2025年注冊會計師考試《會計》易錯陷阱預(yù)測模擬試題解析寶盒含答案單項選擇題1.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2024年12月31日，甲公司庫存A材料的賬面價值（成本）為120萬元，市場售價總額為110萬元，該材料用于生產(chǎn)K型機器。由于A材料市場價格下降，K型機器的銷售價格也發(fā)生下降，由原來的300萬元降為270萬元，但生產(chǎn)成本仍為280萬元，將A材料加工成K型機器尚需投入160萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為10萬元。2024年12月31日A材料的價值應(yīng)為（）萬元。A.110B.100C.120D.160答案：B解析：本題可先判斷K型機器是否發(fā)生減值，再確定A材料的價值。判斷K型機器是否減值：K型機器的可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價預(yù)計銷售費用及稅金=27010=260（萬元），K型機器的成本為280萬元，可變現(xiàn)凈值低于成本，K型機器發(fā)生減值。計算A材料的可變現(xiàn)凈值：A材料的可變現(xiàn)凈值=K型機器的預(yù)計售價將A材料加工成K型機器尚需投入的成本預(yù)計銷售費用及稅金=27016010=100（萬元）。確定A材料的價值：A材料的成本為120萬元，可變現(xiàn)凈值為100萬元，根據(jù)存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的原則，A材料的價值應(yīng)為100萬元。2.下列關(guān)于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理中，正確的是（）。A.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應(yīng)予以資本化B.固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，金額較大時應(yīng)采用預(yù)提或待攤方式處理C.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出應(yīng)計入當期管理費用D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，不應(yīng)予以資本化答案：C解析：本題主要考查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的會計處理原則。選項A：固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當期損益，而不是金額較大時予以資本化，所以選項A錯誤。選項B：新準則規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理費用和日常修理費用，不再采用預(yù)提或待攤的方式處理，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，所以選項B錯誤。選項C：企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，應(yīng)計入當期管理費用，這是符合會計處理規(guī)定的，所以選項C正確。選項D：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予以資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷，所以選項D錯誤。3.甲公司于2024年1月1日購入乙公司當日發(fā)行的債券作為債權(quán)投資，在購買日其公允價值為60480萬元，期限為3年、票面年利率為3%，面值為60000萬元，另支付交易費用60萬元，半年期實際利率為1.34%，每半年付息一次。采用實際利率法攤銷。2024年上半年利息已收到，不考慮其他因素，則2024年7月1日該債權(quán)投資的攤余成本為（）萬元。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）A.60391.24B.60540C.60480D.60451.24答案：D解析：本題可根據(jù)債權(quán)投資攤余成本的計算公式來計算。計算購買時債權(quán)投資的入賬價值：債權(quán)投資的入賬價值=購買價款+交易費用=60480+60=60540（萬元）。計算2024年上半年的實際利息收入：實際利息收入=期初攤余成本×實際利率=60540×1.34%=811.24（萬元）。計算2024年上半年應(yīng)收利息：應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=60000×3%×6/12=900（萬元）。計算2024年7月1日債權(quán)投資的攤余成本：攤余成本=期初攤余成本+實際利息收入應(yīng)收利息=60540+811.24900=60451.24（萬元）。多項選擇題1.下列各項中，應(yīng)計入存貨成本的有（）。A.采購過程中發(fā)生的合理損耗B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用C.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用D.存貨的加工成本答案：ACD解析：本題考查存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容。選項A：采購過程中發(fā)生的合理損耗應(yīng)計入存貨成本，因為它是存貨采購過程中不可避免的正常支出，會增加存貨的單位成本，所以選項A正確。選項B：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，不應(yīng)計入存貨成本，而應(yīng)在發(fā)生時確認為當期損益，所以選項B錯誤。選項C：在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用，應(yīng)計入存貨成本，因為這是使存貨達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的支出，所以選項C正確。選項D：存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用，應(yīng)計入存貨成本，所以選項D正確。2.下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)視為零B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷C.無形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計使用年限并分期攤銷D.內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)答案：ABD解析：本題主要考查無形資產(chǎn)的會計處理原則。選項A：使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)視為零，但有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)等情況除外，所以選項A正確。選項B：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理確定其使用壽命，不應(yīng)攤銷，應(yīng)在每個會計期間進行減值測試，所以選項B正確。選項C：使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)分期攤銷，只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要分期攤銷，所以選項C錯誤。選項D：內(nèi)部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，所以選項D正確。3.下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類B.企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類C.