“一帶一路”下“走出去”企業(yè)面對(duì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策研究【摘要】自“一帶一路”倡議提出以來(lái)，許多企業(yè)積極響應(yīng)政策的號(hào)召，利用自身優(yōu)勢(shì)，走向海外市場(chǎng)。但受限于企業(yè)對(duì)投資業(yè)務(wù)項(xiàng)目所在地的稅收制度的了解不夠深入及在當(dāng)?shù)亻_(kāi)展業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)不足等原因，增大了稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。本文總結(jié)梳理了有關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、國(guó)際稅收的國(guó)內(nèi)外代表性研究文獻(xiàn)，深入了解“一帶一路”下“走出去”企業(yè)面對(duì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。并以安徽艾可藍(lán)有限公司合并VTFaulquemont為案例，詳盡分析了“一帶一路”下“走出去”企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，剖析了出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的深層次原因。最后，基于企業(yè)層面，關(guān)于“走出去”企業(yè)如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)提出了合理化、可行化的防控措施。以強(qiáng)化企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，幫助中國(guó)企業(yè)能在激烈的海外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)?！娟P(guān)鍵詞】一帶一路；走出去；稅收風(fēng)險(xiǎn)ADDINCNKISM.UserStyle一、引言（一）研究背景及意義2013年，習(xí)近平總書(shū)記提出了“一帶一路”倡議，次年李克強(qiáng)總理在博鰲亞洲論壇年會(huì)開(kāi)幕大會(huì)上強(qiáng)調(diào)要推進(jìn)“一帶一路”的建設(shè)。這為沿途的65個(gè)國(guó)家和地區(qū)，超過(guò)60%的世界人口帶來(lái)了前所未有的發(fā)展機(jī)遇。“一帶一路”沿線囊括了世界主要文明，“一帶一路”沿線國(guó)家的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境也因?yàn)檫@些歷史文化影響變得不盡相同。且“一帶一路”沿線涉及的國(guó)家中約八成為開(kāi)發(fā)中國(guó)家。這些開(kāi)發(fā)中國(guó)家雖然自然資源豐富，但國(guó)家政策缺乏穩(wěn)定性，社會(huì)狀況不是十分安定。國(guó)內(nèi)企業(yè)要“走出去”開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，就必須要面對(duì)完全不熟悉的業(yè)務(wù)環(huán)境和法律環(huán)境，因此在開(kāi)展對(duì)外貿(mào)易的過(guò)程中在所難免地會(huì)面臨較高的風(fēng)險(xiǎn)。加之出于東道國(guó)的稅收管理制度的認(rèn)識(shí)不夠深刻以及缺乏在東道國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)等諸多原因，導(dǎo)致公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率變得更高。這對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展是十分不利的。（二）國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀 1.國(guó)外研究現(xiàn)狀在國(guó)外，對(duì)于“走出去”企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)的成因研究上，JayChoi（2022）認(rèn)為這與企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)機(jī)有關(guān)，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)雖然可能會(huì)降低企業(yè)的生產(chǎn)效率，但巨大的避稅空間對(duì)企業(yè)的誘惑力更大[6]。HaroldeneF.Wunder（2009）通過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)大型企業(yè)并不重視稅收風(fēng)險(xiǎn)管理[7]。對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理研究方面SamarAlharbi（2020）認(rèn)為企業(yè)在異國(guó)發(fā)展時(shí)第一要?jiǎng)?wù)是了解并且尊重當(dāng)?shù)匚幕厣?，如此才可能盡量控制住稅收風(fēng)險(xiǎn)[8]。2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀國(guó)內(nèi)學(xué)者分別基于不同的研究視角分析了“一帶一路”下“走出去”企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)成因，薛偉（2021）認(rèn)為東道國(guó)的稅收營(yíng)商環(huán)境是決定企業(yè)境外稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵性因素[1]。