第七章稅收原理與稅收制度本章知識(shí)點(diǎn)：稅收的含義稅收的特征稅收分類

稅收負(fù)擔(dān)合理稅負(fù)確定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)歸宿稅收原則

稅制要素納稅人課稅對(duì)象稅率2商品課稅增值稅(1-3)

所得課稅所得課稅的類型企業(yè)所得稅(1-2)財(cái)產(chǎn)課稅房產(chǎn)稅(1-2）資源課稅行為目的課稅稅收的含義稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要,憑借其政治權(quán)力,按照法律預(yù)先規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制無(wú)償?shù)卣魇肇泿呕驅(qū)嵨?以取得財(cái)政收入的一種形式。對(duì)稅收概念的理解,應(yīng)把握三點(diǎn):4(1)稅收是一個(gè)古老的經(jīng)濟(jì)范疇,是在不同社會(huì)形態(tài)下政府取得財(cái)政收入的一種主要手段.(2)在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,稅收是政府對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的主要手段.(3)稅收是政府以強(qiáng)制方式無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特殊手段.稅收的基本特征

稅收的基本特征通常被概括為稅收“三性”,即強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性。稅收“三性”是稅收本質(zhì)的反映,是稅收作為一種財(cái)政收入形式區(qū)別于其他任何分配形式的關(guān)鍵所在。因此,也被稱為稅收的形式特征。6稅收的分類按稅收繳納形式可分為力役稅、實(shí)物稅、貨幣稅。按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)可分為從價(jià)稅、從量稅。按稅收管理和受益權(quán)限可分為中央稅、地方稅、共享稅。按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁可分為直接稅、間接稅。7按稅收與價(jià)格的關(guān)系可分為價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅。按課稅對(duì)象的性質(zhì)可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅。稅收負(fù)擔(dān)

稅收負(fù)擔(dān)一般是指因政府課稅相應(yīng)地減少了納稅人的可支配收入而使其承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)或造成的經(jīng)濟(jì)利益損失。通常用稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量這種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的輕重。稅收負(fù)擔(dān)率用納稅人或征稅對(duì)象的實(shí)納稅額與課稅對(duì)象之比來(lái)表示。

影響稅收負(fù)擔(dān)的因素大致有兩類,一是經(jīng)濟(jì)因素,二是制度因素。9合理稅負(fù)的確定(一)合理宏觀稅負(fù)的確定從總體上說(shuō),衡量宏觀稅負(fù)水平是否適度的主要標(biāo)志有兩個(gè):一是稅收收入是否能夠有效地滿足政府公共支出正常合理的需要;二是稅收是否能保證經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康協(xié)調(diào)地發(fā)展。10(二)合理微觀稅負(fù)的確定一是衡量企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)是否適度的標(biāo)志是看處于均衡納稅狀態(tài)的企業(yè)是否有一個(gè)最為適宜的稅負(fù)水平。二是個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)的上限應(yīng)是侵及勞動(dòng)力再生產(chǎn)所必需的費(fèi)用,下限應(yīng)為滿足個(gè)人消費(fèi)所引起的社會(huì)公共需要。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品交換過(guò)程中,納稅人以提高商品的銷售價(jià)格,壓低原材料的購(gòu)進(jìn)價(jià)格或稅收證券化等方式將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過(guò)程。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的特征:(1)價(jià)格升降是由稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁引起的。(2)實(shí)質(zhì)是稅負(fù)的再分配。(3)納稅人的理性選擇。12稅負(fù)歸宿

稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)或是稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移的最后結(jié)果。由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可能發(fā)生,也可能不發(fā)生,因而稅負(fù)歸宿就有直接歸宿與間接歸宿之分。直接歸宿是指納稅人所納稅款無(wú)法轉(zhuǎn)嫁,完全由自己負(fù)擔(dān),即法律上的納稅義務(wù)人與經(jīng)濟(jì)上的實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)者完全一致。13

間接歸宿是指因稅負(fù)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,稅負(fù)部分或全部轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān),使法律上的納稅義務(wù)人與經(jīng)濟(jì)上的實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)者不一致,稅負(fù)最終歸宿是被轉(zhuǎn)嫁者。稅收原則

