2025年《稅務(wù)師》考試題庫(kù)附參考答案（預(yù)熱題）一、稅法（一）1.甲公司為增值稅一般納稅人，2024年10月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備一批，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款500萬(wàn)元，另收取包裝費(fèi)11.3萬(wàn)元（含稅）；（2）將自產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備無(wú)償贈(zèng)送給關(guān)聯(lián)企業(yè)，該設(shè)備無(wú)同類銷售價(jià)格，成本為80萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率為10%；（3）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額26萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明稅額0.9萬(wàn)元；（4）因管理不善，上月購(gòu)進(jìn)的一批原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本為10萬(wàn)元（含運(yùn)輸費(fèi)成本2萬(wàn)元，運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣）。已知增值稅稅率為13%。要求：計(jì)算甲公司2024年10月應(yīng)繳納的增值稅。參考答案：（1）銷售設(shè)備銷項(xiàng)稅額=500×13%+11.3÷（1+13%）×13%=65+1.3=66.3萬(wàn)元；（2）無(wú)償贈(zèng)送視同銷售，組成計(jì)稅價(jià)格=80×（1+10%）=88萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額=88×13%=11.44萬(wàn)元；（3）購(gòu)進(jìn)原材料及運(yùn)輸費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=26+0.9=26.9萬(wàn)元；（4）因管理不善損失需轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（10-2）×13%+2×9%=1.04+0.18=1.22萬(wàn)元；（5）應(yīng)繳納增值稅=（66.3+11.44）-（26.9-1.22）=77.74-25.68=52.06萬(wàn)元。二、稅法（二）2.乙企業(yè)為居民企業(yè)，2024年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：（1）全年實(shí)際發(fā)生合理的工資薪金支出500萬(wàn)元，職工福利費(fèi)支出80萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出12萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出30萬(wàn)元（其中3萬(wàn)元為企業(yè)職工參加社會(huì)學(xué)歷教育的費(fèi)用）；（2）發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)60萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元為向客戶贈(zèng)送的自產(chǎn)產(chǎn)品（成本30萬(wàn)元，同類不含稅售價(jià)45萬(wàn)元）；（3）通過(guò)公益性社會(huì)組織向貧困地區(qū)捐款100萬(wàn)元，直接向某小學(xué)捐款20萬(wàn)元；（4）取得國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，從境內(nèi)非上市居民企業(yè)分回股息30萬(wàn)元；（5）當(dāng)年計(jì)入成本費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用150萬(wàn)元（未形成無(wú)形資產(chǎn)），其中委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用60萬(wàn)元（已按規(guī)定提供相關(guān)資料）。已知企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：計(jì)算乙企業(yè)2024年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。參考答案：（1）職工福利費(fèi)扣除限額=500×14%=70萬(wàn)元，實(shí)際支出80萬(wàn)元，調(diào)增10萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=500×2%=10萬(wàn)元，實(shí)際支出12萬(wàn)元，調(diào)增2萬(wàn)元；職工教育經(jīng)費(fèi)中，社會(huì)學(xué)歷教育費(fèi)用3萬(wàn)元不得扣除，可扣除限額=500×8%=40萬(wàn)元，實(shí)際可扣除=30-3=27萬(wàn)元（未超限額），調(diào)增3萬(wàn)元；三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)調(diào)增=10+2+3=15萬(wàn)元。