政府與非營利組織會(huì)計(jì)AccountingforGovernment&NonprofitEntities第9章第２版·立體化數(shù)字教材版·2025年6月13政府單位費(fèi)用的核算

內(nèi)容Contents第9章政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法2政府單位收入出的核算4政府單位資產(chǎn)的核算5政府單位負(fù)債的核算6政府單位凈資產(chǎn)的核算第9章政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算本章介紹政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本方法，講解政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)。通過本章學(xué)習(xí)，明確政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算原理與規(guī)則，了解政府單位的業(yè)務(wù)流程，熟悉政府單位主要業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的實(shí)務(wù)操作，為政府單位平行記賬方法的應(yīng)用與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制奠定基礎(chǔ)。政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入、支出的核算政府單位財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算第9章政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算思維導(dǎo)圖政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄等環(huán)節(jié)。本節(jié)在介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，講解權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)和各計(jì)量方法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用。政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與科目政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)方法府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法第一節(jié)政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法一、政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（一）政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)于單位的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理，以單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)資金為會(huì)計(jì)對(duì)象，反映單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況。政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。一、政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（二）政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）政府單位會(huì)計(jì)共設(shè)置103個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，分別為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置了77個(gè)一級(jí)科目預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置了26個(gè)一級(jí)科目一、政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（二）政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的77個(gè)一級(jí)科目中：資產(chǎn)類科目35個(gè)負(fù)債類科目16個(gè)凈資產(chǎn)類科目７個(gè)收入類科目11個(gè)費(fèi)用類科目8個(gè)一、政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（二）政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目區(qū)分行政單位和事業(yè)單位。行政單位會(huì)計(jì)可以使用其中的53個(gè)科目。事業(yè)單位會(huì)計(jì)可以使用其中的76個(gè)科目。行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)需要根據(jù)專業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)適當(dāng)增設(shè)會(huì)計(jì)科目。一、政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（二）政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目政府單位應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編制報(bào)表的前提下，單位可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)或減少某些會(huì)計(jì)科目。為滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要，政府單位應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)類型、成本項(xiàng)目、資產(chǎn)負(fù)債分類等設(shè)置各財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目，或進(jìn)行輔助核算。一、政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目一、政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目二、政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)方法根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》，政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來確定本期收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ),有利于完整地反映單位的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行情況,為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理、監(jiān)督和決策提供有用信息。二、政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)方法政府單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。收入應(yīng)當(dāng)在其實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)時(shí)確認(rèn)。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得控制權(quán)時(shí)確認(rèn)。負(fù)債應(yīng)當(dāng)在其承擔(dān)義務(wù)時(shí)確認(rèn)。凈資產(chǎn)的確認(rèn)取決于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)結(jié)果。三、政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量，主要是資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。采用不同方法計(jì)量的資產(chǎn)與負(fù)債，有著不同的計(jì)量屬性。資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。負(fù)債的計(jì)量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。三、政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法1.資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量政府單位在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。資產(chǎn)的計(jì)量，包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)環(huán)節(jié)。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量三、政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量方法2.負(fù)債的計(jì)量政府單位在對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債包括：舉借債務(wù)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)暫收性負(fù)債由或有事項(xiàng)形成的預(yù)計(jì)負(fù)債收入是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素。本節(jié)介紹政府單位收入的確認(rèn)、內(nèi)容與確認(rèn)方法，講解各收入類科目的核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。收入的含義與分類財(cái)政撥款收入事業(yè)收入經(jīng)營收入轉(zhuǎn)移性收入其他各項(xiàng)收入第二節(jié)政府單位收入的核算一、收入的含義與分類（一）收入的含義收入是政府單位在一定時(shí)期取得的，會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。政府單位確認(rèn)一項(xiàng)收入，要求與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體。含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少。流入金額能夠可靠地計(jì)量。一、收入的含義與分類（二）收入的分類1.按照單位活動(dòng)類型及收入的來源劃分，收入分為：財(cái)政撥款收入事業(yè)收入經(jīng)營收入單位轉(zhuǎn)移性收入其他活動(dòng)收入一、收入的含義與分類（二）收入的分類2.按照資金性質(zhì)劃分，收入分為：財(cái)政撥款資金財(cái)政專戶管理資金單位資金二、財(cái)政撥款收入（一）財(cái)政撥款收入的內(nèi)容財(cái)政撥款收入是政府單位從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款。在國庫集中收付制度下，政府單位的預(yù)算經(jīng)費(fèi)由同級(jí)財(cái)政通過國庫單一賬戶體系統(tǒng)一撥付，主要是國庫集中支付方式，特定情況下采用其他撥款方式。政府單位從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類經(jīng)費(fèi)撥款，包括一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款等。二、財(cái)政撥款收入（二）財(cái)政撥款收入的核算政府單位設(shè)置“財(cái)政撥款收入”科目，核算單位從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。本科目可按照一般公共預(yù)算財(cái)政撥款、政府性基金預(yù)算財(cái)政撥款等撥款種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)當(dāng)將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。二、財(cái)政撥款收入1.國庫集中支付方式國庫集中支付方式下，財(cái)政撥款收入在財(cái)政部門完成款項(xiàng)的實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)，并同時(shí)確認(rèn)所取得的資產(chǎn)、發(fā)生的費(fèi)用等。單位根據(jù)收到的國庫集中支付憑證及相關(guān)原始憑證，按照憑證上的國庫集中支付入賬金額，借記“庫存物品”“固定資產(chǎn)”“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例二、財(cái)政撥款收入2.其他方式國庫集中支付是財(cái)政撥款的主要撥付方式。除此之外，還存在其他撥付方式，主要是財(cái)政實(shí)撥資金和財(cái)政授權(quán)支付。財(cái)政實(shí)撥資金財(cái)政授權(quán)支付二、財(cái)政撥款收入2.