“營改增”背景下地方稅體系的重構(gòu)與發(fā)展研究一、引言1.1研究背景與意義隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展和我國市場經(jīng)濟體制的不斷完善，稅收制度作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，其改革與完善顯得尤為重要?！盃I改增”作為我國近年來財稅體制改革的一項重要舉措，自2012年在上海率先試點，逐步推廣至全國，直至2016年5月1日全面實施，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，增值稅實現(xiàn)對貨物和服務(wù)的全覆蓋?！盃I改增”的實施背景有著深刻的經(jīng)濟和社會根源。在原有稅制下，增值稅和營業(yè)稅并行，存在諸多弊端。營業(yè)稅對營業(yè)額全額征稅，無法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅問題嚴重，加重了企業(yè)負擔(dān)，抑制了企業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展活力。例如，一家服務(wù)企業(yè)在采購原材料、設(shè)備以及接受其他服務(wù)時，由于無法獲得增值稅抵扣，這部分成本在繳納營業(yè)稅時不能扣除，造成了重復(fù)納稅。同時，這種稅制也使得增值稅抵扣鏈條中斷，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。因為服務(wù)業(yè)企業(yè)無法為下游企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，下游企業(yè)在采購服務(wù)時無法抵扣進項稅額，這在一定程度上阻礙了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的深度融合。從經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的角度來看，將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅征稅范圍之外，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和規(guī)模化發(fā)展，也制約了我國經(jīng)濟從傳統(tǒng)制造業(yè)向高端制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型的進程?！盃I改增”的全面推行，有效地解決了重復(fù)征稅問題，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了產(chǎn)業(yè)分工細化，推動了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的融合發(fā)展，激發(fā)了市場主體的活力，對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型升級起到了積極的推動作用。然而，“營改增”在帶來諸多積極效應(yīng)的同時，也對我國地方稅體系產(chǎn)生了巨大的沖擊。在分稅制財政管理體制下，營業(yè)稅原本是地方稅的主體稅種，在地方稅收收入中占據(jù)重要地位，如在全面“營改增”之前，營業(yè)稅在地方稅收收入中的比例可達30%左右。“營改增”后，地方政府失去了這一重要的稅收來源，雖然通過調(diào)整增值稅分享比例等措施在一定程度上緩解了地方財政壓力，但地方稅體系仍面臨著一系列嚴峻的問題。地方稅缺乏穩(wěn)定且具有較強收入能力的主體稅種，使得地方財政收入的穩(wěn)定性和可持續(xù)性受到挑戰(zhàn)，這可能導(dǎo)致地方政府在提供公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面的資金短缺，影響地方經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定。完善地方稅體系具有重要的現(xiàn)實意義。它有助于保障地方財政收入的穩(wěn)定增長，使地方政府有足夠的資金來履行其公共服務(wù)職能，如教育、醫(yī)療、社會保障等領(lǐng)域的支出。穩(wěn)定的財政收入能夠確保地方政府為居民提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)，提高居民的生活質(zhì)量，促進社會公平正義。合理的地方稅體系能夠優(yōu)化資源配置，引導(dǎo)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。通過對不同產(chǎn)業(yè)和行業(yè)設(shè)置合理的稅收政策，可以鼓勵新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，抑制高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)的擴張，推動經(jīng)濟的綠色、可持續(xù)發(fā)展。完善地方稅體系還有助于提高稅收征管效率，減少稅收流失?？茖W(xué)合理的稅制結(jié)構(gòu)和明確的稅權(quán)劃分，能夠使稅收征管更加規(guī)范、高效，降低征管成本，提高稅收遵從度。在“營改增”的大背景下，深入研究如何完善地方稅體系，對于解決地方財政困境、促進地方經(jīng)濟發(fā)展、優(yōu)化稅收制度以及推動國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化都具有十分重要的理論和實踐價值。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀國外對于稅收體系和地方稅的研究起步較早，形成了較為豐富的理論和實踐成果。在財政分權(quán)理論方面，蒂伯特（Tiebout）在1956年發(fā)表的《地方支出的純理論》中提出了“用腳投票”理論，該理論認為居民會根據(jù)不同地區(qū)的公共服務(wù)和稅收組合來選擇居住地點，這促使地方政府提高公共服務(wù)效率，合理制定稅收政策，以吸引居民。這一理論為地方稅體系的構(gòu)建提供了重要的理論基礎(chǔ)，強調(diào)了地方政府在稅收和公共服務(wù)提供上的自主性和競爭性。馬斯格雷夫（Musgrave）在其財政分權(quán)理論中，明確劃分了中央和地方政府的職能，認為地方政府應(yīng)主要負責(zé)資源配置職能，而中央政府負責(zé)收入分配和穩(wěn)定經(jīng)濟職能。他指出地方政府在提供地方性公共產(chǎn)品時具有信息優(yōu)勢，因此合理的稅權(quán)劃分對于地方政府有效履行職能至關(guān)重要，這為地方稅體系的職能定位和稅權(quán)劃分提供了理論指導(dǎo)。在地方稅主體稅種的研究方面，國外學(xué)者普遍關(guān)注稅種的特性與地方政府職能的匹配度。例如，對于財產(chǎn)稅，學(xué)者們認為其具有稅基穩(wěn)定、不易流動且與地方公共服務(wù)關(guān)聯(lián)緊密的特點，適合作為地方稅的主體稅種。哈維?羅森（HarveyRosen）在其著作中指出，財產(chǎn)稅的征收基于不動產(chǎn)的價值，地方政府可以利用財產(chǎn)稅收入為當(dāng)?shù)鼐用裉峁┙逃?、基礎(chǔ)設(shè)施等公共服務(wù)，形成稅收與公共服務(wù)的良性循環(huán)。在稅收劃分方式上，國外研究注重如何通過合理劃分稅種來平衡中央與地方的財政關(guān)系，保障各級政府有穩(wěn)定的財政收入來源。如德國的稅收劃分模式，將稅收分為共享稅和專享稅，共享稅在中央和地方之間按照一定比例分配，專享稅則明確歸屬于中央或地方，這種模式既保證了中央的宏觀調(diào)控能力，又賦予地方一定的財政自主權(quán)。國內(nèi)對于“營改增”和地方稅體系的研究在近年來隨著財稅體制改革的推進而不斷深入。在“營改增”的影響方面，許多學(xué)者進行了深入的分析。李萬甫認為“營改增”消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。通過對制造業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)，“營改增”后企業(yè)的稅負得到了一定程度的減輕，尤其是服務(wù)業(yè)企業(yè)，由于能夠抵扣進項稅額，成本降低，競爭力增強，這有利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化發(fā)展和規(guī)模擴張，推動了我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)向服務(wù)化轉(zhuǎn)型。但同時，也有學(xué)者指出“營改增”對地方財政收入造成了沖擊。張斌研究發(fā)現(xiàn)，“營改增”后地方失去了營業(yè)稅這一主體稅種，雖然通過調(diào)整增值稅分享比例等措施緩解了部分壓力，但地方財政收入的穩(wěn)定性仍受到挑戰(zhàn)。地方政府在公共服務(wù)提供、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面的資金壓力增大，可能會影響地方經(jīng)濟的發(fā)展和社會的穩(wěn)定。在完善地方稅體系的研究上，國內(nèi)學(xué)者從多個角度提出了建議。一些學(xué)者主張培育新的地方主體稅種，如賈康提出將房地產(chǎn)稅作為地方主體稅種的設(shè)想。他認為房地產(chǎn)稅具有稅源穩(wěn)定、與地方經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)的特點，隨著我國房地產(chǎn)市場的發(fā)展，房地產(chǎn)稅有望成為地方財政收入的重要來源。同時，征收房地產(chǎn)稅還可以調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場，促進資源的合理配置。還有學(xué)者強調(diào)合理劃分稅權(quán)的重要性，高培勇指出應(yīng)賦予地方政府一定的稅收立法權(quán)和征管權(quán)，使地方政府能夠根據(jù)本地經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，制定適合本地的稅收政策，提高稅收征管效率，增強地方財政的自主性。在地方稅體系的配套措施方面，學(xué)者們認為需要完善轉(zhuǎn)移支付制度，加強地方稅收征管能力建設(shè)等，以保障地方稅體系的有效運行。國內(nèi)外研究在財政分權(quán)理論、地方稅主體稅種選擇以及“營改增”的影響等方面取得了豐富的成果。然而，現(xiàn)有研究仍存在一些不足之處。在地方稅體系的整體設(shè)計上，對于如何綜合考慮地方經(jīng)濟發(fā)展的多樣性和差異性，構(gòu)建適應(yīng)不同地區(qū)特點的地方稅體系，研究還不夠深入。在“營改增”與地方稅體系改革的協(xié)同推進方面，雖然認識到了兩者之間的關(guān)聯(lián)，但對于具體的實施路徑和操作方法，缺乏系統(tǒng)性的研究。此外，在稅收征管層面，如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)提升地方稅收征管效率，加強國地稅合并后的協(xié)同征管，相關(guān)研究還需進一步加強。1.3研究方法與創(chuàng)新點本文在研究“營改增”背景下完善地方稅體系的過程中，綜合運用了多種研究方法，以確保研究的科學(xué)性、全面性和深入性。文獻研究法是本文研究的重要基礎(chǔ)。通過廣泛查閱國內(nèi)外相關(guān)的學(xué)術(shù)文獻、政策文件、統(tǒng)計資料等，全面梳理了“營改增”以及地方稅體系的相關(guān)理論和研究成果。從早期財政分權(quán)理論的奠基之作，到近年來關(guān)于“營改增”影響及地方稅體系改革的最新研究，深入了解了該領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢。例如，在研究財政分權(quán)理論時，對蒂伯特、馬斯格雷夫等學(xué)者的經(jīng)典理論進行了細致研讀，明確了地方稅體系在財政分權(quán)框架中的重要地位和作用。