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：①自產(chǎn)產(chǎn)品贈(zèng)送視同銷售，調(diào)增收入45萬(wàn)元，調(diào)增成本30萬(wàn)元（會(huì)計(jì)利潤(rùn)已含成本，需調(diào)整應(yīng)納稅所得額=45-30=15萬(wàn)元）；②業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)=會(huì)計(jì)利潤(rùn)中收入+視同銷售收入=原收入（假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元已含原收入）+45萬(wàn)元；但更直接的計(jì)算方式：業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額60萬(wàn)元，其中40萬(wàn)元為贈(zèng)送產(chǎn)品（對(duì)應(yīng)視同銷售），20萬(wàn)元為其他招待費(fèi)；扣除限額1=（原銷售收入+45）×5‰（假設(shè)原銷售收入為X，會(huì)計(jì)利潤(rùn)800=X-成本-費(fèi)用+其他，此處簡(jiǎn)化處理：稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為實(shí)際發(fā)生額的60%與銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰孰低）；但題目未提供原銷售收入，需通過(guò)視同銷售調(diào)整后的收入計(jì)算。假設(shè)原銷售收入為S，會(huì)計(jì)利潤(rùn)800=S-成本-費(fèi)用+其他（國(guó)債利息20+股息30）-營(yíng)業(yè)外支出（捐款120）等；更簡(jiǎn)便方法：業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額60萬(wàn)元，其中60%=36萬(wàn)元；銷售（營(yíng)業(yè)）收入=原銷售收入+視同銷售收入45萬(wàn)元（假設(shè)原銷售收入為會(huì)計(jì)利潤(rùn)中收入，此處需明確：會(huì)計(jì)利潤(rùn)800萬(wàn)元=收入-成本-費(fèi)用+投資收益（20+30）-營(yíng)業(yè)外支出（120），則原銷售收入=800+成本+費(fèi)用-50+120（假設(shè)成本費(fèi)用中含業(yè)務(wù)招待費(fèi)60、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整前支出等），可能復(fù)雜，故按題目隱含條件：業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，40萬(wàn)元對(duì)應(yīng)視同銷售，其成本30萬(wàn)元已計(jì)入會(huì)計(jì)成本，因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)總支出60萬(wàn)元中，40萬(wàn)元的視同銷售應(yīng)調(diào)增收入45萬(wàn)元，調(diào)增成本30萬(wàn)元，因此應(yīng)納稅所得額調(diào)整中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=（原銷售收入+45）×5‰，但原銷售收入未知，題目可能簡(jiǎn)化為：業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額60萬(wàn)元，其中60%=36萬(wàn)元，銷售（營(yíng)業(yè)）收入=原銷售收入+45萬(wàn)元，假設(shè)原銷售收入足夠大，使得5‰部分超過(guò)36萬(wàn)元，則扣除限額為36萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生60萬(wàn)元，調(diào)增24萬(wàn)元；同時(shí)，視同銷售調(diào)增應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元（45-30），因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)相關(guān)調(diào)增=24+15=39萬(wàn)元（注：此處需明確，視同銷售的收入和成本需分別調(diào)整，業(yè)務(wù)招待費(fèi)本身的扣除限額按調(diào)整后的收入計(jì)算）。（3）公益性捐贈(zèng)扣除限額=800×12%=96萬(wàn)元，實(shí)際支出100萬(wàn)元，調(diào)增4萬(wàn)元；直接捐贈(zèng)20萬(wàn)元不得扣除，調(diào)增20萬(wàn)元，合計(jì)調(diào)增24萬(wàn)元。（4）國(guó)債利息20萬(wàn)元、居民企業(yè)股息30萬(wàn)元為免稅收入，調(diào)減50萬(wàn)元。（5）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除：境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用=150-60=90萬(wàn)元，可加計(jì)扣除90×100%=90萬(wàn)元；委托境外研發(fā)費(fèi)用扣除限額=90×2/3=60萬(wàn)元（實(shí)際發(fā)生60萬(wàn)元），可加計(jì)扣除60×80%×100%=48萬(wàn)元（注：2024年政策：委托境外研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額的80%且不超過(guò)境內(nèi)符合條件研發(fā)費(fèi)用2/3的部分加計(jì)100%扣除），因此研發(fā)費(fèi)用合計(jì)加計(jì)扣除=90+48=138萬(wàn)元，調(diào)減138萬(wàn)元。（6）應(yīng)納稅所得額=800（會(huì)計(jì)利潤(rùn)）+15（三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）+39（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）+24（捐贈(zèng)）-50（免稅收入）-138（研發(fā)加計(jì)）=800+15=815+39=854+24=878-50=828-138=690萬(wàn)元；（7）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=690×25%=172.5萬(wàn)元。三、涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)3.