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，應(yīng)按該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失不需要轉(zhuǎn)出答案：ABC解析：本題考查金融資產(chǎn)重分類的相關(guān)知識。選項A：企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當按照規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進行重分類，這是金融資產(chǎn)重分類的基本規(guī)定，所以選項A正確。選項B：企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類，這是會計準則的明確要求，所以選項B正確。選項C：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)時，應(yīng)按該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進行計量，原賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益，所以選項C正確。選項D：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的攤余成本，所以選項D錯誤。計算分析題1.甲公司2024年發(fā)生以下與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)：（1）2024年1月1日，甲公司購入一棟辦公樓，取得時成本為3000萬元，款項以銀行存款支付。甲公司將其作為投資性房地產(chǎn)核算，采用成本模式進行后續(xù)計量。預(yù)計該辦公樓的使用壽命為30年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。（2）2024年12月31日，該辦公樓的可收回金額為2800萬元。（3）2025年1月1日，甲公司決定將該投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式變更為公允價值模式，當日該辦公樓的公允價值為2900萬元。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，不考慮相關(guān)稅費。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日購入辦公樓的會計分錄。（2）計算甲公司2024年應(yīng)計提的折舊額，并編制相關(guān)會計分錄。（3）判斷甲公司2024年12月31日該辦公樓是否發(fā)生減值，若發(fā)生減值，編制相關(guān)會計分錄。（4）編制甲公司2025年1月1日將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由成本模式變更為公允價值模式的會計分錄。答案及解析：（1）2024年1月1日購入辦公樓：借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓3000貸：銀行存款3000（2）2024年應(yīng)計提的折舊額=3000÷30=100（萬元）借：其他業(yè)務(wù)成本100貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊100（3）2024年12月31日，該辦公樓的賬面價值=3000100=2900（萬元），可收回金額為2800萬元，賬面價值大于可收回金額，發(fā)生減值。應(yīng)計提的減值準備=29002800=100（萬元）借：資產(chǎn)減值損失100貸：投資性房地產(chǎn)減值準備100（4）2025年1月1日，將投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式由成本模式變更為公允價值模式，屬于會計政策變更。變更日該投資性房地產(chǎn)的賬面價值=3000100100=2800（萬元），公允價值為2900萬元，差額100萬元應(yīng)調(diào)整期初留存收益。借：投資性房地產(chǎn)——成本2900投資性房地產(chǎn)累計折舊100投資性房地產(chǎn)減值準備100貸：投資性房地產(chǎn)——辦公樓3000盈余公積10利潤分配——未分配利潤902.甲公司2024年1月1日發(fā)行三年期、每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實際年利率為6%，發(fā)行價格為194.65萬元。甲公司按實際利率法確認利息費用。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日發(fā)行債券的會計分錄。（2）計算甲公司2024年12月31日應(yīng)確認的利息費用，并編制相關(guān)會計分錄。（3）計算甲公司2025年12月31日債券的攤余成本。答案及解析：（1）2024年1月1日發(fā)行債券：借：銀行存款194.65應(yīng)付債券——利息調(diào)整5.35貸：應(yīng)付債券——面值200（2）2024年12月31日應(yīng)確認的利息費用=194.65×6%=11.68（萬元）應(yīng)付利息=200×5%=10（萬元）借：財務(wù)費用11.68貸：應(yīng)付利息10應(yīng)付債券——利息調(diào)整1.68（3）2024年12月31日債券的攤余成本=194.65+1.68=196.33（萬元）2025年12月31日應(yīng)確認的利息費用=196.33×6%=11.78（萬元）應(yīng)付利息=200×5%=10（萬元）2025年12月31日債券的攤余成本=196.33+1.78=198.11（萬元）綜合題甲公司為上市公司，2024年至2025年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元自非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為7000萬元，公允價值為8000萬元，除一項無形資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值相等。該無形資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，公允價值為2000萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷。（2）2024年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元，宣告分派現(xiàn)金股利400萬元，未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動事項。（3）2025年1月1日，甲公司將其持有的乙公司20%的股權(quán)對外出售，取得價款2000萬元。出售后，甲公司仍能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。?）2025年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，提取盈余公積120萬元，宣告分派現(xiàn)金股利500萬元。要求：（1）編制甲公司2024年1月1日取得乙公司股權(quán)的會計分錄。（2）計算甲公司2024年應(yīng)確認的投資收益，并編制相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司2025年1月1日出售乙公司20%股權(quán)的會計分錄。（4）計算甲公司2025年合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的少數(shù)股東權(quán)益金額。答案及解析：（1）2024年1月1日取得乙公司股權(quán)：借：長期股權(quán)投資5000貸：銀行存款5000（2）甲公司采用成本法核算長期股權(quán)投資，2024年應(yīng)確認的投資收益=400×60%=240（萬元）借：應(yīng)收股利240貸：投資收益240（3）2025年1月1日出售乙公司20%股權(quán)：借：銀行存款2000貸：長期股權(quán)投資1666.67（5000×20%÷60%）投資收益33