如何區(qū)分勞務(wù)派遣、人力資源外包服務(wù)的稅務(wù)處理，看看這2個案例！提醒一1、勞務(wù)派遣，派的是“人”，由勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動者簽訂勞動合同；2、人力資源外包，包的是“人力資源部門職能”。比如1：我公司沒有保安，找保安公司派來了10個保安，按月支付保安公司費用。以上屬于勞務(wù)派遣。比如2：鑒于公司剛成立，尚未設(shè)立財務(wù)部門及人力資源部門，因此委托某公司協(xié)助完成工資代發(fā)、社會保險及住房公積金的代繳，以及員工招聘代理服務(wù)，上述事項屬于人力資源服務(wù)外包業(yè)務(wù)。提醒二二者在開票稅目上不一樣：（一）勞務(wù)派遣現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)——勞務(wù)派遣服務(wù)（二）人力資源外包現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)——人力資源外包服務(wù)久思財稅思思老師溫馨提醒：作為財務(wù)，老板不懂稅法卻拼命想要少交稅，鑒于企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)過重問題常被歸責(zé)于財務(wù)部門，建議通過系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃及合同文本合規(guī)性管理實現(xiàn)風(fēng)險防控。具體方法可參見《久思財稅》發(fā)布的《企業(yè)節(jié)稅技巧及合同票據(jù)稅務(wù)風(fēng)險控制》專業(yè)分析。相關(guān)財稅問題可通過專業(yè)渠道進(jìn)行互動交流以獲取進(jìn)一步解答。提醒三二者適用的增值稅政策不一樣：1、財稅（2016）47號文第一條規(guī)定：一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法以5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法以5%的征收率計算繳納增值稅。選擇適用差額納稅辦法的納稅人，向用工單位收取的用于支付勞務(wù)派遣員工工資、福利及為其辦理社會保險和住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可開具普通發(fā)票。勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為滿足用工單位對各類靈活用工需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其提供服務(wù)的行為。2、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，應(yīng)按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。其銷售額不包括受委托方委托代為向客戶單位員工支付的工資及代理繳納的社會保險費、住房公積金。納稅人向委托方收取并代為支付的工資及代理繳納的社會保險費、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可開具增值稅普通發(fā)票。一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，依照5%的征收率計算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務(wù)的，應(yīng)按其收取的價款扣除向委托方收取并代為發(fā)放的工資及代理繳納的社會保險費、住房公積金等費用后的金額作為銷售額，按3%的征收率計算繳納增值稅。案例一現(xiàn)擔(dān)任某人力資源服務(wù)公司財務(wù)負(fù)責(zé)人，該企業(yè)為差額計稅的一般納稅人。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就2024年4月業(yè)務(wù)處理事項說明如下：一、賬務(wù)處理1.收入確認(rèn)：確認(rèn)委托方甲支付的1,000,000元款項為勞務(wù)報酬收入，按業(yè)務(wù)實質(zhì)進(jìn)行會計核算。2.費用分?jǐn)偅簩?00,000元款項按代發(fā)工資（600,000元）、社保公積金（200,000元）進(jìn)行明細(xì)核算。3.差額處理：將200,000元服務(wù)費作為價外費用單獨核算。二、稅務(wù)計算1.增值稅計算：以全部1,000,000元為計稅基礎(chǔ)，按6%稅率計算應(yīng)納稅額，扣除代墊費用800,000元后的差額部分200,000元作為計稅依據(jù)。2.附加稅計算：按增值稅稅額的12%（城市維護(hù)建設(shè)稅）+6%（教育費附加）+1%（地方教育附加）合計19%計提附加稅費。3.稅務(wù)申報：按月申報增值稅及附加稅費，差額部分需單獨列示。三、注意事項1.代發(fā)工資及社保公積金費用需取得合法憑證進(jìn)行稅務(wù)抵扣。2.差額計稅需在納稅申報表中明確列示扣除項目。3.服務(wù)費收入需區(qū)分是否符合差額計稅政策適用范圍。（注：以上處理依據(jù)現(xiàn)行稅收政策，具體執(zhí)行需結(jié)合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)最新規(guī)定。）答復(fù)：由于你公司選擇的是簡易計稅，因此征收率5%。按照差額計稅來計算4月份應(yīng)納增值稅=（100-80）/(1+5%)x5%=0.95萬元第一步處理：收到客戶甲公司100萬元收入借：銀行存款100萬元貸：主營業(yè)務(wù)收入95.24萬元應(yīng)交稅費----簡易計稅4.76萬元第二步處理：代客戶甲公司向客戶單位員工發(fā)放工資和代繳五險一金80萬元借：主營業(yè)務(wù)成本76.19萬元應(yīng)交稅費---簡易計稅3.81萬元貸：銀行存款80萬元正好增值稅=4.76-3.81=0.95萬元關(guān)于人力資源外包服務(wù)的涉稅提醒1.對于差額征收增值稅的，會計上要全額確認(rèn)收入，不能按照差額來做收入，只是增值稅的最終計算和繳納是按照差額后的銷售額。2.若是納稅人只將差額部分計入開具上的收入，會造成納稅人的營業(yè)收入減少，不真實了。3.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，必須實行差額征稅，這不是可選擇或者不可選擇的問題，差額征稅是唯一選擇，也就是稱為天然差額。4.人力資源外包服務(wù)不得全額開具專用發(fā)票，只能就收取的服務(wù)費部分開具專票，接受客戶委托代客戶發(fā)放或者繳納的款項不得開具專票。5.只有當(dāng)人力資源外包服務(wù)的納稅人只收取服務(wù)費，不提供代付代繳業(yè)務(wù)的時候，其收取的服務(wù)費可以全額開具專用發(fā)票。6.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，財稅〔2016〕47號文件中，將“人力資源外包服務(wù)”由“人力資源服務(wù)”調(diào)整至“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。案例二濟(jì)南甲勞務(wù)派遣公司系一般納稅人，適用簡易計稅方法。2019年7月，該公司取得客戶支付的105,000元，其中包含代發(fā)工資薪金、代繳社會保險費及住房公積金等費用共計84,000元。1、收到客戶105000元借：應(yīng)收賬款105000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費-簡易計稅50002、代發(fā)的工資薪金、代繳的社保、公積金等支出84000元借：主營業(yè)務(wù)成本80000應(yīng)交稅費-簡易計稅4000貸：銀行存款84000提醒：1、當(dāng)月應(yīng)納稅額=（全部價款和價外費用—代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金）/（1+5%）*5%2、開票時用開票系統(tǒng)“差額開票”開具發(fā)票，分別錄入