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研發(fā)費(fèi)專題培訓(xùn)2013年3月1/24目錄第二部分:研發(fā)費(fèi)相關(guān)稅務(wù)政策第一部分:研發(fā)費(fèi)簡(jiǎn)介一第三部分:研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算二三2/24研究開發(fā)活動(dòng)的范圍研究開發(fā)活動(dòng)的劃分第一部分研發(fā)費(fèi)簡(jiǎn)介研發(fā)費(fèi)簡(jiǎn)介研究開發(fā)費(fèi)介紹3/241.1研究開發(fā)活動(dòng)的范圍研究開發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。高新技術(shù)服務(wù)業(yè)的研發(fā)活動(dòng):企業(yè)為支持其在高新技術(shù)服務(wù)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)開發(fā)新產(chǎn)品(服務(wù))、采用新工藝等,而在自然科學(xué)和工程技術(shù)方面取得新知識(shí)或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)的活動(dòng);或從事國(guó)家級(jí)科技計(jì)劃列入的服務(wù)業(yè)關(guān)鍵技術(shù)項(xiàng)目的開發(fā)活動(dòng)。對(duì)其判斷標(biāo)準(zhǔn)與一般企業(yè)的定義與判斷標(biāo)準(zhǔn)相同。《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項(xiàng)目電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)等項(xiàng)目《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目信息、生物、航空航天、新材料、先進(jìn)能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造、先進(jìn)環(huán)保和資源綜合利用、海洋十大產(chǎn)業(yè)4/241.2

研究開發(fā)活動(dòng)的劃分成功(失敗)研究階段開發(fā)階段生產(chǎn)應(yīng)用階段此階段均為投入,因而不論是會(huì)計(jì)上還是稅法上,這一階段的支出均費(fèi)用化如果成功,則可形成資產(chǎn),因而會(huì)計(jì)與稅法都存在兩種可能:費(fèi)用化或資本化,如果失敗,則全部費(fèi)用化成功(失敗)研究開發(fā)5/241.3研究開發(fā)費(fèi)介紹

從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。從事研發(fā)活動(dòng)消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。(不含房建)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用用于研發(fā)活動(dòng)中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)委托外部機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi),成果為企業(yè)擁有且與企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。6/241.3.1研究開發(fā)費(fèi)詳解(1)

人員人工費(fèi)用企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金,以《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第34條規(guī)定的工資薪金范圍為準(zhǔn),包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等人工費(fèi)用。研發(fā)活動(dòng)直接投入的費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。包括:直接消耗的原材料、半成品、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi),工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi),設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi),試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等;用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)。折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

包括專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi),研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。設(shè)計(jì)費(fèi)用為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)等。7/241.3.2研究開發(fā)費(fèi)詳解(2)裝備調(diào)試費(fèi)

主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具,改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序,或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等)。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利發(fā)明(技術(shù))、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等專有技術(shù)所發(fā)生的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用??碧健㈤_發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)等。8/24高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)政策第二部分研發(fā)費(fèi)稅務(wù)政策解析研發(fā)費(fèi)稅務(wù)政策解析研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)政策其他稅收政策9/24

增值稅政策1、國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。2、符合條件的高新技術(shù)企業(yè),可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)。3、以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,在計(jì)算境外抵免限額時(shí),可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。(財(cái)稅[2011]47號(hào))政策要點(diǎn)2.1.1高新技術(shù)企業(yè)相關(guān)稅收政策法律:《企業(yè)所得稅法》第28條法規(guī):《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第93條規(guī)范性文件:國(guó)科發(fā)火[2008]172號(hào):《科技部財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法)的通知》國(guó)科發(fā)火[2008]362號(hào):《科學(xué)技術(shù)部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引)的通知》國(guó)稅函[2009]203號(hào):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》2011年第4號(hào):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)資格復(fù)審期間企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的公告》財(cái)稅[2011]47號(hào):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》

10/24

增值稅政策試點(diǎn)政策

研究開發(fā)活動(dòng)要求:企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng),且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求:

最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè),比例不低于6%;最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè),比例不低于4%;最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè),比例不低于3%。其中,企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的,按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。2.1.2高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)要求(1)11/24

增值稅政策試點(diǎn)政策企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專用研究開發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目,提供相關(guān)憑證及明細(xì)表,并按本要求進(jìn)行核算。2.1.3高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)要求(2)12/24

政策要點(diǎn):企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。2.2.1加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)相關(guān)稅收政策政策依據(jù):1、《企業(yè)所得稅法》第30條;2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條;3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行))的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))。13/242.2.2加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)核算要求稅務(wù)政策要求:國(guó)稅發(fā)〔2008〕116號(hào)適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。財(cái)務(wù)健全與準(zhǔn)確歸集要求:納稅人財(cái)務(wù)核算健全并能對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集;分開核算要求:企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的,應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出;對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研究開發(fā)活動(dòng)的,應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。專賬管理要求:企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理,同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目,準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報(bào)的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的,不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整不符合要求的處理:企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。14/24

2.2.3企業(yè)研發(fā)費(fèi)用十種不得加計(jì)扣除財(cái)務(wù)核算不健全且不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。非創(chuàng)造性運(yùn)用科技新知識(shí),或非實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)生的研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。不屬于稅法列舉的研發(fā)費(fèi)用支出不得加計(jì)扣除。屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)。1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)。