通過對國內(nèi)學(xué)者如李萬甫、張斌、賈康、高培勇等關(guān)于“營改增”和地方稅體系研究成果的分析，把握了當(dāng)前我國在這一領(lǐng)域的研究重點和熱點問題，為本文的研究提供了堅實的理論支撐和豐富的研究思路，明確了研究的切入點和方向。案例分析法為本文的研究提供了豐富的實踐依據(jù)。選取了多個具有代表性的地區(qū)，如上海、北京、廣州等，深入分析了這些地區(qū)在“營改增”實施過程中地方稅體系所面臨的問題以及采取的應(yīng)對措施和改革實踐。以上海為例，作為“營改增”的首個試點城市，其在改革初期遇到了諸多問題，如部分企業(yè)稅負增加、地方財政收入結(jié)構(gòu)變化等。通過對上海的案例分析，詳細了解了“營改增”對地方稅體系的具體影響機制和實際效果，包括對不同行業(yè)企業(yè)稅負的影響、對地方稅收收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)的改變等。同時，分析了上海針對這些問題所采取的政策措施，如對稅負增加企業(yè)的過渡性財政扶持政策、加強稅收征管以提高稅收效率等。通過對多個地區(qū)案例的比較和總結(jié)，揭示了“營改增”背景下地方稅體系面臨問題的普遍性和特殊性，為提出具有針對性和可操作性的完善建議提供了實踐基礎(chǔ)。實證研究法為本文的研究提供了有力的數(shù)據(jù)支持。運用計量經(jīng)濟學(xué)方法，對收集到的相關(guān)數(shù)據(jù)進行定量分析，以驗證研究假設(shè)和理論推斷。構(gòu)建了稅收收入模型，分析“營改增”前后地方稅收收入與相關(guān)經(jīng)濟變量之間的關(guān)系，如地區(qū)生產(chǎn)總值、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)規(guī)模等，以確定“營改增”對地方稅收收入的具體影響程度和作用路徑。通過面板數(shù)據(jù)模型，對比不同地區(qū)在“營改增”前后地方稅體系相關(guān)指標(biāo)的變化情況，如地方稅收入占比、主體稅種收入變化等，從而更加客觀、準(zhǔn)確地評估“營改增”對地方稅體系的影響。利用回歸分析等方法，探究影響地方稅體系完善的關(guān)鍵因素，如稅權(quán)劃分、稅收征管效率、經(jīng)濟發(fā)展水平等，為提出有效的完善措施提供數(shù)據(jù)依據(jù)和實證支持。本文的創(chuàng)新點主要體現(xiàn)在以下兩個方面。在研究視角上，結(jié)合多地區(qū)實際案例進行綜合分析。以往的研究大多側(cè)重于從理論層面或單一地區(qū)的角度探討“營改增”背景下地方稅體系的完善問題，而本文通過對多個不同經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特點地區(qū)的案例分析，全面、系統(tǒng)地揭示了“營改增”對地方稅體系的影響以及地方稅體系存在的問題，使研究結(jié)果更具普遍性和代表性。通過對上海、北京、廣州等地區(qū)的案例研究，不僅分析了這些地區(qū)在“營改增”過程中地方稅體系面臨的共性問題，還探討了由于地區(qū)差異所導(dǎo)致的特殊問題，從而為不同地區(qū)完善地方稅體系提供了更具針對性的建議。在政策建議方面，基于多地區(qū)案例分析和實證研究結(jié)果，提出了具有針對性和可操作性的建議。充分考慮了不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、財政狀況等因素，針對各地區(qū)的特點和問題，提出了個性化的地方稅體系完善方案。對于經(jīng)濟發(fā)達、服務(wù)業(yè)占比較高的地區(qū)，建議加大對新興服務(wù)業(yè)的稅收政策支持，培育新的地方稅增長點；對于經(jīng)濟欠發(fā)達、以傳統(tǒng)制造業(yè)為主的地區(qū)，建議在稅收征管方面加強信息化建設(shè)，提高稅收征管效率，降低稅收成本。同時，結(jié)合實證研究結(jié)果，明確了各項政策措施的實施重點和優(yōu)先順序，使政策建議更具現(xiàn)實指導(dǎo)意義。二、“營改增”與地方稅體系的理論基礎(chǔ)2.1“營改增”相關(guān)理論“營改增”，即營業(yè)稅改征增值稅，是指將原本繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為繳納增值稅。其核心在于從對取得的營業(yè)額征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹粚υ鲋挡糠旨{稅，有效減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。這一改革是中共中央、國務(wù)院依據(jù)經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢，從深化改革的總體部署出發(fā)所做出的重要決策，對我國稅收制度和經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了深遠影響?！盃I改增”的改革歷程是一個逐步推進、不斷完善的過程。2011年底，我國決定將原來營業(yè)稅中的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納入增值稅的征稅范圍，并率先以上海市作為改革試點。這一試點開啟了我國“營改增”的改革序幕，為后續(xù)的推廣積累了寶貴經(jīng)驗。截止到2012年底，“營改增”的“6+1”試點范圍由上海市迅速擴大到8個?。ㄊ校?，改革的步伐不斷加快。2013年5月24日，《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》印發(fā)，這一通知標(biāo)志著“營改增”試點和行業(yè)范圍進一步擴大，改革在全國范圍內(nèi)逐步展開。2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政服務(wù)業(yè)被納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，至此交通運輸業(yè)已全部納入營業(yè)稅改增值稅范圍，改革的覆蓋面進一步拓展。2016年3月23日，《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》發(fā)布，明確自2016年5月1日起，“營改增”在全國范圍內(nèi)的所有行業(yè)展開，這一舉措具有里程碑意義，營業(yè)稅正式退出稅收舞臺，增值稅實現(xiàn)了對貨物和服務(wù)的全覆蓋，我國稅收制度進入了一個新的階段?！盃I改增”的實施具有多方面的重要意義，對我國經(jīng)濟發(fā)展產(chǎn)生了積極而深遠的影響。在消除重復(fù)征稅方面，“營改增”成效顯著。在原有營業(yè)稅制度下，對于一些流通環(huán)節(jié)較多的行業(yè)，如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等，由于營業(yè)稅是按照營業(yè)額全額征稅，且不允許抵扣進項稅額，導(dǎo)致每一個流通環(huán)節(jié)都要重復(fù)征稅，這大大加重了企業(yè)的稅負。以建筑企業(yè)為例，在采購建筑材料、設(shè)備時已經(jīng)繳納了增值稅，但在提供建筑服務(wù)時，仍需按照營業(yè)額全額繳納營業(yè)稅，這部分已繳納的增值稅無法得到抵扣，造成了重復(fù)納稅。而“營改增”后，增值稅的抵扣機制使得企業(yè)可以抵扣購進貨物、勞務(wù)和服務(wù)的進項稅額，避免了重復(fù)征稅，有效降低了企業(yè)的稅收負擔(dān)，提高了企業(yè)的盈利能力和市場競爭力。在促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面，“營改增”發(fā)揮了關(guān)鍵作用。在“營改增”之前，由于營業(yè)稅的存在，服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負相對較重，這在一定程度上抑制了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。同時，由于增值稅和營業(yè)稅并行，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，不利于制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的深度融合。“營改增”后，服務(wù)業(yè)企業(yè)能夠抵扣進項稅額，稅負得到減輕，這為服務(wù)業(yè)的發(fā)展提供了更廣闊的空間，促進了服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和規(guī)模化發(fā)展。服務(wù)業(yè)的發(fā)展又能夠為制造業(yè)提供更加優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，如金融服務(wù)、物流服務(wù)、技術(shù)研發(fā)服務(wù)等，推動制造業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，實現(xiàn)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的協(xié)同發(fā)展，從而促進我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，推動經(jīng)濟向更高質(zhì)量的發(fā)展模式轉(zhuǎn)變。“營改增”還加強了稅收的規(guī)范化和科學(xué)化。增值稅的抵扣機制要求企業(yè)更加規(guī)范地進行財務(wù)管理和發(fā)票管理，促使企業(yè)建立健全財務(wù)制度，提高財務(wù)核算的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。這不僅有助于提高稅收征管的效率和透明度，減少稅收流失，還能夠提升企業(yè)的管理水平，增強企業(yè)的市場信譽和競爭力。2.2地方稅體系理論地方稅體系是指由一系列地方稅種組成，在地方政府財政收入中發(fā)揮重要作用，并與地方政府的事權(quán)相匹配的稅收制度體系。它是國家稅收體系的重要組成部分，對于地方政府履行公共服務(wù)職能、促進地方經(jīng)濟發(fā)展具有關(guān)鍵意義。地方稅體系的構(gòu)成要素涵蓋多個方面。在稅種設(shè)置上，我國現(xiàn)行的地方稅稅種主要包括房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅、契稅等。這些稅種具有不同的特點和功能，房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，其征收有助于調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場，促進房產(chǎn)資源的合理配置；城鎮(zhèn)土地使用稅是對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)征收的一種稅，能夠有效促進土地資源的節(jié)約和集約利用。車船稅則根據(jù)車輛和船舶的種類、噸位等因素征收，在一定程度上調(diào)節(jié)了交通運輸行業(yè)的發(fā)展。稅權(quán)劃分是地方稅體系的重要制度條件。在我國，稅收立法權(quán)高度集中于中央，地方政府在稅收立法方面的權(quán)限相對較小。除了個別小稅種，如城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅等，地方政府擁有一定的稅目、稅率調(diào)整權(quán)和稅收減免權(quán)外，大多數(shù)稅種的立法權(quán)都由中央統(tǒng)一行使。這種稅權(quán)劃分模式有助于保證全國稅收政策的統(tǒng)一性和權(quán)威性，維護全國統(tǒng)一市場的形成和有序運轉(zhuǎn)。然而，隨著地方經(jīng)濟的發(fā)展和地區(qū)差異的日益明顯，適當(dāng)賦予地方更多的稅收立法權(quán)，使其能夠根據(jù)本地實際情況制定適合本地的稅收政策，對于提高地方政府的積極性和稅收征管效率具有重要意義。