第三章

稅收法規(guī)制度目錄CATALOGUE一、稅收法律制度概述二、增值稅法律制度三、消費(fèi)稅法律制度四、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加法律制度五、企業(yè)所得稅法律制度六、個(gè)人所得稅法律制度01PART稅收法律制度概述一、稅收與稅收法律關(guān)系（一）稅收與稅法稅收是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律體系的重要組成部分。一、稅收與稅收法律關(guān)系（二）稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系是稅法在調(diào)整征稅主體與納稅主體之間的稅收征納關(guān)系過程中形成的稅收權(quán)利與稅收義務(wù)關(guān)系，是由主體、客體和內(nèi)容三個(gè)要素構(gòu)成。稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的主體包括征稅主體與納稅主體，征稅主體為稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)，納稅主體是履行納稅義務(wù)的人，包括納稅人和扣繳義務(wù)人。0201一、稅收與稅收法律關(guān)系0304稅收法律關(guān)系的客體是征稅對(duì)象，如企業(yè)所得稅法律關(guān)系的客體為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，增值稅稅法律關(guān)系的客體為增值額，是權(quán)利義務(wù)共同指向的對(duì)象。稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的內(nèi)容是指主體所享受的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的核心，體現(xiàn)國(guó)家與納稅人之間的權(quán)益關(guān)系。稅收法律關(guān)系的內(nèi)容（一）納稅人納稅人指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，扣繳義務(wù)人是稅法規(guī)定的代扣代繳稅款的單位，必須按照稅法規(guī)定代扣或代收稅款，并在規(guī)定期限繳入國(guó)庫(kù)，與納稅人共同構(gòu)成稅收法律關(guān)系。二、稅法要素/（二）征稅對(duì)象征稅對(duì)象是納稅的客體，指稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象。征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志，稅目是稅法中具體規(guī)定應(yīng)當(dāng)征稅的項(xiàng)目，是對(duì)征稅對(duì)象的具體化。（三）稅率稅率指應(yīng)征稅額與計(jì)稅金額間的比例，是計(jì)算稅額的尺度，其形式有比例稅率、累進(jìn)稅率和定額稅率，而累進(jìn)稅率分為全額、超額、超率累進(jìn)稅率三種。二、稅法要素（四）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)，稅款計(jì)算分從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征，從價(jià)計(jì)征以計(jì)稅金額為依據(jù)，從量計(jì)征以征稅對(duì)象的重量、體積等為依據(jù)。（五）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)納稅款的環(huán)節(jié)，增值稅對(duì)每一環(huán)節(jié)征稅，消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)銷售和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，個(gè)別應(yīng)稅消費(fèi)品在批發(fā)銷售和零售銷售環(huán)節(jié)征收。（六）納稅期限納稅期限指納稅人繳納稅款的期限，包括納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和繳庫(kù)期限，規(guī)定納稅期限是為了保證國(guó)家財(cái)政收入的及時(shí)實(shí)現(xiàn)，也是稅收強(qiáng)制性和固定性的體現(xiàn)。二、稅法要素稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠是國(guó)家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的規(guī)定，旨在鼓勵(lì)特定行業(yè)或項(xiàng)目發(fā)展、照顧納稅人特殊困難，形式有減稅免稅、起征點(diǎn)、免征額等。法律責(zé)任法律責(zé)任指行為人因?qū)嵤┝诉`反國(guó)家稅法規(guī)定的行為而應(yīng)承受的不利的法律后果，包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任，納稅人和稅務(wù)人員違反稅法規(guī)定，都將依法承擔(dān)法律責(zé)任。納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是稅法根據(jù)各稅種的納稅環(huán)節(jié)和有利于稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人申報(bào)繳納稅款的地點(diǎn)，常見的納稅地點(diǎn)有納稅人住所地、納稅人經(jīng)營(yíng)地、不動(dòng)產(chǎn)所在地等。090807現(xiàn)階段，我國(guó)稅收征收管理機(jī)關(guān)有稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)，分別負(fù)責(zé)不同稅種的征收與管理。（一）我國(guó)現(xiàn)行稅收征收機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等稅種的征收和管理，以及出口產(chǎn)品退稅和非稅收入征收。（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的稅種海關(guān)主要負(fù)責(zé)有關(guān)稅和船舶噸稅的征收和管理，同時(shí)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。（三）海關(guān)征收管理的稅種三、現(xiàn)行稅種與征收機(jī)關(guān)02PART增值稅法律制度一、增值稅納稅人和扣繳義務(wù)人01在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。增值稅納稅人分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模年應(yīng)征增值稅銷售額500萬及以下，一般納稅人超標(biāo)需登記，但特定情形不辦。境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。0203（一）納稅人（二）納稅人的分類（三）扣繳義務(wù)人（一）銷售貨物在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物，是指銷售貨物的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)；銷售貨物是有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，貨物包括電力、熱力、氣體；有償是指從購(gòu)買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。