而周五七（2021）認(rèn)為“一帶一路”國(guó)際合作項(xiàng)目建設(shè)周期較長(zhǎng)，投資金額大，不確定性因素多，才是民營(yíng)企業(yè)面臨較大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的主要因素[2]。關(guān)于“一帶一路”下“走出去”如何控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的研究方面，宋康樂(lè)（2013）認(rèn)為國(guó)家在稅收政策上應(yīng)盡快制定海外投資基本法、進(jìn)一步完善稅收抵免制度[3]。智勐（2019）認(rèn)為國(guó)家層面應(yīng)該為“走出去”企業(yè)提供更為及時(shí)、方便的涉稅業(yè)務(wù)輔導(dǎo)[4]。劉禹妍（2020）認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該詳細(xì)了解東道國(guó)的稅收政策，合理利用東道國(guó)的稅收優(yōu)惠[5]。（三）研究方法本次研究了重點(diǎn)取用了文獻(xiàn)研究法、個(gè)案分析法。首先總結(jié)梳理了國(guó)內(nèi)外代表性研究文獻(xiàn)，了解“一帶一路”下“走出去”企業(yè)的現(xiàn)在所主要面對(duì)的稅收風(fēng)險(xiǎn)的一些類(lèi)型，總結(jié)研究的現(xiàn)狀，梳理沿線國(guó)家稅制情況，在此基礎(chǔ)上深入研究了稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。并通過(guò)案例分析法研究安徽艾可藍(lán)環(huán)保有限公司并購(gòu)VTFaulquemont的案例，分析了“走出去”企業(yè)可能會(huì)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)于“走出去”企業(yè)如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)提出了合理化、可行化的防控措施。二、概念界定與理論基礎(chǔ)（一）“一帶一路”倡議介紹2013年，習(xí)近平總書(shū)記提出了“一帶一路”戰(zhàn)略藍(lán)圖，明確強(qiáng)調(diào)要充分依托于雙多邊機(jī)制，加強(qiáng)中國(guó)和沿線國(guó)家的貿(mào)易往來(lái)，構(gòu)建發(fā)展勢(shì)態(tài)良好的區(qū)域經(jīng)濟(jì)體，從根源上解決區(qū)域經(jīng)濟(jì)失衡問(wèn)題，共同打造政治互信、經(jīng)濟(jì)融合。2015年，我國(guó)將“一帶一路”倡議提升到了國(guó)家戰(zhàn)略高度，并逐步走向落實(shí)。“一帶一路”倡議提出以來(lái)，我國(guó)同沿線國(guó)家間彼此之間經(jīng)濟(jì)往來(lái)頻繁，形成了良好的發(fā)展勢(shì)態(tài)。2021年10月底，已經(jīng)有一百七十余個(gè)國(guó)家（地區(qū)）同我國(guó)簽署了合作文件。“一帶一路”戰(zhàn)略藍(lán)圖的規(guī)劃，是中國(guó)為推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)繁榮貢獻(xiàn)的中國(guó)智慧和中國(guó)方案，展現(xiàn)了中國(guó)構(gòu)建人類(lèi)命運(yùn)共同體、推動(dòng)各國(guó)共同發(fā)展的誠(chéng)意[10]。（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念1.稅收風(fēng)險(xiǎn)稅收風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)對(duì)稅收相關(guān)的政策法規(guī)認(rèn)識(shí)不夠全面，從而致使企業(yè)涉稅行為和稅法規(guī)定有出入，這可能會(huì)使企業(yè)承擔(dān)額外的利潤(rùn)損失。通常而言，企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)具體可分為兩種情形：一是企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策利用不充分，錯(cuò)失了可以合理避稅的利好政策，承擔(dān)了非必要的成本；二是在不知情的情況下，企業(yè)涉稅行為觸及了稅法，企業(yè)將會(huì)因不合規(guī)的涉稅行為補(bǔ)交稅金、加收滯納金、罰款，承受額外損失[9]。2.稅收風(fēng)險(xiǎn)管理稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是指通過(guò)有目的性地整體規(guī)劃稅務(wù)事項(xiàng)，預(yù)先識(shí)別、評(píng)估各種潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性地采取合理的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，不給潛在稅收風(fēng)險(xiǎn)任何“可乘之機(jī)”。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理不僅是國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的責(zé)任，也是企業(yè)的責(zé)任。（三）“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)理論基礎(chǔ) 在開(kāi)拓海外市場(chǎng)時(shí)，納稅人不可避免地會(huì)遇到各種國(guó)際稅收問(wèn)題。國(guó)際稅收是由跨國(guó)直接投資而引起的稅收分配關(guān)系。主要涉及以下概念：1.