如對于一些具有地方特色的產(chǎn)業(yè)或資源，可以允許地方在一定范圍內(nèi)調(diào)整稅率或給予稅收優(yōu)惠，以促進地方特色經(jīng)濟的發(fā)展。收入規(guī)模是地方稅體系的配置歸屬，它直接關(guān)系到地方政府的財政實力和公共服務(wù)供給能力。地方稅收入規(guī)模受到多種因素的影響，包括經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、稅收政策等。一般來說，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的地方稅收入規(guī)模相對較大，因為這些地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)較為優(yōu)化，企業(yè)和居民的收入水平較高，稅源豐富。以廣東省為例，其經(jīng)濟總量長期位居全國前列，地方稅收入規(guī)模也相對較大，為地方政府在教育、醫(yī)療、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等方面的投入提供了有力的資金支持。而經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的地方稅收入規(guī)模則相對較小，這可能導(dǎo)致地方政府在公共服務(wù)提供上存在一定的困難，需要通過中央財政轉(zhuǎn)移支付等方式來彌補財政缺口。地方稅體系在財政體制中占據(jù)著重要地位，發(fā)揮著多方面的作用。它是地方政府財政收入的重要來源，為地方政府履行公共服務(wù)職能提供了必要的資金保障。地方政府通過征收地方稅，可以為當(dāng)?shù)鼐用裉峁┙逃⑨t(yī)療、社會保障、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等公共服務(wù)，提高居民的生活質(zhì)量和幸福感。在促進地方經(jīng)濟發(fā)展方面，地方稅體系能夠通過稅收政策的調(diào)整和引導(dǎo)，影響企業(yè)和居民的經(jīng)濟行為，從而促進地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。通過對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，提高科技創(chuàng)新能力，推動地方產(chǎn)業(yè)向高端化、智能化發(fā)展。地方稅體系還在調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮著重要作用。一些地方稅種，如個人所得稅、房產(chǎn)稅等，可以對高收入群體和擁有較多財產(chǎn)的群體進行調(diào)節(jié)，縮小貧富差距，促進社會公平。個人所得稅的累進稅率制度，使得高收入者繳納更多的稅款，低收入者繳納較少的稅款，從而實現(xiàn)收入的再分配。2.3“營改增”對地方稅體系的影響機制“營改增”作為我國稅收制度的重大變革，對地方稅體系產(chǎn)生了全方位、深層次的影響，其影響機制主要體現(xiàn)在以下幾個關(guān)鍵方面。在地方稅收收入規(guī)模方面，“營改增”的沖擊十分顯著。營業(yè)稅原本是地方稅的核心稅種，在地方稅收收入中占據(jù)舉足輕重的地位。在全面“營改增”之前，營業(yè)稅在地方稅收收入中的占比頗高，如在一些經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)，這一比例可達35%-40%?！盃I改增”后，營業(yè)稅退出歷史舞臺，其相關(guān)稅基轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悾m然增值稅的地方分享比例有所調(diào)整，但總體而言，地方稅收收入規(guī)模仍受到了較大程度的削減。這是因為增值稅的征收和分配機制與營業(yè)稅存在差異，增值稅的抵扣鏈條使得稅收計算更為復(fù)雜，且在中央與地方的分享比例確定下，地方從增值稅中獲得的收入難以完全彌補營業(yè)稅消失帶來的缺口。從行業(yè)角度來看，不同行業(yè)受到“營改增”的影響程度各異。對于交通運輸業(yè)，在“營改增”之前，該行業(yè)適用的營業(yè)稅稅率一般為3%，“營改增”后，一般納稅人適用的增值稅稅率為11%（后調(diào)整為9%）。雖然交通運輸企業(yè)購進的固定資產(chǎn)、燃油等可以進行進項稅額抵扣，但由于一些企業(yè)在實際運營中，難以取得足額的進項發(fā)票，導(dǎo)致部分企業(yè)稅負在改革初期有所上升，進而影響了地方稅收收入。對于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，“營改增”前營業(yè)稅稅率多為5%，“營改增”后一般納稅人增值稅稅率為6%。由于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)多為輕資產(chǎn)運營，可抵扣的進項稅額相對較少，在改革初期也面臨著一定的稅負波動，這同樣對地方稅收收入規(guī)模產(chǎn)生了影響?！盃I改增”還對地方稅收收入結(jié)構(gòu)造成了深刻的改變。在“營改增”之前，地方稅收收入結(jié)構(gòu)相對穩(wěn)定，營業(yè)稅作為主體稅種，與其他稅種如企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等共同構(gòu)成了地方稅收收入體系。“營改增”后，地方稅收收入結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本性的變化，增值稅成為地方稅收收入的重要組成部分，但由于其分享比例的限制，地方在增值稅收入中的話語權(quán)相對較弱。企業(yè)所得稅和個人所得稅雖然也是地方稅收收入的重要來源，但它們的稅基受到經(jīng)濟形勢、企業(yè)經(jīng)營狀況和個人收入水平等多種因素的影響，穩(wěn)定性相對較差。而房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等財產(chǎn)稅類稅種，雖然具有稅源穩(wěn)定、稅基不易流動等優(yōu)點，但目前在地方稅收收入中的占比相對較小，尚未能充分發(fā)揮其作為地方主體稅種的作用。在財政收支平衡方面，“營改增”使得地方財政收支矛盾進一步加劇。地方稅收收入規(guī)模的下降，直接導(dǎo)致地方政府可用財力減少，而地方政府在公共服務(wù)提供、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、社會保障等方面的支出需求卻并未減少，甚至隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展還在不斷增加。為了維持財政收支平衡，地方政府不得不采取一系列措施，如加大非稅收入征收力度、增加政府債務(wù)規(guī)模等。然而，非稅收入的增加可能會加重企業(yè)和社會負擔(dān)，影響經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展；政府債務(wù)規(guī)模的擴大則會增加地方政府的債務(wù)風(fēng)險，一旦債務(wù)違約，將對地方經(jīng)濟和社會穩(wěn)定造成嚴重沖擊。三、“營改增”前地方稅體系的運行狀況3.1地方稅體系的構(gòu)成與特點在“營改增”全面實施之前，我國地方稅體系由多個稅種構(gòu)成，這些稅種在地方財政收入和經(jīng)濟調(diào)節(jié)中發(fā)揮著各自獨特的作用。營業(yè)稅作為地方稅體系中的重要稅種，在地方稅收收入中占據(jù)顯著地位。在許多地區(qū)，營業(yè)稅收入占地方稅收收入的比重高達30%-40%，是地方政府財政收入的重要支柱。營業(yè)稅的征收范圍廣泛，涵蓋了交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等多個行業(yè)。在交通運輸業(yè)中，無論是公路運輸、水路運輸還是航空運輸，都需要按照營業(yè)額繳納營業(yè)稅；建筑業(yè)企業(yè)在承接工程項目時，也需依據(jù)工程收入繳納相應(yīng)的營業(yè)稅。這種對多個行業(yè)營業(yè)額的征稅方式，使得營業(yè)稅成為地方稅收收入的重要來源，為地方政府提供了穩(wěn)定的財政資金支持。所得稅（包括企業(yè)所得稅和個人所得稅）也是地方稅體系的重要組成部分。企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅，其收入在地方稅收收入中占有一定比例。不同行業(yè)的企業(yè)所得稅貢獻存在差異，制造業(yè)企業(yè)由于生產(chǎn)規(guī)模較大、利潤相對較高，往往是企業(yè)所得稅的重要貢獻者。大型制造業(yè)企業(yè)每年的企業(yè)所得稅繳納額可能高達數(shù)千萬元甚至上億元，為地方財政收入做出了重要貢獻。而服務(wù)業(yè)企業(yè)，尤其是一些新興的互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)，隨著業(yè)務(wù)的快速發(fā)展和盈利水平的提高，企業(yè)所得稅的繳納額也在逐年增加。個人所得稅則是對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的稅，其征收范圍包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得等。隨著居民收入水平的提高，個人所得稅在地方稅收收入中的比重也逐漸上升，成為地方稅體系中不可或缺的一部分。除了營業(yè)稅和所得稅，地方稅體系還包括一系列其他稅種。財產(chǎn)稅類如房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等，這些稅種與房地產(chǎn)市場密切相關(guān)。房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入為計稅依據(jù)，其征收有助于調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場，促進房產(chǎn)資源的合理配置。在一些房價較高的城市，房產(chǎn)稅的征收可以在一定程度上抑制房地產(chǎn)投機行為，穩(wěn)定房價。城鎮(zhèn)土地使用稅是對使用土地的單位和個人，以其實際占用的土地面積為計稅依據(jù)征收的一種稅，能夠有效促進土地資源的節(jié)約和集約利用。在城市建設(shè)中，對于閑置土地征收較高的城鎮(zhèn)土地使用稅，可以促使企業(yè)和個人合理利用土地，提高土地利用效率。契稅則是在土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，向承受人征收的一種稅，在房地產(chǎn)交易活躍的地區(qū)，契稅收入對地方財政收入也有一定的貢獻。資源稅主要對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人征收，其目的在于調(diào)節(jié)資源級差收入，促進資源的合理開發(fā)與利用。在一些資源豐富的地區(qū)，如山西的煤炭資源、內(nèi)蒙古的稀土資源等，資源稅收入成為地方財政收入的重要組成部分。這些地區(qū)通過征收資源稅，不僅可以增加地方財政收入，還可以引導(dǎo)資源開采企業(yè)合理開發(fā)資源，減少資源浪費。行為稅類如印花稅、城市維護建設(shè)稅等，印花稅對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為征收，其征收范圍廣泛，涉及合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿等多個方面。城市維護建設(shè)稅則是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護建設(shè)?！盃I改增”前的地方稅體系具有稅源分散的特點。眾多的稅種分布在不同的經(jīng)濟領(lǐng)域和行業(yè)，使得地方稅的稅源較為分散。營業(yè)稅涉及多個行業(yè)，所得稅涵蓋各類企業(yè)和個人，財產(chǎn)稅和行為稅的征收對象也十分廣泛。這種稅源分散的狀況，增加了稅收征管的難度和成本。稅務(wù)部門需要投入大量的人力、物力和財力，對不同行業(yè)、不同類型的納稅人進行征管，以確保稅收的足額征收。地方稅體系的收入規(guī)模相對有限。