2025年稅法考試案例研究試題及答案2023年1月，甲公司（增值稅一般納稅人，注冊地A市，企業(yè)所得稅稅率25%）成立，主要從事智能環(huán)保設(shè)備制造與銷售。2024年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)1：2024年3月，向乙公司銷售自產(chǎn)設(shè)備10臺，合同約定不含稅單價50萬元/臺，貨物于3月15日發(fā)出并開具增值稅專用發(fā)票；乙公司因資金緊張，約定分3期付款（3月31日、6月30日、9月30日各付1/3），截至2024年末，乙公司僅支付第一期款項。業(yè)務(wù)2：2024年5月，為研發(fā)新型節(jié)能設(shè)備，購入研發(fā)專用檢測儀器1臺，取得增值稅專用發(fā)票注明金額80萬元、稅額10.4萬元；當(dāng)年實際發(fā)生研發(fā)人員工資120萬元（含外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用30萬元）、直接投入材料費50萬元（其中20萬元材料因研發(fā)失敗報廢）、研發(fā)場地租賃費15萬元（未取得合規(guī)票據(jù)）。甲公司2024年會計利潤中已全額列支上述研發(fā)費用275.4萬元（含儀器進項稅額10.4萬元）。業(yè)務(wù)3：2024年7月，甲公司股東張某（自然人）將其持有的甲公司20%股權(quán)以800萬元價格轉(zhuǎn)讓給李某（自然人）。張某2023年投資入股時實際支付對價300萬元（已取得銀行轉(zhuǎn)賬憑證），2023年末甲公司未分配利潤為150萬元，2024年6月末未分配利潤為280萬元。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生評估費、律師費等合理稅費8萬元，由張某承擔(dān)。業(yè)務(wù)4：2024年9月，甲公司將2018年購入的一棟廠房出售，取得含稅收入1200萬元。該廠房購入時取得增值稅專用發(fā)票注明金額500萬元、稅額55萬元（已抵扣），購入時繳納契稅15萬元（取得完稅憑證）；出售時經(jīng)房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定，重置成本為800萬元，成新度折扣率60%；出售過程中支付評估費2萬元（取得增值稅專用發(fā)票）、印花稅0.6萬元（按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納）。業(yè)務(wù)5：2024年12月，甲公司在B國設(shè)立的全資子公司丙公司（企業(yè)所得稅稅率18%）匯回稅后利潤368萬元（已在B國繳納企業(yè)所得稅72萬元）。丙公司當(dāng)年無間接抵免情形，甲公司選擇“分國不分項”方式計算境外所得抵免。其他資料：2024年甲公司除上述業(yè)務(wù)外，其他業(yè)務(wù)會計利潤為600萬元（未含業(yè)務(wù)15涉及損益）；不考慮地方教育附加；2025年稅法考試適用政策：研發(fā)費用加計扣除比例為100%；增值稅稅率為13%；個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅無特殊優(yōu)惠；土地增值稅核定征收率不適用；境外所得抵免限額按分國計算。問題1：計算業(yè)務(wù)1中甲公司2024年應(yīng)確認的增值稅銷項稅額及企業(yè)所得稅收入。問題2：計算甲公司2024年研發(fā)費用加計扣除金額，并說明會計處理與稅務(wù)處理的差異調(diào)整。問題3：計算張某轉(zhuǎn)讓甲公司股權(quán)應(yīng)繳納的個人所得稅。問題4：計算甲公司出售廠房應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、土地增值稅。問題5：計算甲公司2024年境內(nèi)外所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅（不考慮以前年度虧損）。答案1：（1）增值稅銷項稅額：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。甲公司3月15日已開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)全額確認銷項稅額。銷項稅額=10×50×13%=65萬元。（2）企業(yè)所得稅收入：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。銷售商品采取分期收款方式的，按照合同約定的收款日期確認收入。2024年合同約定收款日期為3月31日、6月30日、9月30日，截至年末應(yīng)確認前兩期收入（3月31日、6月30日）。企業(yè)所得稅收入=10×50×（2/3）≈333.33萬元。答案2：（1）研發(fā)費用加計扣除基數(shù)：①研發(fā)專用檢測儀器：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（2023年第37號），企業(yè)2023年1月1日至2027年12月31日新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，可一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。本題中儀器金額80萬元，可全額稅前扣除，且屬于研發(fā)費用中的“儀器、設(shè)備的折舊費”，但會計上可能按固定資產(chǎn)核算（假設(shè)會計上未一次性扣除）。但根據(jù)研發(fā)費用加計扣除政策，儀器的折舊（或一次性扣除金額）可計入加計扣除基數(shù)。