（二）銷售勞務(wù)在中國(guó)境內(nèi)銷售勞務(wù)，是指提供的勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)；是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)，單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)不包括在內(nèi)。（三）銷售服務(wù)銷售服務(wù)，是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)；包括交通、郵政、電信、建筑、金融、現(xiàn)代、生活服務(wù)等七大類服務(wù)活動(dòng)。二、增值稅征稅范圍（四）銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。增值稅征稅范圍（五）銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。（六）進(jìn)口貨物進(jìn)口貨物，是指申報(bào)進(jìn)入中國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物；除享受免稅政策外，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅。（七）視同銷售行為視同銷售貨物行為包括代銷、自產(chǎn)轉(zhuǎn)非應(yīng)稅、自產(chǎn)用于集體福利等8種；稅務(wù)機(jī)關(guān)可按順序核定銷售額，未發(fā)生資金流轉(zhuǎn)時(shí)可能適用組成計(jì)稅價(jià)格。（九）兼營(yíng)兼營(yíng)指納稅人經(jīng)營(yíng)中含銷售貨物、勞務(wù)服務(wù)等。發(fā)生兼營(yíng)行為應(yīng)分別核算不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算則從高適用稅率或征收率。（八）混合銷售一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)為混合銷售；從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。（十）不征收增值稅項(xiàng)目國(guó)家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、保險(xiǎn)賠付、住宅專項(xiàng)維修資金等不征收增值稅；資產(chǎn)重組中不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也有特定免稅規(guī)定，但貨物轉(zhuǎn)讓不免。二、增值稅征稅范圍（一）增值稅稅率從2019年4月1日起，我國(guó)增值稅稅率分為四檔，即13%、9%、6%、零稅率。（二）增值稅征收率小規(guī)模納稅人及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目一般為3%，但不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有5%特別規(guī)定，如小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)等情形均適用5%征收率。三、增值稅稅率和征收率四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算1.一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算公式一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,采取一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納增值稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算2.銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅款，其計(jì)算公式為:銷項(xiàng)稅額=銷售額×適用稅率四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.銷售額的確定(1)銷售額的概念。銷售額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。上述價(jià)外費(fèi)用無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.銷售額的確定(2)含稅銷售額的換算。增值稅實(shí)行價(jià)外稅，計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，銷售額中不應(yīng)含有增值稅款。如果銷售額中包含了增值稅款即銷項(xiàng)稅額，則應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額。其計(jì)算公式為:不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率)四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.銷售額的確定(3)視同銷售的銷售額的確定。視同銷售行為一般不以資金的形式反映出來，因而會(huì)出現(xiàn)無銷售額的情況。在此情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序核定其銷售額:①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.銷售額的確定(4)混合銷售的銷售額的確定。混合銷售的銷售額為貨物的銷售額與服務(wù)銷售額的合計(jì)。(5)兼營(yíng)的銷售額的確定。納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.銷售額的確定(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。①折扣方式銷售。納稅人采取折扣方式銷售貨物如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。②以舊換新方式銷售。納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，金銀首飾除外。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.銷售額的確定(6)特殊銷售方式下銷售額的確定。③還本銷售方式銷售。納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。④以物易物方式銷售。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。⑤直銷方式銷售，是指直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.銷售額的確定(7)包裝物押金。納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅款。(8)金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算(9)銷售額確定的特殊規(guī)定。①納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。②納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算(10)外幣銷售額的折算。納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣外匯中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后在1年內(nèi)不得變更。