《稅務(wù)籌劃》案例分析解題思路

第五章增值稅的稅務(wù)籌劃

案例5-1

某投資者依據(jù)現(xiàn)有的資源欲投資于商品零售，若新設(shè)成立一家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測每年可實

現(xiàn)的銷售商品價款為300萬元，購進商品價款為210萬元，符合認定為增值稅一般納稅人的

條件，迂用的增值稅稅率為17%。若分別新設(shè)成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)，預(yù)測甲企業(yè)每年度

可實現(xiàn)的銷售商品價款為160萬元，購進商品價款為112萬元：乙企業(yè)每年度可實現(xiàn)的銷售

商品價款為140萬元，購進商品價款為98萬元。甲、乙企業(yè)只能認定為小規(guī)模納稅人，繳

納率為4%o

分析要求：分別采用增值率籌劃法、抵扣率籌劃法和成本利泗率籌劃法為該投資者進行

納稅人類別的選擇。

案例5-1解題思路

1.該企業(yè)不含稅增值率（R）=（300-210）4-300=30%

當(dāng)企業(yè)的實際增值率（30*）大于平衡點的增值率（23.53%）B寸，一般納稅人的稅負重

于小規(guī)模納稅人的秘負，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300X17%-210X17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額二（160+140）X4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計

應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

2.該企業(yè)不含稅抵扣率（R）=2104-300=70%

當(dāng)企業(yè)的實際抵扣率（70$）小于平衡點的抵扣率（76.47%）時，一般納稅人的稅負重

于小規(guī)模納稅人的稅負，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300X17%-210X17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納秋人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）X4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計

應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

3.該企業(yè)不含稅成本利泗率（R）=（300-210）4-210=42.86%

當(dāng)企業(yè)的實際抵扣率（42.86%）大于平衡點的抵扣率（30.77%）時，一般納稅人的稅負

重于小規(guī)模納稅人的稅負，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人，以降低稅負。

作為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=300X17%-210X17%=15.30（萬元）

作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=（160+140）X4%=12.00（萬元）

因此，成立一家商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅額15.30萬元，分別成立甲、乙兩家商業(yè)企業(yè)共計

應(yīng)納增值稅額12萬元，可降低稅負3.30萬元。

案例5-2

某商場分別于元旦和春節(jié)推出大減價活動，商場的所有商品在活動期間一律七折銷售，

分別實現(xiàn)287萬元和308萬元的含稅銷售收入，該商場的增值稅適用稅率為17%,企業(yè)所得

稅適用稅率為33%。

分析要求：該商場折扣銷售所降低的稅負對讓利損失的補償效應(yīng)。

案例5-2解題思路

假設(shè)銷售商品的不含稅采購成本為0

未折扣銷售的稅負

=[(287+308)4-70%4-(1+17%)-C]X17%+[(287+308):70舟+(1+17%)-C]X33%

=123.50-0.17C+239.74-0.33C

=363.24-0.5C

折扣銷售的稅負

=[(287+308)4-(1+17%)-C]X17%+[(287+308)4-(1+17%)-C]X33%

=86.45-0.17C+167.82-0.33C

=254.27-0.5C

該商場折扣銷售所降低的稅負=363.24-0.5C-254.27+0.50=108.97(萬元)

該商場折扣銷售的損失=(287+308)：70%X+(1+17%)X30%=217.95(萬元)

因此，該商場折扣銷售所降低的稅負能夠補償折扣銷售損失108.98萬元

案例5-3

某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售機器設(shè)備一臺，該設(shè)備的賬面原值為200萬元，已提折舊和

資產(chǎn)減值準備10萬元。

分析要求：從增值稅稅負的角度分析該企業(yè)應(yīng)如何確定設(shè)備銷售價格的范圍？

案例5-3解題思路

根據(jù)銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃的相關(guān)方法，由R=(S—P)+P和平衡點升值率

R=1.92%,可得出如下計算公式：

(S-200)4-200=1.92%

S=203.84(萬元)

因此，從增值稅稅負的角度來看，當(dāng)S大于203.8,萬元時，銷售價格越高越好；當(dāng)S

小于203.84萬元時，銷售價格盡量不要超過設(shè)備的賬面原值。

案例5-4

某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%,主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)

