從“計”字溯源看中國古代審計制度的演變與發(fā)展一、引言1.1研究背景與意義在中國古代歷史的長河中，審計制度作為國家治理體系的重要組成部分，對維護(hù)財政秩序、監(jiān)督官吏履職、保障國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行發(fā)揮了關(guān)鍵作用?！坝嫛弊肿鳛閷徲嬛贫鹊暮诵囊刂唬灤┯诠糯鷮徲嫲l(fā)展的始終，承載著豐富的歷史內(nèi)涵與文化價值。從《周禮》中的“官計”，到秦漢時期上計制度的蓬勃發(fā)展，再到唐宋時期審計機(jī)構(gòu)的逐步完善，“計”字不僅體現(xiàn)了審計工作中對財政收支的核算、統(tǒng)計與審查，更反映了不同歷史時期國家治理理念與政治經(jīng)濟(jì)體制的變革。深入研究“計”字在古代審計制度中的起源、演變與內(nèi)涵，有助于我們?nèi)妗⑾到y(tǒng)地了解古代審計制度的發(fā)展脈絡(luò)，揭示其背后的政治、經(jīng)濟(jì)、文化因素，為當(dāng)代審計制度的發(fā)展提供有益的歷史借鑒。對“計”字在古代審計制度中的研究，具有重要的學(xué)術(shù)價值和現(xiàn)實意義。在學(xué)術(shù)層面，豐富和拓展了審計史學(xué)的研究領(lǐng)域，為深入探究古代審計制度的發(fā)展演變提供了新的視角和思路。通過對“計”字相關(guān)史料的挖掘與分析，有助于填補(bǔ)審計史學(xué)研究在某些領(lǐng)域的空白，糾正以往研究中的偏差，完善古代審計制度的理論體系。從現(xiàn)實意義來看，古代審計制度中蘊(yùn)含的智慧與經(jīng)驗，如嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫵绦?、明確的職責(zé)分工、嚴(yán)格的法律約束等，對當(dāng)代審計工作的開展具有重要的啟示作用。傳承和弘揚(yáng)古代審計文化中的優(yōu)秀傳統(tǒng)，有助于增強(qiáng)審計人員的職業(yè)認(rèn)同感和使命感，推動審計文化的繁榮發(fā)展，為實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化貢獻(xiàn)力量。1.2研究方法與創(chuàng)新點在研究“計”字視角下的古代審計制度時，本文綜合運(yùn)用了多種研究方法，力求全面、深入地剖析這一復(fù)雜的歷史現(xiàn)象。文獻(xiàn)研究法是本文的重要研究方法之一。通過廣泛查閱古代典籍、史書、方志以及歷代學(xué)者的相關(guān)著述，如《周禮》《史記》《漢書》《唐六典》《宋史?職官志》《大明會典》《大清會典事例》等，全面搜集與“計”字及古代審計制度相關(guān)的史料。對這些文獻(xiàn)資料進(jìn)行細(xì)致的整理、分析和解讀，從中提取有關(guān)審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計職責(zé)、審計程序、審計法規(guī)等方面的信息，梳理出“計”字在不同歷史時期的含義演變以及其與古代審計制度發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系。同時，參考現(xiàn)代學(xué)者關(guān)于審計史、經(jīng)濟(jì)史、政治史等領(lǐng)域的研究成果，如郭道揚(yáng)教授的《中國會計史稿》、方寶璋教授的《宋代審計制度研究》等，借鑒其研究思路和方法，為本文的研究提供理論支持和學(xué)術(shù)參考，避免研究的片面性和主觀性，確保研究結(jié)論的可靠性和科學(xué)性。歷史分析法也是本文采用的重要方法。將“計”字置于中國古代歷史發(fā)展的長河中，結(jié)合各個歷史時期的政治、經(jīng)濟(jì)、文化背景，深入分析其在古代審計制度中的起源、發(fā)展和演變過程。在先秦時期，隨著國家的產(chǎn)生和財政活動的出現(xiàn)，“計”字開始與財政核算、官員考核等活動相關(guān)聯(lián)，如《周禮》中的“官計”制度，體現(xiàn)了當(dāng)時對官吏政績考核和財政收支審查的重視。秦漢時期，大一統(tǒng)中央集權(quán)國家的建立，上計制度得到進(jìn)一步完善和推廣，“計”的內(nèi)容和范圍不斷擴(kuò)大，成為維護(hù)國家財政秩序和政治統(tǒng)治的重要手段。唐宋時期，經(jīng)濟(jì)的繁榮和政治制度的變革推動了審計制度的創(chuàng)新與發(fā)展，“審計”一詞正式出現(xiàn)，“計”的含義更加明確和專業(yè)化，審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置更加精細(xì)，審計職能得到進(jìn)一步強(qiáng)化。明清時期，封建君主專制達(dá)到頂峰，審計制度在繼承前代的基礎(chǔ)上，更加注重對官吏的監(jiān)督和對財政的管控，“計”字在審計制度中的核心地位依然穩(wěn)固，同時審計法規(guī)和審計程序也更加規(guī)范化和系統(tǒng)化。通過對不同歷史時期的具體分析，揭示“計”字與古代審計制度發(fā)展的相互作用和影響，展現(xiàn)古代審計制度在歷史演進(jìn)中的連續(xù)性和階段性特征。比較研究法在本文中也發(fā)揮了重要作用。對不同朝代的“計”字含義及審計制度進(jìn)行橫向比較，分析其異同點，探討其背后的政治、經(jīng)濟(jì)、文化因素。在審計機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，秦漢時期的上計制度與唐宋時期的審計機(jī)構(gòu)在職能和運(yùn)作方式上存在明顯差異。秦漢時期的上計主要由地方官員向中央?yún)R報財政收支和政務(wù)情況，審計職能相對分散；而唐宋時期則設(shè)立了專門的審計機(jī)構(gòu)，如比部、審計司等，審計職能更加集中和專業(yè)化。通過比較可以發(fā)現(xiàn)，隨著歷史的發(fā)展，審計制度逐漸從簡單的財政核算和官員考核向獨(dú)立、專業(yè)的審計監(jiān)督轉(zhuǎn)變，這與不同朝代的政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及文化觀念的變化密切相關(guān)。對同一朝代不同時期的“計”字含義及審計制度進(jìn)行縱向比較，觀察其發(fā)展變化的趨勢和規(guī)律。北宋時期，從初期的三司審計體制到元豐改制后的財審分離體制，審計制度經(jīng)歷了重大變革，“計”的概念和范疇也相應(yīng)發(fā)生了變化。這種縱向比較有助于深入了解古代審計制度在同一朝代內(nèi)部的演變過程，以及各種因素對其發(fā)展的影響。本文的創(chuàng)新點主要體現(xiàn)在研究視角的獨(dú)特性上。以往關(guān)于古代審計制度的研究，大多從審計機(jī)構(gòu)、審計法規(guī)、審計職能等宏觀角度進(jìn)行探討，而本文從“計”字這一微觀視角切入，深入挖掘其在古代審計制度中的內(nèi)涵、演變及其與審計制度發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，為古代審計制度的研究提供了一個全新的視角。通過對“計”字的研究，不僅能夠更加細(xì)致地了解古代審計制度的發(fā)展脈絡(luò)，還能夠揭示古代審計文化的深厚底蘊(yùn)，豐富了審計史學(xué)的研究內(nèi)容。在研究內(nèi)容上，本文注重對“計”字相關(guān)史料的深度挖掘和解讀，力求還原古代審計制度的真實面貌。通過對古代文獻(xiàn)中“計”字的不同用法和含義的分析，探討其在審計實踐中的具體應(yīng)用和作用，如在財政收支核算、官員考核、審計程序等方面的體現(xiàn)。同時，結(jié)合考古發(fā)現(xiàn)、文物資料等實物證據(jù)，對文獻(xiàn)記載進(jìn)行印證和補(bǔ)充，使研究內(nèi)容更加豐富和全面。在研究方法上，本文綜合運(yùn)用多種研究方法，將文獻(xiàn)研究法、歷史分析法、比較研究法有機(jī)結(jié)合，相互補(bǔ)充，克服了單一研究方法的局限性，提高了研究的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，為古代審計制度的研究提供了有益的方法借鑒。