盡管地方稅包含多個稅種，但除了營業(yè)稅外，其他稅種的收入規(guī)模相對較小。許多小稅種的稅額相對較低，對地方財政收入的貢獻有限。在一些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對單一，企業(yè)和居民的收入水平不高，地方稅的收入規(guī)模更為有限，這在一定程度上限制了地方政府提供公共服務(wù)和進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的能力。3.2地方稅體系的運行成效“營改增”前，地方稅體系在保障地方財政收入、促進地方經(jīng)濟發(fā)展以及實現(xiàn)社會公平等方面發(fā)揮了積極作用，取得了顯著成效。在保障地方財政收入方面，地方稅體系作為地方政府財政收入的重要來源，為地方政府履行公共服務(wù)職能提供了堅實的資金保障。營業(yè)稅作為地方稅體系中的主體稅種，在地方稅收收入中占據(jù)較大比重，為地方財政提供了穩(wěn)定的資金流入。以某地級市為例，在2015年，該市營業(yè)稅收入達到了50億元，占地方稅收收入的35%，這些資金被廣泛用于城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、教育、醫(yī)療等領(lǐng)域，有力地推動了當(dāng)?shù)毓卜?wù)水平的提升。城市道路的拓寬和改造，改善了交通狀況，方便了居民的出行；教育投入的增加，新建了多所學(xué)校，改善了教學(xué)條件，提高了教育質(zhì)量；醫(yī)療設(shè)施的完善，使得居民能夠享受到更好的醫(yī)療服務(wù)，提高了居民的生活質(zhì)量。除了營業(yè)稅，其他地方稅種如企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅等也在地方財政收入中發(fā)揮了重要作用。企業(yè)所得稅根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營利潤征收，隨著地方經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)盈利能力不斷增強，企業(yè)所得稅收入也相應(yīng)增加。在經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，一些大型企業(yè)的年納稅額可達數(shù)億元，為地方財政做出了重要貢獻。個人所得稅則隨著居民收入水平的提高而穩(wěn)步增長，成為地方財政收入的重要補充。房產(chǎn)稅的征收，不僅增加了地方財政收入，還對房地產(chǎn)市場起到了一定的調(diào)節(jié)作用。在促進地方經(jīng)濟發(fā)展方面，地方稅體系通過稅收政策的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)，對地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長發(fā)揮了重要作用。在稅收優(yōu)惠政策方面，對于符合產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向的高新技術(shù)企業(yè)，地方政府給予了一系列稅收優(yōu)惠，如減免企業(yè)所得稅、研發(fā)費用加計扣除等。這些優(yōu)惠政策鼓勵了企業(yè)加大研發(fā)投入，提高科技創(chuàng)新能力，推動了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。某地區(qū)的一家高新技術(shù)企業(yè)，在稅收優(yōu)惠政策的支持下，不斷加大研發(fā)投入，成功研發(fā)出了具有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品，市場份額不斷擴大，企業(yè)規(guī)模也不斷壯大，帶動了當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進了地方經(jīng)濟的增長。對于鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，地方政府還通過稅收政策給予支持。在服務(wù)業(yè)領(lǐng)域，對于新設(shè)立的服務(wù)企業(yè)，給予一定期限的稅收減免，促進了服務(wù)業(yè)的發(fā)展。服務(wù)業(yè)的發(fā)展不僅增加了就業(yè)機會，還提高了地方經(jīng)濟的活力和競爭力。在一些城市，服務(wù)業(yè)的快速發(fā)展，吸引了大量人才流入，推動了城市的經(jīng)濟繁榮。地方稅體系還在調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平方面發(fā)揮了積極作用。個人所得稅作為直接稅，其累進稅率制度能夠?qū)Ω呤杖肴后w進行有效調(diào)節(jié)。收入越高，適用的稅率越高，繳納的稅款也就越多，從而縮小了貧富差距。在一些地區(qū)，高收入群體的個人所得稅稅率可達到45%，這在一定程度上調(diào)節(jié)了收入分配，促進了社會公平。房產(chǎn)稅、車船稅等財產(chǎn)稅類稅種也在調(diào)節(jié)財富分配方面發(fā)揮了作用。房產(chǎn)稅對擁有多套房產(chǎn)的群體征收較高的稅款，抑制了房地產(chǎn)投機行為，促進了房產(chǎn)資源的合理分配。車船稅根據(jù)車輛和船舶的價值或排量征收，對擁有高價值車輛和船舶的群體進行了一定的調(diào)節(jié)，有助于實現(xiàn)社會公平。3.3存在的問題與挑戰(zhàn)“營改增”前，我國地方稅體系雖然在保障地方財政收入、促進地方經(jīng)濟發(fā)展等方面發(fā)揮了一定作用，但也存在諸多問題與挑戰(zhàn)，這些問題在一定程度上制約了地方經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和財政職能的有效履行。稅權(quán)劃分不合理是地方稅體系存在的關(guān)鍵問題之一。在我國，稅收立法權(quán)高度集中于中央，地方政府缺乏必要的稅收立法權(quán)。除了少數(shù)小稅種，如城市維護建設(shè)稅、耕地占用稅等，地方政府在稅率調(diào)整、稅收減免等方面擁有一定的權(quán)限外，大多數(shù)稅種的立法權(quán)、解釋權(quán)和調(diào)整權(quán)都集中在中央。這種高度集中的稅權(quán)劃分模式，雖然有利于保證全國稅收政策的統(tǒng)一性和權(quán)威性，維護全國統(tǒng)一市場的穩(wěn)定，但也帶來了一些弊端。地方政府無法根據(jù)本地經(jīng)濟發(fā)展的實際情況和特殊需求，靈活調(diào)整稅收政策，難以充分發(fā)揮稅收對地方經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用。在一些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，企業(yè)盈利能力較弱，地方政府希望通過降低某些稅種的稅率或給予稅收優(yōu)惠來吸引投資、促進產(chǎn)業(yè)發(fā)展，但由于缺乏相應(yīng)的稅權(quán)，無法實施有效的稅收調(diào)控措施，這在一定程度上限制了地方經(jīng)濟的發(fā)展。地方稅體系的主體稅種不明確，也是亟待解決的問題。在“營改增”前，雖然營業(yè)稅在地方稅收收入中占比較高，被視為地方主體稅種之一，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，營業(yè)稅的弊端逐漸顯現(xiàn)。營業(yè)稅對營業(yè)額全額征稅，存在重復(fù)征稅問題，加重了企業(yè)負擔(dān)，不利于企業(yè)的發(fā)展和市場競爭力的提升。由于營業(yè)稅的稅基相對較窄，主要集中在服務(wù)業(yè)和部分建筑業(yè)等領(lǐng)域，隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的多元化發(fā)展，其作為地方主體稅種的局限性日益突出。除營業(yè)稅外，其他地方稅種如企業(yè)所得稅、個人所得稅等，雖然也是地方稅收收入的重要來源，但它們的稅基受到經(jīng)濟形勢、企業(yè)經(jīng)營狀況和個人收入水平等多種因素的影響，穩(wěn)定性相對較差。企業(yè)所得稅會隨著企業(yè)經(jīng)營效益的波動而大幅變化，在經(jīng)濟不景氣時期，企業(yè)利潤下降，企業(yè)所得稅收入也會相應(yīng)減少。而個人所得稅則與居民收入水平密切相關(guān)，收入分配的不均衡和經(jīng)濟的不確定性都會對個人所得稅收入產(chǎn)生影響。這使得地方稅體系缺乏一個穩(wěn)定、可靠的主體稅種，難以保障地方財政收入的穩(wěn)定增長。稅收征管效率低下也是地方稅體系存在的一大挑戰(zhàn)。地方稅涉及的稅種繁多，征管范圍廣泛，且稅源分散，這給稅收征管工作帶來了很大的難度。由于地方稅收征管信息化建設(shè)相對滯后，各部門之間信息共享不暢，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)難以全面掌握納稅人的涉稅信息，無法及時發(fā)現(xiàn)和處理稅收違法行為。在一些地區(qū)，稅務(wù)機關(guān)與工商、銀行等部門之間的信息溝通存在障礙，無法及時獲取企業(yè)的注冊登記、資金流動等信息，這使得稅務(wù)機關(guān)在稅收征管過程中存在信息不對稱的問題，影響了征管效率和質(zhì)量。部分地方稅收征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平有待提高，也在一定程度上制約了稅收征管效率的提升。一些征管人員對稅收政策的理解和掌握不夠準(zhǔn)確，在實際征管工作中容易出現(xiàn)執(zhí)法不規(guī)范、處理不當(dāng)?shù)葐栴}，引發(fā)征納矛盾。此外，地方稅收征管的制度和流程不夠完善，存在征管環(huán)節(jié)繁瑣、審批程序復(fù)雜等問題，增加了納稅人的辦稅成本和稅務(wù)機關(guān)的征管成本。四、“營改增”對地方稅體系的沖擊與挑戰(zhàn)4.1地方稅收收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)的變化“營改增”作為我國財稅體制改革的關(guān)鍵舉措，對地方稅收收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了深遠影響。以江蘇省為例，在“營改增”全面實施前，2015年江蘇省地方稅收收入中，營業(yè)稅收入達2251.3億元，占地方稅收收入的比重約為32.8%，是地方稅收的重要支柱?！盃I改增”全面推行后的2016年，雖然增值稅地方分享部分有所增加，但由于營業(yè)稅消失，江蘇省地方稅收收入規(guī)模出現(xiàn)了明顯變化。2016年江蘇省地方稅收收入中，增值稅（地方分享部分）為1192.8億元，較之前有所增長。然而，地方稅收收入總量較2015年仍有所下降，且從占比來看，增值稅（地方分享部分）占地方稅收收入的比重為20.5%，與之前營業(yè)稅的占比相比，地方政府在這部分稅收收入中的話語權(quán)和可支配財力相對減少。從收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整來看，“營改增”后共享稅占比發(fā)生了顯著變化。在“營改增”前，江蘇省地方稅收收入中共享稅主要為增值稅（地方分享25%部分）和企業(yè)所得稅（地方分享40%部分）等?！盃I改增”后，增值稅成為共享稅的重要組成部分，且分享比例調(diào)整為中央與地方“五五”分成。這使得共享稅在地方稅收收入中的占比大幅提高。2015年江蘇省共享稅占地方稅收收入的比重約為40%，而2016年這一比重提升至約50%。共享稅占比的提高，意味著地方稅收收入對中央政策和經(jīng)濟形勢的敏感度增強，地方政府在稅收收入的自主性和穩(wěn)定性方面面臨挑戰(zhàn)。當(dāng)經(jīng)濟形勢波動時，共享稅收入受影響較大，進而影響地方財政收入的穩(wěn)定性。若宏觀經(jīng)濟增速放緩，企業(yè)經(jīng)營效益下降，增值稅和企業(yè)所得稅等共享稅收入都會相應(yīng)減少，這對地方政府的財政支出安排和公共服務(wù)提供產(chǎn)生不利影響。