1.投資者投入的貨幣資金

借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：實(shí)收資本

2.收到投資人投入的房屋、機(jī)器設(shè)備等實(shí)物,

按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

3.收到投資者投入無(wú)形資產(chǎn)等，按評(píng)估確認(rèn)

價(jià)值

借：無(wú)形資產(chǎn)等

貸：實(shí)收資本

4.將資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本

借：資本公積（或盈余公積）

貸：實(shí)收資本

（二）資本公積

1.捐贈(zèng)公積（1）接受捐贈(zèng)的貨幣資金，

按實(shí)際收到的捐贈(zèng)款入帳

借：現(xiàn)金（或銀行存款）

貸：資本公積

（2）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)（根據(jù)同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或

有關(guān)憑據(jù)）

貸：資本公積（固定資產(chǎn)凈值）

貸：累計(jì)折舊

(3)接受捐贈(zèng)的商品等，根據(jù)有關(guān)資料確

定的商品等的實(shí)際進(jìn)價(jià)入帳(庫(kù)存商品采用

售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià))

借：庫(kù)存商品

貸：資本公積

等

2.資本折算差額企業(yè)實(shí)際收到外幣投

資時(shí)，由于匯率變動(dòng)而發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)帳戶

與實(shí)收資本帳戶折合記帳本位幣的差額：

借：銀行存款

借：固定資產(chǎn)

貸：實(shí)收資本

借或貸：資本公積

3.投資者繳付的出資額大于注冊(cè)資本

產(chǎn)生的差額計(jì)入資本公積

借：銀行存款等

貸：實(shí)收費(fèi)本

貸：資本公積

4.法定財(cái)產(chǎn)重估增值

借：材料物資

借：固定資產(chǎn)

貸：資本公積

二、借入款項(xiàng)

(-)短期借款

1.借入各種短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款

2.發(fā)生的短期借款利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)提費(fèi)用（或銀行存款）

3.歸還短期借款

借：短期借款

貸：銀行存款

（-）長(zhǎng)期借款

1.借入各種長(zhǎng)期借款

借：銀行存款（或在建工程、固定資產(chǎn)

等）

貸：長(zhǎng)期借款

2.發(fā)生的長(zhǎng)期借款利息支出，在固定資

產(chǎn)尚未交付使用或雖已交付使用但尚未辦

理竣工決算之前發(fā)生的，計(jì)入固定資產(chǎn)的購(gòu)

建成本

借：在建工程（或固定資產(chǎn)）

貸：長(zhǎng)期借款

3.長(zhǎng)期借款的利息支出，在固定資產(chǎn)已

辦理竣工決算后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：長(zhǎng)期借款

4.歸還長(zhǎng)期借款

借：長(zhǎng)期借款

貸：銀行存款

（三）應(yīng)付債券

1.按面值發(fā)行的債券，按實(shí)際收到的債

券款

借：銀行存款等

貸：應(yīng)付債券（債券面值）

2.溢價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：應(yīng)付債券（債券面值）

貸：應(yīng)付債券（債券溢價(jià)）

3.折價(jià)發(fā)行的債券，收到債券款時(shí)

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

借：應(yīng)付債券（債券折價(jià)）

貸：應(yīng)付債券（債券面值）

4.企業(yè)按期提取應(yīng)付債券利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）

貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）

5.溢價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷和計(jì)算應(yīng)

計(jì)利息時(shí)

借：應(yīng)付債券（債券溢價(jià)）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）（應(yīng)計(jì)利

息與溢價(jià)攤銷額的差額）

貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）

6.折價(jià)發(fā)行的債券，按期攤銷和計(jì)算應(yīng)

計(jì)利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）（應(yīng)計(jì)利

息與折價(jià)攤銷額的合計(jì)數(shù)）

貸：應(yīng)付債券（債券折價(jià)）（應(yīng)攤銷的

折價(jià)金額）

貸：應(yīng)付債券（應(yīng)計(jì)利息）

7.債券到期，支付債券本息

借：應(yīng)付債券（債券面值、應(yīng)計(jì)利息）

貸：銀行存款等

三、商品購(gòu)進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存、加工及出

租

（一）商品購(gòu)進(jìn)