二、“計”字的字源解析2.1“計”的字形演變“計”字的字形演變蘊(yùn)含著豐富的歷史文化信息，其演變歷程可追溯至遙遠(yuǎn)的古代。目前雖尚未發(fā)現(xiàn)“計”字的甲骨文，但從后世的字形結(jié)構(gòu)和相關(guān)文獻(xiàn)記載中，仍能探尋到其早期形態(tài)的線索。甲骨文作為中國最早的成熟文字，是研究漢字起源和演變的重要依據(jù)，雖無“計”字的直接呈現(xiàn)，卻為理解早期文字的構(gòu)字原則和文化內(nèi)涵提供了基礎(chǔ)。從同時期其他與計算、記錄相關(guān)的甲骨文象形字來看，多以簡單的線條和符號來表示具體的事物或行為，如“數(shù)”字常以刻畫不同數(shù)量的物體來表示計數(shù)概念，這反映出當(dāng)時人們對數(shù)字和計算的直觀認(rèn)知方式。戰(zhàn)國時期，“計”字開始出現(xiàn)，其字形從言、從十，是典型的會意字。從出土的戰(zhàn)國竹簡和璽印文字中，可以看到“計”字的早期形態(tài)。戰(zhàn)國文字具有地域多樣性和書寫的靈活性，在不同地區(qū)的簡牘和璽印中，“計”字的寫法雖略有差異，但基本結(jié)構(gòu)保持一致。如在楚系文字中，“言”旁的寫法較為獨(dú)特，有省去豎畫的特殊形體，體現(xiàn)了楚地文字獨(dú)特的風(fēng)格和演變路徑?！皬难浴北硎九c言語、表達(dá)相關(guān)，在古代社會，信息的記錄和傳達(dá)主要依賴于語言和文字，言語是溝通和記錄的重要手段；“從十”則代表數(shù)字和計算，“十”是整數(shù)，在古代計數(shù)系統(tǒng)中具有重要地位，它既可以表示具體的數(shù)目，也可象征完整、全面的計算概念?！坝嫛弊謴难詮氖慕M合，形象地表達(dá)了通過言語和數(shù)字進(jìn)行統(tǒng)計、計算的含義，反映了當(dāng)時社會經(jīng)濟(jì)活動中對財政收支、物資管理等方面核算的需求。這一時期，隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展和商業(yè)活動的日益頻繁，對經(jīng)濟(jì)事務(wù)的精確計算和記錄變得愈發(fā)重要，“計”字的出現(xiàn)正是適應(yīng)了這種社會發(fā)展的需要。進(jìn)入秦漢時期，篆文的“計”字繼承了戰(zhàn)國文字的基本結(jié)構(gòu)，字形更為規(guī)整和統(tǒng)一。秦始皇統(tǒng)一六國后，推行“書同文”政策，小篆成為官方標(biāo)準(zhǔn)字體，這使得“計”字的寫法在全國范圍內(nèi)得到規(guī)范。在《說文解字》中，“計”被解釋為“會也，算也。從言，從十”，進(jìn)一步明確了其計算、總計的含義。篆文的“計”字線條圓潤流暢，結(jié)構(gòu)對稱嚴(yán)謹(jǐn)，體現(xiàn)了篆書的藝術(shù)特點和規(guī)范要求。這一時期，上計制度在全國范圍內(nèi)廣泛推行，地方官員需定期向中央呈送計簿，匯報轄區(qū)內(nèi)的人口、土地、錢糧等情況，“計”字在這種政治經(jīng)濟(jì)制度中扮演著關(guān)鍵角色，其計算、統(tǒng)計的含義得到了充分的體現(xiàn)和應(yīng)用。隸書的出現(xiàn)是漢字演變史上的一次重大變革，它簡化了篆書的復(fù)雜結(jié)構(gòu)，使文字的書寫更加簡便快捷。隸書的“計”字在繼承篆文字形的基礎(chǔ)上，筆畫變得更加平直、簡潔，書寫效率大大提高。從出土的漢代簡牘和碑刻中，可以看到隸書“計”字的多種寫法，其形態(tài)逐漸接近現(xiàn)代楷書。隸書的普及促進(jìn)了文化的傳播和信息的交流，在審計相關(guān)的文獻(xiàn)和記錄中，隸書“計”字的大量使用，使得審計工作中的數(shù)據(jù)記錄和公文往來更加高效。隨著隸書的廣泛應(yīng)用，“計”字的書寫更加規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化，為后世楷書“計”字的形成奠定了基礎(chǔ)?？瑫摹坝嫛弊衷陔`書的基礎(chǔ)上進(jìn)一步定型，成為后世通行的標(biāo)準(zhǔn)字體?？瑫摹坝嫛弊止P畫規(guī)整、結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，書寫規(guī)范統(tǒng)一，便于識別和書寫。在古代審計制度的發(fā)展過程中，楷書“計”字一直被廣泛應(yīng)用于各種審計文書、賬簿和檔案記錄中。從唐宋時期的審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，到明清時期的審計法規(guī)制定和審計程序執(zhí)行，“計”字始終作為核心概念貫穿其中，其穩(wěn)定的字形和明確的含義為古代審計制度的傳承和發(fā)展提供了重要的文字支撐。在現(xiàn)代，“計”字經(jīng)過簡化，筆畫更加簡潔，但基本的結(jié)構(gòu)和含義得以保留，繼續(xù)在審計領(lǐng)域以及日常生活中發(fā)揮著重要作用。2.2“計”的原始含義“計”字的原始含義與計算、合計緊密相連，這一內(nèi)涵在古代文獻(xiàn)中有著明確的記載和體現(xiàn)。東漢許慎的《說文解字》作為我國第一部系統(tǒng)分析漢字字形和考究字源的語文辭書，對“計”字的解釋具有權(quán)威性和代表性。《說文解字》中提到：“計，會也，算也。從言，從十?！边@里的“會”意為合計、總計，“算”即計算，明確指出了“計”的本義是通過數(shù)字運(yùn)算進(jìn)行統(tǒng)計和合計。在古代社會，計算是人們處理經(jīng)濟(jì)、政務(wù)等事務(wù)的重要手段，無論是統(tǒng)計人口、土地、錢糧，還是規(guī)劃工程、安排生產(chǎn)，都離不開精確的計算?！坝嫛弊謴难詮氖慕Y(jié)構(gòu)，形象地表達(dá)了通過言語和數(shù)字進(jìn)行信息記錄與運(yùn)算的過程，反映了當(dāng)時人們對計算活動的認(rèn)識和理解。從先秦時期的文獻(xiàn)記載中，可以看到“計”字在早期主要用于與財政、經(jīng)濟(jì)相關(guān)的計算活動。在《周禮?天官?冢宰》中，有“以八法治官府，……八曰官計，以弊邦治”的記載。這里的“官計”，就是指對官吏的政績考核和財政收支的審查，通過對各項數(shù)據(jù)的計算和統(tǒng)計，來評估官吏的工作表現(xiàn)和國家財政的運(yùn)行狀況。這表明在西周時期，“計”字已經(jīng)與審計監(jiān)督的職能產(chǎn)生了聯(lián)系，成為國家治理體系中不可或缺的一部分?！吨芏Y》還規(guī)定“三歲，大計群吏之治而誅賞之”，即每三年進(jìn)行一次大規(guī)模的全面審計，對各級官吏的治理業(yè)績進(jìn)行綜合考核，并根據(jù)審計結(jié)果進(jìn)行獎懲。這種定期的審計制度，充分體現(xiàn)了“計”字在計算、統(tǒng)計基礎(chǔ)上的審核、監(jiān)督功能，對于維護(hù)國家政治穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)秩序具有重要意義。在《管子》一書中，也多次出現(xiàn)“計”字與經(jīng)濟(jì)計算相關(guān)的用法?！豆茏?七法》中提到：“剛?cè)嵋玻p重也，大小也，實虛也，遠(yuǎn)近也，多少也，謂之計數(shù)。”這里的“計數(shù)”，強(qiáng)調(diào)對事物的各種屬性進(jìn)行量化計算和分析，以便更好地掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)律和狀況。在《管子?乘馬》中也有“計者，所以定事也”的論述，進(jìn)一步說明了“計”在決策過程中的重要作用。通過精確的計算和分析，為國家的經(jīng)濟(jì)政策制定、資源分配等提供依據(jù)，確保國家經(jīng)濟(jì)活動的順利進(jìn)行。這些記載表明，在春秋戰(zhàn)國時期，“計”字的計算、合計含義在經(jīng)濟(jì)管理和國家治理中得到了廣泛的應(yīng)用和深化。從考古發(fā)現(xiàn)的文物資料中，也能印證“計”字的原始含義。在出土的秦漢時期的簡牘中，有大量關(guān)于“計簿”的記載。