3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

4.專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)和租賃費(fèi)。

5.專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

6.專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

7.勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審和驗(yàn)收費(fèi)用。委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,由委托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除,受托方不再加計(jì)扣除。委托外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用,對(duì)委托開發(fā)的項(xiàng)目,受托方未向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。納稅人未按規(guī)定報(bào)備的開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用不得享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。企業(yè)集中研究開發(fā)的項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)應(yīng)在受益集團(tuán)成員公司間進(jìn)行合理分?jǐn)?,各公司申?qǐng)加計(jì)扣除時(shí),應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供協(xié)議或合同,對(duì)不提供協(xié)議或合同的,研發(fā)費(fèi)不得加計(jì)扣除。研究開發(fā)費(fèi)用劃分不清的,不得享受加計(jì)扣除。超過5年仍未加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用,不再繼續(xù)扣除。法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許在企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目,均不得計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。15/24

2.2.4研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理原則:(一)研究項(xiàng)目需在《領(lǐng)域》范圍(二)項(xiàng)目確認(rèn)、登記;(三)專賬管理,分項(xiàng)核算;(四)研發(fā)費(fèi)用支出屬于稅法列舉范圍;注意:從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料的處理(形成小試、中試料件的輔助臺(tái)賬)(五)委托其他單位研發(fā),委托方加計(jì)扣除(需附協(xié)議及費(fèi)用清單);(六)集團(tuán)企業(yè)集中研究開發(fā)的項(xiàng)目,成員企業(yè)費(fèi)用分?jǐn)?;(七)開發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除報(bào)備。16/24

試點(diǎn)政策項(xiàng)目高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除備注人工從事研發(fā)活動(dòng)人員全年工資薪金在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員工資薪金人員差異直接投入實(shí)施研發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出實(shí)施研發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出折舊與長(zhǎng)攤為執(zhí)行研發(fā)而購置的儀器和設(shè)備以及研發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊或租賃費(fèi),研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用建筑物的折舊設(shè)計(jì)費(fèi)為新產(chǎn)品工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等新產(chǎn)品工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造,進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生

裝備調(diào)試費(fèi)主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用,工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用不含批量化生產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷因研發(fā)活動(dòng)需購入的專有技術(shù)所發(fā)生專門用于研發(fā)活動(dòng)的專有技術(shù)所發(fā)生的

委托外部研發(fā)費(fèi)委托境內(nèi)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用(項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有,且與企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān))。沒有明確的規(guī)定

其他為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的其他,如辦公、通訊、專利申請(qǐng)維護(hù)、研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。一般不得超過的10%,勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)、研發(fā)成果的論證鑒定評(píng)審驗(yàn)收費(fèi),與研發(fā)直接相關(guān)的其他費(fèi)用。包括圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)

2.3高新及加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的區(qū)別17/24概述第三部分研究開發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算“研發(fā)支出”科目研究費(fèi)加計(jì)扣除政策注意重點(diǎn)事項(xiàng)18/24

3.1.研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)核算概述《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目分為研發(fā)階段和開發(fā)階段,會(huì)計(jì)核算時(shí),相應(yīng)地將研發(fā)支出劃分為費(fèi)用化和資本化。一般情況下,企業(yè)可以是否獲取研發(fā)項(xiàng)目的證書或生產(chǎn)批文為基本判斷標(biāo)準(zhǔn)來界定是否予以資本化。2011年度的高新復(fù)審工作中,明確了工資薪金不包括福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金。19/24

3.2.“研發(fā)支出”科目企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出是通過“研發(fā)支出”科目核算的,使用該科目時(shí)時(shí)需注意:(1)本科目核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。(2)本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目,分別“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算采用分級(jí)設(shè)置輔以項(xiàng)目核算的辦法,比如“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”,下設(shè)人員人工、直接材料、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等8個(gè)下級(jí)科目,為便于日后的統(tǒng)計(jì)工作,建議對(duì)每筆費(fèi)用進(jìn)行分項(xiàng)目或部門核算。(3)研發(fā)支出的主要賬務(wù)處理:①企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,不滿足無形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的,借記本科目(費(fèi)用化支出),滿足無形準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的,借記本科目(資本化支出),貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。②企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行中研究開發(fā)項(xiàng)目,應(yīng)按確定的金額,借記本科目(資本化支出),貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出,應(yīng)當(dāng)比照上述①規(guī)定進(jìn)行處理。③研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按本科目(資本化支出)的余額,借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記本科目(資本化支出)。期末,企業(yè)應(yīng)將本科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目,借記“管理費(fèi)用”科目,貸記本科目(費(fèi)用化支出)。(4)本科目期末借方余額,反映企業(yè)正在進(jìn)行中的研發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化條件的支出。20/24

3.3研究費(fèi)加計(jì)扣除重點(diǎn)注意事項(xiàng)1、實(shí)際參與研發(fā)項(xiàng)目的人員與企業(yè)立項(xiàng)備案表中的研發(fā)人員有差異,其相差的人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金等費(fèi)用能否享受加計(jì)扣除?如果實(shí)際參與研發(fā)項(xiàng)目的人員與企業(yè)立項(xiàng)備案表中的研發(fā)人員有差異,企業(yè)應(yīng)作出說明,并提供研發(fā)人員在職直接參與研發(fā)活動(dòng)的證明材料。如果情況屬實(shí),可以享受加計(jì)扣除。2、對(duì)于兼職、臨時(shí)聘用或通過人力資源公司召集的研發(fā)人員,其相關(guān)費(fèi)用能否享受加計(jì)扣除?根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件規(guī)定,只有在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼才可以享受加計(jì)扣除,對(duì)于兼職、臨時(shí)聘用或通過人力資源公司召集的研發(fā)人員不屬于在職人員,因此其相關(guān)費(fèi)用不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。3、企業(yè)發(fā)放給研發(fā)人員的差旅費(fèi)補(bǔ)貼能否加計(jì)扣除?研發(fā)人員的差旅費(fèi)補(bǔ)貼不屬于工資薪

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