有A、B、C三個企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用

發(fā)票，適用稅率17%；B為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅局代開增值稅繳納

率為6舟的專用發(fā)票：C為個體工商戶，只能出據(jù)普通發(fā)票，A、B、C三個企業(yè)所提供的材料

質(zhì)量相同，但是含粒價格卻不同，分別為133元、103元、100元。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)與A、B、C三家企業(yè)中的哪一家企業(yè)簽訂購銷合同？

案例5-4解題思路

依據(jù)不同納稅人含稅價格比率的基本原理，可知：

B企業(yè)與A企業(yè)的含稅價格比率R=103：133=77.44，<80%,應(yīng)當(dāng)選擇B企業(yè)。

C企業(yè)與A企業(yè)的含稅價格比率R=1004-133=75.19%>71%,應(yīng)當(dāng)選擇A企業(yè)。

因此，企業(yè)應(yīng)與B企業(yè)簽訂購銷合同。

案例5-5

某建筑材料企業(yè)，在主營建筑材料批發(fā)和零售的同時，還對外承接安裝工在作業(yè)。假定

該企業(yè)某年度混合銷售行為較多，當(dāng)年建筑材料的銷售額為200萬元，購進項目金額為180

萬元，銷項稅率與進項稅率均為17%,取得施工作業(yè)收入180萬元，營業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：從稅務(wù)籌劃的角度，分析該企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅中的哪一種稅比較有

利？

案例5-5解題思路

企業(yè)實際增值率=(200+180-180)■?(200+180)X100%=52.63%

而平衡點增值率R=3%X(1+17%)4-17%=20.65%

企業(yè)實際增值率(5263%)大于平衡點增值率(20.65%),因此，應(yīng)選擇城納營業(yè)稅，

可以減少納稅17.66萬元，即(200+180)+(1+17%)X17%-1804-(1+17%)X17%

-(2004-180)X3%]o

案例5-6

某裝飾材料企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)，同時又承攬一

些裝飾裝修業(yè)務(wù)。某月該企業(yè)對外銷售裝飾裝修材料獲得含粒銷售收入14萬元，增值稅稅

率為4%：另外又承接裝飾裝修業(yè)務(wù)獲得勞務(wù)收入5萬元，營業(yè)稅稅率為3%。

分析要求：該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算、還是采取混合核算？

案例5-6解題思路

當(dāng)分別核算增值稅和營業(yè)稅時

應(yīng)納增值稅=14+(14-4%)X4%=0.54(萬元)

應(yīng)納營業(yè)杭=5X3%=0.15(萬元)

應(yīng)納稅額=0.69(萬元)

當(dāng)混合核笄時，應(yīng)合并攜納增值稅。

應(yīng)納稅額二(14+5)■?(1+4%)X4%=0.73(萬元)

因此，該企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取分別核算增值稅和營業(yè)稅，可以減低納稅額0.04萬元。

案例5-7

服裝生產(chǎn)企業(yè)A委托棉線生產(chǎn)企業(yè)B加工棉線4噸，雙方商定，如果采用經(jīng)銷加工生產(chǎn)，

每噸棉線12000元，供應(yīng)棉紗5噸，每噸作價8000元，不能提供增值稅專用發(fā)票；如果

采用加工生產(chǎn)方式，每噸棉線支付加工費1800元，供應(yīng)的棉紗不作價，B企業(yè)電費等可抵

扣的增值稅稅額為500元，

分析要求：A、B企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何選擇加工方式？

案例5-7解題思路

假設(shè)A、B企業(yè)均為一般納稅人（稅率17%）

（1）A企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=8000X5X17%-12000X4X17%=-1360（元）