1.采用進(jìn)價(jià)核算的商品購(gòu)進(jìn)

（1）購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨

款或開出、承兌商業(yè)匯票

①采用支票等結(jié)算方式

借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）

同時(shí)，借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式

借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)）

同時(shí)，

借：庫(kù)存商品

貸：商品采購(gòu)

（2）購(gòu)進(jìn)商品，先承付貨款或開出、

承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收入庫(kù)

①采用支票等結(jié)算方式支付貨款時(shí)，借:

商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，

借：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式開出、承兌商

業(yè)匯票時(shí)

借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)）

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

（3）購(gòu)進(jìn)商品，先驗(yàn)收入庫(kù)，后支付

貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳

借：庫(kù)存商品（暫估進(jìn)價(jià)）

貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)）

月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯

票的商品，下月初對(duì)上述分錄用紅字沖回借:

庫(kù)存商品（紅字）

貸：應(yīng)付帳款（紅字）

付款時(shí)，分錄同（1）

2.進(jìn)口商品（1）對(duì)外支付貨款，按商

品進(jìn)價(jià)借：商品采購(gòu)貸：銀行存款如支付的

外匯是從調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)進(jìn)的外匯，應(yīng)同時(shí)按進(jìn)

口商品應(yīng)分?jǐn)偟馁?gòu)進(jìn)外匯價(jià)差增加進(jìn)口商

品的采購(gòu)成本。

借：商品采購(gòu)

貸：外匯價(jià)差

（2）如以離岸價(jià)成交，對(duì)外支付運(yùn)保

費(fèi)等，按實(shí)際金額

借：商品采購(gòu)

貸：銀行存款

(3)支付進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的各種稅金

借：商品采購(gòu)

貸：應(yīng)交稅金交納時(shí)，

借：應(yīng)交稅金

貸：銀行存款

(4)進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫(kù)

借：庫(kù)存商品

貸：商品采購(gòu)

3.采用售價(jià)核算的商品購(gòu)進(jìn)

(1)購(gòu)進(jìn)商品驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨

款或開出承兌商業(yè)匯票

①采用支票等結(jié)算方式

借：商品采購(gòu)(商品進(jìn)價(jià))

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）

同時(shí)，借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)

的差額，如商品進(jìn)價(jià)小于商品售價(jià)，應(yīng)借記

“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，下同）

②采用商業(yè)匯票結(jié)算方式借：商品采購(gòu)

（商品進(jìn)價(jià)）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)）

商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí),

借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)

的差額）

（2）商品購(gòu)進(jìn)，先承付貨款或開出、

承兌商業(yè)匯票，后驗(yàn)收商品入庫(kù)支付貨款時(shí),

借：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（進(jìn)貨費(fèi)用）

貸：銀行存款（全部?jī)r(jià)款）等商品到達(dá)

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

貸：商品采購(gòu)（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)

的差額）

（3）商品購(gòu)進(jìn)，先驗(yàn)收入庫(kù)后承付貨

款或開出、承兌商業(yè)匯票，月終時(shí)記帳商品

驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，

借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與暫估進(jìn)

價(jià)的差額）

月終尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯

票的商品，下月初對(duì)上述分錄用紅字沖回借:

庫(kù)存商品（商品售價(jià)）（紅字）

貸：應(yīng)付帳款（暫估進(jìn)價(jià)）（紅字）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與暫估進(jìn)

價(jià)的差額）（紅字）

付款時(shí)，分錄同（1）

4.農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)（1）自營(yíng)收購(gòu)

①按實(shí)際支付的農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款

借：商品采購(gòu)

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

②計(jì)算收購(gòu)的應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的

產(chǎn)品稅等

借：商品采購(gòu)

貸：應(yīng)交稅金

③農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，按農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)