其他方式財(cái)政實(shí)撥資金通過國庫單一賬戶體系將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)到單位實(shí)有資金賬戶，由單位自行安排使用。單位收到財(cái)政撥款收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。業(yè)務(wù)舉例二、財(cái)政撥款收入2.其他方式對(duì)于未實(shí)行預(yù)算管理一體化的地區(qū)，可以采用財(cái)政授權(quán)支付方式撥付財(cái)政資金。根據(jù)收到的“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”，按照通知書中的授權(quán)支付額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。業(yè)務(wù)舉例三、事業(yè)收入（一）事業(yè)收入的內(nèi)容事業(yè)收入是事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。事業(yè)收入是事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)收入，包括：提供服務(wù)取得的收入銷售商品取得的收入三、事業(yè)收入（二）事業(yè)收入的核算事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)收入”科目，核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照事業(yè)收入的類別、來源等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)當(dāng)將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。事業(yè)收入涉及增值稅業(yè)務(wù)的，通過“應(yīng)交增值稅”科目核算。三、事業(yè)收入（二）事業(yè)收入的核算事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入，或者在履行完合同后確認(rèn)事業(yè)收入。單位以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法，合理確定合同完成進(jìn)度。三、事業(yè)收入1.采用收取現(xiàn)款方式的事業(yè)收入采用收取現(xiàn)款方式管理的事業(yè)收入通過單位實(shí)有資金賬戶結(jié)算。采用收取現(xiàn)款的管理方式下，在收訖價(jià)款時(shí)確認(rèn)事業(yè)收入。按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。業(yè)務(wù)舉例三、事業(yè)收入2.采用預(yù)收款方式的事業(yè)收入采用預(yù)收款的管理方式下，應(yīng)當(dāng)按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入。實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照收到的款項(xiàng)金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，按照基于合同完成進(jìn)度計(jì)算的金額，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目。業(yè)務(wù)舉例三、事業(yè)收入3.采用應(yīng)收款方式的事業(yè)收入采用應(yīng)收款的管理方式下，應(yīng)當(dāng)按照合同完成進(jìn)度確認(rèn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入。根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算本期應(yīng)收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目。實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。業(yè)務(wù)舉例三、事業(yè)收入4.采用財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)收入如果事業(yè)單位的收入納入了財(cái)政專戶管理，事業(yè)收入需要按“收支兩條線”的方式管理，采用財(cái)政專戶集中收繳方式。單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到的返還金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。用財(cái)政專戶資金直接安排支出時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等科目,貸記“事業(yè)收入”科目。業(yè)務(wù)舉例四、經(jīng)營收入（一）經(jīng)營收入的內(nèi)容經(jīng)營收入是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。經(jīng)營收入的確認(rèn)應(yīng)同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是經(jīng)營收入是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)之外取得的收入；二是經(jīng)營收入是事業(yè)單位非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。四、經(jīng)營收入（二）經(jīng)營收入的核算事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營收入”科目，核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)取得的收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動(dòng)類別、項(xiàng)目和收入來源等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)當(dāng)將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。業(yè)務(wù)舉例五、單位轉(zhuǎn)移性收入單位轉(zhuǎn)移性收入是政府單位從上下級(jí)政府、同級(jí)政府部門、主管部門或上級(jí)單位、附屬單位取得的內(nèi)部收入，包括：非同級(jí)財(cái)政撥款收入上級(jí)補(bǔ)助收入附屬單位上繳收入五、單位轉(zhuǎn)移性收入（一）非同級(jí)財(cái)政撥款收入的核算非同級(jí)財(cái)政撥款是政府單位從非同級(jí)財(cái)政部門取得的各類經(jīng)費(fèi)撥款，包括從上級(jí)政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款、從下級(jí)政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款，以及從同級(jí)政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款。非同級(jí)財(cái)政撥款通常通過銀行轉(zhuǎn)賬，以實(shí)撥資金的方式撥付。五、單位轉(zhuǎn)移性收入（一）非同級(jí)財(cái)政撥款收入的核算政府單位設(shè)置“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目，核算單位從非同級(jí)政府財(cái)政部門取得的經(jīng)費(fèi)撥款。非同級(jí)財(cái)政撥款收入在單位實(shí)際收到從非同級(jí)政府財(cái)政部門撥來的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。確認(rèn)非同級(jí)財(cái)政撥款收入時(shí)，按照應(yīng)收或?qū)嶋H收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”科目。業(yè)務(wù)舉例五、單位轉(zhuǎn)移性收入（二）上級(jí)補(bǔ)助收入的核算上級(jí)補(bǔ)助收入是事業(yè)單位收到主管部門或上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金。根據(jù)事業(yè)單位的管理體制，每個(gè)事業(yè)單位均有主管部門或上級(jí)單位，主管部門或上級(jí)單位可以利用自身的收入或集中的收入，對(duì)所屬事業(yè)單位給予補(bǔ)助，以調(diào)劑事業(yè)單位的資金余缺。五、單位轉(zhuǎn)移性收入（二）上級(jí)補(bǔ)助收入的核算事業(yè)單位設(shè)置“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目，核算事業(yè)單位從主管部門和上級(jí)單位取得的非財(cái)政撥款收入。上級(jí)補(bǔ)助收入在應(yīng)當(dāng)收到補(bǔ)助款或?qū)嶋H收到補(bǔ)助款時(shí)確認(rèn)。（1）按照應(yīng)收上級(jí)補(bǔ)助款的金額確認(rèn)上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目。（2）按照實(shí)際收到上級(jí)補(bǔ)助款的金額確認(rèn)上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目。業(yè)務(wù)舉例五、單位轉(zhuǎn)移性收入（三）附屬單位上繳收入的核算附屬單位上繳收入是指事業(yè)單位附屬的獨(dú)立核算單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)或比例繳納的各項(xiàng)收入。附屬單位是指事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的，實(shí)行獨(dú)立核算的下級(jí)單位，與上級(jí)單位存在一定的體制關(guān)系。五、單位轉(zhuǎn)移性收入（三）附屬單位上繳收入的核算事業(yè)單位設(shè)置“附屬單位上繳收入”科目，核算事業(yè)單位取得的附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。附屬單位上繳收入在應(yīng)當(dāng)收到上繳款或?qū)嶋H收到上繳款時(shí)確認(rèn)。確認(rèn)附屬單位上繳收入時(shí)，按照應(yīng)收或收到的金額，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”等科目，貸記“附屬單位上繳收入”科目。業(yè)務(wù)舉例六、其他各項(xiàng)收入其他各項(xiàng)收入是政府單位開展上述活動(dòng)以外的活動(dòng)取得的收入，包括：捐贈(zèng)收入利息收入租金收入投資收益其他收入六、其他各項(xiàng)收入（一）捐贈(zèng)收入的核算政府單位設(shè)置“捐贈(zèng)收入”科目，核算單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)取得的收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照捐贈(zèng)資產(chǎn)的用途和捐贈(zèng)單位等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)當(dāng)將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。六、其他各項(xiàng)收入（一）捐贈(zèng)收入的核算捐贈(zèng)收入應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)，賬務(wù)處理如下：接受捐贈(zèng)的貨幣資金，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，按照確定的成本，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“捐贈(zèng)收入”。捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)的成本一般按照相關(guān)憑據(jù)、同類資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格或評(píng)估價(jià)值確定，如果收到的捐贈(zèng)資產(chǎn)無法可靠計(jì)量，按照其名義金額人民幣1元入賬。業(yè)務(wù)舉例六、其他各項(xiàng)收入（二）利息收入的核算政府單位設(shè)置“利息收入”科目，核算單位取得的銀行存款利息收入。本科目沒有要求設(shè)置明細(xì)科目。期末，應(yīng)當(dāng)將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。六、其他各項(xiàng)收入（二）利息收入的核算利息收入應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)確認(rèn)。取得銀行存款利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“利息收入”科目。業(yè)務(wù)舉例六、其他各項(xiàng)收入（三）租金收入的核算政府單位設(shè)置“租金收入”科目，核算單位經(jīng)批準(zhǔn)利用國有資產(chǎn)出租取得并按照規(guī)定納入本單位預(yù)算管理的租金收入。本科目應(yīng)當(dāng)按照出租國有資產(chǎn)類別和收入來源等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)當(dāng)將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。六、其他各項(xiàng)收入（三）租金收入的核算出租收入應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間，按照直線法予以確認(rèn)。