稅收管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是指一個(gè)主權(quán)國(guó)家在一定范圍內(nèi)行使征稅和管理稅收的權(quán)力?？偟膩?lái)說(shuō)，只有基于“屬人主義”和“屬地主義”原則才能進(jìn)行稅收管轄權(quán)的確定。其中屬人主義是以納稅人的居住地和國(guó)籍作為確定稅收管轄權(quán)范圍的標(biāo)準(zhǔn)，而屬地主義是以納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)地點(diǎn)和納稅人的收入來(lái)源為基礎(chǔ)確定稅收管轄權(quán)范圍的標(biāo)準(zhǔn)[11]。屬人主義的適用性出于受到各種主客觀因素的限制較屬地主義的適用性更低。這便存在一個(gè)問(wèn)題，如果國(guó)家之間存在稅收管轄權(quán)的交叉，可能會(huì)導(dǎo)致納稅人出現(xiàn)重復(fù)交稅問(wèn)題，這無(wú)法保證跨境交易的公平性。2.國(guó)際避稅由于世界各國(guó)的稅法規(guī)定不盡一致，為納稅人借助稅法差異避稅提供了機(jī)會(huì)。國(guó)際避稅是納稅人借助各國(guó)稅法差異，巧鉆法律漏洞，在跨國(guó)交易時(shí)以不違法手段逃避稅負(fù)的行為。基于“理性經(jīng)濟(jì)人假設(shè)”，經(jīng)濟(jì)主體從事市場(chǎng)交易的唯一目的就是獲取最大化利益。國(guó)際避稅的內(nèi)在動(dòng)因是跨國(guó)納稅人獲取最大化利益的交易目的，外部條件是各國(guó)稅收制度不盡一致[12]。通過(guò)完善稅法、優(yōu)化稅務(wù)管理、加強(qiáng)多邊合作可有效打擊國(guó)際避稅行為。新國(guó)際稅收新理論自我國(guó)提出“一帶一路”戰(zhàn)略后也應(yīng)運(yùn)而生。在新的國(guó)際形勢(shì)下，原本經(jīng)濟(jì)閉塞、發(fā)展落后的國(guó)家逐漸擺脫了小國(guó)寡民狀態(tài)的局限，和其他國(guó)家之間有了頻繁的國(guó)際貿(mào)易往來(lái)，產(chǎn)生國(guó)際間稅收關(guān)系。各國(guó)具有平等的政治主權(quán)、稅收主權(quán)，這是新國(guó)際稅收新理論產(chǎn)生的基本前提。各國(guó)之間就稅收管轄權(quán)達(dá)成了一致性意見(jiàn)，共同簽署了國(guó)際稅收協(xié)定?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略對(duì)策的提出，標(biāo)志著我國(guó)朝著中國(guó)特色鮮明的“楔入型國(guó)際稅收理論”理念實(shí)現(xiàn)了大踏步前進(jìn)。三、“一帶一路”下“走出去”現(xiàn)狀分析據(jù)商務(wù)部《2020年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》的權(quán)威數(shù)據(jù)顯示，2020年，中國(guó)對(duì)外直接投資流量規(guī)模遙遙領(lǐng)先于世界其他國(guó)家，投資規(guī)模突破1500億美元大關(guān)，同比增長(zhǎng)超一成。2020年末，中國(guó)對(duì)外直接投資存量達(dá)2.58萬(wàn)億，位列世界第三。中國(guó)的國(guó)際影響力與日俱增，2016-2020年，中國(guó)對(duì)外直接投資流量超過(guò)一成。2020年占20.2%；存量占6.6%。2020年，在國(guó)家利好政策的加持下，我國(guó)吸引了一大批境外投資，同時(shí)也促使國(guó)內(nèi)企業(yè)積極開(kāi)拓海外市場(chǎng)。2020年我國(guó)投資者在“一帶一路”沿線國(guó)家設(shè)立萬(wàn)余家境外企業(yè)，對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家直接投資金額超兩百二十億美元，同比2019年增長(zhǎng)超二成。在2013年至2020年間，中國(guó)對(duì)沿線國(guó)家直接投資規(guī)模達(dá)到1398.5億美元。圖1中國(guó)對(duì)外直接投資存量地區(qū)分布情況數(shù)據(jù)來(lái)源：《2020年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》圖22013-2020年年中國(guó)對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家投資情況數(shù)據(jù)來(lái)源：《2020年度中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》（一）我國(guó)合作的“一帶一路”主要沿線國(guó)家及其稅制情況世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展能力水平截然不同且各具特色，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的狀況又對(duì)該國(guó)稅收政策產(chǎn)生影響。大多數(shù)國(guó)家稅收制度設(shè)計(jì)都有自己的偏向。例如，美國(guó)、德國(guó)等國(guó)家的所得稅最高，而冰島、挪威、法國(guó)等國(guó)家則以增值稅為主。一般所得稅率會(huì)在30%到40%之間波動(dòng)，預(yù)提稅率會(huì)在10%到20%之間波動(dòng)。稅收協(xié)定的簽署有助于降低預(yù)扣稅率，使其或多或少穩(wěn)定在5%至10%之間。下表為“一帶一路”沿線重點(diǎn)東道國(guó)的公司所得稅基本規(guī)定。