再看廣東省的情況，2015年廣東省營業(yè)稅收入為3064.5億元，占地方稅收收入的比重為27.6%?！盃I改增”后的2016年，廣東省地方稅收收入中增值稅（地方分享部分）為1923.7億元。雖然增值稅地方分享部分有所增加，但廣東省地方稅收收入總量仍受到一定影響，且收入結(jié)構(gòu)發(fā)生了明顯變化。2016年共享稅在廣東省地方稅收收入中的占比從2015年的53%提高到了69%。這表明“營改增”后，廣東省地方稅收收入結(jié)構(gòu)中共享稅的地位更加突出，地方政府對共享稅收入的依賴程度增加。由于共享稅的征收和分配受到中央政策的嚴格調(diào)控，地方政府在稅收政策制定和稅收征管方面的自主性相對減弱，這在一定程度上限制了地方政府根據(jù)本地經(jīng)濟發(fā)展情況靈活調(diào)整稅收政策的能力。從行業(yè)角度來看，“營改增”對不同行業(yè)的稅收收入影響也十分顯著，進而影響地方稅收收入結(jié)構(gòu)。以建筑業(yè)為例，在“營改增”前，建筑業(yè)適用3%的營業(yè)稅稅率。“營改增”后，一般納稅人建筑業(yè)增值稅稅率為11%（后調(diào)整為9%）。雖然建筑業(yè)企業(yè)購進的原材料、設(shè)備等可以進行進項稅額抵扣，但在實際操作中，由于建筑業(yè)存在大量的零散采購，難以取得足額的進項發(fā)票，導(dǎo)致部分企業(yè)稅負在改革初期有所上升。這使得建筑業(yè)企業(yè)的利潤空間受到一定擠壓，進而影響其納稅能力。在一些地區(qū)，建筑業(yè)稅收收入在“營改增”后出現(xiàn)了明顯下降，如某地級市在2016年建筑業(yè)稅收收入較2015年下降了15%，這對地方稅收收入結(jié)構(gòu)中建筑業(yè)稅收的占比產(chǎn)生了影響。房地產(chǎn)業(yè)同樣受到“營改增”的較大影響?！盃I改增”前，房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。“營改增”后，一般納稅人房地產(chǎn)業(yè)增值稅稅率為11%（后調(diào)整為9%）。雖然房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)可以抵扣土地成本、建筑成本等進項稅額，但由于房地產(chǎn)開發(fā)周期長、資金回籠慢等特點，在“營改增”初期，部分房地產(chǎn)企業(yè)的稅負也出現(xiàn)了波動。一些地區(qū)的房地產(chǎn)業(yè)稅收收入在“營改增”后有所下降，如某縣級市在2016年房地產(chǎn)業(yè)稅收收入較2015年下降了10%，這也對地方稅收收入結(jié)構(gòu)中房地產(chǎn)業(yè)稅收的占比產(chǎn)生了改變?！盃I改增”后地方稅收收入規(guī)模與結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著變化。地方稅收收入規(guī)模受到一定程度的削減，共享稅占比大幅提高，不同行業(yè)的稅收收入也受到不同程度的影響，進而改變了地方稅收收入結(jié)構(gòu)。這些變化給地方稅體系帶來了諸多挑戰(zhàn)，如何應(yīng)對這些挑戰(zhàn)，完善地方稅體系，成為亟待解決的問題。4.2地方稅主體稅種缺失問題“營改增”前，營業(yè)稅作為地方稅的主體稅種，在地方財政收入中扮演著關(guān)鍵角色。在許多地區(qū)，營業(yè)稅收入占地方稅收收入的比重較高，為地方政府提供了穩(wěn)定的財政資金來源。然而，“營改增”后，營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺，這使得地方稅體系面臨主體稅種缺失的困境。在我國現(xiàn)行的地方稅體系中，雖然存在多個稅種，但這些稅種大多難以承擔(dān)起主體稅種的重任。以財產(chǎn)稅類為例，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅是其中較為重要的稅種。房產(chǎn)稅的征收范圍相對較窄，目前主要針對經(jīng)營性房產(chǎn)，對居民自住房屋大多尚未納入征稅范圍。在一些城市，雖然已經(jīng)開展了房產(chǎn)稅試點改革，但試點范圍有限，且稅率較低，使得房產(chǎn)稅的收入規(guī)模相對較小。在上海，房產(chǎn)稅試點主要針對新購住房，且設(shè)置了一定的免稅面積，這使得房產(chǎn)稅在地方稅收收入中的占比相對較低。城鎮(zhèn)土地使用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)相對較低，且增長較為緩慢，難以對地方財政收入產(chǎn)生較大的貢獻。在一些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的收入甚至不足以滿足地方政府在土地管理和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面的支出需求。資源稅作為地方稅的一部分，其收入規(guī)模同樣有限。資源稅主要對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個人征收，其收入受到資源儲量、開采成本、市場價格等多種因素的影響。在一些資源相對匱乏的地區(qū)，資源稅的收入幾乎可以忽略不計。即使在資源豐富的地區(qū)，由于資源稅的征收方式和稅率設(shè)置等問題，其收入規(guī)模也難以成為地方稅的主體。一些地區(qū)的資源稅仍然按照從量計征的方式征收，沒有充分考慮資源的市場價值和稀缺性，導(dǎo)致資源稅收入無法隨著資源價格的上漲而相應(yīng)增加。主體稅種缺失對地方財政收入的穩(wěn)定性產(chǎn)生了嚴重影響。由于缺乏穩(wěn)定的主體稅種，地方財政收入在很大程度上依賴于共享稅和其他小稅種。共享稅的收入受到中央政策和經(jīng)濟形勢的影響較大，地方政府在稅收收入的自主性和穩(wěn)定性方面面臨挑戰(zhàn)。當(dāng)經(jīng)濟形勢不景氣時，共享稅收入可能會大幅下降，從而導(dǎo)致地方財政收入的不穩(wěn)定。在經(jīng)濟危機期間，企業(yè)盈利能力下降，增值稅、企業(yè)所得稅等共享稅收入減少，地方財政收入也隨之減少，這使得地方政府在公共服務(wù)提供和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面面臨資金短缺的困境。主體稅種缺失還削弱了地方政府的經(jīng)濟調(diào)控能力。主體稅種在稅收政策的制定和實施中具有重要的導(dǎo)向作用，能夠?qū)Φ胤浇?jīng)濟的發(fā)展方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生深遠影響。缺乏主體稅種，地方政府在運用稅收政策進行經(jīng)濟調(diào)控時，手段相對單一，力度相對較弱。在促進地方新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，由于沒有相應(yīng)的主體稅種來制定針對性的稅收優(yōu)惠政策，地方政府往往難以吸引投資和人才，推動新興產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。在一些地區(qū)，雖然政府出臺了一些稅收優(yōu)惠政策來支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但由于缺乏主體稅種的支撐，這些政策的實施效果并不理想。4.3地方財政收支平衡壓力增大“營改增”后，地方財政收支平衡面臨著前所未有的壓力，支出剛性增長與收入減少之間的矛盾日益尖銳。以河北省邯鄲市為例，在“營改增”前，2015年邯鄲市地方財政支出主要集中在教育、社會保障與就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)等領(lǐng)域。當(dāng)年教育支出達到105.6億元，社會保障與就業(yè)支出為48.3億元，醫(yī)療衛(wèi)生支出為35.7億元，城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)支出為28.5億元。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，邯鄲市對公共服務(wù)的需求不斷增加，教育方面，為了改善教學(xué)條件，提高教育質(zhì)量，需要加大對學(xué)校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、師資隊伍培養(yǎng)等方面的投入。新建和擴建學(xué)校、購置先進的教學(xué)設(shè)備、開展教師培訓(xùn)等都需要大量的資金支持。在社會保障與就業(yè)領(lǐng)域，隨著人口老齡化的加劇和就業(yè)形勢的變化，養(yǎng)老金發(fā)放、失業(yè)救濟等支出不斷增加。為了保障老年人的基本生活和促進就業(yè)，地方政府需要投入更多的資金。醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域，提升醫(yī)療服務(wù)水平、完善醫(yī)療保障體系也對財政資金提出了更高的要求。建設(shè)新的醫(yī)院、更新醫(yī)療設(shè)備、提高醫(yī)護人員待遇等都需要大量的財政投入。在地方財政收入方面，“營改增”對邯鄲市產(chǎn)生了顯著影響。2015年邯鄲市營業(yè)稅收入為46.8億元，占地方稅收收入的26.7%，是地方財政收入的重要支柱?！盃I改增”后，營業(yè)稅退出歷史舞臺，雖然增值稅地方分享比例有所調(diào)整，但總體來看，地方財政收入出現(xiàn)了明顯下降。2016年邯鄲市地方財政收入中，增值稅（地方分享部分）為28.4億元，較之前營業(yè)稅收入大幅減少。由于經(jīng)濟增速放緩、企業(yè)經(jīng)營困難等因素，其他稅種的收入也沒有出現(xiàn)明顯的增長，難以彌補營業(yè)稅消失帶來的缺口。這種財政支出剛性增長與收入減少之間的矛盾，對邯鄲市的財政收支平衡產(chǎn)生了嚴重的影響。為了維持財政收支平衡，邯鄲市不得不采取一系列措施，如壓縮一般性支出、增加政府債務(wù)規(guī)模等。在壓縮一般性支出方面，邯鄲市削減了部分行政經(jīng)費、會議費、差旅費等支出。然而，這些削減措施在一定程度上影響了政府部門的正常運轉(zhuǎn)和公共服務(wù)的質(zhì)量。在增加政府債務(wù)規(guī)模方面，邯鄲市通過發(fā)行地方政府債券等方式籌集資金。但債務(wù)規(guī)模的不斷擴大，也增加了地方政府的債務(wù)風(fēng)險，一旦債務(wù)違約，將對地方經(jīng)濟和社會穩(wěn)定造成嚴重沖擊。再看河南省南陽市的情況，2015年南陽市地方財政支出在教育、社會保障與就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域同樣呈現(xiàn)出增長的趨勢。教育支出達到98.2億元，社會保障與就業(yè)支出為42.5億元，醫(yī)療衛(wèi)生支出為32.8億元。隨著城市的發(fā)展和人口的增長，南陽市對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的需求也不斷增加，如道路、橋梁、污水處理等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護需要大量的資金。而在“營改增”后，南陽市地方財政收入受到了較大的沖擊。2015年南陽市營業(yè)稅收入為42.6億元，占地方稅收收入的25.3%。“營改增”后的2016年，增值稅（地方分享部分）為25.7億元，地方財政收入明顯減少。為了應(yīng)對財政收支平衡壓力，南陽市采取了加強稅收征管、盤活存量資金等措施。加強稅收征管雖然在一定程度上增加了稅收收入，但也面臨著征管難度大、成本高的問題。盤活存量資金的規(guī)模有限，難以從根本上解決財政收支平衡問題?！盃I改增”后地方財政支出剛性增長與收入減少之間的矛盾突出，給地方財政收支平衡帶來了巨大的壓力。這種壓力不僅影響了地方政府提供公共服務(wù)的能力和質(zhì)量，也對地方經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展和社會的和諧穩(wěn)定構(gòu)成了威脅。因此，如何解決地方財政收支平衡問題，成為了當(dāng)前亟待解決的重要課題。