計簿是古代記錄財政收支、人口、土地等信息的重要文書，上面詳細(xì)記錄了各種數(shù)據(jù)和計算結(jié)果。這些計簿不僅是當(dāng)時經(jīng)濟(jì)活動的真實記錄，也反映了“計”字在實際應(yīng)用中的計算、統(tǒng)計功能。在居延漢簡中，就有許多關(guān)于邊塞地區(qū)錢糧收支、兵器庫存等方面的計簿，通過對這些計簿的研究，可以了解到當(dāng)時的財政管理和審計監(jiān)督情況。從這些計簿的內(nèi)容可以看出，“計”字在古代審計工作中扮演著核心角色，通過對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確計算和記錄，為審計人員提供了審查和監(jiān)督的依據(jù)，保障了國家財政的安全和合理使用。三、古代審計制度萌芽與“計”的關(guān)聯(lián)3.1先秦時期審計活動初現(xiàn)先秦時期是中國古代審計制度的萌芽階段，這一時期的審計活動雖處于初始狀態(tài)，但已呈現(xiàn)出一定的規(guī)模和特點，為后世審計制度的發(fā)展奠定了重要基礎(chǔ)?！吨芏Y》作為先秦時期的重要典籍，詳細(xì)記載了當(dāng)時的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等制度，其中關(guān)于“官計”的內(nèi)容，集中體現(xiàn)了先秦時期審計活動的核心要素和基本形態(tài)?！吨芏Y?天官?冢宰》中明確提到“以八法治官府，……八曰官計，以弊邦治”。這里的“官計”，是指通過對官吏的政績考核和財務(wù)審查，來評判國家治理的成效，確保國家行政的高效運(yùn)行和財政收支的合理合規(guī)?！肮儆嫛敝贫鹊膶嵤?，是基于西周時期完善的官僚體系和財政管理制度。西周建立后，為了加強(qiáng)對國家的統(tǒng)治，構(gòu)建了龐大而嚴(yán)密的官僚機(jī)構(gòu)，各級官吏負(fù)責(zé)不同領(lǐng)域的事務(wù)，如行政管理、財政稅收、軍事國防等。為了保證這些官吏能夠忠實地履行職責(zé)，防止貪污腐敗和濫用職權(quán)，“官計”制度應(yīng)運(yùn)而生。通過對官吏的考核和審查，不僅可以了解他們的工作表現(xiàn)和能力水平，還能及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，維護(hù)國家政治秩序的穩(wěn)定。在《周禮》的記載中，“官計”制度的考核內(nèi)容涵蓋了多個方面，包括官吏的品德、才能、政績以及財務(wù)收支情況等。對官吏品德的考核，注重其是否忠誠、廉潔、公正，是否遵守國家的法律法規(guī)和道德規(guī)范。在《周禮?天官?冢宰》中提到“以聽官府之六計，弊群吏之治：一曰廉善，二曰廉能，三曰廉敬，四曰廉正，五曰廉法，六曰廉辨”。這里的“六計”，核心在于“廉”，即要求官吏具備廉潔奉公的品質(zhì)，從善、能、敬、正、法、辨六個方面對官吏進(jìn)行全面的品德考察。對才能的考核，主要評估官吏在處理政務(wù)、解決問題、管理下屬等方面的能力。政績考核則關(guān)注官吏在任職期間所取得的實際工作成果，如經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會治安、民生改善等方面的表現(xiàn)。在財務(wù)收支方面，著重審查官吏對財政資金的使用是否合理、合規(guī)，是否存在浪費(fèi)、挪用等問題?！吨芏Y》中規(guī)定“凡上之用財用，必考于司會”，司會作為掌管國家財政會計的官員，負(fù)責(zé)對各級官府的財務(wù)收支進(jìn)行審核和監(jiān)督，確保財政資金的使用符合國家的利益和政策要求。“官計”制度的考核時間具有明確的規(guī)定，分為歲終考核和三年大計。歲終考核是每年年末對官吏進(jìn)行的一次全面考核，主要檢查官吏在本年度內(nèi)的工作情況和財務(wù)收支狀況。通過歲終考核，可以及時發(fā)現(xiàn)官吏在工作中存在的問題，給予相應(yīng)的獎懲和指導(dǎo)，促進(jìn)其改進(jìn)工作。三年大計則是每三年進(jìn)行一次的大規(guī)?？己耍瑢倮粼谌耆纹趦?nèi)的綜合表現(xiàn)進(jìn)行全面評估。這種定期考核的方式，既保證了對官吏的持續(xù)監(jiān)督，又能從較長時間跨度上全面了解官吏的工作能力和業(yè)績，為國家選拔和任用人才提供了重要依據(jù)?！吨芏Y?天官?冢宰》中記載“歲終，則令百官府各正其治，受其會，聽其致事，而詔王廢置。三歲，則大計群吏之治而誅賞之”，明確闡述了歲終考核和三年大計的具體操作流程和目的。在考核程序上，“官計”制度也有著嚴(yán)格的規(guī)定。首先，各級官吏需要在規(guī)定的時間內(nèi)，將自己的工作情況和財務(wù)收支記錄整理成冊，形成詳細(xì)的報告，即“計簿”。計簿是考核的重要依據(jù)，上面詳細(xì)記錄了官吏在考核期間的各項工作數(shù)據(jù)和財務(wù)信息。官吏將計簿呈交給上級主管部門，上級主管部門在收到計簿后，會組織專門的人員進(jìn)行審核。審核過程中，不僅要對計簿中的數(shù)據(jù)進(jìn)行核算和比對，還要對官吏的工作實際情況進(jìn)行調(diào)查和核實，確?？己私Y(jié)果的真實性和準(zhǔn)確性。審核完成后，上級主管部門會根據(jù)考核結(jié)果，提出對官吏的獎懲建議，上報給周王。周王根據(jù)上報的建議，最終決定對官吏的任免、升遷、獎懲等事項。這種層層審核、逐級上報的考核程序，保證了“官計”制度的公正性和權(quán)威性?！肮儆嫛敝贫鹊目己私Y(jié)果與官吏的獎懲緊密掛鉤。對于考核結(jié)果優(yōu)秀的官吏，會給予表彰和獎勵，如晉升官職、增加俸祿、賞賜財物等。這不僅是對官吏工作的肯定和鼓勵，也為其他官吏樹立了榜樣，激勵他們積極工作，追求卓越。而對于考核結(jié)果不合格的官吏，則會受到相應(yīng)的懲罰，如降職、撤職、罰款、刑罰等。對于貪污腐敗、嚴(yán)重失職的官吏，更是會給予嚴(yán)厲的懲處，以起到警示作用。通過這種獎懲分明的機(jī)制，有效地激勵了官吏的工作積極性和責(zé)任心，提高了政府的行政效率和治理水平。在《周禮》的記載中，就有許多關(guān)于對官吏獎懲的實例，如“誅賞之”“廢置”等，充分體現(xiàn)了“官計”制度在官吏管理中的重要作用。3.2“計”在早期審計中的角色在先秦時期的審計活動中，“計”字扮演著舉足輕重的角色，是審計工作得以有效開展的核心要素?！坝嫛弊鳛楹怂闩c統(tǒng)計方式，為審計提供了堅實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和技術(shù)支撐。在當(dāng)時的社會經(jīng)濟(jì)條件下，國家財政收支、人口、土地等各項事務(wù)的管理都離不開精確的核算與統(tǒng)計，而“計”正是實現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵手段?！吨芏Y》中“官計”制度的實施，要求各級官吏對自己所負(fù)責(zé)的事務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的記錄和計算，并將這些數(shù)據(jù)整理成計簿，作為上級考核的依據(jù)。計簿中記錄的內(nèi)容涵蓋了財政收支、物資儲備、人口增減等多個方面，通過對這些數(shù)據(jù)的核算與統(tǒng)計，能夠全面、準(zhǔn)確地反映國家的經(jīng)濟(jì)狀況和官吏的工作業(yè)績?！坝嫛弊衷凇肮儆嫛敝贫戎?，不僅體現(xiàn)了對財政收支的核算，還包括對其他重要經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)計。在統(tǒng)計人口方面，需要準(zhǔn)確記錄各個地區(qū)的人口數(shù)量、性別比例、年齡結(jié)構(gòu)等信息，以便合理安排勞動力、征收賦稅和進(jìn)行社會管理?！渡叹龝?去強(qiáng)》中提到“強(qiáng)國知十三數(shù)：境內(nèi)倉、口之?dāng)?shù)；壯男、壯女之?dāng)?shù)；老、弱之?dāng)?shù)；官、士之?dāng)?shù)；以言說取食者之?dāng)?shù)；利民之?dāng)?shù)；馬牛芻藁之?dāng)?shù)”，這些數(shù)據(jù)的統(tǒng)計對于國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和軍事建設(shè)具有重要意義。