表1“一帶一路”沿線重點(diǎn)東道國(guó)的企業(yè)所得稅基本規(guī)定數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)一帶一路網(wǎng)2020年版《對(duì)外投資合作國(guó)別（地區(qū)）指南》（二）“走出去”企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)1.對(duì)東道國(guó)稅收政策不熟悉近年來(lái)，不了解東道國(guó)稅收政策，不適應(yīng)稅收環(huán)境的“走出去”企業(yè)不在少數(shù)。這為“走出去”企業(yè)跨國(guó)交易帶來(lái)了重重困難。加之部分“一帶一路”沿線國(guó)家稅法體系不完善、稅收征管手續(xù)復(fù)雜，導(dǎo)致“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)一觸即發(fā)，因此，為了避免引起境外稅收爭(zhēng)議，企業(yè)在跨國(guó)交易時(shí)一定要慎之又慎。2.境外投資運(yùn)營(yíng)階段重復(fù)征稅帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)由于“一帶一路”沿線國(guó)家稅收體制不盡一致。而且由于我國(guó)和部分沿線國(guó)家早就簽訂了稅收協(xié)定，部分稅收協(xié)定條款已經(jīng)過(guò)時(shí)。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性、稅收協(xié)定的滯后性，導(dǎo)致納稅人可能會(huì)面臨重復(fù)納稅問(wèn)題。另外，雖然我國(guó)與時(shí)俱進(jìn)地完善了稅收抵免法，但不可否認(rèn)，稅收抵免法應(yīng)用還不成熟，還不可避免地存在著各種實(shí)踐問(wèn)題，為“走出去”企業(yè)設(shè)置了重重阻礙。3.境外投資退出方式不同帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)可選擇的退出境外投資的方式更仆難數(shù)，但不同的退出方式引致的稅收結(jié)果迥然不同。為了將自身?yè)p失控制在最小范圍內(nèi)，絕大部分企業(yè)會(huì)選擇出售資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓股權(quán)。如果選擇的退出方式不當(dāng)，企業(yè)可能會(huì)承擔(dān)巨額的經(jīng)濟(jì)損失，這就要求企業(yè)以資本利得征稅規(guī)定為中心，對(duì)投資項(xiàng)目所在地的稅收制度了如指掌，并且以此最終確定最妥善的退出方式。資本利得，是指企業(yè)因處置長(zhǎng)期資產(chǎn)而獲取的經(jīng)濟(jì)收益。不同國(guó)家的資本利得征稅規(guī)定差異明顯，部分國(guó)家將其設(shè)置為獨(dú)立的資本利得稅，部分國(guó)家則將其歸屬于營(yíng)業(yè)稅。如果企業(yè)選擇的退出方式不當(dāng)，勢(shì)必會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)陷入稅收風(fēng)險(xiǎn)中。4.國(guó)際雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)由于各國(guó)差異化的稅收制度，重復(fù)征稅問(wèn)題頻頻出現(xiàn)。母國(guó)和東道國(guó)稅收管轄權(quán)的重疊交叉，就會(huì)導(dǎo)致雙重征稅，讓跨國(guó)納稅人同時(shí)承擔(dān)來(lái)自?xún)蓚€(gè)國(guó)家的稅收負(fù)擔(dān)。如果一個(gè)國(guó)家制定了對(duì)公司利潤(rùn)、股東股息同時(shí)征稅的稅務(wù)制度時(shí)，就意味著此國(guó)居民難逃雙重國(guó)際稅。因此，“走出去”企業(yè)可能會(huì)面臨著國(guó)際雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)。（三）“走出去”企業(yè)面臨稅收風(fēng)險(xiǎn)的成因分析1.外部因素政治風(fēng)險(xiǎn)：其一，由于政局動(dòng)蕩，政權(quán)更迭，國(guó)家政策隨時(shí)都有可能出現(xiàn)變化，為實(shí)現(xiàn)特定的治理目標(biāo)，政府可能會(huì)有目的性地調(diào)整稅收法律法規(guī)，稅收政策的變動(dòng)勢(shì)必會(huì)對(duì)海外投資企業(yè)產(chǎn)生影響。其二，機(jī)關(guān)權(quán)力變動(dòng)，企業(yè)以東道國(guó)稅收政策開(kāi)展的合理經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)可能得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而引發(fā)各種稅務(wù)糾紛。如圖3所示，通過(guò)分析“一帶一路”沿線51個(gè)投資國(guó)家地緣政治風(fēng)險(xiǎn)，高風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家占比高達(dá)19.61%。如果東道國(guó)和中國(guó)存在政治摩擦，就會(huì)迅速波及稅務(wù)領(lǐng)域，引發(fā)潛在稅收問(wèn)題，加劇“走出去”企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。圖3“一帶一路”沿線51個(gè)投資國(guó)家地緣政治風(fēng)險(xiǎn)所占比重?cái)?shù)據(jù)來(lái)源：《中國(guó)海外投資國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)報(bào)告（2020年）》經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平：經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對(duì)稅收征管制度具有直接影響作用。