4.4稅收征管難度增加“營改增”的全面實施，對稅收征管帶來了多方面的挑戰(zhàn)，使得稅收征管難度顯著增加，這些問題不僅影響了稅收征管的效率，也對稅收征管的質(zhì)量提出了更高的要求。在國地稅征管范圍調(diào)整方面，“營改增”前，營業(yè)稅由地方稅務(wù)機關(guān)負責(zé)征收管理，這一征管模式在長期的實踐中已經(jīng)形成了相對穩(wěn)定的征管流程和管理體系。地方稅務(wù)機關(guān)對營業(yè)稅的稅源分布、納稅人情況等有著較為深入的了解，征管工作相對順暢。“營改增”后，原本由地方稅務(wù)機關(guān)征管的營業(yè)稅改為由國家稅務(wù)機關(guān)征收增值稅，這一調(diào)整打破了原有的征管格局。國家稅務(wù)機關(guān)需要重新熟悉和掌握原營業(yè)稅納稅人的相關(guān)信息，包括企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)核算方式、納稅申報習(xí)慣等。由于不同行業(yè)的營業(yè)稅納稅人具有各自的特點，如建筑業(yè)企業(yè)的項目分散、周期長，服務(wù)業(yè)企業(yè)的經(jīng)營模式多樣等，這給國家稅務(wù)機關(guān)的征管工作帶來了很大的困難。在實際征管過程中，國家稅務(wù)機關(guān)可能需要花費大量的時間和精力去了解這些企業(yè)的具體情況，才能確保稅收征管的準(zhǔn)確性和規(guī)范性。信息共享困難也是“營改增”后稅收征管面臨的一大難題。“營改增”涉及多個部門之間的信息交流與共享，包括稅務(wù)機關(guān)、財政部門、工商部門、銀行等。稅務(wù)機關(guān)需要與財政部門共享稅收收入數(shù)據(jù)，以便進行財政收支核算和預(yù)算安排；與工商部門共享企業(yè)的注冊登記信息，及時掌握企業(yè)的開業(yè)、變更、注銷等情況，確保稅源的有效監(jiān)控；與銀行共享企業(yè)的資金流動信息，以便核實企業(yè)的收入和成本情況，防止稅收流失。在實際操作中，由于各部門之間的信息系統(tǒng)建設(shè)水平參差不齊，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和格式不統(tǒng)一，導(dǎo)致信息共享存在諸多障礙。稅務(wù)機關(guān)與工商部門之間，可能存在企業(yè)注冊登記信息更新不及時、不準(zhǔn)確的問題，使得稅務(wù)機關(guān)無法及時掌握企業(yè)的最新情況，影響稅收征管的及時性。稅務(wù)機關(guān)與銀行之間，由于數(shù)據(jù)安全和隱私保護等方面的考慮，信息共享的范圍和程度受到限制，稅務(wù)機關(guān)難以全面獲取企業(yè)的資金流動信息，增加了稅收征管的難度。這些征管問題對稅收征管效率和質(zhì)量產(chǎn)生了明顯的影響。在征管效率方面，由于國地稅征管范圍調(diào)整和信息共享困難，稅務(wù)機關(guān)需要投入更多的人力、物力和時間來完成稅收征管工作，導(dǎo)致征管效率低下。在處理企業(yè)的納稅申報時，稅務(wù)機關(guān)可能需要花費更多的時間去核實企業(yè)的信息，因為信息共享不及時或不準(zhǔn)確，可能需要多次與其他部門溝通協(xié)調(diào)，這不僅增加了稅務(wù)機關(guān)的工作負擔(dān)，也延長了納稅申報的處理時間，影響了企業(yè)的辦稅效率。在征管質(zhì)量方面，征管難度的增加使得稅務(wù)機關(guān)難以全面、準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的納稅情況，容易出現(xiàn)稅收漏洞和風(fēng)險。企業(yè)可能會利用信息共享的不足，進行偷稅、漏稅等違法行為，而稅務(wù)機關(guān)由于無法及時獲取相關(guān)信息，難以發(fā)現(xiàn)和查處這些違法行為，從而影響了稅收征管的質(zhì)量和公平性。五、“營改增”背景下地方稅體系完善的必要性與可行性5.1必要性分析完善地方稅體系對保障地方財政收入的穩(wěn)定性和可持續(xù)性至關(guān)重要。稅收收入作為地方財政收入的核心組成部分，其穩(wěn)定性直接關(guān)系到地方政府各項職能的有效履行。在“營改增”之后，地方稅體系受到了前所未有的沖擊，地方財政收入出現(xiàn)了顯著的波動。以2016年全面“營改增”為例，許多地區(qū)的地方稅收收入大幅下降。在一些經(jīng)濟發(fā)展水平中等的地級市，如湖南省衡陽市，2016年地方稅收收入較2015年下降了12%，主要原因是營業(yè)稅這一地方主體稅種的消失，盡管增值稅地方分享比例有所調(diào)整，但仍難以彌補營業(yè)稅減少帶來的缺口。地方財政收入的不穩(wěn)定，使得地方政府在公共服務(wù)供給方面面臨巨大挑戰(zhàn)。在教育領(lǐng)域，資金短缺可能導(dǎo)致學(xué)?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后，教學(xué)設(shè)備陳舊，師資力量不足。一些農(nóng)村地區(qū)的學(xué)校由于缺乏資金，無法更新多媒體教學(xué)設(shè)備，影響了教學(xué)質(zhì)量。在醫(yī)療衛(wèi)生方面，財政投入不足會導(dǎo)致醫(yī)療設(shè)施落后，醫(yī)療服務(wù)水平低下，居民看病難、看病貴的問題難以得到有效解決。在一些偏遠地區(qū)，醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備老化，無法進行復(fù)雜的疾病診斷和治療，居民不得不前往大城市就醫(yī)，增加了就醫(yī)成本和時間成本。在社會保障方面，資金不足會影響?zhàn)B老金的發(fā)放、失業(yè)救濟金的落實以及社會救助的開展，給社會穩(wěn)定帶來隱患。合理的地方稅體系能夠充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，促進地方經(jīng)濟的健康發(fā)展。稅收政策可以引導(dǎo)資源的合理配置，鼓勵新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級。通過對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠，如減免企業(yè)所得稅、研發(fā)費用加計扣除等，可以吸引更多的資金和人才流入該領(lǐng)域，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。在一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，如深圳市，通過稅收優(yōu)惠政策，吸引了大量的高新技術(shù)企業(yè)入駐，推動了當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向高端化、智能化轉(zhuǎn)型，提升了經(jīng)濟發(fā)展的質(zhì)量和效益。地方稅體系還可以調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距，促進社會公平。個人所得稅的累進稅率制度，使得高收入者繳納更多的稅款，低收入者繳納較少的稅款，從而實現(xiàn)收入的再分配。在一些地區(qū)，高收入群體的個人所得稅稅率可達到45%，這在一定程度上調(diào)節(jié)了收入分配，促進了社會公平。財產(chǎn)稅類稅種，如房產(chǎn)稅、車船稅等，也可以對擁有較多財產(chǎn)的群體進行調(diào)節(jié)，減少財富分配的不平等。完善地方稅體系是優(yōu)化財政體制，促進中央與地方財政關(guān)系協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵。在分稅制財政管理體制下，合理劃分稅權(quán)和稅收收入是實現(xiàn)財政體制優(yōu)化的基礎(chǔ)。目前，我國地方稅體系存在稅權(quán)劃分不合理、主體稅種缺失等問題，導(dǎo)致地方政府的財權(quán)與事權(quán)不匹配。地方政府在承擔(dān)大量公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)任務(wù)的同時，缺乏足夠的財政收入來支持。在一些經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，地方政府為了完成基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)任務(wù)，不得不大量舉債，增加了地方債務(wù)風(fēng)險。通過完善地方稅體系，合理劃分稅權(quán)，明確地方主體稅種，可以增強地方政府的財政自主權(quán)，提高地方政府的積極性和主動性。適當(dāng)賦予地方政府一定的稅收立法權(quán)和調(diào)整權(quán)，使其能夠根據(jù)本地經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，制定適合本地的稅收政策。這有助于促進中央與地方財政關(guān)系的協(xié)調(diào)發(fā)展，提高財政體制的運行效率。5.2可行性分析完善地方稅體系具備堅實的政策支持基礎(chǔ)，國家在宏觀政策層面為其提供了明確的方向指引和有力的制度保障。黨的十八屆三中全會明確提出“深化財稅體制改革”的重要任務(wù)，將完善地方稅體系作為財稅體制改革的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，強調(diào)要建立現(xiàn)代財政制度，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，穩(wěn)定稅負。這一政策導(dǎo)向為地方稅體系的完善奠定了堅實的政策基礎(chǔ)，體現(xiàn)了國家對地方稅體系建設(shè)的高度重視。2021年，《中共中央國務(wù)院關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》發(fā)布，提出了一系列深化稅收征管改革的目標(biāo)和任務(wù)，其中包括優(yōu)化地方稅體系，這為完善地方稅體系提供了具體的實施路徑和指導(dǎo)方針。在經(jīng)濟發(fā)展方面，我國經(jīng)濟的持續(xù)增長和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化為完善地方稅體系創(chuàng)造了有利條件。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，居民收入水平不斷提高，企業(yè)盈利能力逐漸增強，這為地方稅體系提供了更為豐富的稅源。在一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，如長三角、珠三角等地，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)蓬勃發(fā)展，企業(yè)的創(chuàng)新能力和市場競爭力不斷提升，經(jīng)營效益良好，從而為地方稅收收入的增長提供了堅實的保障。某高新技術(shù)企業(yè)在過去幾年中，隨著技術(shù)創(chuàng)新和市場拓展，營業(yè)收入和利潤逐年遞增，繳納的企業(yè)所得稅、增值稅等稅收也相應(yīng)增加，為地方財政收入做出了重要貢獻。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級也為地方稅體系的完善提供了機遇。隨著我國經(jīng)濟從傳統(tǒng)制造業(yè)向高端制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，地方稅體系可以通過調(diào)整稅收政策，引導(dǎo)資源向新興產(chǎn)業(yè)和優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)流動，促進地方經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展。對新能源、人工智能等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠，吸引更多的資金和人才流入這些領(lǐng)域，推動產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，同時也培育了新的地方稅增長點。