直線法是指將已經(jīng)收到或應(yīng)當(dāng)收到的租金平均分配到各個(gè)期間。租金收入的主要賬務(wù)處理如下：采用預(yù)收租金方式采用后付租金方式采用分期收取租金方式業(yè)務(wù)舉例六、其他各項(xiàng)收入（四）投資收益的核算事業(yè)單位設(shè)置“投資收益”科目，核算事業(yè)單位股權(quán)投資和債券投資所實(shí)現(xiàn)的收益或發(fā)生的損失。本科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)當(dāng)將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。六、其他各項(xiàng)收入1.短期投資的投資收益收到短期投資持有期間的利息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。出售或到期收回短期債券本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期投資的成本，貸記“短期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。業(yè)務(wù)舉例六、其他各項(xiàng)收入2.長期債券投資的投資收益長期債券投資持有期間，應(yīng)當(dāng)按期以票面金額與票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入。持有的分期付息、一次還本的長期債券投資，按期確認(rèn)利息收入時(shí)，按照計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。持有的到期一次還本付息的債券投資，按期確認(rèn)利息收入時(shí)，按照計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“長期債券投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“投資收益”科目。業(yè)務(wù)舉例六、其他各項(xiàng)收入3.長期股權(quán)投資的投資收益長期股權(quán)投資的核算方法包括權(quán)益法和成本法。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。采用成本法核算的長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于單位應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。業(yè)務(wù)舉例六、其他各項(xiàng)收入（五）其他收入的核算政府單位設(shè)置“其他收入”科目，核算單位取得的除財(cái)政撥款收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入、投資收益以外的各項(xiàng)收入。包括現(xiàn)金盤盈收入、按照規(guī)定納入單位預(yù)算管理的科技成果轉(zhuǎn)化收入、行政單位收回已核銷的其他應(yīng)收款、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、置換換出資產(chǎn)評(píng)估增值等。業(yè)務(wù)舉例費(fèi)用是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素。本節(jié)介紹政府單位費(fèi)用的確認(rèn)、內(nèi)容與確認(rèn)，講解賬務(wù)處理方法。

費(fèi)用的含義與分類業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用經(jīng)營費(fèi)用資產(chǎn)處置費(fèi)用轉(zhuǎn)移性費(fèi)用其他各項(xiàng)費(fèi)用第三節(jié)政府單位費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的含義與分類（一）費(fèi)用的含義費(fèi)用是政府單位在一定時(shí)期發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。政府單位的費(fèi)用以權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用。一、費(fèi)用的含義與分類（二）費(fèi)用的分類單位應(yīng)當(dāng)分別從單位活動(dòng)類型和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類兩個(gè)維度核算反映費(fèi)用情況。單位活動(dòng)類型經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類一、費(fèi)用的含義與分類（二）費(fèi)用的分類1.費(fèi)用按單位活動(dòng)類型劃分業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用單位管理費(fèi)用經(jīng)營費(fèi)用資產(chǎn)處置費(fèi)用單位轉(zhuǎn)移性費(fèi)用所得稅費(fèi)用其他費(fèi)用。一、費(fèi)用的含義與分類（二）費(fèi)用的分類2.費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分工資福利費(fèi)用商品和服務(wù)費(fèi)用折舊與攤銷費(fèi)用補(bǔ)助費(fèi)用計(jì)提專用基金費(fèi)用二、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（一）業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的內(nèi)容務(wù)活動(dòng)費(fèi)用是政府單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。行政單位依法履行行政管理職能發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，確認(rèn)為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，確認(rèn)為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。二、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用（二）業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的核算政府單位設(shè)置“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，核算單位為實(shí)現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別、支付對(duì)象等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)當(dāng)將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。二、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用1.工資福利費(fèi)用工資福利費(fèi)用區(qū)分在職職工、編制外長期聘用人員和外部人員，在職職工、長期聘用人員的工資福利費(fèi)用在計(jì)提時(shí)確認(rèn)，外部人員勞務(wù)費(fèi)在應(yīng)當(dāng)發(fā)放時(shí)確認(rèn)。為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)人員的在職職工和長期聘用人員計(jì)提的職工薪酬、各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，按照計(jì)算確定的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。業(yè)務(wù)舉例二、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用2.商品和服務(wù)費(fèi)用商品和服務(wù)費(fèi)用是單位支付各項(xiàng)服務(wù)費(fèi)、各項(xiàng)稅費(fèi)、領(lǐng)用材料等所發(fā)生的費(fèi)用。商品和服務(wù)費(fèi)用在其發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)時(shí)時(shí)確認(rèn)。二、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用2.商品和服務(wù)費(fèi)用（1）為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的服務(wù)費(fèi)用，如辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、因公出國（境）費(fèi)用、維修（護(hù)）費(fèi)、租賃費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、福利費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、其他交通費(fèi)用等，按照合同約定的付款時(shí)間進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。二、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用2.商品和服務(wù)費(fèi)用如果費(fèi)用發(fā)生與支付價(jià)款同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”（國庫集中支付）、“銀行存款”（實(shí)有資金賬戶支付）等科目。業(yè)務(wù)舉例二、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用2.商品和服務(wù)費(fèi)用如果費(fèi)用發(fā)生在先支付價(jià)款后，應(yīng)當(dāng)按照合同確認(rèn)的費(fèi)用金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。如果此項(xiàng)費(fèi)用需要分期預(yù)提，則按照計(jì)算出來的金額借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。業(yè)務(wù)舉例二、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用2.商品和服務(wù)費(fèi)用如果支付價(jià)款在先費(fèi)用發(fā)生在后，在服務(wù)完成后，按照實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，按照預(yù)付款項(xiàng)的金額貸記“預(yù)付賬款”等科目。如果此項(xiàng)費(fèi)用需要分期攤銷，則按照計(jì)算出來的金額借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“待攤費(fèi)用”“長期待攤費(fèi)用”科目。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例二、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用2.商品和服務(wù)費(fèi)用（2）為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等，按照計(jì)算確定應(yīng)交納的金額，借“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”本科目，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等科目。應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅、企業(yè)所得稅等不計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目。為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的外部人員勞務(wù)費(fèi)，按照計(jì)算確定的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，按照代扣代繳個(gè)人所得稅的金額，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目業(yè)務(wù)舉例二、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用2.商品和服務(wù)費(fèi)用（3）為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)商品購置與消耗費(fèi)用，按照領(lǐng)用庫存物品的賬面余額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“庫存物品”等科目。單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作費(fèi)用。業(yè)務(wù)舉例二、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用3.折舊與攤銷費(fèi)用為履職或開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房等計(jì)提折舊、攤銷，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”等科目。業(yè)務(wù)舉例三、單位管理費(fèi)用（一）單位管理費(fèi)用的內(nèi)容單位管理費(fèi)用是事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。