(rùn)行為發(fā)生。從長(zhǎng)期來(lái)看,會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行,因此,為了反映不斷變化的復(fù)雜會(huì)計(jì)活動(dòng),需要提高會(huì)計(jì)體系的敏感性。為使投資者對(duì)公司的實(shí)際情況有更多的了解,政府應(yīng)出臺(tái)強(qiáng)制性的信息披露制度,督促控股股東及關(guān)聯(lián)公司切實(shí)履行信息披露義務(wù)。對(duì)上市公司未能及時(shí)披露相關(guān)信息的,應(yīng)及時(shí)告知并追究責(zé)任。而對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的事件,則要用嚴(yán)厲的法制來(lái)規(guī)范,不能有絲毫的懈怠。對(duì)因財(cái)務(wù)造假造成利益受損的投資者,為確保利益相關(guān)方的合法權(quán)益不受損害,應(yīng)及時(shí)足額向上市公司提出賠償要求。而對(duì)于那些為上市公司造假推波助瀾、遮遮掩掩的市場(chǎng)主體,也必須以法律的嚴(yán)懲為依據(jù),堅(jiān)持追究其法律責(zé)任,形成上市公司財(cái)務(wù)造假無(wú)人敢?guī)?、震懾力增?qiáng)的局面。加大市場(chǎng)監(jiān)管力度市場(chǎng)監(jiān)管是防止財(cái)務(wù)造假的重要策略。正常的市場(chǎng)波動(dòng),可以通過(guò)國(guó)家宏觀調(diào)控的方式予以疏導(dǎo),但金融市場(chǎng)的財(cái)務(wù)造假行為,不僅影響一國(guó)經(jīng)濟(jì),更會(huì)影響國(guó)家安全,對(duì)于這種行為需采用政府干預(yù),進(jìn)行市場(chǎng)監(jiān)管,目前監(jiān)管的對(duì)象、管制的手段相對(duì)不明確,應(yīng)健全市場(chǎng)監(jiān)管制度,加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管體系建設(shè)。權(quán)力分配層面,建立統(tǒng)一的行政處罰程序和配套的執(zhí)行文書,明確牽頭部門;監(jiān)管缺位層面,建立全方位、立體化的監(jiān)管格局,同時(shí)避免跨職能監(jiān)管;執(zhí)法層面，應(yīng)做到公正、公平、公開(kāi)執(zhí)法,維護(hù)市場(chǎng)監(jiān)管主體的獨(dú)立性、專業(yè)性和權(quán)威性;監(jiān)管手段方面，迎合市場(chǎng)新形勢(shì),視情況減少指揮調(diào)控措施,同時(shí)持續(xù)調(diào)整創(chuàng)新調(diào)控方式;關(guān)注制度執(zhí)行的可行性和成本效益分析,關(guān)注不同監(jiān)管方式之間是否存在矛盾和沖突，監(jiān)管的成本效益分析，要根據(jù)結(jié)果適時(shí)廢止。貫徹落實(shí)退市新規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行退市新政策新機(jī)制，可以促進(jìn)上市公司退市逐步常態(tài)化，進(jìn)一步提高利用財(cái)務(wù)造假行為實(shí)現(xiàn)上市賺錢目的的難度系數(shù)，降低采取財(cái)務(wù)造假行為防止退市的可能性，約束實(shí)施財(cái)務(wù)造假行為的企業(yè)防止退市的需求。要落實(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)，嚴(yán)格上市公司程序監(jiān)管，進(jìn)一步優(yōu)化相關(guān)法律法規(guī)，使之符合市場(chǎng)運(yùn)行規(guī)律；其次，要優(yōu)化與投資者密切相關(guān)的補(bǔ)償機(jī)制。一旦一家公司所實(shí)施的造假行為暴露在公眾面前，中小投資者將面臨最嚴(yán)重的損失，所以應(yīng)當(dāng)在上市企業(yè)退市機(jī)制里創(chuàng)造性的引進(jìn)保險(xiǎn)體制，這樣才可以保障中小型投資人的正當(dāng)權(quán)益。內(nèi)部策略完善公司治理結(jié)構(gòu)合理規(guī)范的管理架構(gòu)是公司科學(xué)經(jīng)營(yíng)的先決條件。龍力生物設(shè)立了相應(yīng)的部門,并擁有相應(yīng)的權(quán)利義務(wù),但相關(guān)部門對(duì)其行使權(quán)利義務(wù)的效力并不是很大,龍力生物的董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理由龍力生物實(shí)際控制人程少博兼任,董事長(zhǎng)和總經(jīng)理屬于監(jiān)管者和被監(jiān)管者的關(guān)系，正常情況下不應(yīng)由同一人兼任。因此，龍力生物需要將決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和管理權(quán)分開(kāi)，平衡三權(quán)，防止公司高層承擔(dān)多重責(zé)任，確保公司合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，優(yōu)化創(chuàng)新獨(dú)立董事機(jī)構(gòu)。獨(dú)立董事在上市公司發(fā)展過(guò)程中的作用不可忽視,在公司經(jīng)營(yíng)中,健全的獨(dú)立董事制度起著不可或缺的作用。在經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮重要的監(jiān)督作用，可以為公司的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展提供充分的保障。然而，如果公司的獨(dú)立董事機(jī)制不起作用，就很難發(fā)揮其應(yīng)有的作用。