價(jià)款和應(yīng)交的產(chǎn)品稅等

借：庫(kù)存商品

貸：商品采購(gòu)（

2）預(yù)購(gòu)

①發(fā)放預(yù)購(gòu)定金時(shí)，按實(shí)際發(fā)放金額借:

預(yù)付帳款

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

②收到預(yù)購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款

借：商品采購(gòu)

貸：預(yù)付帳款補(bǔ)付不足貨款

借：預(yù)付帳款

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

退回多付的貨款

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：預(yù)付帳款

③計(jì)算收購(gòu)應(yīng)稅農(nóng)副產(chǎn)品應(yīng)交納的產(chǎn)

品稅等

借：商品米購(gòu)

貸：應(yīng)交稅金

④農(nóng)副產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)，按農(nóng)副產(chǎn)品價(jià)款

和應(yīng)交納的稅金等

借：庫(kù)存商品

貸：商品采購(gòu)

5.購(gòu)進(jìn)商品溢余和短缺

(1)購(gòu)進(jìn)商品的溢余發(fā)生商品溢余時(shí),

通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品(商品進(jìn)價(jià))

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)大于進(jìn)價(jià)

的差額）

查明原因分別不同情況進(jìn)行處理：

①屬于自然溢余，作營(yíng)業(yè)外收入

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：營(yíng)業(yè)外收入

②屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意

補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，補(bǔ)付貨款時(shí)，按補(bǔ)付金額

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：銀行存款

③屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同

意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫(kù)存商品

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：庫(kù)存商品同時(shí)，將溢余商品作為代

管商品處理。

（2）購(gòu)進(jìn)商品短缺與損耗

①尚待查明原因和需要報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷

的短缺及損耗，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”

科目核算

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品短缺金額）

貸：商品采購(gòu)（商品短缺金額）

查明原因后，分別處理：

②屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)

公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失

借：應(yīng)付帳款（或其他應(yīng)付款）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

③屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除

殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作

“營(yíng)業(yè)外支出”

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

④屬于無(wú)法收回的其他損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)

后列作“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”。

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

(-)商品銷售

1.商品銷售的實(shí)現(xiàn)

(1)國(guó)內(nèi)銷售

①采用支票等結(jié)算方式，按商品售價(jià)借:

銀行存款

貸：商品銷售收入

②采用委托銀行收款、異地托收承付結(jié)

算方式，發(fā)出商品時(shí)支付的代墊運(yùn)雜費(fèi)，

借：應(yīng)收帳款

貸：銀行存款

辦妥托收手續(xù)時(shí)，按商品售價(jià)

借：應(yīng)收帳款

貸：商品銷售收入

收到商品價(jià)款及代墊的運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，按實(shí)

際收到帳款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款

③采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，收到購(gòu)貨方

開出并承兌的商業(yè)匯票時(shí)，作為銷售實(shí)現(xiàn)借:

應(yīng)收票據(jù)

貸：商品銷售收入

商業(yè)匯票到期收回貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)如在票據(jù)到期前，持匯票

向開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，取得銀行貼現(xiàn)款時(shí)借:

銀行存款（票面金額扣除貼現(xiàn)息后的凈額）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（票面金額）

④零售商品銷售，每日營(yíng)業(yè)終了將銷貨

款送交銀行

借：銀行存款

貸：商品銷售收入

（2）出口銷售

①出口商品收到運(yùn)輸部門的有關(guān)單據(jù)

并向銀行辦理交單

借：應(yīng)收帳款

貸：商品銷售收入

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出口商品銷售成本

借：商品銷售成本

貸：庫(kù)存商品

②出口商品應(yīng)退的稅金作為沖減出口

商品銷售成本處理企業(yè)每月計(jì)算應(yīng)退的退

稅收入

借：應(yīng)交稅金

貸：商品銷售成本

收到退稅款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅金

③商品出庫(kù)后到辦妥運(yùn)輸手續(xù)前發(fā)生

的費(fèi)用作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：銀行存款

④收到銀行的結(jié)匯水單

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款

⑤期末按國(guó)家外匯牌價(jià)折合人民幣而

發(fā)生的匯兌損益，記入“應(yīng)收帳款”和“匯

兌損益”科目

⑥按合同規(guī)定應(yīng)付國(guó)外的傭金直接認(rèn)