沒(méi)有雄厚的國(guó)家經(jīng)濟(jì)支撐，對(duì)外投資企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)就居高不下?！耙粠б宦贰毖鼐€國(guó)家中，開(kāi)發(fā)中國(guó)家占據(jù)著數(shù)量上的壓倒性?xún)?yōu)勢(shì)，這些低收入國(guó)家信息技術(shù)不發(fā)達(dá)，互聯(lián)網(wǎng)普及率低，目前仍使用傳統(tǒng)紙質(zhì)報(bào)表申報(bào)納稅，稅收信息渠道的閉塞，導(dǎo)致國(guó)家間的稅收信息不同步、不對(duì)稱(chēng)。稅收對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要性不言而喻。而且國(guó)家稅收結(jié)構(gòu)、稅率和經(jīng)濟(jì)環(huán)境息息相關(guān)，國(guó)際投資行為也和經(jīng)濟(jì)環(huán)境直接掛鉤。2.內(nèi)部因素企業(yè)過(guò)于重視業(yè)務(wù)活動(dòng)的展開(kāi)，沒(méi)有未雨綢繆地對(duì)可能發(fā)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)制定具有針對(duì)性的措施?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)面對(duì)的是完全不同于國(guó)內(nèi)稅收環(huán)境的陌生稅收環(huán)境。如果企業(yè)不提前做好準(zhǔn)備，制定完善的應(yīng)急機(jī)制，在突發(fā)性的國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)面前，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況就會(huì)急劇惡化，各種潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)接踵而至，最終導(dǎo)致企業(yè)血本無(wú)歸。一些“走出去”企業(yè)心存僥幸，有意逃稅，對(duì)投資國(guó)稅務(wù)部門(mén)缺乏最起碼的信任，導(dǎo)致稅收協(xié)調(diào)難以為繼。“走出去”企業(yè)人才缺口大。掌握國(guó)際稅收法律，是企業(yè)走出國(guó)門(mén)、開(kāi)拓海外市場(chǎng)的基本條件。如果沒(méi)有專(zhuān)業(yè)能力較強(qiáng)的稅務(wù)人才，企業(yè)將在陌生的稅收環(huán)境中無(wú)所適從。但國(guó)內(nèi)優(yōu)秀的稅務(wù)人才基本都流向了稅務(wù)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等福利待遇優(yōu)渥的服務(wù)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致“走出去”企業(yè)難以擺脫“一才難求”的窘境，在發(fā)展過(guò)程中處處受限。企業(yè)和本國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通不足?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在遭遇稅收風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，也不會(huì)求助于國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)，而是自尋出路，最后往往代價(jià)慘重，無(wú)形中讓企業(yè)承受了巨額的經(jīng)濟(jì)損失[13]。稅收申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。每個(gè)國(guó)家稅務(wù)申報(bào)制度都不一致，不了解投資項(xiàng)目所在地的國(guó)家的納稅申報(bào)程序，就可能會(huì)使企業(yè)面臨各種納稅申報(bào)等問(wèn)題，承受額外損失。同時(shí)，“走出去”企業(yè)可能會(huì)由于不了解，導(dǎo)致企業(yè)錯(cuò)失投資國(guó)稅收優(yōu)惠政策，無(wú)法合理避稅而多繳稅款，增加了非必要的成本支出。納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在“一帶一路”沿線國(guó)家，稅收申報(bào)制度是不一致的。對(duì)投資國(guó)的納稅申報(bào)程序不了解，可能導(dǎo)致企業(yè)面臨各種納稅申報(bào)問(wèn)題，需要承擔(dān)額外的經(jīng)濟(jì)損失。同時(shí)，“走出去”企業(yè)可能不了解納稅期限，導(dǎo)致錯(cuò)漏各種投資稅收優(yōu)惠，無(wú)法合理避稅，增加不必要的成本。四、案例分析——以安徽艾可藍(lán)環(huán)保有限公司為例（一）案例簡(jiǎn)述安徽艾可藍(lán)環(huán)保有限公司2021年4月6日晚間披露，VitescoTechnologiesLohmarVerwaltungsGmbH有意出售全部的VTFaulquemont股份，同時(shí)一并出售位于德國(guó)Lohmar、中國(guó)蕪湖、長(zhǎng)春的部分生產(chǎn)線、部分知識(shí)產(chǎn)權(quán)。