在土地統(tǒng)計方面，要詳細(xì)登記土地的面積、肥沃程度、種植作物等信息，為合理分配土地資源、制定農(nóng)業(yè)政策提供依據(jù)。通過對這些數(shù)據(jù)的系統(tǒng)核算和統(tǒng)計，能夠為審計工作提供全面、準(zhǔn)確的信息，使審計人員能夠?qū)医?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行深入分析和審查。“計”的核算與統(tǒng)計結(jié)果，為審計監(jiān)督提供了重要的依據(jù)和支撐。審計人員通過對計簿中數(shù)據(jù)的審查和分析，能夠發(fā)現(xiàn)官吏在工作中存在的問題，如財政收支不實、貪污腐敗、管理不善等。如果計簿中記錄的財政收入與實際征收情況不符，或者支出項目存在不合理的開支，審計人員就可以據(jù)此展開調(diào)查，追究相關(guān)官吏的責(zé)任?！坝嫛钡慕Y(jié)果還可以用于對官吏的政績考核，通過對各項數(shù)據(jù)的綜合評估，判斷官吏是否履行了職責(zé)，是否取得了良好的工作成績。在《周禮》的“官計”制度中，就明確規(guī)定要根據(jù)計簿的審核結(jié)果，對官吏進(jìn)行獎懲，從而激勵官吏勤勉工作，提高政府的行政效率。“計”在早期審計中還體現(xiàn)了一定的審計理念和方法?！坝嫛睆?qiáng)調(diào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性，要求官吏在記錄和計算數(shù)據(jù)時必須嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真，不得弄虛作假。這種對數(shù)據(jù)真實性的追求，體現(xiàn)了審計工作的基本原則和要求。在“計”的過程中，注重對數(shù)據(jù)的分類和整理，以便于審計人員進(jìn)行分析和比較。在計簿中，會將財政收支按照不同的項目進(jìn)行分類記錄，如稅收收入、官營收入、賞賜支出、軍費(fèi)支出等，通過對這些分類數(shù)據(jù)的對比分析，可以發(fā)現(xiàn)財政收支的變化趨勢和存在的問題?！坝嫛边€體現(xiàn)了一定的內(nèi)部控制思想，通過對數(shù)據(jù)的核算和統(tǒng)計，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的自我監(jiān)督和約束。各級官吏在記錄和上報數(shù)據(jù)的過程中，會對自己的工作進(jìn)行自查和反思，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，從而提高工作質(zhì)量和效率。四、秦漢時期審計制度發(fā)展與“計”4.1秦漢審計體系構(gòu)建秦漢時期，隨著大一統(tǒng)中央集權(quán)國家的建立和鞏固，審計體系逐步構(gòu)建并不斷完善，上計制度在這一時期得到了全面的發(fā)展和推廣，成為秦漢審計體系的核心組成部分。上計制度起源于戰(zhàn)國時期，在秦漢時期達(dá)到了成熟階段。秦朝統(tǒng)一六國后，繼承并發(fā)展了戰(zhàn)國時期的上計制度，使其成為加強(qiáng)中央對地方控制的重要手段。秦始皇十分重視上計工作，由柱下吏代替皇帝審查各郡縣呈送的有關(guān)財政收支、錢谷出入和戶籍、田地等經(jīng)濟(jì)情況的報告，并將審查結(jié)果上報皇帝。這一舉措標(biāo)志著有專職官吏審查上計報告的開始，使上計制度更加規(guī)范化和制度化。從云夢出土的秦簡中，可以找到許多關(guān)于上計制度的確證，如《倉律》中就提到了有關(guān)縣里上計的情況，明確規(guī)定了上計的內(nèi)容、程序和要求，為上計制度的實施提供了法律依據(jù)。到了漢代，上計制度進(jìn)一步完善，成為當(dāng)時中央控制國家經(jīng)濟(jì)收支的重要經(jīng)濟(jì)制度。漢代把上計制度定為法律，稱為《上計律》，這是處置上計事務(wù)的專門律條，使上計制度有了更為堅實的法律保障。每年歲終，各縣令長將該縣戶口、墾田、錢谷、刑獄狀況等編制為計簿（亦名“集簿”），呈送郡國?？な貒喔鶕?jù)屬縣的計簿，再編制郡的計簿，上報朝廷。在上報過程中，各級官員需對計簿內(nèi)容的真實性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，如有虛假或隱瞞，將受到嚴(yán)厲的懲罰。武帝時，上谷太守郝賢因上計欺謾不實而被免官，這表明漢代對上計工作的嚴(yán)格要求和對違規(guī)行為的嚴(yán)肅處理。漢代上計的內(nèi)容極為豐富，涵蓋了郡國一歲中的租賦、刑獄、選舉等諸多方面。在租賦方面，詳細(xì)記錄了田租、算賦、口賦、更賦等各種賦稅的征收情況，包括征收的數(shù)量、來源、使用去向等，以便中央政府掌握國家的財政收入狀況。刑獄情況的上報，使中央能夠了解地方的社會治安和司法公正程度，對地方官員的司法工作進(jìn)行監(jiān)督。選舉情況的匯報，有助于中央考察地方官員在選拔人才方面的工作成效，確保選舉制度的公正執(zhí)行。這些內(nèi)容的全面上報，為中央政府全面了解地方治理狀況提供了詳實的信息，有利于中央對地方的有效管理和監(jiān)督。在參與部門和人員方面，漢代上計涉及多個部門和眾多人員。西漢時，從郡中派到中央去上計的人為丞或長史，他們負(fù)責(zé)整理和報送郡國的計簿，并在中央接受審核和詢問。東漢時有專職的上計掾、史，他們經(jīng)過專門的選拔和培訓(xùn)，具備豐富的財務(wù)知識和行政經(jīng)驗，能夠更加專業(yè)地完成上計工作。除了地方上計人員外，中央政府也有多個部門參與上計工作的審核和管理。丞相作為中央政府的最高行政長官，對郡國上計進(jìn)行總體審核，負(fù)責(zé)對計簿中的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，評估地方官員的政績。御史大夫作為全國最高監(jiān)察官，對監(jiān)察負(fù)總的責(zé)任，其屬官進(jìn)駐朝廷各官署，監(jiān)督財政運(yùn)行狀況和朝廷制定的經(jīng)濟(jì)法規(guī)執(zhí)行情況，同時也負(fù)責(zé)審查地方呈報的財政收支情況和會計賬本，對計簿的真實性和合法性進(jìn)行監(jiān)督。西漢末到東漢，多由大司徒受計，大司徒在接受計簿后，組織專門人員進(jìn)行詳細(xì)審核，并將審核結(jié)果上報皇帝。東漢時，計簿歸尚書掌管，尚書負(fù)責(zé)對上計工作的具體事務(wù)進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，確保上計工作的順利進(jìn)行。上計制度在秦漢時期的審計體系中具有重要地位，它不僅是一種經(jīng)濟(jì)管理制度，更是一種政治監(jiān)督手段。通過上計制度，中央政府能夠及時掌握地方的經(jīng)濟(jì)、政治、社會等各方面情況，對地方官員進(jìn)行有效的考核和監(jiān)督，從而加強(qiáng)中央對地方的控制，維護(hù)國家的統(tǒng)一和穩(wěn)定。上計制度也為后世審計制度的發(fā)展提供了重要的借鑒和啟示，其嚴(yán)謹(jǐn)?shù)某绦?、明確的職責(zé)分工、嚴(yán)格的法律約束等，對中國古代審計制度的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。4.2“計”在秦漢審計中的具體運(yùn)用“計”在秦漢審計中貫穿于各個環(huán)節(jié)，發(fā)揮著關(guān)鍵作用，從計簿的編制、報送，到審查，都體現(xiàn)了“計”的重要性。計簿的編制是秦漢審計的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，其內(nèi)容涵蓋廣泛，詳細(xì)記錄了地方的各項經(jīng)濟(jì)和社會事務(wù)。在秦朝，計簿主要記錄地方的財政收支、錢谷出入、戶籍、田地等經(jīng)濟(jì)情況。