定到商品的傭金,

借：商品銷售收入

貸：應(yīng)收帳款（或應(yīng)付帳款）

不能直接認(rèn)定的累計(jì)傭金

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：銀行存款（

3）分期收款銷售

①發(fā)出商品時(shí)，按商品進(jìn)貨原價(jià)

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

②每期銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：應(yīng)收帳款等

貸：商品銷售收入

③計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本（按全

部銷售成本與全部銷售收入的比率計(jì)算）

借：商品銷售成本

貸：分期收款發(fā)出商品

2.商品銷售退回、折扣與折讓

(1)商品銷售退回

①本月發(fā)生的銷售退回，不論是屬于本

年度還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的

銷售收入。

借：商品銷售收入

貸：銀行存款(或應(yīng)付帳款)

②如已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的銷售退回，還應(yīng)

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：庫(kù)存商品

貸：商品銷售成本

(2)商品銷售折扣與折讓

①發(fā)生銷售折扣與折讓時(shí)

借：銀行存款（應(yīng)收帳款扣除折扣與折

讓后的金額）

借：銷售折扣與折讓（折扣和折讓金額）

貸：應(yīng)收帳款（應(yīng)收帳款全額）

②結(jié)轉(zhuǎn)銷售折扣與折讓

借：本年利潤(rùn)

貸：銷售折扣與折讓

3.商品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)

（1）采用進(jìn)價(jià)核算的商品，可以采用

先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、

個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法、后進(jìn)先出法等方式

方法計(jì)算商品銷售成本，定期結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售

成本借：商品銷售成本

貸：庫(kù)存商品

（2）采用售價(jià)核算的商品，在商品銷

售時(shí)按商品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：商品銷售成本

貸：庫(kù)存商品

月份終了，可以采用綜合差價(jià)分?jǐn)偡ɑ?/p>

分類分柜組分?jǐn)偡ㄓ?jì)算分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價(jià)

借：商品進(jìn)銷差價(jià)

貸：商品銷售成本

（三）商品儲(chǔ)存

1.商品調(diào)價(jià)（

1）調(diào)整商品進(jìn)價(jià)商品進(jìn)價(jià)的調(diào)整，一

般不再調(diào)整庫(kù)存商品的價(jià)格和進(jìn)銷差價(jià)，故

可不作會(huì)計(jì)分錄。

（2）調(diào)整商品售價(jià)采用進(jìn)價(jià)核算的商

品，調(diào)價(jià)時(shí)可不作會(huì)計(jì)分錄，商品銷售時(shí)按

調(diào)價(jià)后的價(jià)格反映銷售收入。

采用售價(jià)核算的商品，調(diào)高售價(jià)的差額

相應(yīng)調(diào)增庫(kù)存商品

借：庫(kù)存商品

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)

調(diào)低售價(jià)的差額相應(yīng)調(diào)減庫(kù)存商品

借：商品進(jìn)銷差價(jià)

貸：庫(kù)存商品

2.商品削價(jià)（

1）提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)

①提取商品削價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)，按實(shí)際提

取的金額調(diào)整商品銷售成本

借：商品銷售成本

貸：商品削價(jià)準(zhǔn)備

②用提取的商品削價(jià)準(zhǔn)備彌補(bǔ)商品削

價(jià)損失（指已銷商品的售價(jià)低于進(jìn)價(jià)的差額）

借：商品削價(jià)準(zhǔn)備

貸：商品銷售成本

（2）不提取商品削價(jià)準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)

