2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》新準(zhǔn)則負(fù)債準(zhǔn)則案例分析模擬試題（含答案）一、單項(xiàng)選擇題1.甲公司于2024年1月1日發(fā)行3年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券2024年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為（）萬元。A.11.68B.10C.11.78D.12答案：C解析：該債券2024年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=期初攤余成本194.65×實(shí)際利率6%=11.68（萬元），2024年12月31日攤余成本=194.65+11.68-200×5%=196.33（萬元），2025年確認(rèn)的利息費(fèi)用=196.33×6%=11.78（萬元）。2.企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，對(duì)于由第三方補(bǔ)償?shù)慕痤~，其單獨(dú)確認(rèn)的條件是（）。A.發(fā)生的概率大于0%但小于或等于50%B.發(fā)生的概率大于5%但小于或等于50%C.發(fā)生的概率大于50%但小于或等于95%D.發(fā)生的概率大于95%但小于100%答案：D解析：企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。基本確定是指發(fā)生的概率大于95%但小于100%。二、多項(xiàng)選擇題1.下列各項(xiàng)中，屬于金融負(fù)債的有（）。A.以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（包括屬于金融負(fù)債的衍生工具）C.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或者使用繼續(xù)涉入法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所形成的金融負(fù)債D.因購買商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款答案：ABCD解析：金融負(fù)債主要包括以下幾類：以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（包括屬于金融負(fù)債的衍生工具）；金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或者使用繼續(xù)涉入法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理所形成的金融負(fù)債；因購買商品產(chǎn)生的應(yīng)付賬款等也屬于金融負(fù)債。2.關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素B.相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額，但未來應(yīng)支付金額與其現(xiàn)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定C.企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整答案：ABCD解析：以上選項(xiàng)均符合預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，要考慮風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等；金額通常按未來應(yīng)支付金額確定，差異大時(shí)按現(xiàn)值確定；第三方補(bǔ)償要基本確定能收到才單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)；且要在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核并調(diào)整。三、計(jì)算分析題甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2024年度有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）甲公司管理層于2024年11月制定了一項(xiàng)業(yè)務(wù)重組計(jì)劃。該業(yè)務(wù)重組計(jì)劃的主要內(nèi)容如下：從2025年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計(jì)250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償，補(bǔ)償支出共計(jì)800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃已于2024年12月2日經(jīng)甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)，并于12月3日對(duì)外公告。2024年12月31日，上述業(yè)務(wù)重組計(jì)劃尚未實(shí)際實(shí)施，員工補(bǔ)償及相關(guān)支出尚未支付。（2）2024年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對(duì)該案件作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案件很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測(cè)算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。（3）2024年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷哪些是與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出，并計(jì)算因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。（2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如不確認(rèn)，說明理由。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如不確認(rèn)，說明理由。答案：（1）與甲公司業(yè)務(wù)重組有關(guān)的直接支出包括：-辭退員工的補(bǔ)償支出800萬元；-撤銷廠房租賃合同的違約金（本題未提及具體金額，假設(shè)為0）。因重組義務(wù)應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為800萬元。因?yàn)榱粲脝T工的相關(guān)支出與重組義務(wù)無關(guān)，而用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫的支出不屬于與重組直接相關(guān)的支出。會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用800貸：應(yīng)付職工薪酬800（2）甲公司應(yīng)當(dāng)將與該案件相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)=（450+550）÷2=500（萬元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出500貸：預(yù)計(jì)負(fù)債500（3）甲公司不應(yīng)當(dāng)將與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。理由：2024年12月31日，丙公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難，說明甲公司承擔(dān)還款責(zé)任的可能性極小，不符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。四、綜合題乙公司為一家上市公司，2024年發(fā)生的與負(fù)債相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）2024年1月1日，乙公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期、到期一次還本付息、票面年利率為5%、面值總額為5000萬元的債券。該債券按面值發(fā)行，發(fā)行債券籌集的資金已收到并存入銀行。所籌資金用于建造廠房，該廠房于2024年1月1日開始動(dòng)工興建，2024年度發(fā)生建造支出3000萬元。項(xiàng)目預(yù)計(jì)于2026年6月30日完工。（2）2024年7月1日，乙公司從銀行借入專門借款2000萬元，借款期限為2年，年利率為6%，利息按季支付。該借款用于上述廠房的建造。（3）2024年10月1日，乙公司發(fā)行短期融資券1000萬元，期限為6個(gè)月，年利率為4%，利息到期一次支付。（4）2024年12月31日，乙公司對(duì)上述各項(xiàng)負(fù)債進(jìn)行了檢查。經(jīng)測(cè)算，債券的實(shí)際利率與票面利率相等；銀行借款的利息已按季支付；短期融資券的利息尚未支付。要求：（1）編制乙公司發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算乙公司2024年債券利息資本化金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算乙公司2024年銀行借款利息資本化金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）編制乙公司發(fā)行短期融資券的會(huì)計(jì)分錄以及年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算乙公司2024年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”“短期借款”“應(yīng)付利息”項(xiàng)目的金額。答案：（1）發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款5000貸：應(yīng)付債券——面值5000（2）2024年債券利息資本化金額=5000×5%=250（萬元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程250貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息250（3）2024年銀行借款利息資本化金額=2000×6%×6÷12=60（萬元）。會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程60貸：應(yīng)付利息60實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息30（2000×6%×3÷12）貸：銀行存款30（4）發(fā)行短期融資券的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款1000貸：交易性金融負(fù)債——成本1000年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)