從云夢出土的秦簡中可以看到，秦律對計簿的編制有嚴(yán)格規(guī)定，如《倉律》中提到有關(guān)縣里上計的情況，明確要求對糧食的儲存、出入等數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確記錄。漢代的計簿內(nèi)容更為豐富，包括郡國一歲中的租賦、刑獄、選舉等情況。在租賦方面，詳細(xì)記錄了田租、算賦、口賦、更賦等各種賦稅的征收數(shù)額、來源和去向；刑獄情況記錄了案件的數(shù)量、處理結(jié)果等，以反映地方的社會治安和司法公正程度；選舉情況則記錄了地方推薦的人才信息，用于考察地方官員在選拔人才方面的工作成效。這些詳細(xì)的記錄為后續(xù)的審計審查提供了全面的數(shù)據(jù)支持。計簿的報送在秦漢時期有著嚴(yán)格的程序和時間要求。秦朝時，各郡縣需將計簿呈送中央，由柱下吏代替皇帝審查。到了漢代，每年歲終，各縣令長先將該縣的計簿呈送郡國，郡守國相根據(jù)屬縣的計簿，再編制郡的計簿，上報朝廷。在報送過程中，各級官員需對計簿內(nèi)容的真實性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。為了確保計簿能夠按時、準(zhǔn)確地送達(dá)，漢代還制定了相關(guān)的法律規(guī)定，對違反報送程序和時間要求的官員進(jìn)行處罰。這種層層上報的方式，使得中央能夠及時掌握地方的情況，加強(qiáng)對地方的控制。計簿的審查是秦漢審計的核心環(huán)節(jié)，涉及多個部門，各部門分工明確，相互協(xié)作，以確保審查結(jié)果的公正和準(zhǔn)確。在秦朝，御史大夫作為全國最高監(jiān)察官，負(fù)責(zé)對地方呈報的財政收支情況和會計賬本進(jìn)行審查。御史大夫的屬官進(jìn)駐朝廷各官署，監(jiān)督財政運(yùn)行狀況和朝廷制定的經(jīng)濟(jì)法規(guī)執(zhí)行情況，對計簿的真實性和合法性進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。漢代時，丞相負(fù)責(zé)對郡國上計進(jìn)行總體審核，從宏觀角度對計簿中的各項數(shù)據(jù)進(jìn)行綜合分析，評估地方官員的政績。御史大夫及其屬官則側(cè)重于對計簿的真實性和合規(guī)性進(jìn)行審查，通過對數(shù)據(jù)的核對、調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其中可能存在的問題。西漢末到東漢，多由大司徒受計，大司徒組織專門人員對計簿進(jìn)行詳細(xì)審核，并將審核結(jié)果上報皇帝。東漢時，計簿歸尚書掌管，尚書負(fù)責(zé)對上計工作的具體事務(wù)進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)，確保審查工作的順利進(jìn)行。在審查過程中，若發(fā)現(xiàn)計簿內(nèi)容不實或存在違規(guī)行為，相關(guān)官員將受到嚴(yán)厲的懲罰。武帝時，上谷太守郝賢因上計欺謾不實而被免官，這表明漢代對上計審查的嚴(yán)格要求和對違規(guī)行為的零容忍態(tài)度。五、唐宋時期審計制度成熟與“計”5.1唐宋審計機(jī)構(gòu)與職能完善唐宋時期，隨著社會經(jīng)濟(jì)的繁榮和政治制度的變革，審計制度得到了進(jìn)一步的發(fā)展和完善，審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置更加精細(xì)，職能也更加專業(yè)化。唐代的比部是專職從事審計并具有一定司法權(quán)限的機(jī)構(gòu)，在唐代審計體系中占據(jù)核心地位。比部隸屬刑部，這種隸屬關(guān)系使得比部能夠獨(dú)立于財政部門之外，從司法角度對財政收支進(jìn)行審計監(jiān)督，增強(qiáng)了審計的權(quán)威性和公正性。據(jù)史料記載，中央、地方、軍鎮(zhèn)的收入支出，均由比部審計檢查，其審計范圍極為廣泛，涵蓋了國家財政的各個領(lǐng)域。在財政收入方面，比部要對田賦、鹽稅、關(guān)稅、專賣收入等各項稅收的征收情況進(jìn)行審計，檢查是否存在漏征、少征、貪污等問題。在財政支出方面，包括官員俸祿、軍費(fèi)開支、工程建設(shè)費(fèi)用、救濟(jì)支出等，都在比部的審計范圍內(nèi)，確保財政資金的使用合理、合規(guī)。比部對物資的管理也進(jìn)行審計，如倉庫物資的出入庫記錄、庫存盤點等，防止物資的浪費(fèi)和被盜。唐代對比部的審計工作制定了詳細(xì)的法規(guī)，《比部格》《比部式》是專門的審計法規(guī)，對比部的審計范圍、審計內(nèi)容、審計程序乃至審計時間、審計方式、審計結(jié)果處理等，都有明確而詳細(xì)的規(guī)定。在審計程序上，要求被審計單位按時報送財務(wù)報表和相關(guān)資料，比部收到資料后，進(jìn)行嚴(yán)格的審核。審核過程中，要對數(shù)據(jù)進(jìn)行核算、比對，對可疑之處進(jìn)行調(diào)查核實。對于審計結(jié)果，若發(fā)現(xiàn)問題，比部有權(quán)根據(jù)法規(guī)對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰，包括罰款、降職、撤職等。這些法規(guī)的制定，使得比部的審計工作有法可依，規(guī)范了審計行為，提高了審計效率。北宋初期，中央戶部三司屬下的三部勾院、都磨勘司、馬步軍專勾司、都憑由司等都具有審計職能。其中，三部勾院作為中央專職審計機(jī)構(gòu)，“掌勾稽天下所申三部金谷百物出納賬籍，以察其差殊而關(guān)防之”，負(fù)責(zé)對天下所有賬本進(jìn)行檢查，具有因工作需要臨時保管和扣押財物的職能。在北宋建立初期，三部勾院在防止偷稅漏稅、貪污腐敗方面發(fā)揮了重要作用。隨著時間的推移，統(tǒng)治者逐漸意識到三部勾院權(quán)力過大，于是對應(yīng)三司各項審計事務(wù)，將勾院職能一分為三。宋神宗元豐改制后，為了將財政大權(quán)歸于戶部，撤銷了三司，在刑部恢復(fù)了比部作為獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)。這次改制實現(xiàn)了“財審分離”，提升了審計工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。審計對象也不再局限于三司內(nèi)部的賬目，而是擴(kuò)展到中央和地方的各種帳籍，包括軍隊的經(jīng)費(fèi)支出、中央機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)俸祿等。南宋時期，出現(xiàn)了第一個以“審計”命名的審計機(jī)構(gòu)——審計司（院）。審計司原先叫專勾司，由于宋高宗名為趙構(gòu)，為了避諱更名為審計司，隸屬太府寺。它的出現(xiàn)標(biāo)志著我國古代審計制度逐漸具備了現(xiàn)代國家審計的雛形。南宋時期，審計司（院）與磨勘司來統(tǒng)管全國的審計事宜。審計司（院）的主要職責(zé)是審查太府寺財物出納，以及對軍隊、皇室和政府官吏的財務(wù)收支進(jìn)行審計。在審計過程中，通過查三計賬簿，即各級官員各項財物收支之計，四方貢、賦之計，賦稅收支籌劃之計，依據(jù)詔命、律令、格、式等進(jìn)行審計。審計司（院）的設(shè)立，對南宋財政經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、費(fèi)用支出的控制和監(jiān)督都起到了重要作用。5.2“計”在唐宋審計中的關(guān)鍵作用在唐宋時期復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動中，“計”在審計工作中發(fā)揮了至關(guān)重要的作用，貫穿于錢糧收支審計、官吏考核審計等多個關(guān)鍵領(lǐng)域。在錢糧收支審計方面，“計”為審計工作提供了精確的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮怂惴椒?。唐代比部在對錢糧收支進(jìn)行審計時，依據(jù)詳細(xì)的“計”數(shù)資料，對財政收入和支出的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格審核。