借入資金的賬務(wù)處理一、政府扶持資金的含義政府扶持資金是指為了促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、支持科學(xué)研究和企業(yè)發(fā)展，國家各級政府專門設(shè)立的一種政策扶持資金或計劃項(xiàng)目資金。只要企業(yè)具備申報條件，均可以申請政府扶持資金。國家由原來的消極減稅支持企業(yè)發(fā)展轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極財政資金直接支持。目前，支持企業(yè)改革與發(fā)展的財政資金大致分為五大類別，《企業(yè)財務(wù)通則》分門別類，對企業(yè)取得財政資金的財務(wù)處理做出了具體規(guī)定：1.屬于國家直接投資、資本注入的財政資金，如基本建設(shè)投資、國債投資項(xiàng)目等。這類資金屬于國家以投資者身份對企業(yè)的資本性投入，因此應(yīng)增加國家資本，對于超過注冊資本的投資則增加國有資本公積。2.屬于投資補(bǔ)助的財政資金，如公益性和公共基礎(chǔ)設(shè)施投資項(xiàng)目補(bǔ)助、推進(jìn)科技進(jìn)步和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的投資項(xiàng)目補(bǔ)助等。這類資金是對投資者投入資本的補(bǔ)助，但是與前一類資金最大的區(qū)別是國家不一定以投資者身份投入，大部分時候是政府為了貫徹宏觀經(jīng)濟(jì)政策或?qū)崿F(xiàn)調(diào)控目標(biāo)，給予企業(yè)的具有導(dǎo)向性的資金。因此，《企業(yè)財務(wù)通則》規(guī)定企業(yè)收到這類資金時應(yīng)增加資本公積或者實(shí)收資本，由全體投資者共同享有；如果國家撥款時，明確形成的資本由某個單位持有，或者做出其他權(quán)屬規(guī)定的，則按規(guī)定執(zhí)行。3.屬于貸款貼息、專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助的財政資金，如技術(shù)更新改造項(xiàng)目貸款貼息、中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、產(chǎn)業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)資金、科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金、中小企業(yè)國際市場開拓資金等。這類資金一般是對企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)活動支付的成本費(fèi)用的補(bǔ)償，因此，企業(yè)使用這類資金時，作為收益處理。企業(yè)在具體執(zhí)行時，使用這類財政資金如果形成固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，應(yīng)作為遞延收益，按照資產(chǎn)使用壽命分期確認(rèn)；如果沒有形成資產(chǎn)，則應(yīng)作為本期收益處理。4.屬于政府轉(zhuǎn)貸、償還性資助的財政資金，如世界銀行貸款項(xiàng)目等。這類資金使用后要求歸還本金，因此企業(yè)收到資金時，應(yīng)作為負(fù)債管理。5.屬于彌補(bǔ)虧損、救助損失或者其他用途的財政資金，如國有企業(yè)虧損補(bǔ)貼、“新冠”疫情期間補(bǔ)償民航公司的損失、關(guān)閉小企業(yè)補(bǔ)助等。企業(yè)收到這類資金時，作為本期收益或者遞延收益處理。二、政府補(bǔ)助簡介1.政府補(bǔ)助的特點(diǎn)政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。政府補(bǔ)助主要有如下兩大特點(diǎn)：1.政府補(bǔ)助的特點(diǎn)（1）無償性政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)將來也不需要向政府償還，但企業(yè)經(jīng)法定程序申請取得政府補(bǔ)助后，應(yīng)當(dāng)按照政府規(guī)定的用途和要求使用該項(xiàng)補(bǔ)助。1.政府補(bǔ)助的特點(diǎn)（2）直接取得資產(chǎn)不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持不屬于政府補(bǔ)助，如直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等。二、政府補(bǔ)助簡介2.政府補(bǔ)助的形式政府對企業(yè)的補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。其形式主要有以下幾種：（1）財政撥款（2）財政貼息（3）稅收返還（1）財政撥款財政撥款是政府無償撥付企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。（2）財政貼息財政貼息主要有兩種方式：一種是財政部門將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)；另一種是財政部門將貼息資金撥付給向企業(yè)提供貸款的銀行，由銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實(shí)際發(fā)生的利率計算確認(rèn)利息費(fèi)用。（3）稅收返還稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補(bǔ)助。但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款，類似這樣的稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)。二、政府補(bǔ)助簡介3.政府補(bǔ)助的計量政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)按照收到的金額計量。政府補(bǔ)助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按照憑據(jù)上標(biāo)明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。三、政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理1.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時，按照到賬的實(shí)際金額入賬。根據(jù)配比原則，電子商務(wù)企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。具體賬務(wù)處理如下：（1）收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助時：借：銀行存款貸：遞延收益（2）購建長期資產(chǎn)時：借：在建工程研發(fā)支出固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)貸：銀行存款（3）在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配（計提并分配遞延收益）時：借：遞延收益貸：營業(yè)外收入例某市為支持電子商務(wù)企業(yè)發(fā)展，2020年3月1日，該市政府批準(zhǔn)了某電子商務(wù)企業(yè)的申請，并撥付了1000000元政府補(bǔ)助資金，用于購買大型電子商務(wù)貨物傳輸設(shè)備，款項(xiàng)已撥付至該企業(yè)銀行賬戶。2020年3月30日，該企業(yè)購入貨物傳輸設(shè)備一臺，實(shí)際成本為1200000元，其中200000元為自籌資金，款項(xiàng)已支付，使用壽命為10年，采用直線法計提折舊（假設(shè)無殘值）。賬務(wù)處理如下：（1）款項(xiàng)到賬確認(rèn)政府補(bǔ)助，如下圖1所示：借：銀行存款——工行