稅收原則是國(guó)家制定稅收政策、設(shè)計(jì)稅收制度應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則,也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞,鑒別稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。15稅收原則體現(xiàn)國(guó)家的意志,反映一定時(shí)期國(guó)家政治經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展的客觀要求,它是在具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下,國(guó)家根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和財(cái)稅分配規(guī)律的要求,從稅收實(shí)踐中總結(jié)概括出來(lái)的,用于指導(dǎo)稅收分配和調(diào)節(jié)活動(dòng)的基本準(zhǔn)則。稅收原則可歸納為財(cái)政原則、公平原則和效率原則。稅制要素

稅制要素是構(gòu)成每一個(gè)稅種的必不可少的基本因素。政府在征稅之前,必須以法律的形式對(duì)諸如對(duì)誰(shuí)征稅、對(duì)什么征稅、征多少、什么時(shí)候征、什么時(shí)間繳納、違反法律的處理方式等問(wèn)題作出明確的規(guī)定。17(3)以實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)一步理順政府與市場(chǎng)的關(guān)系。(3)以實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)一步理順政府與市場(chǎng)的關(guān)系。這些問(wèn)題在稅制中就表現(xiàn)為如納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅期限、違章處理等要素,其中課稅對(duì)象、納稅人和稅率是稅制中三個(gè)最基本也是最重要的構(gòu)成要素。納稅人

納稅人又稱為納稅主體,它是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人分自然人和法人。自然人,一般是指公民或居民個(gè)人;法人,是指依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織,主要是各類企業(yè)19與納稅人有聯(lián)系的概念是負(fù)稅人和扣繳義務(wù)人。負(fù)稅人是指最終負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人,在稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁的條件下,納稅人就是負(fù)稅人,由于稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁,就會(huì)出現(xiàn)納稅人與負(fù)稅人不一致的情況。扣繳義務(wù)人是指稅法規(guī)定的在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的企業(yè)或單位,也稱代扣代繳義務(wù)人。課稅對(duì)象

課稅對(duì)象又稱稅收客體,它是指稅法規(guī)定的征稅的標(biāo)的物,即對(duì)什么征稅,它是征稅的根據(jù)。每一種稅都必須明確對(duì)什么征稅,如所得稅是對(duì)所得收入征稅,其征稅對(duì)象是應(yīng)納稅所得額。21課稅對(duì)象是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。在現(xiàn)代社會(huì),稅收的征稅對(duì)象主要包括所得、商品和財(cái)產(chǎn)三大類,由此稅制也以三類課稅對(duì)象為主體形成了所得稅、商品稅和財(cái)產(chǎn)稅。稅率

稅率是稅額與課稅對(duì)象之間的比率。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié),它是計(jì)算納稅人應(yīng)納稅額的尺度,反映征稅的深度,體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策。23(3)以實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)一步理順政府與市場(chǎng)的關(guān)系。(3)以實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)一步理順政府與市場(chǎng)的關(guān)系。一般來(lái)說(shuō),稅率可劃分為比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率三類。累進(jìn)稅率因計(jì)算方法的不同,又分為全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率兩種。商品課稅

商品課稅是指以商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的課稅體系。由于商品稅以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象,所以又被稱為流轉(zhuǎn)稅。按課稅環(huán)節(jié),商品課稅可分為單環(huán)節(jié)課稅和多環(huán)節(jié)課稅。按計(jì)稅依據(jù),商品課稅可分為從價(jià)稅和從量稅。25(3)以實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)一步理順政府與市場(chǎng)的關(guān)系。(3)以實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)一步理順政府與市場(chǎng)的關(guān)系。按課稅范圍,商品課稅可分為就全部商品和勞務(wù)課稅,就全部消費(fèi)品課稅和選擇部分消費(fèi)品課稅三種.按稅基,商品課稅可以分為按照商品(勞務(wù))流轉(zhuǎn)中的新增價(jià)值,按照商品(勞務(wù))的銷售收入總額和按照部分商品(勞務(wù))的銷售額課征三種。增值稅(1)

增值稅是以法定增值額為征稅對(duì)象征收的一種稅。增值稅的特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn):1)征稅范圍廣覆蓋,從貨物的生產(chǎn)銷售和勞務(wù)銷售的廣闊領(lǐng)域,稅源充足;2)采取道道課征稅不重征的征收方式,只對(duì)每一環(huán)節(jié)的增值額征稅,從而消除了重復(fù)征稅;273)采取比例稅率,實(shí)行等比負(fù)擔(dān),是一個(gè)典型的中性稅種;4)稅負(fù)具有向前推移性,消費(fèi)者是增值稅的最終負(fù)擔(dān)者,因而是一種典型的間接稅。按照現(xiàn)行體制,增值稅屬于中央和地方共享稅.增值稅(2)