丙公司為增值稅小規(guī)模納稅人（按季度申報(bào)），2024年第三季度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)貨物取得含稅收入45.45萬(wàn)元；（2）提供咨詢服務(wù)取得含稅收入10.1萬(wàn)元；（3）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)（2018年購(gòu)入，未抵扣進(jìn)項(xiàng)）取得含稅收入2.06萬(wàn)元；（4）因客戶違約，收取違約金0.5萬(wàn)元（未開(kāi)具發(fā)票）；（5）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅普通發(fā)票注明金額10萬(wàn)元，稅額0.3萬(wàn)元。已知2024年小規(guī)模納稅人適用3%征收率，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元的免征增值稅（注：假設(shè)政策延續(xù)）。要求：計(jì)算丙公司2024年第三季度應(yīng)繳納的增值稅及附加稅費(fèi)（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育附加2%）。參考答案：（1）小規(guī)模納稅人季度銷售額=（45.45+10.1+2.06+0.5）÷（1+3%）=（58.11）÷1.03=56.42萬(wàn)元（超過(guò)30萬(wàn)元，需全額繳納）；（2）銷售貨物和咨詢服務(wù)適用3%征收率，應(yīng)納稅額=（45.45+10.1+0.5）÷1.03×3%=56.05÷1.03×3%≈54.42×3%=1.6326萬(wàn)元；（3）銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，可適用3%減按2%征收，應(yīng)納稅額=2.06÷1.03×2%=0.04萬(wàn)元；（4）合計(jì)應(yīng)繳納增值稅=1.6326+0.04=1.6726萬(wàn)元；（5）附加稅費(fèi)=1.6726×（7%+3%+2%）=1.6726×12%≈0.2007萬(wàn)元；（6）總計(jì)應(yīng)繳納=1.6726+0.2007≈1.8733萬(wàn)元（保留兩位小數(shù)為1.87萬(wàn)元）。四、涉稅服務(wù)相關(guān)法律4.2024年3月，甲市稅務(wù)局對(duì)A企業(yè)作出罰款50萬(wàn)元的行政處罰決定，A企業(yè)不服，于3月15日向甲市政府申請(qǐng)行政復(fù)議，甲市政府于3月20日受理。4月10日，A企業(yè)以“已與稅務(wù)局達(dá)成和解”為由申請(qǐng)撤回行政復(fù)議申請(qǐng)，甲市政府經(jīng)審查認(rèn)為和解內(nèi)容不違反法律、法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，決定準(zhǔn)予撤回。后A企業(yè)未履行和解協(xié)議，稅務(wù)局于5月1日向法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行。問(wèn)題：（1）A企業(yè)申請(qǐng)行政復(fù)議的期限是否符合規(guī)定？（2）甲市政府準(zhǔn)予撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的條件是否合法？（3）稅務(wù)局申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行的時(shí)間是否合法？參考答案：（1）符合規(guī)定。根據(jù)《行政復(fù)議法》，公民、法人或其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可自知道該行為之日起60日內(nèi)提出復(fù)議申請(qǐng)。A企業(yè)于3月15日申請(qǐng)，未超過(guò)60日。（2）合法。根據(jù)《行政復(fù)議法實(shí)施條例》，申請(qǐng)人在行政復(fù)議決定作出前自愿撤回申請(qǐng)，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)同意，可以撤回。本案中，甲市政府審查和解內(nèi)容不違反強(qiáng)制性規(guī)定，準(zhǔn)予撤回符合條件。（3）不合法。行政復(fù)議撤回后，原具體行政行為恢復(fù)法律效力，A企業(yè)未履行的，稅務(wù)局應(yīng)在復(fù)議決定（或原行政行為）規(guī)定的履行期限屆滿后3個(gè)月內(nèi)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。本案中，原處罰決定未明確履行期限，應(yīng)自A企業(yè)知道履行期限屆滿之日起計(jì)算，但稅務(wù)局于5月1日申請(qǐng)，若原處罰決定規(guī)定的履行期限屆滿日早于5月1日且未超過(guò)3個(gè)月則合法，否則不合法（需結(jié)合具體履行期限判斷，題目未明確，默認(rèn)未超期則合法，否則不合法）。五、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)5.丁公司2024年初所有者權(quán)益總額為2000萬(wàn)元，其中股本1000萬(wàn)元（每股面值1元），資本公積500萬(wàn)元，盈余公積300萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月1日，按面值發(fā)行5年期公司債券1000萬(wàn)元，票面利率6%，每年末付息；（2）4月1日，以每股5元的價(jià)格回購(gòu)本公司股票200萬(wàn)股并注銷（回購(gòu)前股本1000萬(wàn)股）；（3）6月30日，持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升80萬(wàn)元；（4）12月31日，全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按5%提取任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200萬(wàn)元（尚未支付）。要求：（1）編制回購(gòu)并注銷股票的會(huì)計(jì)分錄；（2）計(jì)算2024年末所有者權(quán)益總額；（3）計(jì)算2024年末每股凈資產(chǎn)（保留兩位小數(shù)）。