1000000

貸：遞延收益

1000000圖1款項(xiàng)到賬確認(rèn)政府補(bǔ)助（2）購入設(shè)備，如圖2所示：借：固定資產(chǎn)

1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

156000

貸：銀行存款——工行

1000000

——建行

356000圖2購入固定資產(chǎn)（3）4月起每月計提折舊并分?jǐn)傔f延收益，如圖3和圖4所示：借：管理費(fèi)用——固定資產(chǎn)折舊費(fèi)10000

貸：累計折舊10000借：遞延收益8333

貸：營業(yè)外收入——其他營業(yè)外收入8333圖3計提用政府補(bǔ)助資金購買的固定資產(chǎn)折舊圖4分?jǐn)傔f延收益三、政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助，其通常以銀行轉(zhuǎn)賬方式撥付，在實(shí)際收到款項(xiàng)時按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計量。用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或虧損的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或虧損的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。（1）收到用于補(bǔ)償電子商務(wù)企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助時，按收到的金額：借：銀行存款

貸：遞延收益在發(fā)生相關(guān)費(fèi)用或虧損的未來期間，按應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~：借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入（2）收到用于補(bǔ)償電子商務(wù)企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或虧損的政府補(bǔ)助時，按收到的金額：借：銀行存款貸：營業(yè)外收入例

某電子商務(wù)企業(yè)銷售的商品適用增值稅實(shí)行先征后返政策，即先按規(guī)定征收增值稅，然后按實(shí)際繳納增值稅稅額返還70%。2020年4月，該企業(yè)實(shí)際繳納增值稅60000元。2020年5月，該企業(yè)收到政府實(shí)際返還的增值稅稅額42000元。收到政府返還的增值稅稅額的賬務(wù)處理如下，如下圖所示：借：銀行存款——工行

42000

貸：營業(yè)外收入——其他營業(yè)外收入

42000收到政府返還增值稅稅額技能訓(xùn)練1.喜購網(wǎng)絡(luò)科技有限公司是一家電子商務(wù)企業(yè)，于2020年6月1日收到政府撥付的扶持企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金50萬元，用于扶持企業(yè)電子商務(wù)的發(fā)展。該公司當(dāng)月將全部資金用于購買電腦。賬務(wù)處理如下：（1）收到政府補(bǔ)助50萬元：借：銀行存款

500000

貸：遞延收益

500000（2）購買電腦：借：固定資產(chǎn)