納稅人。在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物、提供營(yíng)業(yè)收入的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人根據(jù)其生產(chǎn)規(guī)模大小和會(huì)計(jì)核算是否健全兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易方法計(jì)算征收增值稅。29征收范圍。在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、批發(fā)和零售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)以及納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為。增值稅(3)

稅率。增值稅的稅率分為三檔:基本稅率17%;低稅率11%和6%;零稅率。另外,小規(guī)模納稅人按3%的征收率計(jì)征。

計(jì)稅依據(jù)。納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)為其銷售額,進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)為規(guī)定的組成計(jì)稅價(jià)格。31應(yīng)納稅額的計(jì)算。一般納稅人:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×稅率小規(guī)模納稅人:應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率對(duì)于進(jìn)口貨物:應(yīng)納稅額=(完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×稅率所得課稅

所得課稅就是以納稅人的所得為課稅對(duì)象的稅收。這一課稅體系,主要包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和社會(huì)保障稅。

所得課稅的特點(diǎn):(1)稅收負(fù)擔(dān)的直接性;(2)稅收征收的公開(kāi)性;(3)通常按累進(jìn)稅率課征;(4)稅收管理的復(fù)雜性。33所得課稅的類型

分類所得稅,也稱分類稅制,即將各種所得分為若干類別,對(duì)不同來(lái)源和性質(zhì)的所得,以不同的稅率課征。34綜合所得稅,也稱綜合稅制,即將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來(lái),減去法定的減免和扣除項(xiàng)目,就其余額按累進(jìn)稅率進(jìn)行征稅。分類綜合所得稅,也稱混合稅制,就是將分類所得稅和綜合所得稅兩種所得稅的優(yōu)點(diǎn)兼收并蓄,實(shí)行分項(xiàng)課征和綜合計(jì)稅相結(jié)合。企業(yè)所得稅(1)

企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。就總體而言,無(wú)論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家,企業(yè)所得稅都是稅制結(jié)構(gòu)中一個(gè)不可缺少的主體稅種。36從立法權(quán)、征收管理權(quán)和收入歸屬來(lái)看,由于企業(yè)所得稅稅基大,稅源廣,而且稅制本身具有統(tǒng)一性的要求,所以,各國(guó)通常將其列為中央稅或者中央與地方共享稅。也有一些國(guó)家允許地方政府征收少量的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅(2)

納稅人。凡在我國(guó)境內(nèi)依法取得收入的企業(yè)和組織為所得稅的納稅人,依法繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用該法。

38課稅對(duì)象。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率。稅率為25%。特殊企業(yè)實(shí)行特殊的優(yōu)惠稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算。應(yīng)納稅額=企業(yè)應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)財(cái)產(chǎn)課稅

財(cái)產(chǎn)課稅是以一定的財(cái)產(chǎn)額為對(duì)象,向擁有或轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的納稅人課征的一類稅收。

財(cái)產(chǎn)課稅的特點(diǎn):第一,稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。第二,具有對(duì)人課稅的性質(zhì)。第三,符合稅收的量能負(fù)擔(dān)原則。第四,財(cái)產(chǎn)稅的收入比較穩(wěn)定。第五,財(cái)產(chǎn)稅具有收入分配功能。40財(cái)產(chǎn)課稅的類型

以課稅范圍為標(biāo)準(zhǔn),財(cái)產(chǎn)稅可分為一般財(cái)產(chǎn)稅和特別財(cái)產(chǎn)稅。以課稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn),財(cái)產(chǎn)課稅可分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅。

我國(guó)現(xiàn)行的主要財(cái)產(chǎn)課稅包括:房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、土地增值稅等。41(3)以實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)一步理順政府與市場(chǎng)的關(guān)系。(3)以實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)一步理順政府與市場(chǎng)的關(guān)系。房產(chǎn)稅(1)

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象,按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù),向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

按照房屋經(jīng)營(yíng)使用方式的不同,對(duì)于自用的按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收,對(duì)于出租房屋按租金收入征稅。42(3)以實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)一步理順政府與市場(chǎng)的關(guān)系。(3)以實(shí)現(xiàn)公共價(jià)值最大化為目標(biāo)進(jìn)一步理順政府與市場(chǎng)的關(guān)系。從價(jià)計(jì)征的,其計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)原值一次減去10%~30%后的余值;從租計(jì)征的