收回成本二12000X4=48000（元）

（2）A企業(yè)采取來料加工方式

應(yīng)納增值稅額=7800X4X17%=-1224（元）

收回成本二8000X5+1800X4=47200（元）

（3）B企業(yè)采取經(jīng)銷加工方式

應(yīng)納增值稅額=12000X4X17%-500=7660（元）

收益額=12000X4-5X8000-7660=340（元）

（4）B企業(yè)采取來料加工方式

應(yīng)納增值稅額=1800X4X17%-500=724（元）

收益額=1800X4-724=6476（元）

因此，從收益額（收回成本）和增值稅稅負綜合角度考慮，A、B企業(yè)選擇來料加工方

式較為合適。

案例5-8

某生產(chǎn)性集團公司本月出口銷售額為500萬元，產(chǎn)品成本（不考慮工資費用和固定資產(chǎn)

折舊）為200萬元，進項稅額為34萬元，征稅率為17%,退稅率為15%。該集團公司可以

采用以下方案辦理出口及退稅。

方案1:該公司所屬的生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非私立核算形式，集團公司自營出口產(chǎn)

品，出口退稅采用“免、抵、退”稅辦法。

方案2：該集團公司設(shè)有獨立的進出口公司，所有商品由集團公司委托其進出口公司出

口，集團公司采用“免、抵、退”稅辦法。

方案3:該集團公司設(shè)有獨立的進出口公司，按出口銷售價格賣給進出口公司，由進出

口公司報關(guān)并申請退稅。

方案四：該集團公司設(shè)有獨立的進出口公司，所有出口商品由集團公司按成本價賣給進

出口公司，由進出口公司報關(guān)并申請退稅。

分析要求：比較上述四種方案哪種稅負最輕？

案例5-8解題思路：采用第一種即自營出口方式，該集團公司本月應(yīng)納稅額為：

500X（17%-15盼-34=-24（萬元）

即應(yīng)退稅額為24萬元。如果計算結(jié)果為正數(shù)，則為應(yīng)納稅額。

采用第二種即委托出口方式，該集團公司應(yīng)納稅額的計算結(jié)果與第一種方式相同。

采取第三種即買斷方式，該集團公司將商品賣給其獨立的進出口公司，開具增值稅專用

發(fā)票并繳納增值稅。應(yīng)納稅額為：

500X17%—34=816:萬元）

其獨立的進出口公司應(yīng)退稅額為：

500X15%=75（萬元）

該集團公司實際可獲得退稅,額為其獨立的進出口公司的退稅額與集團已原稅額之差，

即：

75-51=24（萬元）

從計算結(jié)果看，第三種退稅方式退稅額與前兩種方式相同，但是，第三種方式下，該集

團公司繳納增值稅的同時，還要按應(yīng)納增值稅的7%和3%級納城建稅和教育費附加，而這

一部分并不退稅，實際上增加了稅負。

第四種方式也是買斷方式，但利用了轉(zhuǎn)讓定價。該集團公司應(yīng)納稅額為：

200X17%—34=0（萬元）

其獨立的進出口公司應(yīng)退稅額為：

500X15%=75（萬元）

該集團公司實際可獲得退稅額為其獨立的進出口公司的退稅額與集團已徼稅額之差，即

75萬元。

從以上計算結(jié)果可見，集團公司如果設(shè)有獨立核算的進出口公司，集團可以采用轉(zhuǎn)讓定

價方式進行稅務(wù)籌劃，選擇出口方式時可用買斷出口；如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價，企業(yè)應(yīng)改“買

斷出口”為“委托出口”，即生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品不再銷售給進出口公司，而是委托進出口

公司辦理出口。這樣，可以將出口貨物所含的進項稅額抵頂內(nèi)銷貨物的銷項稅額，減少整個

集團公司實際繳納的增值稅額，而不用等著國家予以的退稅，縮短了出口貨物在退稅總過程

和“先征后退方式帶來的時間差，從而可以減少企業(yè)資金占壓，提高資金使用效率。同時由

于對出口貨物不征增值稅，出口企業(yè)就不必負擔(dān)隨之而繳納的城建稅和教育費附加，從而減

輕了企業(yè)稅收負擔(dān)。另外，由于出口貨物的應(yīng)退稅額在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中得到抵扣，是

出口企業(yè)的出口退秘兌現(xiàn)期提前，有助于企業(yè)加快資金周轉(zhuǎn)。

第六章消費稅稅務(wù)籌劃

案例6-1

某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。

每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水120元、一瓶指甲油40元、一支口紅60

元；護膚護發(fā)品包括兩瓶落液100元、一瓶摩絲32元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包

