加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀(一)內(nèi)部控制意識相對薄弱內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的基礎(chǔ)性保證。有的單位缺乏內(nèi)部控制觀念,內(nèi)控意識淡薄,重業(yè)務(wù)和事業(yè)的發(fā)展,而看淡內(nèi)部管理,甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解。認為內(nèi)控制度是財務(wù)部門的事,有財政審計部門、財務(wù)中心把關(guān),與自己毫無關(guān)系。有的單位沒有內(nèi)部控制制度,或雖然有內(nèi)部控制,但單位的內(nèi)部控制制度只是寫出來應(yīng)付有關(guān)部門檢查的。有的單位只注重制度的制定,忽略了其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果,導(dǎo)致內(nèi)控制度的制定走過場,對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單,對一些問題處理憑經(jīng)驗、靠慣例。內(nèi)部控制制度只是"掛在墻上,說在嘴上",沒有認真貫徹執(zhí)行,基本上沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用。不少單位在加強財務(wù)管理的旗號下,形成了"一枝筆"管理制度。個別單位完全是"一把手"說了算,內(nèi)控制度也是形同虛設(shè)?？梢哉f這些年在有些行政事業(yè)單位發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟問題的,有些單位的內(nèi)控制度還是相當完善和健全的,可就是得不到很好的執(zhí)行。這中間有"一把手"不重視的緣故,也與在單位內(nèi)部當面說一套,背后做一套的潛規(guī)則有關(guān)。(二)財務(wù)會計基礎(chǔ)工作較為薄弱,財務(wù)管理制度很不健全人員素質(zhì)是工作成敗的基礎(chǔ)和關(guān)鍵,行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作也是同樣的道理。內(nèi)控制度的制訂和貫徹落實都離不開人,尤其需要有較高素質(zhì)的專業(yè)人員。但現(xiàn)階段,行政事業(yè)單位在我國有別于企業(yè).它是全額財政撥款或者基本全額財政撥款,屬于通常所說的“鐵飯碗”之類的單位,特殊的性質(zhì),造就了特殊的工作氛圍。在我國現(xiàn)行的體制下,行政事業(yè)單位的財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊,相當一部分的財務(wù)人員綜合素質(zhì)不高,單位也很少組織進行專業(yè)知識學習,很大一部分人是“半路出家”,沒有經(jīng)過專業(yè)培訓。有的單位會計人員是一崗多職,崗位之間沒有起到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。(三)會計核算不規(guī)范,資產(chǎn)賬目不清具體：羨現(xiàn)為：(1)有效的內(nèi)部控制制度需要有健全的會計記錄系統(tǒng)。目前相當一部分行政事業(yè)單位的會計核算不規(guī)范主要表現(xiàn)在以下幾個方面:原始憑證管理不規(guī)范。發(fā)票和憑證的填寫不規(guī)范,有的發(fā)票內(nèi)容填寫籠統(tǒng),有的沒有發(fā)票單位的蓋章,而購買實物的憑證沒有領(lǐng)導(dǎo)的簽字和出入庫單的審批。有的憑證只有制單人,而沒有審核人。這是會計核算中嚴格禁止的。沒有對資產(chǎn)按規(guī)定進行盤點和清理,導(dǎo)致資產(chǎn)家底不清,賬實不符。使國有資產(chǎn)得不到有效的監(jiān)管。(2)賬務(wù)核算處理不規(guī)范。由于會計核算人員的從業(yè)素質(zhì)不高,或者出于一些不可告人的目的,故意列錯科目。還有的單位,兩套會計核算制度同時運行,支出核算混亂。有的單位固定資產(chǎn)賬面上有記載,但實物已經(jīng)不存在,而實際上在用的某些固定資產(chǎn)一系列業(yè)務(wù)活動的兩條線:資金鏈和實物鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。資金鏈主要包括:(1)酒店收入,其關(guān)鍵控制在于單據(jù)的傳輸和核對控制、單據(jù)編號控制、收銀控制。(2)酒店支出,其關(guān)鍵控制是費用的預(yù)算和審批控制、采購成本的支付控制。實物鏈的關(guān)鍵控制則包括請購審批、驗收入庫、倉儲安全、領(lǐng)用、盤點(倉儲、后廚和客房)等環(huán)節(jié)控制。另一個關(guān)鍵控制點就是會計業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)分離和內(nèi)部牽制,如出納不能兼任稽核,會計檔案保管,收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記以及出納和會計崗位的分離等,旨在確保會計記錄的真實可靠。(三)建立適合中小酒店自身特點內(nèi)部會計控制規(guī)范體系一般而言,大型酒店因其規(guī)模有條件也有必要建立較高水平、較為廣泛的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。由于中小酒店受制于規(guī)模,從人力、物力、財力上而言都不具備建立一個非常全面、高成本的控制規(guī)范體系。所以中小酒店可以參考財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的基本要求,結(jié)合自身實際需要,遵循"可操作性"、"適時性"、"相互牽制"、"成本效益"等原則,建立包括資金控制、實物資產(chǎn)控制、收入控制、成本費用控制、會計憑證、賬簿及報告控制等在內(nèi)的有效的內(nèi)部會計控制規(guī)范體系。(四)建立必要稽核與監(jiān)督機制中小酒店若不建立必要的稽核和監(jiān)督機制,是很難在激烈的市場競爭中做大做久的。但由于中小酒店自身規(guī)模小、業(yè)務(wù)活動較少等特點,考慮成本效益原則,具體建立時可采用以下幾種方式:一是建立內(nèi)部審計機構(gòu),聘請專業(yè)素質(zhì)較強的審計人員,對會計賬目、資產(chǎn)等財務(wù)收支的真實合法進行檢查。二是建立稽核崗位和稽核制度,對酒店日常經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)實施必要監(jiān)督,特別是容易發(fā)生錯誤和舞弊的環(huán)節(jié)。三是引入外部監(jiān)督力量,考慮定期