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算4.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算4.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。④納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)未取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額為取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額為:航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)÷9%取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額為:公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(l+3%)×3%四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算4.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑤自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。⑥原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受勞務(wù)，用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑦原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算4.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。(1)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。⑧原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證和符合規(guī)定的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸發(fā)票。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算4.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。①用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。如果是既用于上述不允許抵扣項(xiàng)目又用于抵扣項(xiàng)目的，該進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予全部抵扣。納稅人租入固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，既用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，又用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中全額抵扣。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算4.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

(2)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所起用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。④非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。⑤非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。⑥購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。⑦納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑧財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

5.特殊納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:(1)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。(2)應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，應(yīng)按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(1)公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。(2)經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)制作、描線等服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)等。(3)電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。(4)取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。(5)在納入"營(yíng)改增"試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算公式納稅人進(jìn)口貨物，元論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成分兩種情況:(1)不征消費(fèi)稅時(shí)組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅(2)征收消費(fèi)稅時(shí)組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式。組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

2.關(guān)稅完稅價(jià)格的確定一般貿(mào)易下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。所謂成交價(jià)格是一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格；到岸價(jià)格，包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用構(gòu)成的一種價(jià)格。四、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算(四)應(yīng)扣繳稅額的計(jì)算

境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額:應(yīng)扣繳稅額=購(gòu)買方支付的價(jià)款÷(1+稅率)×稅率（一）增值稅免稅項(xiàng)目包括農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、避孕藥品和用具、古舊圖書、科研教學(xué)進(jìn)口儀器、外國(guó)政府援助物資、殘疾人專用物品、銷售自己使用過的物品等。（二）營(yíng)改增試點(diǎn)優(yōu)惠（三）起征點(diǎn)五、增值稅稅收優(yōu)惠包括免征增值稅項(xiàng)目和增值稅即征即退政策，免征項(xiàng)目涵蓋托兒所保育、養(yǎng)老服務(wù)、婚姻介紹等，增值稅即征即退適用于管道運(yùn)輸、融資租賃等特定服務(wù)。未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人免征增值稅，達(dá)到起征點(diǎn)的全額計(jì)算繳納，起征點(diǎn)幅度視具體納稅方式和地區(qū)而定，由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，并需報(bào)備。增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，月銷售額未超過10萬元或季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅，該優(yōu)惠政策截止至2027年12月31日。（四）小規(guī)模納稅人免稅規(guī)定納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目需分別核算銷售額，免稅項(xiàng)目可放棄免稅并按規(guī)定納稅，發(fā)生免稅和零稅率銷售行為的納稅人可選擇適用一種方法。（五）其他減免稅規(guī)定五、增值稅稅收優(yōu)惠納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為或進(jìn)口貨物時(shí)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；而增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。六、增值稅征收管理納稅地點(diǎn)固定業(yè)戶應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，外縣銷售需報(bào)告并申報(bào)納稅；非固定業(yè)戶向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地申報(bào)，進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)。納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度；具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，小規(guī)模納稅人等適用季度為納稅期，納稅人需在期滿后15日內(nèi)申報(bào)納稅。七、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定專用發(fā)票的概念增值稅專用發(fā)票是一般納稅人開具的發(fā)票，作為購(gòu)買方支付增值稅稅額和抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證，納稅人需通過防偽稅控系統(tǒng)使用，包括領(lǐng)購(gòu)、開具等環(huán)節(jié)。專用發(fā)票的聯(lián)次及用途專用發(fā)票由基本聯(lián)次或附加聯(lián)次組成，基本聯(lián)次為三聯(lián)，分別作為購(gòu)買方、購(gòu)買方稅務(wù)機(jī)關(guān)和銷售方的記賬憑證，其他聯(lián)次用途由一般納稅人自行確定。專用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)一般納稅人領(lǐng)購(gòu)專用設(shè)備后，憑相關(guān)證件領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。若納稅人存在違法行為或未按規(guī)定改正，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。專用發(fā)票的使用管理專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理，一般納稅人申請(qǐng)不超過10萬元的限額；發(fā)生應(yīng)稅銷售行為時(shí)應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票，但某些情形如零售消費(fèi)品、個(gè)人消費(fèi)等除外。新辦納稅人實(shí)行增值稅電子專用發(fā)票自2020年12月起全國(guó)推廣專票電子化，電子專票由稅務(wù)局監(jiān)制，與紙質(zhì)專票具有同等法律效力，納稅人可自行選擇開具類型，受票方索取紙質(zhì)專票時(shí)需開具。七、增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定03PART消費(fèi)稅法律制度中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅人，同時(shí)適用于銷售特定消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。消費(fèi)稅納稅人界定由于消費(fèi)稅是在對(duì)所有貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上選擇部分消費(fèi)品征收的，因此，消費(fèi)稅納稅人同時(shí)也是增值稅納稅人。消費(fèi)稅與增值稅關(guān)系一、消費(fèi)稅納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品于銷售時(shí)納稅；自產(chǎn)自用則用于連續(xù)生產(chǎn)不納稅，用于其他方面則于移送使用時(shí)納稅；工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人有視同生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的行為。進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，需在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，為簡(jiǎn)化征管流程，該環(huán)節(jié)消費(fèi)稅由海關(guān)代為征收，確保稅收及時(shí)足額入庫(kù)。零售應(yīng)稅消費(fèi)品：零售應(yīng)稅消費(fèi)品包括商業(yè)零售金銀首飾和零售超豪華小汽車；自2015年5月10日起，卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)稅率提高，并加征從量稅，且批發(fā)企業(yè)間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方代收代繳消費(fèi)稅，除非受托方為個(gè)人；委托方用于連續(xù)生產(chǎn)的可抵扣，高于計(jì)稅價(jià)格出售的需申報(bào)繳納消費(fèi)稅并扣除已代收代繳的消費(fèi)稅。二、消費(fèi)稅征稅范圍三、消費(fèi)稅稅目（一）煙煙的稅收范圍涵蓋以煙葉為原料加工的所有產(chǎn)品，包括卷煙、雪茄煙和煙絲，根據(jù)調(diào)撥價(jià)格不同，卷煙分為甲類和乙類，分別對(duì)應(yīng)不同的稅率。（二）酒酒類消費(fèi)品包括白酒、黃酒、啤酒和其他酒，其中，飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)自制的啤酒需特別注明；所有酒類消費(fèi)均需繳納消費(fèi)稅。（三）高檔化妝品高檔化妝品的征收范圍包括價(jià)格高于一定標(biāo)準(zhǔn)的美容、修飾和護(hù)膚類化妝品，但舞臺(tái)、戲劇、影視演員使用的特定化妝用品不在此列。（六）成品油成品油征收范圍包括汽油、柴油等七種子目，具體稅率因產(chǎn)品類型和用途不同而有所差異，體現(xiàn)了稅收對(duì)能源產(chǎn)品的調(diào)節(jié)作用。