生的商品削價(jià)損失直接在當(dāng)期的損益中體

現(xiàn)。

3.庫(kù)存商品溢余和短缺

（1）商品盤點(diǎn)溢余在發(fā)生商品盤點(diǎn)溢

余時(shí)，先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的

差額）

報(bào)經(jīng)部門批準(zhǔn)后，作沖減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”

處理

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

（2）商品盤點(diǎn)短缺發(fā)生商品盤點(diǎn)短缺

時(shí)，先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

貸：庫(kù)存商品（商品進(jìn)價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（商品進(jìn)價(jià)）

借：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的

差額）

貸：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

查明原因后，分別情況進(jìn)行處理：

①屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人賠

償?shù)膿p失

②借：其他應(yīng)收款

③貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)將扣除

殘料價(jià)值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失

借：營(yíng)業(yè)外支出——非常損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

④屬于無(wú)法收回的其他損失

⑤借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

⑥貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（四）代購(gòu)代銷商品

1.委托代銷商品

（1）發(fā)交受托單位代銷商品

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品——委托代銷商品（商品

進(jìn)價(jià)）

貸：庫(kù)存商品——有關(guān)明細(xì)科目（商品

進(jìn)價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品——委托代銷商品（商品

售價(jià)）

貸：庫(kù)存商品——有關(guān)明細(xì)科目（商品

售價(jià)）

（2）收到代銷單位報(bào)來(lái)的代銷清單

借：應(yīng)收帳款——XX代銷單位（商品

售價(jià)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的差額）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（代銷手續(xù)費(fèi)）

貸：商品銷售收入（商品售價(jià)）

（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

借：商品銷售成本（商品進(jìn)價(jià)）

貸：庫(kù)存商品——委托代銷商品（商品

進(jìn)價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品平時(shí)按代銷商

品售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：商品銷售成本（商品售價(jià)）

貸：庫(kù)存商品——委托代銷商品（商品

售價(jià)）

月終，結(jié)轉(zhuǎn)已銷委托代銷商品的進(jìn)銷差

價(jià)

借：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的

差額）

貸：商品銷售成本（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的

差額）

（4）收到代銷單位交來(lái)扣除代銷手續(xù)

費(fèi)后的貨款凈額

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款——XX代銷單位

2.接受代銷商品

（1）收到代銷商品（指不收手續(xù)費(fèi)的

實(shí)物代銷方式）

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按接收價(jià)

借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

②采用售價(jià)核算的商品

借：受托代銷商品（商品售價(jià)）

貸：代銷商品款（商品接收價(jià)）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與接收價(jià)

的差額）

（2）接受代銷商品銷售后，按實(shí)際售

價(jià)

借：銀行存款（或應(yīng)收帳款）

貸：商品銷售收入（

3）結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品

借：商品銷售成本（商品接收價(jià)）

貸：受托代銷商品（商品接收價(jià)）

同時(shí)，借：代銷商品款（商品接收價(jià)）

貸：應(yīng)付帳款（商品接收價(jià)）

②采用售價(jià)核算的商品

借：商品銷售成本（商品售價(jià)）

貸：受托代銷商品（商品售價(jià)）

同時(shí)，借：代銷商品款（商品接收價(jià)）

貸：應(yīng)付帳款（商品接收價(jià)）

月份終了，已銷代銷商品與自營(yíng)商品一

并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，

借：商品進(jìn)銷差價(jià)

貸：商品銷售成本

（4）付還委托單位商品款，按商品接

收價(jià)

借：應(yīng)付帳款

貸：銀行存款

3.采用收取手續(xù)費(fèi)方式代購(gòu)、代銷商品

(1)代購(gòu)商品(包括代理進(jìn)口)

①收到受托單位的收購(gòu)資金

借：銀行存款

貸：應(yīng)付帳款等

②支付代購(gòu)商品的貨款并計(jì)算手續(xù)費(fèi)

收入

借：應(yīng)付帳款等

貸：代購(gòu)代銷收入

貸：銀行存款

(2)代銷商品(包括代理出口)

①企業(yè)辦理代銷業(yè)務(wù)銷售貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)付帳款等