在財政收入審計中，比部要核對田賦、鹽稅、關(guān)稅等各項稅收的征收數(shù)額是否準(zhǔn)確，是否存在漏征、少征或貪污現(xiàn)象。通過對稅收賬簿中“計”數(shù)的核算，對比實際征收情況與規(guī)定征收標(biāo)準(zhǔn)，確保國家財政收入的足額入庫。在財政支出審計中，比部對官員俸祿、軍費(fèi)開支、工程建設(shè)費(fèi)用等進(jìn)行細(xì)致審查。對于官員俸祿的發(fā)放，要根據(jù)官員的品級、職務(wù)等規(guī)定，核對俸祿發(fā)放的數(shù)額和時間是否準(zhǔn)確無誤。在審查軍費(fèi)開支時，要對軍隊的裝備購置、糧草供應(yīng)、士兵餉銀等費(fèi)用進(jìn)行核算，檢查是否存在虛報冒領(lǐng)、浪費(fèi)等問題。通過對錢糧收支的精確審計，保障了國家財政資金的合理使用，維護(hù)了國家財政的穩(wěn)定。宋代的審計機(jī)構(gòu)同樣重視“計”在錢糧收支審計中的應(yīng)用。南宋審計司（院）在審查太府寺財物出納以及軍隊、皇室和政府官吏的財務(wù)收支時，運(yùn)用“查三計賬簿”的方法，即對各級官員各項財物收支之計、四方貢賦之計、賦稅收支籌劃之計進(jìn)行詳細(xì)審查。通過對這些賬簿中“計”數(shù)的分析，判斷財務(wù)收支是否合理、合規(guī)。在審查軍隊財務(wù)收支時，審計司（院）會根據(jù)軍隊的編制、任務(wù)等情況，核對軍費(fèi)的使用是否符合規(guī)定，是否存在挪用軍費(fèi)用于其他非軍事用途的情況。在審查皇室財務(wù)收支時，要檢查皇室的各項開支是否合理，是否存在鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象。通過這種嚴(yán)格的審計，有效地控制了財政支出，防止了財政資金的濫用?！坝嫛痹谔扑螘r期的官吏考核審計中也發(fā)揮了重要作用。唐代比部在對官吏進(jìn)行考核審計時，以“計”數(shù)為依據(jù)，評估官吏在財政管理方面的業(yè)績和能力。如果一個地方官員在任期內(nèi)，財政收入穩(wěn)定增長，財政支出合理節(jié)約，且賬目清晰準(zhǔn)確，那么在考核中就會得到較高的評價。反之，如果出現(xiàn)財政收支混亂、賬目不清、貪污腐敗等問題，就會受到嚴(yán)厲的懲罰。宋代在官吏考核審計中，也將“計”數(shù)作為重要的考核指標(biāo)。在考核地方官員時，會考察其在稅收征收、財政支出管理、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面的“計”數(shù)表現(xiàn)。一個官員能夠有效地組織稅收，合理安排財政支出，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的繁榮，就會在考核中獲得優(yōu)異的成績，從而得到晉升和獎勵。相反，如果在“計”數(shù)上表現(xiàn)不佳，如稅收征收不足、財政支出超支、經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢等，就會影響其考核結(jié)果，可能面臨降職、撤職等處罰。通過將“計”與官吏考核審計相結(jié)合，激勵了官吏積極履行職責(zé)，提高了政府的行政效率和管理水平。六、元明清時期審計制度變遷與“計”6.1元明清審計制度變革元朝是中國歷史上第一個由少數(shù)民族貴族建立的大一統(tǒng)王朝，其審計制度在繼承前代的基礎(chǔ)上，呈現(xiàn)出獨(dú)特的發(fā)展態(tài)勢。元代的政體在一定程度上延續(xù)了宋代和金代的制度，在審計體制建設(shè)方面，出現(xiàn)了新的轉(zhuǎn)折。元代取消了比部，將外部審計的大部分工作移至御史臺，御史臺成為國家審計的主要執(zhí)行機(jī)構(gòu)。從審計內(nèi)容來看，御史的職掌范圍廣泛，涵蓋了賦稅、勞役征收、會計核算、工程營造支出等多個方面的審核與稽察。御史不僅要對這些經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，還要對內(nèi)部審計和財務(wù)稽核機(jī)關(guān)已審計賬籍進(jìn)行復(fù)審，并監(jiān)督其勾稽工作。財物出納審計也是御史的重要職責(zé)之一。元代御史臺的審計職能得到了大大加強(qiáng)。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，御史臺與中書省、樞密院并稱為中樞三大官府，地位重要。御史臺實行臺院、察院與殿中司三院制，其中察院設(shè)監(jiān)察御史三十二員，專門負(fù)責(zé)糾察百官貪贓不法與其他不當(dāng)行為。在審計方式上，元代通過照刷糧文卷等方式，對官吏的經(jīng)濟(jì)違法行為進(jìn)行查處。照刷糧文卷是元代審計的一種重要手段，通過對財政收支相關(guān)文書的審查，檢查是否存在違規(guī)行為和經(jīng)濟(jì)犯罪。通過這些措施，元代御史臺在查出官吏經(jīng)濟(jì)違法行為方面發(fā)揮了重要作用，開通了清科道管審計之先河。元朝統(tǒng)治者在法制建設(shè)方面存在不足，尤其是財計制度、財經(jīng)法規(guī)、審計法規(guī)的建設(shè)十分粗糙，且不完善，這些法規(guī)制度在實際執(zhí)行中也未能得到認(rèn)真落實。雖然元代設(shè)立了檢校所和照磨官，中央各部門和地方各級官府也建立了對財政財務(wù)收支進(jìn)行審計監(jiān)督的機(jī)制，但由于法規(guī)制度的不完善，審計工作的權(quán)威性和有效性受到了一定影響。在審計過程中，可能會出現(xiàn)審計標(biāo)準(zhǔn)不明確、處罰力度不足等問題，導(dǎo)致一些經(jīng)濟(jì)違法行為得不到及時有效的懲處。明代封建經(jīng)濟(jì)繼續(xù)發(fā)展，在繼承前代御史審計制度的基礎(chǔ)上，建立了以都察院和六科給事中審計監(jiān)督為主的審計體制。都察院是明代的最高監(jiān)察機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對各級官員的監(jiān)察和彈劾，其中包括對官員經(jīng)濟(jì)行為的審計監(jiān)督。六科給事中則對吏、戶、禮、兵、刑、工六部進(jìn)行對口監(jiān)督審計，戶科和工科在其職掌中具有較多的審計職能。戶部在財政管理中也開展了一定的審計活動，作為對監(jiān)察相結(jié)合的審計活動的補(bǔ)充。明初刑部之下曾短暫設(shè)置比部，但比部在明代僅存在不到20年。從總體上看，明代的審計主要由都察院、六科給事中、戶部等機(jī)構(gòu)和職官實施，各分掌一定的審計職權(quán)，共同構(gòu)成了遍及中央各部門和地方各級政府的審計監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。隨著明代專制主義中央集權(quán)制的建立，審計法規(guī)也相應(yīng)逐步完善。洪武四年正月，朱元璋親自刪定《憲綱》，經(jīng)過多次修改增補(bǔ)，正統(tǒng)四年頒布《憲綱事類》，簡稱《憲綱》?！稇椌V》是明代較為完備的專門監(jiān)察法規(guī)，明確規(guī)定了監(jiān)察審計機(jī)構(gòu)的地位和職權(quán)?！稇椌V》對監(jiān)察審計官員的選拔任用、考核審查及紀(jì)律約束等方面，也都有詳細(xì)規(guī)定。在選拔任用方面，規(guī)定了選拔的標(biāo)準(zhǔn)和程序，確保選拔出德才兼?zhèn)涞谋O(jiān)察審計官員。在考核審查方面，明確了考核的內(nèi)容和方法，對不稱職的官員進(jìn)行懲處。在紀(jì)律約束方面，規(guī)定了監(jiān)察審計官員的行為準(zhǔn)則，防止其濫用職權(quán)。明代的審計活動主要包括管理經(jīng)濟(jì)法紀(jì)審計和財政財務(wù)賬目審計。具有審計職能的都察院、六科給事中和戶部等機(jī)構(gòu)，在各自的職責(zé)范圍內(nèi)，結(jié)合檢察、財政管理開展審計工作。在例行審計之外，有時還會組織一些專項審計，針對特定的經(jīng)濟(jì)問題或項目進(jìn)行深入審查。