為加強(qiáng)費(fèi)用管理，進(jìn)行成本核算與績(jī)效評(píng)價(jià)，事業(yè)單位的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用與單位管理費(fèi)用。三、單位管理費(fèi)用（一）單位管理費(fèi)用的內(nèi)容事業(yè)單位為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用確認(rèn)為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用，管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用確認(rèn)為單位管理費(fèi)用。行政單位的費(fèi)用不需要區(qū)分為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用和單位管理費(fèi)用，依法履行行政職能發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，全額確認(rèn)為業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用。三、單位管理費(fèi)用（一）單位管理費(fèi)用的內(nèi)容事業(yè)單位的單位管理費(fèi)用是一項(xiàng)間接費(fèi)用，通常發(fā)生在行政管理部門和后勤管理部門，是為單位開展的專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用。單位管理費(fèi)用的內(nèi)容包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊與攤銷等費(fèi)用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、訴訟費(fèi)、中介費(fèi)等。三、單位管理費(fèi)用（二）單位管理費(fèi)用的核算事業(yè)單位設(shè)置“單位管理費(fèi)用”科目，核算事業(yè)單位本級(jí)行政及后勤管理部門開展管理活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目、費(fèi)用類別、支付對(duì)象等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)當(dāng)將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。三、單位管理費(fèi)用（二）單位管理費(fèi)用的核算單位管理費(fèi)用在其發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)時(shí)確認(rèn)，其賬務(wù)處理環(huán)節(jié)與業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用的類似。發(fā)生各項(xiàng)單位管理費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“單位管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“其他應(yīng)交稅費(fèi)”、“待攤費(fèi)用”、“長期待攤費(fèi)用”、“庫存物品”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等科目。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例四、經(jīng)營費(fèi)用（一）經(jīng)營費(fèi)用的內(nèi)容經(jīng)營費(fèi)用是事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)主要是專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)之外還開展經(jīng)營活動(dòng)，以獲取一定的收益，彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足。四、經(jīng)營費(fèi)用（二）經(jīng)營費(fèi)用的核算事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營費(fèi)用”科目，核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。本科目應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)營活動(dòng)類別、項(xiàng)目、支付對(duì)象等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)當(dāng)將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。四、經(jīng)營費(fèi)用（二）經(jīng)營費(fèi)用的核算經(jīng)營費(fèi)用在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)。發(fā)生各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的金額，借記“經(jīng)營費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“庫存物品”、“其他應(yīng)交稅費(fèi)”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等科目。業(yè)務(wù)舉例五、資產(chǎn)處置費(fèi)用（一）資產(chǎn)處置費(fèi)用的內(nèi)容資產(chǎn)處置是單位對(duì)其占有、使用的國有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)變更或者核銷資產(chǎn)價(jià)值的行為。資產(chǎn)處置的形式包括資產(chǎn)的無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。五、資產(chǎn)處置費(fèi)用（二）資產(chǎn)處置費(fèi)用的核算政府單位設(shè)置“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，核算單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價(jià)值，以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或者處置收入小于相關(guān)費(fèi)用形成凈支出。本科目應(yīng)當(dāng)按照處置資產(chǎn)的類別、資產(chǎn)處置的形式等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)當(dāng)將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。資產(chǎn)處置涉及的增值稅，通過“應(yīng)交增值稅”科目核算。五、資產(chǎn)處置費(fèi)用1.不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置以出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對(duì)外捐贈(zèng)等方式處置資產(chǎn)，不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，直接將處置資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入資產(chǎn)處置費(fèi)用。賬面價(jià)值是指資產(chǎn)的賬面余額減去累計(jì)折舊、攤銷后的凈值。業(yè)務(wù)舉例五、資產(chǎn)處置費(fèi)用2.通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算的資產(chǎn)處置單位賬款核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的無法查明原因的現(xiàn)金短缺，以及資產(chǎn)清查過程中盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)批時(shí)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)再計(jì)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目。業(yè)務(wù)舉例六、轉(zhuǎn)移性費(fèi)用（一）上繳上級(jí)費(fèi)用的核算事業(yè)單位設(shè)置“上繳上級(jí)費(fèi)用”科目，核算事業(yè)單位按照財(cái)政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級(jí)單位款項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用。本科目應(yīng)當(dāng)按照收繳款項(xiàng)單位、繳款項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)當(dāng)將本科目本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入本期盈余，期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。上繳上級(jí)費(fèi)用在應(yīng)當(dāng)上繳上級(jí)款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。單位發(fā)生上繳上級(jí)支出的，按照實(shí)際上繳的金額或者按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)當(dāng)上繳上級(jí)單位的金額，借記“上繳上級(jí)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。業(yè)務(wù)舉例六、轉(zhuǎn)移性費(fèi)用（二）對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用的核算事業(yè)單位設(shè)置“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”科目，核算事業(yè)單位用財(cái)政撥款收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的費(fèi)用。本科目應(yīng)當(dāng)按照接受補(bǔ)助單位、補(bǔ)助項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用在應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)補(bǔ)助款時(shí)確認(rèn)。單位發(fā)生對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出的，按照實(shí)際補(bǔ)助的金額或者按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)當(dāng)對(duì)附屬單位補(bǔ)助的金額，借記“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。業(yè)務(wù)舉例七、其他各項(xiàng)費(fèi)用（一）所得稅費(fèi)用的核算事業(yè)單位設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目，目核算有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅所形成的費(fèi)用。所得稅費(fèi)用是事業(yè)單位設(shè)置的會(huì)計(jì)科目，行政單位無企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。所得稅費(fèi)用在承擔(dān)納稅義務(wù)時(shí)確認(rèn)。（1）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交稅金數(shù)額，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅”科目。（2）實(shí)際繳納時(shí)，按照繳納金額，借記“其他應(yīng)交稅費(fèi)——單位應(yīng)交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。業(yè)務(wù)舉例七、其他各項(xiàng)費(fèi)用（二）其他費(fèi)用的核算政府單位設(shè)置“其他費(fèi)用”科目，核算單位發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用.包括利息費(fèi)用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)支出以及相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。其他費(fèi)用在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)。發(fā)生各項(xiàng)其他費(fèi)用時(shí)，按照計(jì)算確定的金額或者實(shí)際發(fā)生的金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”、“壞賬準(zhǔn)備”等科目。業(yè)務(wù)舉例

資產(chǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素，本節(jié)介紹政府單位資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容，闡述資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算要求，講解各資產(chǎn)類科目的核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。資產(chǎn)的含義與分類