參考答案：（1）回購(gòu)股票：借：庫(kù)存股1000（200萬(wàn)股×5元）貸：銀行存款1000注銷股票：借：股本200（200萬(wàn)股×1元）資本公積——股本溢價(jià)500（原資本公積500萬(wàn)元足夠沖減）盈余公積300（500不夠沖減時(shí)沖盈余公積，本題中1000-200=800，原資本公積500，需沖減500，剩余300沖盈余公積）貸：庫(kù)存股1000（2）所有者權(quán)益變動(dòng)：①發(fā)行債券屬于負(fù)債，不影響所有者權(quán)益；②回購(gòu)注銷股票減少所有者權(quán)益1000萬(wàn)元（庫(kù)存股沖減）；③交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益80萬(wàn)元（注：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，影響凈利潤(rùn)，最終轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)，本題中6月30日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)80，貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益80；年末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，最終增加未分配利潤(rùn)80萬(wàn)元）；④凈利潤(rùn)600萬(wàn)元增加未分配利潤(rùn)；⑤提取盈余公積屬于所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（未分配利潤(rùn)減少，盈余公積增加），不影響總額；⑥宣告現(xiàn)金股利減少未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元；初始所有者權(quán)益2000萬(wàn)元，變動(dòng)后：2000-1000（回購(gòu)注銷）+600（凈利潤(rùn)）-200（現(xiàn)金股利）=1400萬(wàn)元（注：公允價(jià)值變動(dòng)損益已計(jì)入凈利潤(rùn)，因此無(wú)需重復(fù)調(diào)整）。（3）年末股本=1000-200=800萬(wàn)元；資本公積=500-500=0；盈余公積=300-300（注銷沖減）+600×（10%+5%）=0+90=90萬(wàn)元；未分配利潤(rùn)=200（年初）+600（凈利潤(rùn)）-600×15%（提取盈余公積）-200（現(xiàn)金股利）=200+600-90-200=510萬(wàn)元；所有者權(quán)益總額=800+0+90+510=1400萬(wàn)元；年末股數(shù)=1000-200=800萬(wàn)股；每股凈資產(chǎn)=1400÷800=1.75元/股。六、綜合題（跨科目）6.戊公司為增值稅一般納稅人，主要從事設(shè)備制造與銷售，2024年發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）1月，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)玉米用于生產(chǎn)飼料（適用9%增值稅稅率），開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票注明買(mǎi)價(jià)200萬(wàn)元，當(dāng)月全部領(lǐng)用生產(chǎn)；（2）2月，銷售自產(chǎn)設(shè)備取得含稅收入1130萬(wàn)元，同時(shí)提供設(shè)備安裝服務(wù)取得含稅收入109萬(wàn)元（合同未分別核算）；（3）3月，將自產(chǎn)設(shè)備投資于關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司（持股20%，共同控制），設(shè)備成本500萬(wàn)元，同類不含稅售價(jià)700萬(wàn)元；（4）4月，因管理不善，倉(cāng)庫(kù)被盜丟失一批原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），賬面成本100萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)成本10萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣）；（5）全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1200萬(wàn)元，其中包含國(guó)債利息收入50萬(wàn)元，稅收滯納金10萬(wàn)元，研發(fā)費(fèi)用200萬(wàn)元（未形成無(wú)形資產(chǎn)）；（6）其他資料：城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育附加2%，企業(yè)所得稅稅率25%，設(shè)備安裝服務(wù)增值稅稅率9%。要求：（1）計(jì)算1月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算2月應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）計(jì)算3月視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅額；（4）計(jì)算4月應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；（5）計(jì)算全年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及附加；（6）計(jì)算全年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。參考答案：（1）收購(gòu)玉米用于生產(chǎn)9%稅率的飼料，進(jìn)項(xiàng)稅額=200×9%=18萬(wàn)元（若用于生產(chǎn)13%稅率貨物則加計(jì)1%，但本題飼料適用9%，故按9%計(jì)算）。（2）銷售設(shè)備與安裝服務(wù)未分別核算，從高適用稅率（設(shè)備13%），銷項(xiàng)稅額=（1130+109）÷（1+13%）×13%=1239÷1.13×13%≈1096.46×13%≈142