裝盒5元?；瘖y品消費稅稅率為30%,上述價格均不含稅。

分析要求：從稅務(wù)籌劃角度，分析企業(yè)采用成套銷售是否有利？

案例6-1解題思路：：

隨著人們生活和消費水平的提高，“成套”消費品的市場需求日益擴大。銷售成套消費

品，不僅可以擴大生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的市場需求，而且能增強企業(yè)在市場中的競爭優(yōu)勢。稅法規(guī)

定，納稅人兼營非應(yīng)征消旁杭貨物，應(yīng)當(dāng)分別核算不同貨物的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核

算的，非應(yīng)征消費稅貨物一并計繳消費稅。習(xí)慣上，工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，都采取“先包裝后

銷售”的方式進行，如果改成“先銷售后包裝”方式，不僅可以大大降低消費稅稅負，而且

增值稅稅負仍然保持不變，需要注意的是，如果上述產(chǎn)品采取“先銷售后包裝”方式，但在

賬務(wù)上未分別核算其銷售額，則稅務(wù)部門仍按照30舟的最高稅率對所有產(chǎn)品繳納消費稅。

稅負比較：

成套銷售應(yīng)交消費稅：

（120+40+60+100+32+10+5）X30%=110.1（元）

如果改成“先銷售后包裝”方式，可以大大降低消費稅稅負：

（120+40+60）X30%=66（元）

可見，如果改成“先銷售后包裝”方式，每套化妝品消費稅稅負降低44.1元，而且增

值稅稅負仍然保持不變。

因此，企業(yè)從事消費稅的兼營業(yè)務(wù)時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售

的，最好單獨銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。

案例6-2

長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲半成品，加工費120萬元。

長江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬元。該批產(chǎn)品售價1

120萬元。甲半成品消費魂稅率為30%,乙產(chǎn)成品消費稅率40%。如果長江公司將購入的

原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計280萬元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？

案例6-2解題思路：：

應(yīng)稅消費品委托加工與自行加工杭負有差異，在進行消費稅籌劃時，納稅人應(yīng)事先測算

哪一種方式稅負較輕:。在計算消費稅的同時，還應(yīng)計算增值稅，作為價外稅，它與加工方式

無關(guān)，這里不予涉及。

委托加工方式下：

（1）長江公司向黃河公司支付加工費的同時，向受無方支付其代收代繳的消費稅：

消費稅組成計積價格=（160+120）4-（1-30%）=4001萬元）

應(yīng)攜消費稅=400乂30%=120（萬元）

（2）長江公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費稅：

1120X40%—120=328（萬元）

自行加工方式下：

長江公司應(yīng)繳消費稅=1120X40%=448（萬元）。

可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式比委托加工方式的稅負重120萬元。

第七章營業(yè)稅稅務(wù)籌劃

案例7-1

A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建

好后雙方均分。該房屋的價值共計2000萬元。

分析要求：該項業(yè)務(wù)合作雙方應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？

案例77解題思路：：合作建房有兩種方式，一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有

的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種方式是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以

土地使用權(quán)和貨幣資金入股，成立合營企業(yè)，合作建房。兩種方式產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)，

納稅人便有了籌劃的機會，

本案例中，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無

形資產(chǎn)的應(yīng)稅行為，其營業(yè)額為1000萬元。

B企業(yè)以轉(zhuǎn)讓部分房屋所有權(quán)為代價換取部分土地的使用權(quán)，發(fā)生了銷售不動產(chǎn)的應(yīng)稅

行為，其營業(yè)額為1000萬元。

則A、B企業(yè)分別應(yīng)微納營業(yè)稅稅額為：1000X5%=50（萬元），雙方合計總稅負100

萬元。

如果A、B雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成

后，雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資

入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險的行為，不征營業(yè)稅。對投資方向合營企

業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對其不征營業(yè)稅：合營企業(yè)對外銷售房屋取得的收入