明代的審計活動為君主高度集權(quán)服務(wù)的色彩濃重，監(jiān)察機(jī)構(gòu)兼行監(jiān)察、審計兩種職能的制度發(fā)展到了一個新的水平。在以都察院和六科給事中為中心的審計機(jī)制下，中央有都察院、十三道監(jiān)察御史、六科給事中并立且互相牽制，地方則有總督、巡撫、按察司、巡按御史等行使審計職權(quán)。這樣一個組織嚴(yán)密又直接受皇帝控制的省級監(jiān)督體系，增強(qiáng)了審計的獨(dú)立性和權(quán)威性，對于恢復(fù)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)，整頓吏治，鞏固封建國家政權(quán)，產(chǎn)生了重要而積極的影響。清代基本上沿用明代的審計制度，實行監(jiān)審合一的體制。六部之中，戶、工二部具有一定的審計職能。戶部分管全國疆土、田地、戶籍、賦稅、俸餉及一切財政事宜，在財政管理過程中，對相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計監(jiān)督。工部掌管各項工程、工匠、屯田、水利、交通等政令，在工程建設(shè)、物資采購等方面也承擔(dān)著一定的審計職責(zé)。雍正初期，為了清理財政，曾設(shè)短期審計機(jī)構(gòu)會考府。會考府對奏銷案進(jìn)行審計，在一定程度上整頓了財政秩序。但會考府存在時間較短，隨著財政狀況的變化和政治形勢的發(fā)展，會考府被撤銷。清末，隨著西方列強(qiáng)的入侵和國內(nèi)形勢的變化，清政府開始對審計體制改革進(jìn)行有益的探索。由于清王朝的迅速覆滅，設(shè)立審計院的計劃未能實施。清代都察院各道御史、六科給事中檢查百司百官經(jīng)濟(jì)活動，實施帶有審計性質(zhì)的監(jiān)督活動。在承皇命或處理某些經(jīng)濟(jì)事項時，負(fù)有監(jiān)察職責(zé)的督撫還直接參與審計活動。雖然清代的審計制度在一定程度上延續(xù)了前代的傳統(tǒng)，但在近代化的浪潮中，其局限性也日益凸顯，無法適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新需求。6.2“計”在元明清審計中的新變化隨著元明清時期政治體制的演變和社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“計”在審計中的形式與內(nèi)容呈現(xiàn)出顯著的變化，這些變化深刻地反映了當(dāng)時審計制度的變革與發(fā)展趨勢。在審計范圍方面，“計”所涵蓋的領(lǐng)域進(jìn)一步拓展。元代御史臺的審計職能大大加強(qiáng)，其審計內(nèi)容不僅包括傳統(tǒng)的賦稅、勞役征收、會計核算等，還涉及工程營造支出的審核與稽察。在工程營造方面，御史要對工程的預(yù)算編制、資金使用、物資采購等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計，檢查是否存在虛報工程費(fèi)用、貪污工程款項、浪費(fèi)物資等問題。對內(nèi)部審計和財務(wù)稽核機(jī)關(guān)已審計賬籍的復(fù)審及其勾稽工作的監(jiān)督，也成為御史臺審計的重要內(nèi)容。通過對已審計賬籍的復(fù)審，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計和財務(wù)稽核機(jī)關(guān)可能存在的疏漏和錯誤，確保審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。財物出納審計也是御史臺審計職掌的重要組成部分，對財物的出入庫記錄、庫存盤點等進(jìn)行審計，防止財物的挪用和損失。明代都察院和六科給事中的審計監(jiān)督范圍廣泛，遍及中央各部門和地方各級政府。在對中央部門的審計中，都察院和六科給事要對各部的財政收支、物資管理、官員履職等情況進(jìn)行監(jiān)督。在對戶部的審計中，要檢查財政收入的征收是否合規(guī)，財政支出的使用是否合理，物資儲備的管理是否規(guī)范等。在地方審計中，對總督、巡撫、按察司、巡按御史等官員的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，確保地方財政的健康運(yùn)行和官員的廉潔從政。清代都察院各道御史、六科給事中檢查百司百官經(jīng)濟(jì)活動，戶部、布政使司在監(jiān)管國庫、辦理案件、管理工程營造等方面也實施帶有審計性質(zhì)的監(jiān)督活動。在監(jiān)管國庫時，要對國庫的收支賬目進(jìn)行審計，檢查是否存在賬目不清、貪污挪用等問題。在管理工程營造時，要對工程的造價、質(zhì)量、進(jìn)度等進(jìn)行審計，確保工程的順利進(jìn)行和資金的合理使用。在審計方式上，“計”的運(yùn)用更加多樣化和規(guī)范化。元代通過照刷糧文卷等方式，對官吏的經(jīng)濟(jì)違法行為進(jìn)行查處。照刷糧文卷是一種嚴(yán)格的審計方式，要求審計人員對財政收支相關(guān)的文書進(jìn)行仔細(xì)審查，包括賬目、憑證、報表等。在審查過程中，要核對數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，檢查文書的真實性和合法性，發(fā)現(xiàn)問題及時進(jìn)行調(diào)查和處理。這種審計方式能夠有效地發(fā)現(xiàn)官吏的經(jīng)濟(jì)違法行為，如貪污受賄、虛報冒領(lǐng)、挪用公款等。明代在例行審計之外，還會組織一些專項審計，針對特定的經(jīng)濟(jì)問題或項目進(jìn)行深入審查。在對重大工程建設(shè)項目進(jìn)行專項審計時，會對項目的立項、設(shè)計、施工、驗收等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審計，檢查是否存在違規(guī)操作、浪費(fèi)資金、質(zhì)量不合格等問題。通過專項審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)和解決特定領(lǐng)域的經(jīng)濟(jì)問題，保障國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。清代在承皇命或處理某些經(jīng)濟(jì)事項時，負(fù)有監(jiān)察職責(zé)的督撫還直接參與審計活動。這種由高級官員直接參與審計的方式，增強(qiáng)了審計的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。在處理一些重大經(jīng)濟(jì)案件時，督撫親自參與審計調(diào)查，能夠更好地協(xié)調(diào)各方力量，提高審計效率，確保案件的公正處理。從審計法規(guī)的角度來看，“計”在元明清時期的審計中有了更明確的法律依據(jù)。明代隨著專制主義中央集權(quán)制的建立，審計法規(guī)相應(yīng)逐步完善。洪武四年正月，朱元璋親自刪定《憲綱》，經(jīng)過多次修改增補(bǔ)，正統(tǒng)四年頒布《憲綱事類》，簡稱《憲綱》?！稇椌V》是明代較為完備的專門監(jiān)察法規(guī)，明確規(guī)定了監(jiān)察審計機(jī)構(gòu)的地位和職權(quán)。在審計過程中，審計人員依據(jù)《憲綱》的規(guī)定，對官員的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督和審查。如果發(fā)現(xiàn)官員存在違規(guī)行為，審計人員可以根據(jù)《憲綱》的相關(guān)條款進(jìn)行處罰?！稇椌V》對監(jiān)察審計官員的選拔任用、考核審查及紀(jì)律約束等方面，也都有詳細(xì)規(guī)定。在選拔任用方面，規(guī)定了選拔的標(biāo)準(zhǔn)和程序，確保選拔出德才兼?zhèn)涞谋O(jiān)察審計官員。在考核審查方面，明確了考核的內(nèi)容和方法，對不稱職的官員進(jìn)行懲處。在紀(jì)律約束方面，規(guī)定了監(jiān)察審計官員的行為準(zhǔn)則，防止其濫用職權(quán)。這些規(guī)定為“計”在審計中的規(guī)范運(yùn)用提供了法律保障，使審計工作更加有法可依，提高了審計的權(quán)威性和公正性。