貨幣資金

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

存貨

固定資產(chǎn)

其他各項(xiàng)資產(chǎn)第四節(jié)政府單位資產(chǎn)債的核算一、資產(chǎn)的含義與分類（一）資產(chǎn)的含義資產(chǎn)是指政府單位過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府單位控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。政府單位將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)符合資產(chǎn)的定義，確信經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力能夠流入政府單位，經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。一、資產(chǎn)的含義與分類（二）資產(chǎn)的分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)充分反映單位的財(cái)務(wù)狀況，完整記錄各項(xiàng)資產(chǎn)，建立健全資產(chǎn)管理制度。政府單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)和和受托代理資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)和受托代理資產(chǎn)二、貨幣資金（一）庫存現(xiàn)金的核算庫存現(xiàn)金是指存放于單位財(cái)會(huì)部門、由出納人員保管的現(xiàn)金。政府單位設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，核算庫存現(xiàn)金的收付及結(jié)存情況。本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。業(yè)務(wù)舉例二、貨幣資金（二）銀行存款的核算行存款是指單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。政府單位設(shè)置“銀行存款”科目，核算銀行存款的收付及結(jié)存情況。本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。一般來說，單位資金的收支通過實(shí)有資金賬戶結(jié)算，財(cái)政撥款資金的收支主要通過國庫集中支付方式結(jié)算。業(yè)務(wù)舉例二、貨幣資金（三）零余額賬戶用款額度的核算零余額賬戶用款額度是未實(shí)行預(yù)算管理一體化、采用財(cái)政授權(quán)支付時(shí)使用的會(huì)計(jì)科目。政府單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，核算實(shí)行國庫集中支付的單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的零余額賬戶用款額度?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目期末借方余額，反映單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。年終注銷處理后，本科目年末應(yīng)無余額。二、貨幣資金（三）零余額賬戶用款額度的核算實(shí)行預(yù)算管理一體化后，財(cái)政部門不再向單位零余額賬戶下達(dá)用款額度，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第5號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2022〕25號(hào)）的規(guī)定，單位不再使用“零余額賬戶用款額度”科目。二、貨幣資金1.收到額度在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。業(yè)務(wù)舉例二、貨幣資金2.使用額度提取現(xiàn)金或按規(guī)定支用額度，按照支付的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)收及預(yù)付款項(xiàng)是政府單位的債權(quán)類資產(chǎn)，主要包括：財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算財(cái)政應(yīng)返還額度是指政府單位年終注銷的、需要在次年恢復(fù)的年度未實(shí)現(xiàn)支付的用款額度。注銷恢復(fù)使用預(yù)算額度使用額度結(jié)余額度年終年初三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算政府單位的財(cái)政應(yīng)返還額度與政府財(cái)政的應(yīng)付國庫支付結(jié)余相對(duì)應(yīng)，按照《國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見》規(guī)定：市縣級(jí)財(cái)政國庫集中支付結(jié)余不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支。年末注銷用款指標(biāo)而形成的財(cái)政應(yīng)返還額度只適用于省級(jí)以上（包括省級(jí)）的政府財(cái)政及所屬單位。政府單位發(fā)生的跨年財(cái)政資金退回時(shí)，如果預(yù)算指標(biāo)可以在本年使用，也應(yīng)當(dāng)通過財(cái)政應(yīng)返還額度科目核算。三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（一）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算政府單位設(shè)置“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，核算實(shí)行國庫集中支付的單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度，包括可以使用的以前年度財(cái)政直接支付資金額度和財(cái)政應(yīng)返還的財(cái)政授權(quán)支付資金額度。本科目期末借方余額，反映單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.國庫集中支付預(yù)算指標(biāo)的注銷國庫集中支付下，財(cái)政應(yīng)返還額度是本年度預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于當(dāng)年實(shí)際支付數(shù)的差額。年末注銷時(shí)，根據(jù)本年度國庫集中支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年實(shí)際支付數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。使用以前年度的國庫集中支付預(yù)算指標(biāo)支付款項(xiàng)時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.跨年財(cái)政資金退回發(fā)生跨年財(cái)政資金退回時(shí)，如果預(yù)算指標(biāo)可以在本年使用。預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的財(cái)政資金退回通知書及相關(guān)原始憑證，按照通知書上的退回金額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”“庫存物品”“固定資產(chǎn)”等科目。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（二）應(yīng)收賬款的核算政府單位設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，以及單位（包括行政單位和事業(yè)單位）因出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照購貨、接受勞務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的應(yīng)收賬款。三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.應(yīng)收賬款收回后不需上繳財(cái)政此類業(yè)務(wù)僅針對(duì)事業(yè)單位。事業(yè)單位專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項(xiàng)，屬于單位的收入，在款項(xiàng)收回時(shí)不需要上繳財(cái)政。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.應(yīng)收賬款收回后需上繳財(cái)政此類業(yè)務(wù)針對(duì)行政單位和事業(yè)單位。按照財(cái)政預(yù)算管理的要求，行政事業(yè)單位出租資產(chǎn)、出售物資發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，并非屬于單位的收入，在款項(xiàng)收回時(shí)應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政部門。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.壞賬的核銷單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，分析應(yīng)收賬款收回的可能性，對(duì)于逾期時(shí)間較長、有確鑿證據(jù)不能收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。政單位、事業(yè)單位對(duì)于收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬，采用直接核銷法核算。業(yè)單位對(duì)于收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬，采用備抵法核算。三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款的壞賬核銷行政單位、事業(yè)單位對(duì)于收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬，采用直接核銷法核算。單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于賬齡超過規(guī)定年限、有確鑿證據(jù)無法收回的應(yīng)收賬款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。按照確認(rèn)的核銷金額，借記“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款的壞賬核銷事業(yè)單位對(duì)于收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款產(chǎn)生的壞賬，采用備抵法核算。單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，分析其可收回性，對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失。三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款的壞賬核銷事業(yè)單位設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算單位對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。本科目應(yīng)當(dāng)分別應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位提取的壞賬準(zhǔn)備金額。三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款的壞賬核銷事業(yè)單位可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，較為常用的是余額百分比法。余額百分比法是按照期末應(yīng)收賬款余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法，計(jì)算公式如下：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款的壞賬核銷壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比由單位根據(jù)以往的資料或經(jīng)驗(yàn)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備后，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備”科目期末余額計(jì)算本期實(shí)際需要補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備的金額，計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額—“壞賬準(zhǔn)備”科目期末貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”科目期末借方余額）業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（三）預(yù)付賬款的核算政府單位設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。