按銷售不動產(chǎn)征稅；對雙方分得房屋作為投資利潤（繳訥所得稅），不征營業(yè)稅。

經(jīng)過籌劃，A、B合營企業(yè)在建房環(huán)節(jié)減少了100萬元的營業(yè)稅稅負。

案例7-2

某建筑公司欲承接一項建筑安裝工程，總造價6500萬元，其中所安裝設(shè)備的價款700

萬兀JO

分析要求：在承接該業(yè)務(wù)之前，企業(yè)應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？

案例7-2解題思路：：從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的謾備價值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)

薊包括設(shè)備價款。這就要求建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量不將設(shè)備價值作為

安裝工程產(chǎn)值，可由建設(shè)單位提供機器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負責(zé)安裝，取得的只是安裝費

收入，使得營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備價款，從而達到或輕稅負的目的。

如果該公司與對方簽訂的合同把安裝設(shè)備的價款作為建筑安裝工程產(chǎn)值，將按營業(yè)稅的

政策規(guī)定繳納“建筑業(yè)”營業(yè)稅為：

6500X3%=195（萬元）

如果該公司只與對方簽訂除設(shè)備價款之外的建筑工程合同，則應(yīng)交的營業(yè)稅為：

（6500-700）X3%=174（萬元）

后一種方式，公司少做營業(yè)稅21萬元，該公司只應(yīng)與對方簽訂不含設(shè)備價款的建筑安

裝合同。

案例7-3

中原公司主營建筑工程施工業(yè)務(wù)，兼營建筑材料批發(fā)。2002年承接某單位建造樓房工

程。雙方議定采用包工包料方式，工程總造價為3000萬元。建造樓房使用的建筑材料實

際進價為2250萬元，市場價為2500萬元。

分析要求：中原公司應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？

案例7-3解題思路：：

從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結(jié)算，其計稅依據(jù)均應(yīng)包括

工程所用原材料及其他物資和動力的價款。按照這一規(guī)定，納稅人在確定營業(yè)額時，一方面

應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料物資和動力應(yīng)包括在營業(yè)額內(nèi)，另一方面，可以通過

嚴格控制工程原料的預(yù)算開支，降低價款；一物多用，堤供原材料及其他物資的使用效率。

運用合法手段減少應(yīng)計稅營業(yè)額，從而達到減輕稅負的目的。

本案例中，如果采取包工不包料方式，工程所需材料由建設(shè)單位購買，材料價款為2500

萬元。如果工程所需原材料由施工方購買，即采取包工包料方式，中原公司可以利用自己熟

悉建材市場的優(yōu)勢，在保證質(zhì)量的前提下，以較低價格購買所需原材料，材料價款2250萬

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包工不包料方式下，工程承包金額與原材料費合計為5500萬元，中原公司應(yīng)納營業(yè)稅

額為：（3000+2500）X3%=165（萬元）

包工包料方式下，工程承包金額（承包價和材料費合計）為5250萬元，則中原公司應(yīng)

納營業(yè)稅為：5250X3%=157.5（萬元）

可見，采取包工包料方式中原公司可少交營業(yè)稅7.5萬元。

案例7-4

甲公司為商品流通企業(yè)（一般納稅人），兼營融資祖貨業(yè)務(wù)（未經(jīng)中國人民銀行批準）。

2003年1月份，甲公司按照乙公司所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入一臺大型設(shè)備，

取得的增值稅發(fā)票上注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，該設(shè)備的預(yù)計使用年限為

10年。（營業(yè)稅率5%,城市維護建設(shè)稅適用稅率7%、教育費附加3%）。

方案1：租期10年，租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)歸乙公司，租金總額1000萬元，乙

公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期8年，租賃期滿，甲公司將設(shè)備收回，假定收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200

萬元。租金總額800萬元，乙公司于每年年初支付租金100萬元。

分析要求：該企業(yè)選擇哪種方案可以降低營業(yè)稅稅負？

案例7-4解題思路：：對于融資租賃要根據(jù)不同情況確定應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種。按粒法規(guī)定，

“經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所

有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅齡行條例》的有關(guān)規(guī)定繳■納營業(yè)稅，

不繳納增值稅。其他單份從事的融資和貨業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，梁納增值

稅，不繳納營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，徼納營業(yè)稅，不徼納增值稅。”