（四）貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石的征收范圍廣泛，涵蓋各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的珠寶玉石，體現(xiàn)了稅收對(duì)高檔消費(fèi)品市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用。（五）鞭炮、焰火鞭炮、焰火的征收范圍廣泛，涵蓋各種鞭炮和焰火產(chǎn)品，但體育上用的發(fā)令紙和鞭炮藥引線不包含在內(nèi)，以體現(xiàn)稅收對(duì)安全消費(fèi)的引導(dǎo)作用。消費(fèi)稅稅目（七）摩托車摩托車征收范圍包括氣缸容量為250毫升的摩托車和氣缸容量在250毫升(不含)以上的摩托車兩種，分別適用不同稅率。三、消費(fèi)稅稅目（八）小汽車汽車征收范圍包括乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車，稅率根據(jù)氣缸容量不同分為七檔，并特別規(guī)定了零售環(huán)節(jié)10%的稅率。（九）高爾夫球及球具高爾夫球及球具的征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿等相關(guān)配件，稅率統(tǒng)一為10%，體現(xiàn)了稅收對(duì)高檔娛樂消費(fèi)的調(diào)節(jié)作用。（十）高檔手表高檔手表是指銷售價(jià)格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表，稅率設(shè)定為20%，彰顯了稅收對(duì)高檔奢侈品的調(diào)節(jié)力度。（十一）游艇游艇的征收范圍是指長(zhǎng)度大于8米小于90米的水上浮載體，無論其材質(zhì)如何，均需繳納10%的消費(fèi)稅，體現(xiàn)了稅收對(duì)高檔水上娛樂的調(diào)節(jié)作用。（十二）木制一次性筷子木制一次性筷子的征收范圍是指以木材為原料經(jīng)過多道工序加工而成的一次性使用的筷子，稅率設(shè)定為5%，體現(xiàn)了稅收對(duì)環(huán)保消費(fèi)的引導(dǎo)作用。三、消費(fèi)稅稅目（十三）實(shí)木地板（十四）電池和涂料實(shí)木地板是指以木材為原料加工而成的塊狀或條狀地面裝飾材料，稅率設(shè)定為5%，體現(xiàn)了稅收對(duì)高檔裝飾材料的調(diào)節(jié)作用。電池和涂料均需繳納消費(fèi)稅，其中電池范圍包括多種類型電池，涂料則是一種復(fù)合材料，主要用于保護(hù)或裝飾物體表面。三、消費(fèi)稅稅目（一）消費(fèi)稅稅率形式消費(fèi)稅稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式，以適應(yīng)不同應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際情況；如卷煙和白酒復(fù)合征收的形式。（二）消費(fèi)稅具體稅率根據(jù)不同的稅目或子目確定相應(yīng)的稅率或單位稅額；對(duì)一種消費(fèi)品只選擇一種稅率形式，但卷煙和白酒復(fù)合征收。四、消費(fèi)稅稅率（三）消費(fèi)稅稅率的特殊形式存在下列情況時(shí)，納稅人應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定確定適用稅率:（1）納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。（2）配制酒適用稅率的確定。以蒸館酒或食用酒精為酒基，同時(shí)，符合以下條件的配制酒，按其他酒稅率征收消費(fèi)稅。以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度(含)的配制酒，按其他酒稅率征收消費(fèi)稅。其他配制酒，按白酒稅率征收消費(fèi)稅。四、消費(fèi)稅稅率（三）消費(fèi)稅稅率的特殊形式（3）納稅人自產(chǎn)自用的卷煙應(yīng)當(dāng)按照納稅人生產(chǎn)的同牌號(hào)規(guī)格的卷煙銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。（4）卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價(jià)格后，應(yīng)按照新的銷售價(jià)格確定征稅類別和適用稅率。（5）委托加工的卷煙按照受托方向牌號(hào)規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號(hào)規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。（6）殘次品卷煙應(yīng)當(dāng)按照同牌號(hào)規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。四、消費(fèi)稅稅率分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法，根據(jù)不同情況確定銷售額或銷售數(shù)量，并考慮換算和計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)。1.從價(jià)計(jì)征銷售額的確定2.從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定3.復(fù)合計(jì)征銷售額和銷售數(shù)量的確定4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定（一）銷售額的確定消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.從價(jià)計(jì)征銷售額的確定(1)銷售額的范圍——銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅稅款。價(jià)外費(fèi)用的規(guī)定與增值稅相同。(2)含增值稅銷售額的換算。在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為:應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)（一）銷售額的確定消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定(1)銷售數(shù)量的具體規(guī)定。①銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。②自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。③委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。④進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。(2)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)。消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定了噸與升兩個(gè)計(jì)量單位的換算標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定換算即可。（一）銷售額的確定消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征三種方法，根據(jù)不同情況確定銷售額或銷售數(shù)量，并考慮換算和計(jì)量單位換算標(biāo)準(zhǔn)。1.從價(jià)計(jì)征銷售額的確定2.從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定3.