七、“計”與古代審計制度關(guān)系的綜合分析7.1“計”對古代審計制度的基礎(chǔ)性影響“計”作為中國古代審計制度的核心要素，從多個維度對古代審計制度的建立和運(yùn)行發(fā)揮了基礎(chǔ)性的支撐作用，其影響深遠(yuǎn)且廣泛。從審計制度的建立層面來看，“計”的計算、統(tǒng)計內(nèi)涵為審計制度提供了不可或缺的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。在古代社會，國家的財政收支、經(jīng)濟(jì)活動等信息需要通過精確的計算和統(tǒng)計來記錄和反映，而“計”正是實現(xiàn)這一目標(biāo)的關(guān)鍵手段。從先秦時期的“官計”制度，到秦漢時期的上計制度，再到唐宋時期的比部審計、宋代的審計司（院）制度，以及元明清時期的御史監(jiān)察審計等，“計”始終貫穿其中。在“官計”制度中，通過對官吏政績考核和財務(wù)審查所需數(shù)據(jù)的計算和統(tǒng)計，為審計提供了評判依據(jù)，確保了國家治理的有效運(yùn)行。秦漢時期的上計制度，要求地方官員將轄區(qū)內(nèi)的人口、土地、錢糧等情況編制成計簿，上報中央。這些計簿中的數(shù)據(jù)經(jīng)過嚴(yán)格的計算和統(tǒng)計，成為中央對地方官員進(jìn)行考核和審計的重要依據(jù)。沒有準(zhǔn)確的“計”數(shù)，審計工作就無法開展，審計制度也就失去了存在的基礎(chǔ)。“計”的謀劃、規(guī)劃內(nèi)涵也為審計制度的構(gòu)建提供了重要的思路和方向。在古代審計制度的設(shè)計中，需要對審計的目標(biāo)、范圍、程序等進(jìn)行精心的謀劃和規(guī)劃，以確保審計工作的高效、公正。在制定審計法規(guī)時，需要考慮如何通過“計”的手段來規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量。唐代的《比部格》《比部式》，對審計的范圍、內(nèi)容、程序等進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，這些規(guī)定都是基于對“計”的深入理解和運(yùn)用。通過對審計工作的合理謀劃和規(guī)劃，能夠充分發(fā)揮“計”在審計中的作用，保障審計制度的有效實施。在審計制度的運(yùn)行過程中，“計”同樣發(fā)揮著關(guān)鍵作用。在錢糧收支審計中，“計”的精確核算確保了財政資金的安全和合理使用。唐代比部在對錢糧收支進(jìn)行審計時，通過對各項收支數(shù)據(jù)的仔細(xì)核算，檢查是否存在漏征、少征、貪污、浪費(fèi)等問題，保障了國家財政的穩(wěn)定。宋代審計司（院）在審查太府寺財物出納以及軍隊、皇室和政府官吏的財務(wù)收支時，運(yùn)用“查三計賬簿”的方法，對財務(wù)收支進(jìn)行嚴(yán)格審計，防止了財政資金的濫用。在官吏考核審計中，“計”作為重要的考核指標(biāo)，激勵了官吏積極履行職責(zé)，提高了政府的行政效率。在唐代，比部以“計”數(shù)為依據(jù)，評估官吏在財政管理方面的業(yè)績和能力，對表現(xiàn)優(yōu)秀的官吏給予獎勵，對存在問題的官吏進(jìn)行懲罰。宋代在考核地方官員時，將稅收征收、財政支出管理、經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面的“計”數(shù)表現(xiàn)作為重要考核內(nèi)容，促進(jìn)了地方官員積極推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，加強(qiáng)財政管理?！坝嫛痹诠糯鷮徲嬛贫戎械幕A(chǔ)性影響還體現(xiàn)在其對審計人員的要求上。審計人員需要具備扎實的“計”學(xué)知識，能夠熟練地進(jìn)行數(shù)據(jù)的計算、統(tǒng)計和分析，才能勝任審計工作。在秦漢時期的上計制度中，負(fù)責(zé)審查計簿的官員需要具備豐富的財務(wù)知識和計算能力，能夠?qū)τ嫴局械臄?shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確的核算和分析。在唐宋時期，比部和審計司（院）的審計人員也需要精通“計”學(xué)，熟悉財務(wù)核算和審計法規(guī)，才能有效地開展審計工作。“計”的專業(yè)性要求，促使古代審計人員不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平，為審計制度的運(yùn)行提供了人才保障。7.2古代審計制度發(fā)展對“計”內(nèi)涵的豐富隨著古代審計制度的不斷發(fā)展，“計”的內(nèi)涵也在實踐中得到了進(jìn)一步的豐富和拓展，其含義逐漸從單純的計算、統(tǒng)計，向?qū)徲嫳O(jiān)督、經(jīng)濟(jì)考核等多個維度延伸。在秦漢時期，上計制度的成熟與完善使得“計”在審計中的內(nèi)涵得到了深化。上計制度要求地方官員定期向中央呈送計簿，計簿中詳細(xì)記錄了地方的財政收支、人口、土地等經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的計算和統(tǒng)計是“計”的基礎(chǔ)工作。在審計過程中，“計”不僅僅是對數(shù)據(jù)的簡單匯總，更包含了對計簿內(nèi)容的審查和核實。中央通過對計簿的審計，檢查地方官員是否如實上報數(shù)據(jù)，是否存在貪污腐敗、虛報冒領(lǐng)等問題。這種審計監(jiān)督的過程，使得“計”的內(nèi)涵從單純的計算擴(kuò)展到了對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督和審查。在漢代，上計制度中的“計”還涉及到對地方官員的經(jīng)濟(jì)考核。中央根據(jù)計簿中的數(shù)據(jù)，評估地方官員在經(jīng)濟(jì)管理方面的業(yè)績，如稅收征收情況、財政支出的合理性、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成效等。通過這種經(jīng)濟(jì)考核，激勵地方官員積極履行職責(zé)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。這表明“計”在秦漢時期的審計中，已經(jīng)具備了審計監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)考核的雙重內(nèi)涵。唐宋時期，審計制度的成熟進(jìn)一步豐富了“計”的內(nèi)涵。唐代的比部作為專職的審計機(jī)構(gòu)，運(yùn)用“計”的方法對財政收支進(jìn)行全面的審計監(jiān)督。比部在審計過程中，不僅要對財政收支數(shù)據(jù)進(jìn)行精確的計算和核對，還要依據(jù)法律法規(guī)，對財政收支的合法性、合理性進(jìn)行審查。在審查官員俸祿支出時，比部要根據(jù)官員的品級、職務(wù)等規(guī)定，核對俸祿發(fā)放的數(shù)額是否準(zhǔn)確，發(fā)放的程序是否合規(guī)。這種對財政收支合法性和合理性的審查，使得“計”的內(nèi)涵更加豐富，體現(xiàn)了審計工作的專業(yè)性和權(quán)威性。宋代的審計司（院）出現(xiàn)后，“計”在審計中的內(nèi)涵又有了新的發(fā)展。審計司（院）在審查太府寺財物出納以及軍隊、皇室和政府官吏的財務(wù)收支時，運(yùn)用“查三計賬簿”的方法，對財務(wù)收支的真實性、準(zhǔn)確性和合規(guī)性進(jìn)行全面審查。在審查軍隊財務(wù)收支時，要檢查軍費(fèi)的使用是否符合軍事需要，是否存在挪用軍費(fèi)用于其他非軍事用途的情況。這種對財務(wù)收支真實性、準(zhǔn)確性和合規(guī)性的審查，進(jìn)一步深化了“計”在審計中的內(nèi)涵，使其更加貼近現(xiàn)代審計的理念。元明清時期，“計”在審計中的內(nèi)涵繼續(xù)拓展。元代御史臺的審計職能加強(qiáng)，其審計內(nèi)容涵蓋了賦稅、勞役征收、會計核算、工程營造支出等多個方面。在工程營造支出審計中，“計”不僅要對工程的預(yù)算編制、