本案例中，根據(jù)方案1,租賃期滿后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，不征

營業(yè)稅。甲公司為增值稅一般納稅人，按規(guī)定，該設(shè)備的進項稅額應(yīng)允許抵扣。

甲公司應(yīng)納增值稅=10004-（1+17%）X17%-85=60.30（萬元）

應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=60.30X（7%+3%）=6.03（萬元）

由于繳納增值稅的融資租賃業(yè)務(wù)實質(zhì)上只是一種購銷業(yè)務(wù)，應(yīng)按照購銷合同繳納萬分之

三的印花稅。

應(yīng)納印花機：1000X34-10000=0.30（萬元）

甲公司獲利=10004-（1117%）-500-6.030.30=348.37（萬元）

對方案2,按規(guī)定應(yīng)繳納營業(yè)稅，不征增值稅。

按照規(guī)定，融資租賃業(yè)務(wù)，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）濾去出

租方承擔(dān)的出租貨物的實豕成本后的余額為營業(yè)額。

收回殘值：585+10X2=117（萬元）

應(yīng)納營業(yè)稅額=（800+117-585）X5%=16.60（萬元）

應(yīng)納城市維護建設(shè)稅及教育費附加=16.60X（7%+3%）=1.66（萬元）

按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)

按借款合同繳納印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不亞印花稅。

8年后，甲公司獲利應(yīng)該是：

800+200-585-16.60-1.66=396.74（萬元）

可見，選擇第二種方案稅負輕，獲利高。

事實上，由于科技的進步，設(shè)備的老化，客觀上會使收回設(shè)備的變現(xiàn)值遠遠低于設(shè)備的

理論“剩余”價值，因此，在選擇租賃方式時，應(yīng)當(dāng)通過尋找在企業(yè)獲利相同情況下設(shè)備殘

值的可變現(xiàn)凈值臨界點來確定。

假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為X,

令800+X-585-16.60-1.66=348.37（萬元）

解得，x=151.63（萬元）

當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過151.63萬元時，甲公司應(yīng)選擇方案2,反之則應(yīng)選擇方

案1。

在實際操作中，企業(yè)應(yīng)將以上兩套租賃方案與承租方分別洽談，按照對方提供的條件，

結(jié)合預(yù)計可收回設(shè)備殘值的可變現(xiàn)凈值，然后再計算稅負的高低來比較其優(yōu)劣。此外，對上

述A公司為增值稅一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進項稅額可一次性抵扣，而計算銷項稅額

則按年分別計算，是否考慮時間價值因素，應(yīng)根據(jù)各個企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定。

在進行籌劃時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的情況，綜合考慮與之相關(guān)的各個因素，最終作出合理選擇。

第八章關(guān)稅稅務(wù)籌劃

案例8-1

某鋼鐵企業(yè)急需進口一批礦石，在可供選擇的進貨渠道中有兩個國家：一是澳大利亞，

一是加拿大。如果進口需求為20萬噸，從澳大利亞進口優(yōu)質(zhì)高品位礦石，其價格為20美元

/噸,運費20萬美元；若從加拿大進口較低品位的礦石，價格為19美元/噸，由于其航程是

澳大利亞的兩倍，運費及其雜費為55萬美元。該礦石的進口關(guān)稅稅率為30舟。

分析要求：該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從哪一國家進口礦石？

案例8-1解題思路

從澳大利亞進口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價格=200000*20+200000=4200000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額二4200000*30%=1260000（美元）

從加拿大進口礦石的應(yīng)納關(guān)稅：

完稅價格=200000*19+550000二4350000（美元）

應(yīng)納關(guān)稅額=4350000*30%=1305000（美元）

因此，該鋼鐵企業(yè)應(yīng)從澳大利亞進口礦石，一方面降低了購進價款150000美元，另一

方面節(jié)減了應(yīng)納關(guān)稅額45000美元。

案例8-2

某外貿(mào)進出口企業(yè)主要從事進口某國際知名品牌洗衣機的銷售，年銷售量為10000臺，

每臺國內(nèi)的銷售價格為5000元，進口完稅價格為3000元，假定適用進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率