②歸還代銷商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)

費(fèi)收入

借：應(yīng)付帳款等

貸：代購(gòu)代銷收入

貸：銀行存款

（五）商品加工

1.自行加工（

1）發(fā)出用于加工的庫(kù)存商品

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)借:

加工商品

貸：庫(kù)存商品

②采用售價(jià)核算的商品

借：加工商品（商品進(jìn)價(jià)）

借：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的

差額）

貸：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

（2）發(fā)生的加工費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額

借：加工商品

貸：其他業(yè)務(wù)支出（或銀行存款）

（3）加工商品應(yīng)交納的產(chǎn)品稅或增值

稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等

借：加工商品

貸：應(yīng)交稅金

（4）加工商品應(yīng)交納的教育費(fèi)附加

借：加工商品

貸：其他應(yīng)交款

（5）加工完成，商品驗(yàn)收入庫(kù)

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按加工前商品

的進(jìn)貨原價(jià)和加工過(guò)程中發(fā)生的加工費(fèi)用、

運(yùn)雜費(fèi)、加工稅金和教育費(fèi)附加等

借：庫(kù)存商品

貸：加工商品

②采用售價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品（加工完成后新商品的售價(jià)）

貸：加工商品（加工前商品的進(jìn)貨原價(jià)、加

工費(fèi)用、加工稅金和教育費(fèi)附加等）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與商品加工成

本的差額）

2.委托其他單位加工

(1)發(fā)出委托加工的庫(kù)存商品，分錄

同上(1)

(2)支付委托加工商品的加工費(fèi)用、

稅金等，按實(shí)際支付金額

借：加工商品

貸：銀行存款

(3)收回委托加工商品

①采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按委托加工商

品的實(shí)際加工成本

借：庫(kù)存商品

貸：加工商品

②采用售價(jià)核算的商品

借：庫(kù)存商品（加工完成后新商品的售價(jià)）

貸：加工商品（委托加工商品的實(shí)際加工成

本）

貸：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品新售價(jià)與商品加工

成本的差額）

（六）出租商品

1.購(gòu)進(jìn)出租商品借：商品采購(gòu)

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：銀行存款等

2.從庫(kù)存商品中劃出轉(zhuǎn)作出租的商品

（1）采用進(jìn)價(jià)核算的商品，按商品進(jìn)價(jià)

借：出租商品出租商品原價(jià)

貸：庫(kù)存商品

（2）采用售價(jià)核算的商品

借：出租商品——出租商品原價(jià)（商品進(jìn)價(jià)）

借：商品進(jìn)銷差價(jià)（商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額）

貸：庫(kù)存商品（商品售價(jià)）

3.收到出租商品的租金收入，按實(shí)際收

到金額

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

4.出租商品攤銷，按應(yīng)攤銷金額

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：出租商品——出租商品攤銷

5.出租商品修理，發(fā)生的修理費(fèi)用

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：銀行存款

6.出租商品出售或報(bào)廢

借：出租商品——出租商品攤銷（已攤銷額）

借：其他業(yè)務(wù)支出（帳面原價(jià)與已攤銷數(shù)額

的差額）

貸：出租商品出租商品原價(jià)（商品帳面

原價(jià)）

四、材料物資、包裝物、低值易耗品

（-）材料物資、包裝物、低值易耗品

購(gòu)進(jìn)

1.購(gòu)進(jìn)材料物資、包裝物、低值易耗品

等，驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)支付貨款，按其實(shí)際成本

（包括進(jìn)價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)等）

借：材料物資

貸：銀行存款

2.購(gòu)進(jìn)材料物資等，先驗(yàn)收入庫(kù)后支付

貨款，按其實(shí)際成本（或估計(jì)成本）

借：材料物資等

貸：應(yīng)付帳款

實(shí)際支付貨款時(shí)

借：應(yīng)付帳款

貸：銀行存款

3.購(gòu)進(jìn)材料物資等，先支付貨款后驗(yàn)收

入庫(kù)支付貨款時(shí)