技術(shù)進步為完善地方稅體系提供了強大的技術(shù)支撐，尤其是信息技術(shù)的飛速發(fā)展，為稅收征管帶來了革命性的變化。大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等先進技術(shù)在稅收征管中的廣泛應(yīng)用，極大地提高了稅收征管的效率和精準(zhǔn)度。稅務(wù)機關(guān)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對海量的涉稅數(shù)據(jù)進行分析和挖掘，及時掌握納稅人的經(jīng)營狀況和納稅情況，實現(xiàn)對稅源的精準(zhǔn)監(jiān)控。通過對企業(yè)的發(fā)票數(shù)據(jù)、財務(wù)報表數(shù)據(jù)、銀行流水?dāng)?shù)據(jù)等進行綜合分析，可以準(zhǔn)確判斷企業(yè)的收入、成本和利潤情況，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅收風(fēng)險，提高稅收征管的質(zhì)量。云計算技術(shù)為稅務(wù)機關(guān)提供了強大的計算和存儲能力，使得稅務(wù)系統(tǒng)能夠高效地處理大量的稅收數(shù)據(jù)。稅務(wù)機關(guān)可以將納稅人的信息存儲在云端，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共享和實時更新，方便各級稅務(wù)部門之間的協(xié)作和溝通。人工智能技術(shù)的應(yīng)用則可以實現(xiàn)稅收征管的智能化，如智能審核納稅申報、智能風(fēng)險預(yù)警等，減少人工干預(yù)，提高征管效率，降低征管成本。六、國內(nèi)外完善地方稅體系的經(jīng)驗借鑒6.1國外地方稅體系的實踐與經(jīng)驗美國作為聯(lián)邦制國家，實行徹底的分稅制，其地方稅體系具有鮮明的特點。在稅種構(gòu)成方面，聯(lián)邦政府的稅收體系以個人所得稅、公司所得稅和工薪稅（社會保險稅）三大直接稅為核心，這三大稅種占聯(lián)邦財政收入的90%左右，為聯(lián)邦政府提供了主要的資金來源，用于國防、社會保障、教育、醫(yī)療保健等全國性項目的支出。州政府的稅收體系以營業(yè)稅為主體，同時征收個人所得稅、公司所得稅、貨物稅和各種使用稅等。其中，銷售稅是州政府最大的稅種，占州政府全部收入的43%左右，所得稅在州一級占28%左右，這些稅收主要用于州內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共安全、教育等事務(wù)。地方政府則以財產(chǎn)稅為主體，輔之以個人所得稅、營業(yè)稅和其他稅收，財產(chǎn)稅占全部地方稅收的70%-80%，是地方政府稅收收入的主要來源，用于維護當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)設(shè)施、提供公共服務(wù)以及促進經(jīng)濟發(fā)展。美國的稅權(quán)劃分基于聯(lián)邦制原則，中央與地方各自擁有獨立的稅收權(quán)力。聯(lián)邦稅權(quán)由聯(lián)邦政府享有，聯(lián)邦征收的主要稅種包括個人所得稅、公司所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等，聯(lián)邦稅法由國會制定并通過，總統(tǒng)簽署成為法律后生效，聯(lián)邦稅務(wù)局IRS負責(zé)執(zhí)行稅法，處理納稅申報、審計及爭議解決等工作。州稅權(quán)則指各州在不違背聯(lián)邦法律的前提下，自行決定本州范圍內(nèi)的稅收政策，各州有權(quán)設(shè)立并征收州所得稅、銷售稅、財產(chǎn)稅等地方稅種。地方稅權(quán)方面，縣、市等地方政府有權(quán)征收一些特定的稅費，例如房產(chǎn)稅、營業(yè)稅等。這種稅權(quán)劃分方式確保了各級政府能夠籌集足夠的資金以履行其職責(zé)，同時也保障了公民的基本權(quán)利不受過度征稅的侵犯。在稅收征管模式上，美國注重信息化和專業(yè)化。稅務(wù)部門運用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)手段，對納稅人進行精準(zhǔn)畫像，實現(xiàn)個性化征管。通過對納稅人的收入、資產(chǎn)、消費等多維度數(shù)據(jù)的分析，稅務(wù)部門能夠準(zhǔn)確掌握納稅人的納稅能力和納稅行為，從而有針對性地進行稅收征管。美國設(shè)有專業(yè)的稅收稽查隊伍，對涉嫌偷逃稅的納稅人進行嚴格查處，維護稅收秩序和公平。納稅人可以通過電子稅務(wù)平臺進行納稅申報和查詢，大大提高了征納雙方的效率。日本實行中央、都道府縣和市町村三級管理的稅收體制，是中央地方兼顧型稅制。在稅種構(gòu)成上，國稅以個人所得稅和法人所得稅為主體，這兩個稅種在國稅收入中占據(jù)重要地位，為中央政府提供了主要的財政支持，用于司法、外交、防衛(wèi)等全國性事務(wù)的支出。都道府縣稅以居民稅和事業(yè)稅為主體，市町村稅以居民稅和固定資產(chǎn)稅為主體。這些主體稅種的設(shè)置，使得各級政府都有相對穩(wěn)定的財源。在稅權(quán)劃分上，日本的稅收立法權(quán)集中在中央，國稅由財務(wù)省主稅局管理，負責(zé)稅收政策的制定及稅收協(xié)定的談簽等工作；地方稅由總務(wù)省內(nèi)設(shè)的自治部門管理。雖然稅收立法權(quán)集中在中央，但地方政府在稅率確定、部分稅種開征、停征、減免稅等方面有很大的機動權(quán)。在固定資產(chǎn)稅的稅率設(shè)定上，地方政府可以根據(jù)本地的實際情況在一定范圍內(nèi)進行調(diào)整。日本的稅收征管機構(gòu)分工明確，國稅由國稅廳負責(zé)征收，地方稅由地方政府（都道府縣、市町村）進行征收。東京都的地方稅收征收機構(gòu)包括東京都主稅局、各都稅事務(wù)所和各市町村稅務(wù)課。這種分工明確的征管模式，提高了稅收征管的效率和專業(yè)性。德國實行聯(lián)邦、州和地方三級政府的分稅制。在稅種構(gòu)成方面，共享稅是德國稅收體系的重要組成部分，個人所得稅、工資稅、公司所得稅、資本收益稅、流轉(zhuǎn)稅和進口營業(yè)稅都屬于共享稅，共享稅在全部稅收中所占比重最大，三級政府的稅收總額有3/4來自共享稅。聯(lián)邦政府的專享稅包括礦物油稅、燃料油稅、照明材料稅、煙草稅、燒酒稅、咖啡稅、茶葉稅、汽油稅、糖稅、醋酸稅、關(guān)稅、保險稅、證券交易稅、資本轉(zhuǎn)移稅等；州政府的專享稅有機動車輛稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、地產(chǎn)交易稅、消防稅、啤酒稅、鹽稅、彩票稅等；地方政府的稅收包括營業(yè)稅（上交聯(lián)邦和州各9%）、地產(chǎn)稅、飲料稅、狗稅、酒類營業(yè)許可稅、娛樂稅、漁獵稅等。德國的稅權(quán)劃分中，聯(lián)邦政府擁有絕大部分稅收立法權(quán)，如對關(guān)稅的單獨立法權(quán)，對共享稅、聯(lián)邦稅、州級政府專享稅的優(yōu)先立法權(quán)；地方政府擁有收益權(quán)和征稅權(quán)，且地方政府可在聯(lián)邦政府規(guī)定的稅率范圍內(nèi)確定地方稅收稅率，聯(lián)邦與地方政府的共享稅必須經(jīng)地方政府同意才允許改變。在稅收征管方面，德國將稅收管理權(quán)分散于州及地方政府，稅收征收管理由各州財政總局負責(zé)，總局內(nèi)設(shè)聯(lián)邦管理局與州管理局，分別負責(zé)聯(lián)邦與州的稅收征管工作。這種征管模式有利于提高稅收征管的效率，加強對稅收的管理和監(jiān)督。國外地方稅體系的實踐為我國提供了豐富的經(jīng)驗借鑒。在稅權(quán)劃分方面，應(yīng)合理劃分中央與地方的稅權(quán)，在保證全國稅收政策統(tǒng)一性的前提下，適當(dāng)賦予地方一定的稅收立法權(quán)和調(diào)整權(quán)，使其能夠根據(jù)本地實際情況制定適合本地的稅收政策。在稅種設(shè)置上，應(yīng)明確地方主體稅種，選擇稅基穩(wěn)定、與地方經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)的稅種作為地方主體稅種，如財產(chǎn)稅等。在稅收征管方面，應(yīng)加強信息化建設(shè)，提高稅收征管的效率和精準(zhǔn)度，同時加強稅收征管機構(gòu)的分工與協(xié)作，提高稅收征管的質(zhì)量。6.2國內(nèi)部分地區(qū)的探索與實踐在“營改增”的大背景下，國內(nèi)多個地區(qū)積極探索完善地方稅體系的路徑，為全國地方稅體系的改革提供了寶貴的實踐經(jīng)驗。上海作為“營改增”的首個試點城市，在地方稅體系完善方面進行了多方面的探索。在稅收征管創(chuàng)新方面，上海充分利用信息化技術(shù)，打造了高效的稅收征管平臺。上海市稅務(wù)局建立了大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)，通過對海量涉稅數(shù)據(jù)的收集、整理和分析，實現(xiàn)了對納稅人的精準(zhǔn)監(jiān)管。該系統(tǒng)能夠?qū)崟r監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)營狀況、發(fā)票開具情況、納稅申報數(shù)據(jù)等，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅收風(fēng)險點。在對某大型企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管中，通過大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的發(fā)票開具數(shù)據(jù)與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)存在異常，經(jīng)過進一步核查，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在虛開發(fā)票的違法行為，及時進行了查處，有效維護了稅收秩序。上海還積極推進國地稅合作，加強信息共享和協(xié)同征管。國地稅部門建立了聯(lián)合辦稅服務(wù)廳，實現(xiàn)了納稅人“進一家門、辦兩家事”，極大地提高了辦稅效率。在聯(lián)合稅務(wù)稽查方面，國地稅部門共同制定稽查計劃，聯(lián)合開展稅務(wù)稽查工作，形成了強大的執(zhí)法合力。在對某房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查中，國地稅部門協(xié)同作戰(zhàn)，分別從增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅等方面進行全面檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在偷稅漏稅行為，依法追繳稅款和滯納金數(shù)千萬元。深圳作為我國經(jīng)濟特區(qū)和創(chuàng)新型城市，在完善地方稅體系方面也做出了諸多努力。在培育地方主體稅種方面，深圳積極推動現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，將其作為培育地方稅增長點的重要領(lǐng)域。深圳出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，鼓勵金融科技、文化創(chuàng)意、信息技術(shù)服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)的發(fā)展。對金融科技企業(yè)給予研發(fā)費用加計扣除、稅收減免等優(yōu)惠政策，吸引了眾多金融科技企業(yè)入駐深圳。這些企業(yè)的快速發(fā)展，不僅推動了深圳經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級，也為地方稅收收入的增長做出了重要貢獻。在稅收征管方面，深圳注重優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高納稅服務(wù)質(zhì)量。