為20%,增值稅率為17%。該企業(yè)管理層提出議案：在取得該品牌洗衣機廠商的同意和技術(shù)

協(xié)作的情況下，進口該品牌洗衣機的電路板和發(fā)動機，進口完稅價格為整機價格的60舟,假

定適用進口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率為15%。其他配件委托國內(nèi)技術(shù)先進的企業(yè)加工，并完成整機組

裝，所發(fā)生的成本費用為進口完稅價格的50%,購進配件及勞務(wù)的增值稅稅率為17%。

分析要求：該管理層議案的經(jīng)濟可行性。

案例8-2解題思路

直接購進整機的稅負與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*20*二600（萬元）

應(yīng)納增值稅額=（1*3000+600）*17%=612（萬元）

收益額=1*50007*3000-600-612=788（萬元）

購進部件及其組裝的稅負與收益：

應(yīng)納關(guān)稅額=1*3000*60**15*二270（萬元）

應(yīng)納增值稅頷:（1*3000*60%+270）*17%~351.90（萬元）

國內(nèi)組裝的應(yīng)納增值稅F1*3000*50%*17%=255（萬元）

收益額=1*50007*3000*60%-270-351.997*3000*50%-255=823.01（萬元）

因此，作為管理層應(yīng)當(dāng)選擇從國外購進部件并在國內(nèi)組裝方式，雖然購進成本比整機方

式上升300萬元，但支付的稅額比整機方式下降了335.01萬元，降低的稅負抵減購進成本

的上升后，增加收益額35.01萬元。

第九章所得稅的稅務(wù)籌劃

案例9-1

某企業(yè)在2004年先后進同樣數(shù)量的貨物兩批，進價分別是400萬元和600萬元。2005

年和2006年各售出一半，售價均為750萬元。所得稅稅率為33%。

分析要求：納稅人如何利用存貨計價方法進行稅務(wù)籌劃？

答案要點：

(1)不同的計價方法對企業(yè)的納稅會產(chǎn)生不同的影響。

(2)如果2005年企業(yè)是正常納稅期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額縮小，存貨

計價適宜采用后進先出法。

則：企業(yè)2005年所得稅額=(750-600)X33%=49.5(萬元)

企業(yè)2006年所得稅額=(750-430)X33%=115.5(萬元)

(3)如果2005年企業(yè)是免稅優(yōu)惠期，應(yīng)使當(dāng)年應(yīng)納稅所得額擴大，以充

分享受所得稅減免優(yōu)惠。存貨計價適宜采用先進先出法，先進先出法

下可以免稅115.5萬元，后進先出法下只能免稅49.5萬元。

案例9-2

設(shè)在深圳的某生產(chǎn)性中外合資企業(yè)，1999年9月13日成立，經(jīng)營期15年。中外雙方

各持股50%。2000年開始生產(chǎn)，同年被認定為高新技術(shù)企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)。公司2000

至2005年的稅后利潤均未分配，金額分別是800萬元、1200萬元、1000萬元、13。0萬

元、1500萬元、4600萬元。2006年，外國投資者決定從歷年稅后的未分配利潤中拿出1500

萬元進行再投資。外國投資者按期申請退稅，并提供有關(guān)證明。地方所得稅免征。

分析要求：為該外商投資者籌劃幾種再投資方案，并分析哪種方案最節(jié)省稅款。

答案要點：

依據(jù)有關(guān)規(guī)定，該合資企業(yè)所得稅稅率15%,自獲利年度起享受“兩免三減半”。

再投資的企業(yè)屬于高新技術(shù)企業(yè)和先進技術(shù)企業(yè)，退稅率100%。

年份200C年2001年2002年2003年2004年2005年

外商當(dāng)年

分配利潤額4006005006507502300

(萬元)

假如外國投資者未能提供再投資利泗所屬年度的證明，稅局就按照外國投資

者再投資前的企業(yè)未分配利潤中屬于外商的部分，從最早年度2000年開始推

算。

1500萬元的再投資利澗所屬年度分別是：2000年：400萬元；2001年600萬

元；2002年500萬元。據(jù)此計算再投資退稅額。但是因為2000年、2001年屬于

免稅期未繳納所得稅，故不需退稅。2002年屬于減半納稅期。

再投資退稅額=500+{1-7.5%}X7.5%X100%

=40.54(萬元)