本科目期末借方余額，反映單位實(shí)際預(yù)付但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.預(yù)付款項(xiàng)根據(jù)購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，按照預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.收到物資或勞務(wù)收到所購資產(chǎn)或服務(wù)時(shí)，按照購入資產(chǎn)或服務(wù)的成本，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”、“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”等相關(guān)科目，按照相關(guān)預(yù)付賬款的賬面余額，貸記“預(yù)付賬款”科目。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.無法收到所購貨物、服務(wù)單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行全面檢查。如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款不再符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì)，或者因供應(yīng)單位破產(chǎn)、撤銷等原因可能無法收到所購貨物、服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，再按照規(guī)定進(jìn)行處理。三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（四）其他應(yīng)收款的核算府單位設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，核算單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映單位尚未收回的其他應(yīng)收款。三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1.款項(xiàng)的發(fā)生與收回發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。收回其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)，按照收回的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2.備用金的發(fā)放與報(bào)銷財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)，按照實(shí)際發(fā)放金額，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根據(jù)報(bào)銷金額用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)3.公務(wù)卡欠款的償還如果工作人員因故延遲報(bào)銷，需要償還尚未報(bào)銷的本單位公務(wù)卡欠款時(shí)，按照償還的款項(xiàng)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；持卡人報(bào)銷時(shí)，按照?qǐng)?bào)銷金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)4.壞賬的核銷政府單位應(yīng)當(dāng)于每年年末，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行全面檢查。對(duì)于可能發(fā)生的壞賬，行政單位和事業(yè)單位采用不同的核銷方法。行政單位采用直接核銷法事業(yè)單位采用備抵法業(yè)務(wù)舉例四、存貨存貨是指政府單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等。在途物品庫存物品加工物品四、存貨（一）在途物品的核算政府單位設(shè)置“在途物品”科目，核算單位采購材料等物資時(shí)貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途物品的采購成本。本科目可按照供應(yīng)單位和物品種類進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映單位在途物品的采購成本。購入材料等物品材料等物品驗(yàn)收入庫業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例四、存貨（二）庫存物品的核算政府單位設(shè)置“庫存物品”科目，核算單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用或出售而儲(chǔ)存的各種存貨。單位隨買隨用的零星辦公用品、控制的政府儲(chǔ)備物資、為在建工程購買和使用的材料物資、受托存儲(chǔ)保管的物資和受托轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資不通過本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照庫存物品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映單位庫存物品的實(shí)際成本。四、存貨1.庫存物品的取得政府單位庫存物品的取得包括外購、加工、捐贈(zèng)、無償調(diào)入、置換換入等方式。取得的庫存物品，應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的成本入賬。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例四、存貨2.庫存物品的發(fā)出政府單位庫存物品的發(fā)出包括業(yè)務(wù)活動(dòng)等領(lǐng)用、對(duì)外出售、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出和置換換出等形式。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。業(yè)務(wù)舉例五、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)容固定資產(chǎn)是政府單位為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。同時(shí)具備以下兩個(gè)條件：使用時(shí)間在1年以上（不含1年）單位價(jià)值在規(guī)定限額以上。要求價(jià)值在1000元以上。五、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)容政府單位設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目，核算單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋和構(gòu)筑物；設(shè)備；文物和陳列品；圖書和檔案；家具和用具；特種動(dòng)植物。五、固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)在取得時(shí)進(jìn)行初始確認(rèn)。固定資產(chǎn)的取得方式，包括購入、自行建造、換入、融資租賃租入、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入等。通常情況下，購入、換入、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入不需安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)確認(rèn)；購入、換入、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入需要安裝的固定資產(chǎn)，在固定資產(chǎn)安裝完成交付使用時(shí)確認(rèn)；自行建造、改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，在建造完成交付使用時(shí)確認(rèn)。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。五、固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)的購入購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例五、固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)的建造自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)業(yè)務(wù)舉例五、固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)的融資租入以融資租賃租入方式取得的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。業(yè)務(wù)舉例五、固定資產(chǎn)4.固定資產(chǎn)的捐贈(zèng)單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定其成本。按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬，相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例五、固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)折舊的核算折舊是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂２⒎撬械墓潭ㄙY產(chǎn)均計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)折舊的范圍主要包括房屋和構(gòu)建物、設(shè)備、家具和用具等。文物和陳列品、特種動(dòng)植物、圖書和檔案，以及單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地、以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。五、固定資產(chǎn)1.固定資產(chǎn)折舊的方法政府單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。計(jì)算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值÷預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12五、固定資產(chǎn)2.固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。五、固定資產(chǎn)3.固定資產(chǎn)折舊計(jì)的賬務(wù)處理政府單位設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，核算單位計(jì)提的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營費(fèi)用”、“加工物品”、“在建工程”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。業(yè)務(wù)舉例六、其他各項(xiàng)資介紹了主要資產(chǎn)項(xiàng)目的核算內(nèi)容和賬務(wù)處理方法后，簡(jiǎn)要介紹其他各項(xiàng)資產(chǎn)的核算方法，主要內(nèi)容包括：無形資產(chǎn)、在建工程、短期投資、長期股權(quán)投資、長期債券投資、文物資源、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、保障性住房、受托代理資產(chǎn)等。六、其他各項(xiàng)資（一）無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)是指政府單位控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，是滿足下列兩個(gè)條件之一：能夠從政府會(huì)計(jì)主體中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從政府會(huì)計(jì)主體或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。六、其他各項(xiàng)資（一）無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理，主要包括無形資產(chǎn)的取得、無形資產(chǎn)的攤銷、無形資產(chǎn)的處置等環(huán)節(jié)。無形資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量政府單位應(yīng)當(dāng)按月對(duì)使用年限有限的無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷政府單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)舉例六、其他各項(xiàng)資（二）在建工程的核算在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。政府單位的在建工程包括建筑安裝工程和設(shè)備安裝工程。六、其他各項(xiàng)資（二）在建工程的核算政府單位設(shè)置“在建工程”科目，核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，并按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映單位尚未完工的建設(shè)項(xiàng)目工程發(fā)生的實(shí)際成本。