借：應(yīng)付帳款

貸：銀行存款

材料物資等驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)

借：材料物資

貸：應(yīng)付帳款

(二)材料物斐、包裝物、低值易耗品

的領(lǐng)用、攤銷及銷售

1.材料物資的領(lǐng)用、銷售

(1)用于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、設(shè)備維修、勞動(dòng)

保護(hù)、辦公等方面的材料物資，按其實(shí)際成

本

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：材料物資

(2)用于在建工程的材料物資，按其

實(shí)際成本

借：在建工程

貸：材料物資

（3）對(duì)外銷售的材料物資，取得銷售

收入時(shí)，按實(shí)際銷售收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

結(jié)轉(zhuǎn)材料物資的銷售成本時(shí)，按其實(shí)際

成本

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：材料物資

2.包裝物的領(lǐng)用、攤銷、出租、出借及

銷售

(1)企業(yè)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用包裝物，按規(guī)定方

式方法進(jìn)行攤銷

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：包裝物

(2)隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝

物

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：包裝物

(3)隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物

借：其他業(yè)務(wù)支出

貸：包裝物

(4)出租、出借包裝物(采用一次或

分期攤銷)

①出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新

包裝物

借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（指出借包裝物）

貸：包裝物

②出租、出借包裝物金額較大的，可分

期攤銷，在第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)

借：待攤費(fèi)用

貸：包裝物

分期攤銷時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（指出借包裝物）

貸：待攤費(fèi)用

③收到出租、出借包裝物的押金

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)付款

④收到出租包裝物的租金

借：銀行存款（或現(xiàn)金等）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

⑤出租、出借包裝物發(fā)生的修理費(fèi)用借:

其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（指出借包裝物）

貸：銀行存款

⑥逾期未退包裝物沒(méi)收的押金

借：其他應(yīng)付款

貸：營(yíng)業(yè)外收入

（5）出租、出借包裝物（采用五五攤銷法）

①發(fā)出出租、出借包裝物

借：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

貸：包裝物（庫(kù)存包裝物）

②月終計(jì)提出租、出借包裝物的攤銷額

（按實(shí)際成本的50%）

借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（指出借包裝物）

貸：包裝物（包裝物攤銷）

③收回可以繼續(xù)使用的包裝物

借：包裝物（庫(kù)存包裝物）

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

④收回不能繼續(xù)使用的包裝物將收回

的殘料價(jià)值入帳

借：材料物資

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

將包裝物的攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值后的

差額，作為報(bào)廢包裝物的攤銷額

借：其他業(yè)務(wù)支出（指出租包裝物）

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（指出借包裝物）

貸：包裝物（出租包裝物、出借包裝物）

同時(shí)，將報(bào)廢包裝物的實(shí)際成本減去殘料

價(jià)值后的差額與已提攤銷對(duì)沖

借：包裝物（包裝物攤銷）

貸：包裝物(出租包裝物、出借包裝物)

(6)低值易耗品的領(lǐng)用、攤銷

①采用一次攤銷在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)

值攤?cè)胭M(fèi)用

借：管控費(fèi)用

貸：低值易耗品

低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢的殘料價(jià)值

作為低值易耗品的減少，沖減管控費(fèi)用

借：材料物資

貸：管控費(fèi)用

②采用分次攤銷領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，按

實(shí)際成本

借：待攤費(fèi)用

貸：低值易耗品

根據(jù)低值易耗品的耐用期限分期攤?cè)?/p>

費(fèi)用

借：管控費(fèi)用

貸：待攤費(fèi)用

低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將攤余價(jià)值扣除殘

料價(jià)值的差額，作為報(bào)廢低值易耗品的攤銷

額

借：材料物資（殘料價(jià)值）

借：管控費(fèi)用（攤余價(jià)值扣除殘料價(jià)值的差

額）

貸：待攤費(fèi)用（攤余價(jià)值）

③采用五五攤銷領(lǐng)用時(shí)，按實(shí)際成本借:

低值易耗品（在用低值易耗品）

貸：低值易耗品（庫(kù)存低值易耗品）

根據(jù)本月領(lǐng)用的低值易耗品實(shí)際成本

的50%,計(jì)算當(dāng)期領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額

借：管控費(fèi)用

貸：低值易耗品（低值易耗品攤銷）

低值易耗品報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品

實(shí)際成本的50%扣除殘料價(jià)值后的差額計(jì)

入“管控費(fèi)用”

借：材料物資（殘料價(jià)值）

借：低值易耗品（低值易耗品攤銷）（已

提攤銷額）

借：管控費(fèi)用（報(bào)廢低值易耗品實(shí)際成

本的50%減去殘料價(jià)值后的差額）

貸：低值易耗品（在用低值易耗品）（報(bào)

廢低值易耗品的實(shí)際成本）

五、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)

（一）貨幣資金

1.現(xiàn)金、銀行存款的收入

（1）收到投資者投入的貨幣資金

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：實(shí)收資本

（2）借入款項(xiàng)

借：銀行存款

貸：短期借款（或長(zhǎng)期借款）

（3）收到商品銷售帳款

借：銀行存款

貸：商品銷售收入（或應(yīng)收帳款等）

（4）收到其他業(yè)務(wù)收入款項(xiàng)

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

（5）收到接受投資企業(yè)分回的投資利潤(rùn)

借：銀行存款等

貸：投資收益

（6）收回其他應(yīng)收暫付款項(xiàng)

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)收款

2.現(xiàn)金、銀行存款的支出

（1）歸還借款

借：短期借款（或長(zhǎng)期借款）

貸：銀行存款

（2）米購(gòu)商品

借：商品采購(gòu)

貸：銀行存款

（3）購(gòu)買材料物資、包裝物、低值易耗品

借：材料物資（或包裝物、低值易耗品）

貸：銀行存款

（4）交納各種稅金

借：應(yīng)交稅金

貸：銀行存款

（5）支付投資人利潤(rùn)

借：應(yīng)付利潤(rùn)

貸：銀行存款

（6）支付職工工資

借：應(yīng)付工資

貸：現(xiàn)金

（7）支付有關(guān)費(fèi)用

借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用（或管控費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）

貸：銀行存款（或現(xiàn)金）

3.貨幣資金的劃轉(zhuǎn)

（1）現(xiàn)金存入銀行

借：銀行存款

貸：現(xiàn)金

（2）自銀行提取現(xiàn)金

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

(二)結(jié)算款項(xiàng)

1.應(yīng)收票據(jù)

(1)收到購(gòu)貨方開出、承兌的商業(yè)匯票

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：商品銷售收入

(2)企業(yè)的應(yīng)收帳款改按應(yīng)收票據(jù)結(jié)算方

式，在收到購(gòu)貨方開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收帳款

(3)企業(yè)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)

借：銀行存款(實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價(jià)值）

（4）收回應(yīng)收票據(jù)本息

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息部分）

貸：應(yīng)收票據(jù)（票面價(jià)值）

2.應(yīng)收帳款

（1）企業(yè)商品銷售發(fā)生的應(yīng)收帳款

借：應(yīng)收帳款

貸：商品銷售收入

（2）企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜

費(fèi)

借：應(yīng)收帳款

貸：銀行存款

(3)企業(yè)的應(yīng)收帳款改用商業(yè)匯票結(jié)算，

在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收帳款

(4)企業(yè)收到應(yīng)收帳款時(shí)

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收帳款

(5)核銷壞帳損失

借：壞帳準(zhǔn)備(或管控費(fèi)用)

貸：應(yīng)收帳款

(6)已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如

果以后又收回

借：應(yīng)收帳款

貸：壞帳準(zhǔn)備（或管控費(fèi)用）

同時(shí)，借：銀行存款貸：應(yīng)收帳款

（7）貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，因承兌人

的銀行帳戶不足支付，申請(qǐng)