(2)假如投資者能提供再投資利泗屬于2002-2004年獲得的，因為均按照

15%征稅，就可以多退稅。

再投資退稅額=1500：{1-7.5%}X7.5%X100%=121.62(萬元)

方案二比方案一多享受再投資退稅額81.08萬元。

案例9-3

國內(nèi)某企業(yè)甲出資5。0萬元與某一從事制藥工業(yè)的經(jīng)營期12年的外商投資企業(yè)乙進行

聯(lián)營。乙企業(yè)1995年開始獲利，且當(dāng)年開始享受“兩免三減半”的優(yōu)惠。乙企業(yè)1999年、

2000年、2001年均盈利。甲企業(yè)的所得稅稅率為33%,乙企業(yè)所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率

30%,地方所得稅全免。2003年、2004年，甲每年從乙企業(yè)分回利泗90萬元。

分析要求：企業(yè)應(yīng)該如何進行稅務(wù)籌劃，以減較納瑰負擔(dān)？

答案要點：

(1)由于2003年是乙企業(yè)的減半納積年度，實際適用所得稅稅率為15%。

按規(guī)定，其享受的優(yōu)惠的部分應(yīng)視同已經(jīng)繳納。因此，當(dāng)甲企業(yè)得到從乙分來的

90萬元利潤時，盡管該部分利潤在乙企業(yè)僅微納了15%、15.88萬元的所得稅，

在甲要慢納30%的所得稅，但甲企業(yè)享受了22.69萬元的稅收饒讓優(yōu)惠。

(2)2004年乙企業(yè)不再享受稅收優(yōu)惠，按正常稅率納稅，實際適用稅率是30%,

企業(yè)實際納稅38.57萬元，在A卻要繳納42.43萬元的所得稅。由于享受地方所

得稅減免的優(yōu)惠，勿需補稅，但只能享受3.86萬元的稅收饒讓。

投資方企業(yè)選擇處于減免稅優(yōu)惠期或得到特殊稅收優(yōu)惠的聯(lián)營企業(yè)進行投

資，分回利潤時，可享受稅收饒讓優(yōu)惠。

案例9-4

某公司是2000年成立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開業(yè)后經(jīng)營狀況良好，公司決定于2004

年新上一個生產(chǎn)線并對企業(yè)進行相關(guān)的技術(shù)改造。在擬投資的新項目中，公司擬花費1200

萬元購買某設(shè)備。公司的盈利情況如下表所示(假定利泗總額和應(yīng)納稅總額相同、地方所得

稅全免)

公司盈利情況單位：萬元

年份200020012002230320042005

稅前利潤1510040060012001600

分析要求：企業(yè)如何利用購買設(shè)備進行稅務(wù)籌劃？

答案要點：

(1)購買國產(chǎn)設(shè)備

因為公司從2000年開始盈利，則2000年、2001年公司免繳所得稅，2002

年一2004年減半圾納所得稅“

公司2004年應(yīng)納所得稅=1200X30%X50%=180(萬元)

公司2005年應(yīng)納所得稅=1600X30%=480(萬元)

按照規(guī)定，允許公司將設(shè)備購矍當(dāng)年比前一年新增加的所得稅額中抵扣設(shè)備

購置款底40%。因此，企業(yè)若選擇2005年購買國產(chǎn)設(shè)備，480萬元的設(shè)備購置款

可從2005年比2004年新增加的300萬元所得稅中抵扣，余額可從2005年開始的

五年內(nèi)用當(dāng)年比設(shè)備購置前一年新增加的所得稅額中抵扣。

則，公司2005年實際繳納企業(yè)所得稅為180萬元。

(2)假如公司購買國外設(shè)備，2005年需要繳納企業(yè)所得稅480萬元。

第十章其他稅稅務(wù)籌劃

案例10-1

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2005年商品房銷售收入為10000萬元，其中普通住宅的銷