政府單位設(shè)置“工程物資”科目，核算單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、設(shè)備等。業(yè)務(wù)舉例六、其他各項(xiàng)資（三）對(duì)外投資的核算對(duì)外投資是指事業(yè)單位按規(guī)定以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等方式形成的債權(quán)或股權(quán)投資。按照有關(guān)規(guī)定，行政單位不允許從事對(duì)外投資業(yè)務(wù)。事業(yè)單位對(duì)外投資，一方面可以拓展事業(yè)單位的業(yè)務(wù)范圍，提高資金的使用效益，在更大范圍內(nèi)發(fā)揮事業(yè)單位的作用，另一方面可以取得一定的投資收益，彌補(bǔ)事業(yè)單位資金的不足。六、其他各項(xiàng)資1.短期投資事業(yè)單位設(shè)置“短期投資”科目，核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資。本科目應(yīng)當(dāng)按照投資的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有短期投資的成本。六、其他各項(xiàng)資2.長期債券投資事業(yè)單位設(shè)置“長期債券投資”科目，核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的債券投資。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目，并按照債券投資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的長期債券投資的價(jià)值。事業(yè)單位設(shè)置“應(yīng)收利息”科目，核算事業(yè)單位長期債券投資應(yīng)當(dāng)收取的利息。六、其他各項(xiàng)資3.長期股權(quán)投資事業(yè)單位設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目，核算事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的股權(quán)性質(zhì)的投資。本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位和長期股權(quán)投資取得方式等進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)按照“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。長期股權(quán)投資的權(quán)益法和成本法。業(yè)務(wù)舉例六、其他各項(xiàng)資（四）公共服務(wù)資產(chǎn)的核算公共服務(wù)資產(chǎn)是政府單位為滿足社會(huì)公共需求而控制的各項(xiàng)資產(chǎn)。公共服務(wù)資產(chǎn)是政府單位的非自用資產(chǎn)，并非用于為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)的需要。政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施文物資源保障性住房六、其他各項(xiàng)資1.政府儲(chǔ)備物資政府儲(chǔ)備物資是政府單位為滿足實(shí)施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對(duì)公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的有形資產(chǎn)。政府儲(chǔ)備物資在應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的特定事件或情形時(shí)動(dòng)用，其購入、存儲(chǔ)保管、更新（輪換）、動(dòng)用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。業(yè)務(wù)舉例六、其他各項(xiàng)資2.公共基礎(chǔ)設(shè)施公共基礎(chǔ)設(shè)施是政府單位為滿足社會(huì)公共需求而控制的并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)。公共基礎(chǔ)設(shè)施是一個(gè)有形資產(chǎn)系統(tǒng)或網(wǎng)絡(luò)的組成部分，具有特定用途，一般不可移動(dòng)。包括：市政基礎(chǔ)設(shè)施交通基礎(chǔ)設(shè)施水利基礎(chǔ)設(shè)施其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。業(yè)務(wù)舉例六、其他各項(xiàng)資3.文物資源文物資源是指按照《中華人民共和國文物保護(hù)法》等有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定，被認(rèn)定為文物的有形資產(chǎn)，以及考古發(fā)掘品、尚未被認(rèn)定為文物的古籍和按照文物征集尚未入藏的征集物。政府單位設(shè)置“文物資源”科目，核算由政府會(huì)計(jì)主體承擔(dān)管理收藏職責(zé)的文物資源。本科目應(yīng)當(dāng)按照文物資源的類型、計(jì)量屬性等進(jìn)行明細(xì)核算。業(yè)務(wù)舉例六、其他各項(xiàng)資4.保障性住房保障性住房是政府單位為滿足社會(huì)公共需求而控制的用于為中低收入住房困難家庭所提供的限定標(biāo)準(zhǔn)、限定價(jià)格或租金的住房，一般由廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房、政策性租賃住房、定向安置房等構(gòu)成。。業(yè)務(wù)舉例六、其他各項(xiàng)資（五）受托代理資產(chǎn)的核算受托代理資產(chǎn)是政府單位接受委托方的委托，代為管理的各項(xiàng)資產(chǎn)。受托代理資產(chǎn)包括：轉(zhuǎn)贈(zèng)的資產(chǎn)受托儲(chǔ)存管理的資產(chǎn)取得的罰沒物資。業(yè)務(wù)舉例

負(fù)債是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素。本節(jié)介紹政府單位負(fù)債的確認(rèn)與內(nèi)容，闡述負(fù)債的會(huì)計(jì)核算要求，講解各主要負(fù)債類科目的核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。負(fù)債的含義與分類借入款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)繳（交）款項(xiàng)其他各項(xiàng)負(fù)債第五節(jié)政府單位負(fù)債的核算一、負(fù)債的含義與分類（一）負(fù)債的含義負(fù)債是指政府單位過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。政府單位將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，應(yīng)當(dāng)符合負(fù)債的定義，確信履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體，該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。一、負(fù)債的含義與分類（二）負(fù)債的分類政府單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債和受托代理負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債受托代理負(fù)債二、借入款項(xiàng)（一）短期借款的核算事業(yè)單位設(shè)置“短期借款”科目，核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人和借款種類進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位尚未償還的短期借款本金。二、借入款項(xiàng)（一）短期借款的核算短期借款的賬務(wù)處理，包括借入和歸還款項(xiàng)兩個(gè)環(huán)節(jié)。借入各種短期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。歸還短期借款時(shí)，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。支付的短期借款利息通過“其他費(fèi)用”科目核算。業(yè)務(wù)舉例二、借入款項(xiàng)（二）長期借款的核算事業(yè)單位設(shè)置“長期借款”科目，核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款本息。本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本金”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目，并按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。二、借入款項(xiàng)1.借入長期借款借入各項(xiàng)長期借款時(shí)，按照實(shí)際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目。二、借入款項(xiàng)2.計(jì)提非專門借款的應(yīng)付利息單位應(yīng)當(dāng)按期計(jì)提按照合同約定應(yīng)支付的借款利息。應(yīng)付利息的核算，應(yīng)當(dāng)區(qū)分其借款是專門借款還是非專門借款。根據(jù)不同的利息的支付方式采用不同的核算方法。（1）對(duì)于分期付息、到期還本的非專門借款的利息，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息確認(rèn)為流動(dòng)負(fù)債，計(jì)入應(yīng)付利息。（2）對(duì)于到期一次還本付息的非專門借款的利息，應(yīng)當(dāng)將計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息確認(rèn)為非流動(dòng)負(fù)債，計(jì)入相關(guān)非流動(dòng)負(fù)債的賬面余額。二、借入款項(xiàng)3.計(jì)提專門借款的應(yīng)付利息為建造固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等應(yīng)支付的專門借款利息，按期計(jì)提利息時(shí)，分別以下情況處理：（1）屬于建設(shè)期間發(fā)生的，按期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，按照計(jì)算確定的金額，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。（2）屬于工程項(xiàng)目完工交付使用后發(fā)生的利息，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，按照計(jì)算確定的應(yīng)支付的利息金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。二、借入款項(xiàng)4.支付借款利息，歸還借款本金實(shí)際支付應(yīng)付利息時(shí)，按照支付的金額，借記“應(yīng)付利息”或“長期借款——應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”等科目。到期歸還長期借款本金、利息時(shí)，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付職工薪酬的核算政府單位設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼（績(jī)效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)1.計(jì)提應(yīng)付職工薪酬計(jì)提從事專業(yè)及其輔助活動(dòng)人員的職工薪酬（含單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金），借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。計(jì)提應(yīng)由在建工程、加工物品、自行研發(fā)無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入相應(yīng)的資產(chǎn)成本中。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)2.代扣款項(xiàng)單位承擔(dān)代扣代繳義務(wù)。實(shí)際支付給職工的薪酬，應(yīng)當(dāng)扣除應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)、由單位代繳的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和個(gè)人所得稅，以及單位為職工墊付的水電費(fèi)、房租等其他費(fèi)用。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)3.發(fā)放職工薪酬應(yīng)當(dāng)發(fā)放給職工的薪酬金額，是本期應(yīng)付職工薪酬中基本工資、各項(xiàng)津貼補(bǔ)貼、其他個(gè)人收入等的合計(jì)金額，不包括單位為職工計(jì)算繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，并扣除應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)、由單位代扣代繳的款項(xiàng)。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)4.繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金和個(gè)人所得稅單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定為職工繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，代繳個(gè)人所得稅。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（二）應(yīng)付賬款的核算政府單位設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，核算單位因購買物資、接受服務(wù)、開展工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)1.發(fā)生應(yīng)付賬款收到所購材料、物資、設(shè)備或服務(wù)以及確認(rèn)完成工程進(jìn)度但尚未付款時(shí)，根據(jù)發(fā)票及賬單等有關(guān)憑證，按照應(yīng)付未付款項(xiàng)的金額，借記“庫存物品”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。應(yīng)付款項(xiàng)包含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，通過“應(yīng)交增值稅”科目核算。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)2.償付賬款償付應(yīng)付賬款時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“其他收入”科目。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（三）預(yù)收賬款的核算事業(yè)單位設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，核算事業(yè)單位預(yù)先收取但尚未結(jié)算的款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位預(yù)收但尚未結(jié)算的款項(xiàng)金額。三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)1.預(yù)收款項(xiàng)從付款方預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際預(yù)收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)2.確認(rèn)收入根據(jù)合同完成進(jìn)度確認(rèn)有關(guān)收入時(shí)，按照預(yù)收賬款賬面余額，借記“預(yù)收賬款”科目，按照應(yīng)確認(rèn)的收入金額，貸記“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”等科目，按照付款方補(bǔ)付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。預(yù)收款項(xiàng)包含的增值稅銷項(xiàng)稅，通過“應(yīng)交增值稅”科目核算。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（四）應(yīng)付政府補(bǔ)貼款的核算行政單位設(shè)置“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”科目，核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付的政府補(bǔ)貼種類進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映行政單位應(yīng)付未付的政府補(bǔ)貼金額。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（五）其他應(yīng)付款的核算政府單位設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目，核算其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)，如收取的押金、存入保證金、已經(jīng)報(bào)銷但尚未償還銀行的本單位公務(wù)卡欠款等。本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)人等進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映單位尚未支付的其他應(yīng)付款金額。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)（六）長期應(yīng)付款的核算政府府單位設(shè)置“長期應(yīng)付款”科目，核算單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)、購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金等。本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映單位尚未支付的長期應(yīng)付款金額。業(yè)務(wù)舉例四、應(yīng)繳（交）款項(xiàng)（一）應(yīng)繳財(cái)政款的核算政府單位設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，核算單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)和應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映單位應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政但尚未繳納的款項(xiàng)。年終清繳后，本科目一般應(yīng)無余額。四、應(yīng)繳（交）款項(xiàng)1.應(yīng)繳國庫款應(yīng)繳國庫款是指單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳入國庫的預(yù)算款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。應(yīng)繳國庫款的內(nèi)容主要包括納入預(yù)算管理的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)、沒收財(cái)物變價(jià)款、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓物變價(jià)款、處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳財(cái)政的處置凈收入，以及按照預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的其他款項(xiàng)。業(yè)務(wù)舉例四、應(yīng)繳（交）款項(xiàng)2.應(yīng)繳財(cái)政專戶款應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定收取的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的各種款項(xiàng)。事業(yè)單位代行政府職能，依國家法律、法規(guī)而收取、提取和安排使用的各項(xiàng)資金，按規(guī)定應(yīng)納入財(cái)政專戶管理。事業(yè)單位取得的納入財(cái)政專戶管理的資金，由財(cái)政部門建立的財(cái)政專戶統(tǒng)一管理，實(shí)行“收支兩條線”管理方式。業(yè)務(wù)舉例四、應(yīng)繳（交）款項(xiàng)（二）應(yīng)交增值稅的核算政府單位設(shè)置“應(yīng)交增值稅”科目，核算單位按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅。屬于增值稅一般納稅人的單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“應(yīng)交稅金”、“未交稅金”、“預(yù)交稅金”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例四、應(yīng)繳（交）款項(xiàng)（三）其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算政府單位設(shè)置“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等。單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。業(yè)務(wù)舉例五、其他各項(xiàng)負(fù)債（一）預(yù)計(jì)負(fù)債的核算政府單位設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，核算單位對(duì)因或有事項(xiàng)所產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債?；蛴惺马?xiàng)是指由過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)，如未決訴訟或未決仲裁、自然災(zāi)害或公共事件的救助等。業(yè)務(wù)舉例五、其他各項(xiàng)負(fù)債（二）受托代理負(fù)債的核算政府單位設(shè)置“受托代理負(fù)債”科目，核算單位接受委托取得受托代理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。本科目期末貸方余額，反映單位尚未交付或發(fā)出受托代理資產(chǎn)形成的受托代理負(fù)債金額。受托代理負(fù)債的賬務(wù)處理，與受托代理資產(chǎn)的類似。

凈資產(chǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素。本節(jié)介紹政府單位凈資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容，闡述凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算要求，講解各主要凈資產(chǎn)科目的核算內(nèi)容、賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理。凈資產(chǎn)的含義與分類本期盈余本年盈余分配無償調(diào)撥凈資產(chǎn)第六節(jié)政府單位凈資產(chǎn)的核算累計(jì)盈余以前年度盈余調(diào)整其他各項(xiàng)凈資產(chǎn)一、凈資產(chǎn)的含義與分類（一）凈資產(chǎn)的含義凈資產(chǎn)是指政府單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)是政府單位某一時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)凈值。凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量結(jié)果。凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債一、凈資產(chǎn)的含義與分類（二）凈資產(chǎn)的分類財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理服務(wù)，應(yīng)當(dāng)充分反映單位的凈資產(chǎn)狀況。政府單位的凈資產(chǎn)主要來源于：盈余類凈資產(chǎn)基金類凈資產(chǎn)投資權(quán)益類凈資產(chǎn)一、凈資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容（三）盈余的結(jié)轉(zhuǎn)流程政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，反映盈余的變動(dòng)情況。盈余的結(jié)轉(zhuǎn)流程，包括期末處理和年末處理。期末處理年末處理一、凈資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容（三）盈余的結(jié)轉(zhuǎn)流程本月收入本月費(fèi)用本期盈余本年盈余分配累計(jì)盈余專用基金以前年度盈余調(diào)整無償調(diào)撥歸集上繳歸集調(diào)入月末年末事業(yè)單位日常12個(gè)月一、凈資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容（三）盈余的結(jié)轉(zhuǎn)流程在凈資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目中，“本期盈余”“本年盈余分配”“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”“以前年度盈余調(diào)整”反映凈資產(chǎn)的變動(dòng)過程，只有期末余額，年末應(yīng)當(dāng)沒有余額。“累計(jì)盈余”“專用基金”“權(quán)益法調(diào)整”反映凈資產(chǎn)的變動(dòng)過程和結(jié)果，存在期末余額和年末余額。凈資產(chǎn)年末余額＝累計(jì)盈余＋專用基金＋權(quán)益法調(diào)整。二、本期盈余（一）本期盈余的內(nèi)容本期盈余是政府單位一定時(shí)期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。本關(guān)系式如下：本期盈余=本期收入—本期費(fèi)用二、本期盈余（二）本期盈余的核算政府單位設(shè)置“本期盈余”科目，核算單位本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目如為貸方余額，反映單位自年初至當(dāng)期期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的盈余；如為借方余額，反映單位自年初至