獨(dú)立董事作為一名與股東不存在利益關(guān)系、不承擔(dān)任何職務(wù)的獨(dú)立董事，能夠公正評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，公司高級(jí)管理層應(yīng)更加重視獨(dú)立董事機(jī)制的優(yōu)化和獨(dú)立董事角色的確立。對(duì)獨(dú)立董事的職能權(quán)限作出明確規(guī)定，同時(shí)擴(kuò)大企業(yè)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層與獨(dú)立董事的互動(dòng)和溝通渠道，確保他們能夠共同參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，為企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展提供建議和支持。健全內(nèi)部控制制度在有效實(shí)施健全的內(nèi)部控制制度后，它將約束管理層的權(quán)利，并顯著降低財(cái)務(wù)造假的概率。龍力生物建立了科學(xué)的內(nèi)部控制和各項(xiàng)規(guī)章制度，但尚未得到有效實(shí)施。從上市公司的組織架構(gòu)來(lái)看,一般都會(huì)成立監(jiān)事會(huì)和監(jiān)察委員會(huì),以強(qiáng)有力的公司的內(nèi)部運(yùn)作。雖然兩者承擔(dān)的功能可能不同,但兩者目的相同。其目的在于對(duì)企業(yè)的一系列事務(wù)進(jìn)行監(jiān)督,避免企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)發(fā)展上的嚴(yán)重問(wèn)題，減少企業(yè)的穩(wěn)定可持續(xù)經(jīng)營(yíng)和各種風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)投資者的合法利益。因此，龍力生物需要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，根據(jù)公司內(nèi)部控制規(guī)則、業(yè)務(wù)規(guī)范等，內(nèi)控體系得到優(yōu)化和完善，要完善內(nèi)審部門的工作職責(zé),想辦法提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)技能和整體素質(zhì);完善內(nèi)控監(jiān)督管理程序,制定可行的內(nèi)部審計(jì)方案,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制執(zhí)行情況實(shí)施全面的內(nèi)部審計(jì)工作,加大監(jiān)督管理力度，確保業(yè)務(wù)監(jiān)督工作的實(shí)施；建立獨(dú)立的財(cái)務(wù)分析機(jī)構(gòu)，定期對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)正是由于程少博等高管的組織策劃,授意相關(guān)會(huì)計(jì)人員具體執(zhí)行,才使得龍力生物的財(cái)務(wù)造假行為在這一過(guò)程中不僅沒(méi)有被財(cái)會(huì)人員制止,反而成為龍力生物財(cái)務(wù)造假的幫兇。所以,對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)施加的造假壓力,堅(jiān)決勇敢說(shuō)不,積極揭露企業(yè)財(cái)務(wù)造假行為,企業(yè)基層會(huì)計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格遵從公司的各種規(guī)則機(jī)制和國(guó)家的政策法律。必須注重基層財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)，向財(cái)務(wù)人員宣傳國(guó)家各項(xiàng)政策法律、制定行之有效的道德素質(zhì)培訓(xùn)與考核制度、定期開(kāi)展財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能培訓(xùn)、向財(cái)務(wù)人員傳送最新出臺(tái)的職業(yè)法規(guī)等。另外，還需要主動(dòng)設(shè)立舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制和給予部分獎(jiǎng)勵(lì)。還要對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范者進(jìn)行嚴(yán)厲處罰。

結(jié)論與展望研究結(jié)論在社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的背景下，我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)造假造成的沖擊也在不斷加大，在造假問(wèn)題被忽略的情況下，高質(zhì)量的企業(yè)更難以得到資金支持，更難以維護(hù)投資者合法權(quán)益，極大地影響了我國(guó)資本市場(chǎng)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的良性發(fā)展。本文選取了龍力生物作為研究對(duì)象,通過(guò)收集龍力生物財(cái)務(wù)造假的相關(guān)數(shù)據(jù),以GONE理論為基礎(chǔ),詳細(xì)探討分析了龍力生物財(cái)務(wù)造假事件背后的原因,并對(duì)此提出了相應(yīng)的預(yù)防意見(jiàn)。首先，介紹了企業(yè)財(cái)務(wù)造假的相關(guān)理論和方法,其次,闡述了龍力生物的發(fā)展歷程、組織結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況等基本情