復(fù)合計(jì)征銷售額和銷售數(shù)量的確定4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定（一）銷售額的確定消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.復(fù)合計(jì)征銷售額和銷售數(shù)量的確定卷煙和白酒實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅。銷售額為納稅人生產(chǎn)銷售卷煙、白酒向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。銷售數(shù)量為納稅人生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用卷煙、白酒的銷售數(shù)量、海關(guān)核定數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量和移送使用數(shù)量。（一）銷售額的確定消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定(1)納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價(jià)格。(2)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。(3)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（一）銷售額的確定消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定(4)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。(5)實(shí)行從價(jià)計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。（一）銷售額的確定消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定(6)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。(7)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（一）銷售額的確定消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算(1)實(shí)行從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率(2)實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率(3)實(shí)行復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率+委托加工數(shù)量×定額稅率（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算4.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。(1)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅的，其計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率)÷(-消費(fèi)稅比例稅率)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量×定額稅率進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得給予減稅、免稅。（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算六、消費(fèi)稅征收管理納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售應(yīng)稅消費(fèi)品以結(jié)算方式確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品也各有規(guī)定時(shí)間點(diǎn)。納稅地點(diǎn)納稅期限應(yīng)稅消費(fèi)品銷售、自產(chǎn)自用、委托加工、進(jìn)口及退關(guān)等情形需向特定稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，退稅后發(fā)生退關(guān)需補(bǔ)繳稅款。消費(fèi)稅納稅期限多樣，具體由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；納稅人需在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)納稅，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品需在繳款期內(nèi)繳納稅款。04PART城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加法律制度城市維護(hù)建設(shè)稅納稅人境內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅納稅人需繳城建稅，扣繳義務(wù)人代扣代繳時(shí)同步扣繳城建稅。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率城建稅實(shí)行差別比例稅率，市區(qū)7%，縣城、鎮(zhèn)5%，其他1%，由納稅人所在地確定。城建稅計(jì)稅依據(jù)城建稅計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額。城建稅應(yīng)納稅額計(jì)算城建稅應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納的增值稅+消費(fèi)稅）×適用稅率。城建稅稅收優(yōu)惠城建稅隨增值稅、消費(fèi)稅減免而減免，特定情況下不返還已繳城建稅。城建稅征收管理城建稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與增值稅、消費(fèi)稅相同，納稅地點(diǎn)為實(shí)際繳納地，納稅期限也與之一致。一、城市維護(hù)建設(shè)稅010402050306征收范圍：教育費(fèi)附加的征收范圍為稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人。01計(jì)征依據(jù)：教育費(fèi)附加的計(jì)征依據(jù)為納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額之和，確保教育費(fèi)附加與稅收負(fù)擔(dān)相匹配。02征收比率：現(xiàn)行教育費(fèi)附加征收比率為3%，這一比率旨在合理負(fù)擔(dān)，確保教育費(fèi)附加的征收與稅收收入相協(xié)調(diào)。03計(jì)算與繳納：應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納消費(fèi)稅）×征收比率，與增值稅、消費(fèi)稅同時(shí)繳納。04減免規(guī)定：教育費(fèi)附加的減免比照增值稅、消費(fèi)稅規(guī)定，如海關(guān)進(jìn)口產(chǎn)品不征教育費(fèi)附加，退稅時(shí)退還已征的教育費(fèi)附加。