深圳市稅務(wù)局推出了“智慧辦稅”服務(wù)，納稅人可以通過手機APP、電子稅務(wù)局等平臺，實現(xiàn)網(wǎng)上辦稅、自助辦稅、預(yù)約辦稅等功能，辦稅時間大幅縮短。納稅人可以在手機上隨時隨地辦理納稅申報、發(fā)票領(lǐng)用、稅收優(yōu)惠備案等業(yè)務(wù)，無需再到辦稅服務(wù)廳排隊等候，大大提高了辦稅的便捷性和效率。重慶在完善地方稅體系方面也進行了積極的探索，尤其是在房地產(chǎn)稅試點方面取得了一定的成果。2011年，重慶開始實施房地產(chǎn)稅改革試點，對部分個人住房征收房產(chǎn)稅。重慶的房產(chǎn)稅試點主要針對獨棟商品住宅、新購高檔住房以及在重慶市同時無戶籍、無企業(yè)、無工作的個人新購的第二套（含）以上的普通住房。通過對這些住房征收房產(chǎn)稅，不僅增加了地方財政收入，還對房地產(chǎn)市場起到了一定的調(diào)節(jié)作用。在稅收征管方面，重慶加強了與相關(guān)部門的信息共享和協(xié)作，提高了房產(chǎn)稅的征管效率。稅務(wù)部門與房地產(chǎn)管理部門建立了信息共享機制，及時獲取房產(chǎn)交易信息、產(chǎn)權(quán)登記信息等，確保了房產(chǎn)稅的準(zhǔn)確征收。上海、深圳、重慶等地在完善地方稅體系方面的探索和實踐，為其他地區(qū)提供了有益的借鑒。各地應(yīng)結(jié)合自身的經(jīng)濟發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)特點等實際情況，積極探索適合本地的地方稅體系完善路徑，推動地方經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。6.3對我國完善地方稅體系的啟示從國外地方稅體系的實踐和國內(nèi)部分地區(qū)的探索中，可以總結(jié)出一系列對我國完善地方稅體系具有重要指導(dǎo)意義的啟示。在稅種設(shè)置方面，明確地方主體稅種至關(guān)重要。美國地方政府以財產(chǎn)稅為主體稅種，財產(chǎn)稅占全部地方稅收的70%-80%，為地方政府提供了穩(wěn)定的財政收入來源。我國可以借鑒這一經(jīng)驗，加快推進房地產(chǎn)稅改革，逐步將其培育成為地方主體稅種。房地產(chǎn)稅具有稅源穩(wěn)定、稅基不易流動的特點，隨著我國房地產(chǎn)市場的發(fā)展和居民財富的積累，房地產(chǎn)稅有望成為地方財政收入的重要支柱。應(yīng)擴大房地產(chǎn)稅的征收范圍，將更多的居民住房納入征稅范圍；合理設(shè)計稅率，根據(jù)房產(chǎn)的價值和用途等因素，制定差別化的稅率；完善房地產(chǎn)評估機制，確保房地產(chǎn)稅的征收公平、合理。在稅權(quán)劃分方面，應(yīng)合理劃分中央與地方的稅權(quán)。美國實行徹底的分稅制，中央與地方各自擁有獨立的稅收權(quán)力，這種模式充分調(diào)動了地方政府的積極性。我國可以在保證全國稅收政策統(tǒng)一性的前提下，適當(dāng)賦予地方一定的稅收立法權(quán)。對于一些具有地方特色的稅種，如資源稅、消費稅等，地方政府可以在一定范圍內(nèi)制定稅收政策，包括稅率調(diào)整、稅收減免等。在資源豐富的地區(qū)，地方政府可以根據(jù)本地資源的開發(fā)利用情況，適當(dāng)調(diào)整資源稅的稅率，以促進資源的合理開發(fā)和利用。在稅收征管方面，加強信息化建設(shè)和部門協(xié)作是提高征管效率的關(guān)鍵。美國、日本等國家在稅收征管中廣泛應(yīng)用信息化技術(shù)，實現(xiàn)了對納稅人的精準(zhǔn)監(jiān)管和高效服務(wù)。我國應(yīng)加大對稅收征管信息化建設(shè)的投入，利用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等技術(shù)，建立全國統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與其他部門之間的信息共享，如與工商部門共享企業(yè)注冊登記信息，與銀行共享企業(yè)資金流動信息等，從而全面掌握納稅人的涉稅信息，提高稅收征管的準(zhǔn)確性和效率。借鑒國內(nèi)外經(jīng)驗，我國在完善地方稅體系時，應(yīng)從稅種設(shè)置、稅權(quán)劃分、稅收征管等多個方面入手，結(jié)合我國的國情和經(jīng)濟發(fā)展實際，制定出科學(xué)合理的改革方案，以促進地方經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展和財政體制的優(yōu)化。七、“營改增”背景下完善地方稅體系的思路與對策7.1明確地方稅體系建設(shè)的目標(biāo)與原則地方稅體系建設(shè)的首要目標(biāo)是保障地方財政收入的穩(wěn)定增長。穩(wěn)定的財政收入是地方政府有效履行公共服務(wù)職能的基石，對于地方經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展和社會的和諧穩(wěn)定至關(guān)重要。地方政府需要充足的資金投入到教育領(lǐng)域，以改善教學(xué)設(shè)施、提高師資水平，確保每個孩子都能享受到優(yōu)質(zhì)的教育資源；在醫(yī)療衛(wèi)生方面，需要資金建設(shè)醫(yī)院、購置先進醫(yī)療設(shè)備、培養(yǎng)專業(yè)醫(yī)療人才，提升醫(yī)療服務(wù)水平，保障居民的健康權(quán)益；在社會保障領(lǐng)域，穩(wěn)定的財政收入能確保養(yǎng)老金、失業(yè)救濟金等按時足額發(fā)放，為社會弱勢群體提供基本生活保障。促進地方經(jīng)濟發(fā)展是地方稅體系建設(shè)的重要目標(biāo)之一。通過合理的稅收政策引導(dǎo)，地方稅體系能夠有效促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級。對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予稅收優(yōu)惠，如減免企業(yè)所得稅、提供研發(fā)費用加計扣除等政策，能夠吸引更多的資金、技術(shù)和人才流入該領(lǐng)域，推動高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，提升地方經(jīng)濟的科技含量和競爭力。對于節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)加大節(jié)能減排技術(shù)改造投入，推動產(chǎn)業(yè)綠色轉(zhuǎn)型，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。稅收政策還可以引導(dǎo)資源向優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)集聚，促進產(chǎn)業(yè)集群的形成和發(fā)展，提高產(chǎn)業(yè)的規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效應(yīng)。公平原則是地方稅體系建設(shè)必須遵循的基本原則之一。在稅收負擔(dān)分配方面，應(yīng)確保公平合理，避免出現(xiàn)稅負過重或過輕的情況。對于高收入群體，應(yīng)通過個人所得稅等稅種的累進稅率制度，使其承擔(dān)相對較高的稅負，以調(diào)節(jié)收入分配，縮小貧富差距。對于低收入群體，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠和減免，減輕其稅收負擔(dān)，保障其基本生活需求。在稅收優(yōu)惠政策的制定和實施過程中，應(yīng)確保公平公正，避免優(yōu)惠政策被少數(shù)企業(yè)或個人濫用，確保所有符合條件的納稅人都能平等地享受稅收優(yōu)惠。效率原則要求地方稅體系在設(shè)計和運行過程中，應(yīng)盡可能降低稅收征管成本和納稅遵從成本，提高稅收征管效率。在稅收征管信息化建設(shè)方面，應(yīng)加大投入，利用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等先進技術(shù)，實現(xiàn)稅收征管的智能化和自動化。通過建立全國統(tǒng)一的稅收征管信息系統(tǒng)，實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)與其他部門之間的信息共享，如與工商部門共享企業(yè)注冊登記信息，與銀行共享企業(yè)資金流動信息等，全面掌握納稅人的涉稅信息，提高稅收征管的準(zhǔn)確性和效率。簡化稅收征管流程，減少不必要的審批環(huán)節(jié)和手續(xù)，提高辦稅效率，降低納稅人的辦稅成本。適度原則強調(diào)地方稅體系建設(shè)應(yīng)充分考慮地方政府的事權(quán)和支出責(zé)任，確保地方稅收入規(guī)模與地方政府的財政需求相匹配。在稅權(quán)劃分上，應(yīng)在保證全國稅收政策統(tǒng)一性的前提下，適度賦予地方政府一定的稅收立法權(quán)、調(diào)整權(quán)和征管權(quán)。地方政府可以根據(jù)本地經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，對一些具有地方特色的稅種，如資源稅、消費稅等，在一定范圍內(nèi)制定稅收政策，包括稅率調(diào)整、稅收減免等。合理確定地方稅的收入規(guī)模，既要保障地方政府有足夠的資金履行公共服務(wù)職能，又要避免過度征稅對地方經(jīng)濟發(fā)展造成負面影響。7.2優(yōu)化地方稅種設(shè)置培育地方主體稅種是完善地方稅體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對于增強地方財政實力、保障地方政府職能履行具有重要意義。在當(dāng)前“營改增”的背景下，推進房地產(chǎn)稅改革是培育地方主體稅種的重要舉措之一。房地產(chǎn)稅作為一種財產(chǎn)稅，具有稅源穩(wěn)定、稅基不易流動的特點，與地方經(jīng)濟發(fā)展密切相關(guān)，能夠為地方政府提供持續(xù)穩(wěn)定的財政收入來源。在推進房地產(chǎn)稅改革過程中，應(yīng)科學(xué)合理地確定房地產(chǎn)稅的征收范圍。可以考慮將城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的所有房產(chǎn)納入征收范圍，包括居民自住住房、商業(yè)用房、工業(yè)用房等。對于居民自住住房，可以根據(jù)住房面積、套數(shù)等因素，設(shè)置一定的免稅額度或優(yōu)惠政策，以減輕普通居民的稅收負擔(dān)。在一些城市的房地產(chǎn)稅試點中，對居民家庭首套住房給予一定的免稅面積，超過免稅面積的部分按照一定稅率征收房地產(chǎn)稅。合理設(shè)計房地產(chǎn)稅的稅率也是改革的重要內(nèi)容?？梢圆捎貌顒e化稅率，根據(jù)房產(chǎn)的用途、地理位置、評估價值等因素，制定不同的稅率。對于高檔住宅、別墅等房產(chǎn)，設(shè)置較高的稅率，以調(diào)節(jié)收入分配，抑制房地產(chǎn)投機行為；對于普通住宅，設(shè)置相對較低的稅率，保障居民的基本居住需求。在某城市的房地產(chǎn)稅試點中，對普通住宅按照0.5%-1%的稅率征收，對高檔住宅按照1.5%-3%的稅率征收。完善房地產(chǎn)評估機制是確保房地產(chǎn)稅公平征收的關(guān)鍵。應(yīng)建立專業(yè)的房地產(chǎn)評估機構(gòu)，制定科學(xué)合理的評估標(biāo)準(zhǔn)和方法，定期對房產(chǎn)進行評估，以確定房產(chǎn)的計稅價值?？梢越梃b國際經(jīng)驗，采用市場比較法、收益法、成本法等多種評估方法，確保評估結(jié)果的準(zhǔn)確性和公正性。調(diào)整消費稅征收環(huán)節(jié)和歸屬也是優(yōu)化地方稅種設(shè)置的重要方向。目前，我國消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，這在一定程度上