艾可藍(lán)方將支付1800萬(wàn)歐元，購(gòu)買(mǎi)VTFaulquemont全部股權(quán)，并承擔(dān)公司債務(wù)；并將以8.33萬(wàn)歐元購(gòu)買(mǎi)VitescoTechnologiesGmbH的部分知識(shí)產(chǎn)權(quán)；以24.9萬(wàn)歐元購(gòu)買(mǎi)VitescoTechnologiesEmitecGmbH的部分固定資產(chǎn)；以65.61萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)緯湃汽車(chē)電子（蕪湖）有限公司的部分知識(shí)產(chǎn)權(quán)；以196.845萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)緯湃汽車(chē)電子（長(zhǎng)春）有限公司的部分固定資產(chǎn)；以341.34萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)緯湃汽車(chē)電子（蕪湖）有限公司的部分固定資產(chǎn)。（二）并購(gòu)雙方公司基本情況2009年1月，安徽艾可藍(lán)環(huán)保有限公司正式組建。艾可藍(lán)的主要業(yè)務(wù)為研發(fā)、生產(chǎn)汽油、柴油和天然氣發(fā)動(dòng)機(jī)尾氣后處理產(chǎn)品。目前，該公司的產(chǎn)品和技術(shù)被廣泛應(yīng)用于汽車(chē)、摩托車(chē)、工程機(jī)械、農(nóng)業(yè)機(jī)械、船用動(dòng)力、發(fā)電機(jī)組等方面。VTFaulquemont是VitescoTechnologiesGmbH的下屬公司，公司位于德國(guó)。VitescoTechnologiesGmbH則是由大陸集團(tuán)動(dòng)力總成部門(mén)拆分而來(lái)。身為可持續(xù)交通動(dòng)力系統(tǒng)技術(shù)的制造商、開(kāi)發(fā)商，TechnologiesGmbH占據(jù)著絕對(duì)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)。公司長(zhǎng)期致力于為電動(dòng)汽車(chē)、混合動(dòng)力汽車(chē)、內(nèi)燃機(jī)汽車(chē)提供組件、提供智能系統(tǒng)解決方案，其產(chǎn)品范圍包括電力驅(qū)動(dòng)、電子控制單元、傳感器和執(zhí)行器、廢氣后處理解決方案。2003年，VTFaulquemont正式成立。負(fù)責(zé)研發(fā)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售SCR尿素泵和噴射系統(tǒng)，目前VTFaulquemont已經(jīng)打通了歐洲，亞洲，北美市場(chǎng)，具有廣泛的客戶(hù)基礎(chǔ)。（三）公司面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析并購(gòu)是把雙刃劍，它有利于企業(yè)的多元化發(fā)展經(jīng)營(yíng)，與此同時(shí)，并購(gòu)又是轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)的直接途徑。在并購(gòu)項(xiàng)目的啟動(dòng)階段，為了準(zhǔn)確預(yù)估被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要對(duì)被合并公司的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、業(yè)務(wù)、法律等領(lǐng)域進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查，合并完成后，被合并公司過(guò)去的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)轉(zhuǎn)移到被合并公司，這有可能會(huì)讓并購(gòu)公司陷入風(fēng)險(xiǎn)中，為后續(xù)發(fā)展埋下隱患。在艾可藍(lán)收購(gòu)VTFaulquemont的過(guò)程中，綜合評(píng)估了VTFaulquemont的經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展?jié)摿?。但是，艾可藍(lán)對(duì)于VTFaulquemont知識(shí)產(chǎn)權(quán)狀況方面的了解還有提升的空間。在德國(guó)商標(biāo)權(quán)、專(zhuān)利權(quán)須登記取得，著作權(quán)不須登記即可獲得。德國(guó)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)有著強(qiáng)烈的制造業(yè)烙印，對(duì)于工業(yè)設(shè)計(jì)、產(chǎn)品商標(biāo)等保護(hù)意識(shí)強(qiáng)烈，知識(shí)產(chǎn)權(quán)爭(zhēng)議的主體也多為制造行業(yè)的大型企業(yè)。艾可藍(lán)投資并購(gòu)之前必須對(duì)VTFaulquemont的知識(shí)產(chǎn)權(quán)狀況充分了解，同時(shí)也要對(duì)自身可能存在的知識(shí)產(chǎn)權(quán)侵權(quán)情況保持警惕。艾可藍(lán)在并購(gòu)過(guò)程中，過(guò)分注重并購(gòu)過(guò)程而忽視了對(duì)東道國(guó)稅收征收規(guī)定、稅收協(xié)定的詳盡了解，這可能導(dǎo)致艾可藍(lán)在完成并購(gòu)后面臨著各種稅收風(fēng)險(xiǎn)。其一，德國(guó)要求納稅人須提供其與關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)關(guān)系的開(kāi)展方式和內(nèi)容相關(guān)的憑證文件。如果未提交憑證文件或提交的憑證文件不全，將被處5％至10％的罰款。逾期提交所要求的憑證文件的，將處于最低每天100歐元、最高100萬(wàn)歐元的罰款。因此在正式交易前，艾可藍(lán)需要咨詢(xún)德國(guó)稅務(wù)部門(mén)，確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)，為了降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，艾可藍(lán)甚至需要就常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)約定價(jià)。