05二、教育費(fèi)附加05PART企業(yè)所得稅法律制度企業(yè)所得稅納稅人企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等，依法繳納企業(yè)所得稅；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬企業(yè)所得稅納稅人，不繳企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)非居民企業(yè)成立外國(guó)法律且管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或未設(shè)立機(jī)構(gòu)但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民企業(yè)代理人非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同等。居民企業(yè)居民企業(yè)是在中國(guó)境內(nèi)成立或外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。一、企業(yè)所得稅納稅人居民企業(yè)應(yīng)就其源于境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅，涵蓋銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、捐贈(zèng)等各類所得。（一）居民企業(yè)的征稅對(duì)象非居民企業(yè)在華設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的，應(yīng)就其境內(nèi)所得及境外但與場(chǎng)所實(shí)際聯(lián)系所得繳納企業(yè)所得稅；未設(shè)立機(jī)構(gòu)或所得無實(shí)際聯(lián)系的，僅就境內(nèi)所得納稅。（二）非居民企業(yè)的征稅對(duì)象二、企業(yè)所得稅征稅對(duì)象企業(yè)所得稅率:業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，居民企業(yè)及在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)且取得實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，適用25%的稅率；非居民企業(yè)未設(shè)機(jī)構(gòu)或所得無實(shí)際聯(lián)系的，適用20%的稅率。三、企業(yè)所得就稅率四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（一）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式與原則

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（二）收入總額企業(yè)收入總額包括貨幣形式和非貨幣形式，非貨幣形式需按公允價(jià)值確定收入額，涵蓋銷售貨物、提供勞務(wù)等多樣收入。（三）不征稅收入（四）稅前扣除項(xiàng)目不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入相關(guān)的合理支出，如成本、費(fèi)用、稅金、損失等，可扣除；支出分為收益性和資本性。（七）虧損彌補(bǔ)企業(yè)虧損可用下一年度所得彌補(bǔ)，不足部分逐年延續(xù)，但最長(zhǎng)不超5年；高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格企業(yè)，虧損彌補(bǔ)年限可延至10年。（五）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)工資薪金、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、借款費(fèi)用、利息費(fèi)用、匯兌損失等均有扣除標(biāo)準(zhǔn)。（六）不得稅前扣除項(xiàng)目股息紅利、企業(yè)所得稅稅款、稅收滯納金、罰金罰款、超標(biāo)捐贈(zèng)、贊助支出、未經(jīng)核定準(zhǔn)備金、企業(yè)間支付等均不得扣除。四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算公式企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-去減免稅額和抵免稅額減免稅額與抵免稅額減免稅額和抵免稅額是指按照《企業(yè)所得稅法》及國(guó)務(wù)院稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。五、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）免稅收入包括國(guó)債利息收入、符合條件的居民企業(yè)間股息紅利、非居民企業(yè)與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所實(shí)際聯(lián)系收益及符合條件的非營(yíng)利組織收入。六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（二）所得減免包括免征企業(yè)所得稅項(xiàng)目（如種植、養(yǎng)殖等）、減半征收項(xiàng)目（如花卉、茶等種植）、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得等。（三）減低稅率與定期減免稅包括小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的不同稅率優(yōu)惠政策，以及各類型企業(yè)的具體減免規(guī)定。民族自治地方可決定減征或免征企業(yè)所得稅地方分享部分，但需報(bào)批且限制國(guó)家限制和禁止行業(yè)企業(yè)。（四）民族自治地方的減免稅研究開發(fā)費(fèi)用和企業(yè)安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，以鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)和就業(yè)。（五）加計(jì)扣除創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)滿2年，可按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵扣的可結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（六）抵扣應(yīng)納稅所得額六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠六、企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠（七）加速折舊企業(yè)的固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步需加速折舊的，可縮短折舊年限或采用加速折舊法，適用于更新?lián)Q代快、強(qiáng)震動(dòng)高腐蝕的固定資產(chǎn)。（八）減計(jì)收入（九）稅額抵免包括資源綜合利用和非營(yíng)利性社區(qū)服務(wù)機(jī)構(gòu)取得的收入，可按一定比例計(jì)入收入總額，鼓勵(lì)資源綜合利用和社區(qū)服務(wù)發(fā)展。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用環(huán)保等專用設(shè)備，投資額10%可抵免當(dāng)年應(yīng)納稅額，不足抵免的可結(jié)轉(zhuǎn)5年，但需實(shí)際購(gòu)置并投入使用。（四）納稅申報(bào)按月或按季預(yù)繳的企業(yè)，需在季度或月份終了后15日內(nèi)報(bào)送納稅申報(bào)表并預(yù)繳稅款，同時(shí)附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等資料。