項(xiàng)目六無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的處置任務(wù)四無(wú)形資產(chǎn)的處置要點(diǎn)：處置損益的核算相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理主要處置方式一、無(wú)形資產(chǎn)處置的核算內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)處置是指企業(yè)因各種原因終止確認(rèn)相關(guān)無(wú)形資產(chǎn)。出售出租報(bào)廢非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組對(duì)外投資將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。與固定資產(chǎn)處置的比較無(wú)形資產(chǎn)不存在毀損造成的損失。賬務(wù)處理時(shí)，不需要設(shè)置專門的賬戶核算處置損益。二、無(wú)形資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)出售是指有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。出售將所取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款

累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

貸：無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（或）營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得適用的增值稅稅率：①轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%；②轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)以外的其他無(wú)形資產(chǎn)，稅率為6%。A公司將擁有的一項(xiàng)專利技術(shù)出售，取得收入200萬(wàn)元，增值稅稅額為12萬(wàn)元。該專利技術(shù)的賬面余額（成本）700萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額為350萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元。A公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：舉例說(shuō)明借：銀行存款2120000累計(jì)攤銷3500000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2000000貸：無(wú)形資產(chǎn)7000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

120000

zichan資產(chǎn)處置損益500000處置凈損益=200-（700-350-200）=50（萬(wàn)元）凈收益6出租報(bào)廢二、無(wú)形資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)出租是指有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)。出租無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率應(yīng)為6%適用的增值稅稅率：財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1第十五條規(guī)定：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。賬務(wù)處理取得的租金收入與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本A公司將一項(xiàng)專利技術(shù)出租給B公司使用，該專利技術(shù)賬面余額為480萬(wàn)元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，B公司每銷售一件用該專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給A公司10元專利技術(shù)使用費(fèi)。假定B公司5月份銷售該產(chǎn)品10萬(wàn)件。A公司的賬務(wù)處理應(yīng)為：舉例說(shuō)明借：銀行存款1060000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）60000確認(rèn)該項(xiàng)專利技術(shù)使用費(fèi)收入。按月對(duì)專利技術(shù)進(jìn)行攤銷。借：其他業(yè)務(wù)成本40000

貸：累計(jì)攤銷40000本月使用費(fèi)收入=100000×10=1000000（元）本月攤銷額=4800000÷10÷12=40000（元）8出租報(bào)廢借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無(wú)形資產(chǎn)二、無(wú)形資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢是指無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。會(huì)計(jì)分錄某企業(yè)的某項(xiàng)專利技術(shù)，其賬面余額（成本）為600萬(wàn)元，攤銷期限為10年，采用直線法進(jìn)行攤銷，已攤銷了5年，該項(xiàng)專利技術(shù)的殘值為0，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為160萬(wàn)元，今年用該項(xiàng)專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)，應(yīng)予轉(zhuǎn)銷。該企業(yè)的賬務(wù)處理應(yīng)為：舉例說(shuō)明借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失1400000

累計(jì)攤銷3000000無(wú)形資產(chǎn)減值