如果需要調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)，必須要預(yù)先向中國(guó)稅務(wù)部門(mén)報(bào)備具體情況，借助雙邊磋商避免雙重征稅，切實(shí)維護(hù)自身維護(hù)。其二，德國(guó)貿(mào)易稅屬于所得稅性質(zhì)稅種，且與企業(yè)所得稅以及團(tuán)結(jié)附加稅一并構(gòu)成德國(guó)的所得稅體系。因此在德國(guó)交易談判時(shí)，艾可藍(lán)不僅需要以中國(guó)稅法為依據(jù)測(cè)算增值稅、所得稅，還應(yīng)測(cè)算所得稅中的貿(mào)易稅、團(tuán)結(jié)附加稅。更為重要的是，德國(guó)稅收管理規(guī)定貿(mào)易稅屬于地方、聯(lián)邦共享稅，地方政府有權(quán)獨(dú)立評(píng)估本區(qū)域內(nèi)的貿(mào)易稅稅率，且規(guī)定不得在所得稅稅前扣除貿(mào)易稅，這就要求艾可藍(lán)要依據(jù)德國(guó)稅收管理規(guī)定科學(xué)測(cè)算貿(mào)易稅。在這一階段，艾可藍(lán)并沒(méi)有調(diào)查VTFaulquemont經(jīng)營(yíng)期的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然艾可藍(lán)最終成功并購(gòu)了VTFaulquemont，但這只是“個(gè)例”，沒(méi)有預(yù)估被并購(gòu)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致并購(gòu)失敗的案例數(shù)不勝數(shù)。因此“走出去”企業(yè)需要科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視稅務(wù)盡職調(diào)查，將各種潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)掐滅于萌芽狀態(tài)。五、“一帶一路”下“走出去”企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策（一）提高管理層稅收風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)很多企業(yè)的管理層出于節(jié)約資金這一方面的考慮，對(duì)于走出去進(jìn)行的境外投資貿(mào)易合作，主要依靠企業(yè)內(nèi)的財(cái)稅人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查。這種情況在開(kāi)展境外投資合作的中小型民企中尤為常見(jiàn)。但由于沒(méi)有選聘足夠的外部專(zhuān)家對(duì)境外投資合作進(jìn)行盡職調(diào)查，不能保證財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查工作具備足夠的科學(xué)性與完整性。一方面，企業(yè)要豐富對(duì)于外部財(cái)稅專(zhuān)家、東道國(guó)律師等高層次人才儲(chǔ)備。另一方面，這些企業(yè)需要提高內(nèi)部財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人才的國(guó)際化水平。在一些項(xiàng)目上，可以先行咨詢(xún)一些稅收中介機(jī)構(gòu)對(duì)東道國(guó)稅制情況進(jìn)行了解?；蛘吲c在東道國(guó)投資貿(mào)易合作有過(guò)成功經(jīng)驗(yàn)的私募股權(quán)投資基金進(jìn)行合作，雙方共同對(duì)財(cái)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真調(diào)查和評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)盡職調(diào)查以及風(fēng)險(xiǎn)管控方案的定制，為項(xiàng)目的可持續(xù)運(yùn)營(yíng)奠定初步基礎(chǔ)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觸發(fā)的可能性。（二）加大對(duì)東道國(guó)稅制差異的了解為了讓企業(yè)加深對(duì)東道國(guó)同我國(guó)稅制差異的了解，降低“走出去”企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家稅務(wù)總局推出了線上的稅務(wù)服務(wù)“一帶一路”專(zhuān)題網(wǎng)站，為企業(yè)對(duì)在“一帶一路”合作國(guó)進(jìn)行的投資貿(mào)易合作提供涉外稅務(wù)咨詢(xún)和指導(dǎo)。其中包括我國(guó)政府已經(jīng)簽署的雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收條約、國(guó)別（地區(qū)）投資稅收指南、“走出去”稅收指引等相關(guān)政策信息。“走出去”的民營(yíng)企業(yè)應(yīng)充分“大數(shù)據(jù)”等科技手段在防范稅收風(fēng)險(xiǎn)方面的作用，利用國(guó)家數(shù)據(jù)庫(kù)，熟悉掌握投資貿(mào)易目標(biāo)國(guó)的稅制特點(diǎn)、吸引外國(guó)投資者進(jìn)行投資的稅收優(yōu)惠政策及其落實(shí)情況、是否同中國(guó)簽署雙邊稅收協(xié)定、雙邊稅收協(xié)定中有無(wú)稅收饒讓條款等，預(yù)先做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和稅收籌劃，避免雙重征稅。