（一）納稅地點(diǎn)居民企業(yè)一般以登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)，非居民企業(yè)則以其機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所在地或扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)，有特殊規(guī)定的除外。（二）按年計(jì)征與分期預(yù)繳企業(yè)所得稅按年計(jì)征，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)；納稅年度為1月1日至12月31日，特殊情況除外。（三）匯算清繳期限企業(yè)需在年度終了后5個(gè)月內(nèi)報(bào)送納稅申報(bào)表并匯算清繳，年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)在實(shí)際終止后60日內(nèi)辦理當(dāng)期匯算清繳。七、企業(yè)所得稅征收管理06PART個(gè)人所得稅法律制度非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)無住所又不居住，或無住所而1個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)不滿183天的個(gè)人，為非居民個(gè)人，僅就境內(nèi)所得納稅。（一）個(gè)人所得稅納稅人包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人等；依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，分為居民個(gè)人和非居民個(gè)人。居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無住所而1個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的個(gè)人，為居民個(gè)人，需全面承擔(dān)納稅義務(wù)。一、個(gè)人所得稅納稅人及其納稅義務(wù)居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，依照法律規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，分別指境內(nèi)和境外來源的所得。1、居民個(gè)人的納稅義務(wù)非居民個(gè)人從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，需依法納稅；在境內(nèi)居住不超90天且所得由境外雇主支付且非該雇主境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，免征個(gè)稅。2、非居民個(gè)人的納稅義務(wù)（二）個(gè)人所得稅納稅人及其納稅義務(wù)（一）工資薪金所得工資、薪金所得包括個(gè)人因任職或受雇取得的各類貨幣性收入；獨(dú)生子女補(bǔ)貼等五項(xiàng)補(bǔ)貼、津貼非工資性質(zhì)，不計(jì)入薪金所得。二、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目（二）勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、安裝、制圖等勞務(wù)取得的收入；稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)亦屬此類，需按次或按月繳納個(gè)人所得稅。（三）稿酬所得稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表所取得的收入；需按次或按月繳納個(gè)人所得稅，具體稅率適用綜合所得稅率表。二、個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目（四）特許權(quán)使用費(fèi)所得特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等特許權(quán)使用權(quán)取得的收入；著作權(quán)使用權(quán)的取得需符合相關(guān)規(guī)定。（五）經(jīng)營(yíng)所得經(jīng)營(yíng)所得包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人等從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得；承包、承租經(jīng)營(yíng)及提供有償服務(wù)活動(dòng)的所得也屬此類。（六）利息股息紅利所得利息、股息、紅利所得是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利收入；需按次或按月繳納個(gè)人所得稅。（七

）財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船等財(cái)產(chǎn)取得的收入；需按次或按月繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)取得的收入；需按次或按月繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。（九）偶然所得偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩等其他偶然性質(zhì)的所得；需按次或按月繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目綜合所得適用稅率綜合所得（工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬）適用3%-45%的超額累進(jìn)稅率，居民個(gè)人年度應(yīng)納稅所得額不超過36,000元時(shí)稅率為3%，超過960,000元時(shí)適用最高稅率45%。經(jīng)營(yíng)所得適用稅率經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率；全年應(yīng)納稅所得額不超過30,000元時(shí)稅率為5%，超過500,000元時(shí)適用最高稅率35%，具體速算扣除數(shù)根據(jù)表格規(guī)定執(zhí)行。其他所得適用稅率利息、股息、紅利等適用20%的比例稅率；自2001年起，個(gè)人出租住房取得的所得暫減按10%稅率征收個(gè)人所得稅，其他情形下的房屋出租仍按20%稅率執(zhí)行。三、個(gè)人所得稅稅率01（一）個(gè)人所得的形式個(gè)人所得的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益，這些都屬于個(gè)人所得稅的應(yīng)稅范圍。（二）居民個(gè)人的綜合所得應(yīng)納稅所得額確定1.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算綜合所得，包括工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得4項(xiàng)。居民個(gè)人的綜合所得應(yīng)納稅所得額為年度收入額減除費(fèi)用6萬元及各項(xiàng)扣除后的余額。四、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額的確定02（二）居民個(gè)人的綜合所得應(yīng)納稅所得額確定2、專項(xiàng)扣除專項(xiàng)扣除包括居民個(gè)人按照國(guó)家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。四、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額