項目六無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的后續(xù)計量無形資產(chǎn)的處置任務(wù)二無形資產(chǎn)的初始計量要點：外購無形資產(chǎn)的初始計量投資者投入無形資產(chǎn)的初始計量取得土地使用權(quán)的初始計量自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量一、外購無形資產(chǎn)的初始計量外購無形資產(chǎn)的成本構(gòu)成購買價款相關(guān)稅費其他直接費用無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，如專業(yè)服務(wù)費、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用；無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。不計入無形資產(chǎn)成本的費用

外購無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理企業(yè)外購無形資產(chǎn)應(yīng)按其成本入賬，即：借：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款一、外購無形資產(chǎn)的初始計量例：甲公司購入某科技有限公司開發(fā)的管理軟件一套，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30萬元、增值稅稅額為1.8萬元，款項以銀行存款支付。甲企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：借：無形資產(chǎn)300000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）18000貸：銀行存款318000二、投資者投入無形資產(chǎn)的初始計量投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)當(dāng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。借：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：實收資本等會計分錄例：乙公司接受丙公司專利權(quán)投資，投資合同約定的實際出資額按該專利權(quán)的評估值150萬元確定。丙公司認(rèn)繳的出資額為150萬元，該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已辦妥，并開具增值稅專用發(fā)票。乙企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：借：無形資產(chǎn)1500000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）90000貸：實收資本1500000

資本公積——資本溢價90000三、取得土地使用權(quán)的初始計量企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。例外情況房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值）在土地和地上建筑物之間進(jìn)行分配；如果確實無法在地上建筑物和土地使用權(quán)之間進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。舉例說明例1：2019年5月10日，甲公司支付土地出讓金5000萬元取得一宗土地的使用權(quán)，相關(guān)手續(xù)已辦妥。該宗土地用于新廠區(qū)的建設(shè)，甲公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)50000000貸：銀行存款50000000例2：2019年5月，乙公司從丙公司購入一宗土地，土地轉(zhuǎn)讓價格為3000萬元、增值稅稅額為330萬元，土地款已付，并辦妥轉(zhuǎn)讓手續(xù)。該宗土地用于廠房的建設(shè)，乙公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)30000000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3300000貸：銀行存款33300000四、自行研發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量（一）研究階段與開發(fā)階段的劃分研究階段開發(fā)階段研究階段是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計劃的調(diào)查。開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。開發(fā)階段的特點：具有針對性形成成果的可能性較大計劃性探索性研究階段的特點：研究階段的支出全部費用化開發(fā)階段的支出符合條件的資本化四、自行研發(fā)無形資產(chǎn)的初始計量（二）研發(fā)支出資本化的條件對于開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，應(yīng)予以資本化：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。自行研發(fā)無形資產(chǎn)的成本包括自滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件和開發(fā)支出資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，不包括以前期間已經(jīng)費用化的支出。例：2019年1月1日，甲公司的董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新型技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。2020年1月31日，該項新型技術(shù)研發(fā)成功并已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。研發(fā)過程中所發(fā)生的直接相關(guān)的必要支出情況如下：2019年度發(fā)生材料費用9000000元，人工費用4500000元，計提專用設(shè)備折舊750000元，以銀行存款支付其他費用3000000元，總計17250000元，其中符合資本化條件的支出為7500000元。借：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用化支出9750000——資本化支出7500000貸：原材料9000000應(yīng)付職工薪酬4500000累計折舊750000銀行存款3000000舉例說明2019年12月31日，將不符合資本化條件的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用。借：管理費用——研發(fā)費用9750000貸：研發(fā)支出——××技術(shù)——費用化支出97500002020年1月31日前發(fā)生材料費用800000元，人工費用500000元，計提專用設(shè)備折舊50000元，其他費用20000元，總計1370000元。借：研發(fā)支出——××技術(shù)——資本化支出1370000貸：原材料800000應(yīng)付職工薪酬500000累計折舊50000銀行存款