（三）制定稅收籌劃方案為保障“走出去”企業(yè)被雙重征稅的概論降低，中國(guó)有關(guān)部門(mén)積極同“一帶一路”沿線國(guó)家協(xié)商，努力達(dá)成一致性意見(jiàn)，簽署雙邊稅收協(xié)定，與時(shí)俱進(jìn)完善稅收協(xié)定條款，增大雙邊或單邊稅收饒讓條款覆蓋面。同時(shí)，加強(qiáng)我國(guó)政府同東道國(guó)政府的談判和政策溝通，幫助民營(yíng)企業(yè)獲得東道國(guó)更多的優(yōu)惠政策和融資支持，切實(shí)降低涉外企業(yè)的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取更多稅收優(yōu)惠。相關(guān)政府部門(mén)和稅收中介服務(wù)機(jī)構(gòu)在面對(duì)企業(yè)的咨詢(xún)時(shí)，就一些重點(diǎn)國(guó)別、領(lǐng)域的稅收政策咨詢(xún)方面，要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收政策引導(dǎo)和咨詢(xún)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在開(kāi)展跨境交易時(shí)，應(yīng)始終堅(jiān)持獨(dú)立交易的基本原則。即向東道國(guó)和中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出預(yù)約定價(jià)申請(qǐng)，在雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商同意的基礎(chǔ)上確定關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的價(jià)格，積極充分地支持國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查，避免東道國(guó)相關(guān)稅務(wù)部門(mén)針對(duì)企業(yè)“走出去”實(shí)施特別納稅調(diào)整。如果企業(yè)在其他國(guó)家遭受稅收歧視待遇、雙重征稅等涉外稅收爭(zhēng)議，企業(yè)需要及時(shí)申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序，積極做好協(xié)定維權(quán)工作[2]。（四）合理定位投資區(qū)域及組織形式企業(yè)“走出去”最終能否取得成功，取決于投資區(qū)域、組織形式的選擇?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在制定海外投資計(jì)劃時(shí)，需要對(duì)投資國(guó)稅收政策有全面了解，對(duì)投資國(guó)稅收環(huán)境有整體認(rèn)識(shí)。在選擇投資區(qū)域時(shí)，需要傾向于和我國(guó)已經(jīng)簽署經(jīng)貿(mào)合作協(xié)議，建立穩(wěn)定經(jīng)貿(mào)合作關(guān)系的國(guó)家，或是具有穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家。在選擇組織形式時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注母子公司持股比例規(guī)定。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，只有母子公司持股比例達(dá)到特定標(biāo)準(zhǔn)，才能依法享受間接抵免優(yōu)惠。六、結(jié)論與展望“一帶一路"戰(zhàn)略的提出使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)有了質(zhì)的飛躍，也為沿線國(guó)家?guī)?lái)了空前絕后的機(jī)遇。在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，各國(guó)間的貿(mào)易往來(lái)逐漸頻繁，我國(guó)也積極開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)，迎接全球市場(chǎng)的挑戰(zhàn)。但由于各國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治體制、稅收法律不盡相同，導(dǎo)致各種稅收問(wèn)題層出不窮。目前，我國(guó)面臨的產(chǎn)能過(guò)剩問(wèn)題尤為突出，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)勢(shì)在必行。為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)需要堅(jiān)定不移地鼓勵(lì)企業(yè)積極參與國(guó)際業(yè)務(wù)，推動(dòng)企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)。隨著“一帶一路"戰(zhàn)略的推進(jìn)，許多國(guó)內(nèi)企業(yè)紛紛“走出去”參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。但也由此引發(fā)各種國(guó)際稅收問(wèn)題。本文選取安徽艾可藍(lán)有限公司合并VTFaulquemont為案例，詳盡分析了“一帶一路”下“走出去”企業(yè)所面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，剖析了出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的深層次原因，并關(guān)于“走出去”企業(yè)如何規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)提出了合理化的規(guī)避措施。要從納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)“兩手抓”，從根