②人員人工費用：外聘研發(fā)人員勞務(wù)費用30萬元，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2017年第40號），外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用可納入加計扣除，因此120萬元全額計入。③直接投入材料費：研發(fā)失敗報廢的20萬元材料，屬于研發(fā)活動直接消耗的材料，可計入加計扣除基數(shù)（50萬元全額）。④研發(fā)場地租賃費：未取得合規(guī)票據(jù)，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（2018年第28號），不得稅前扣除，因此不得計入加計扣除基數(shù)。綜上，可加計扣除的研發(fā)費用=80（儀器一次性扣除）+120（人員人工）+50（材料費）=250萬元（注：會計上列支的275.4萬元包含儀器進項稅額10.4萬元，需先調(diào)減會計利潤中的進項稅額部分，因進項稅額可抵扣，不計入成本費用）。（2）加計扣除金額：250×100%=250萬元。（3）會計與稅務(wù)差異調(diào)整：會計上列支的研發(fā)費用為275.4萬元（含進項稅額10.4萬元），需首先調(diào)減會計利潤10.4萬元（進項稅額不應(yīng)計入成本），調(diào)整后研發(fā)費用會計金額=275.410.4=265萬元；稅務(wù)上可扣除的研發(fā)費用為250萬元（儀器一次性扣除），但加計扣除250萬元，因此應(yīng)納稅所得額調(diào)減250萬元（加計部分）。答案3：根據(jù)《個人所得稅法》及其實施條例，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)納稅所得額=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入股權(quán)原值合理稅費。（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：800萬元（無正當(dāng)理由不得核定）。（2）股權(quán)原值：張某投資入股時實際支付對價300萬元（有銀行憑證，按實際成本確定）。（3）合理稅費：評估費、律師費8萬元。（4）應(yīng)納稅所得額=8003008=492萬元。（5）應(yīng)繳納個人所得稅=492×20%=98.4萬元。答案4：（1）增值稅：一般納稅人銷售2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)，適用一般計稅方法，應(yīng)納稅額=銷項稅額進項稅額。本題中廠房購入時進項稅額55萬元已抵扣，出售時銷項稅額=1200÷（1+13%）×13%≈138.05萬元，因此增值稅應(yīng)納稅額=138.0555（前期已抵扣）=83.05萬元（注：若廠房為2016年5月1日前取得，可選擇簡易計稅，但本題購入時間為2018年，適用一般計稅）。（2）城市維護建設(shè)稅（稅率7%）、教育費附加（3%）：以增值稅為計稅依據(jù)，合計=83.05×（7%+3%）=8.31萬元。（3）土地增值稅：①收入：不含增值稅收入=1200138.05=1061.95萬元。②扣除項目：評估價格=重置成本×成新度折扣率=800×60%=480萬元；購入時契稅15萬元（取得完稅憑證，可計入扣除）；轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅費：城市維護建設(shè)稅、教育費附加8.31萬元，印花稅0.6萬元（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)），評估費2萬元（取得合規(guī)票據(jù)）；扣除總額=480+15+8.31+0.6+2=505.91萬元。③增值額=1061.95505.91=556.04萬元。④增值率=556.04÷505.91≈109.91%，適用稅率50%，速算扣除系數(shù)15%。⑤土地增值稅=556.04×50%505.91×15%≈278.0275.89=202.13萬元。答案5：（1）境內(nèi)應(yīng)納稅所得額計算：①業(yè)務(wù)1企業(yè)所得稅收入333.33萬元（會計上可能按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入，假設(shè)會計利潤已包含全部10臺設(shè)備收入500萬元，需調(diào)減500333.33=166.67萬元）；②業(yè)務(wù)2研發(fā)費用調(diào)整：會計利潤中研發(fā)費用275.4萬元（含進項稅額10.4萬元），需調(diào)減10.4萬元（進項稅額不計入成本），同時加計扣除250萬元，因此調(diào)減250萬元；③業(yè)務(wù)4廠房出售：會計上確認資產(chǎn)處置損益=1200（含稅收入）（500+55）（購入原值）累計折舊（假設(shè)購入后按20年折舊，已使用6年，累計折舊=500÷20×6=150萬元）相關(guān)稅費（8.31+0.6+2）=120055515010.91=484.09萬元（會計利潤已包含此部分）；稅務(wù)上資產(chǎn)處置所得=1061.95（不含稅收入）（500150）（計稅基礎(chǔ)）15（契稅）8.310.62=1061.953501510.91=686.04萬元，因此需調(diào)增686.04484.09=201.95萬元（會計與稅務(wù)處置損益差異）；④其他業(yè)務(wù)會計利潤600萬元。境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=600（其他利潤）+（500166.67）（業(yè)務(wù)1會計收入調(diào)整后）+（275.410.4250）（業(yè)務(wù)2調(diào)整）+484.09（業(yè)務(wù)4會計損益）+201.95（業(yè)務(wù)4調(diào)增）=600+333.33+15+484.09+201.95≈1634.37萬元。（2）境外所得：丙公