會計分錄

會計實操文庫

做賬實操-甲公司信用損失賬務(wù)處理

一、對資產(chǎn)負(fù)債表的影響

1.應(yīng)收賬款賬面價值的變化

計提信用損失準(zhǔn)備階段:在2024年年末計提信用損失

準(zhǔn)備31,500元時，〃壞賬準(zhǔn)備〃科目增加31,500元，作為

"應(yīng)收賬款”的備抵科目，會使應(yīng)收賬款的賬面價值減少

31,500元。例如原本應(yīng)收賬款賬面余額為1,050,000元(各

賬齡區(qū)間余額相加)，計提后賬面價值變?yōu)?,018,500元

(1,050,00031,500),這意味著資產(chǎn)總額相應(yīng)減少，流動

資產(chǎn)中應(yīng)收賬款的可收回金額在報表上體現(xiàn)得更為謹(jǐn)慎、真

實，反映出企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的實際情況，有助于報表使用者準(zhǔn)

確評估企業(yè)資產(chǎn)的潛在風(fēng)險。

信用損失準(zhǔn)備調(diào)整階段：2025年上半年補提信用損失

準(zhǔn)備20,500元，進(jìn)一步增加〃壞賬準(zhǔn)備〃余額，使得應(yīng)收

賬款賬面價值繼續(xù)降低，資產(chǎn)總額也隨之進(jìn)一步減少。這體

現(xiàn)了企業(yè)根據(jù)最新的信用風(fēng)險狀況，對資產(chǎn)價值進(jìn)行更貼合

實際的調(diào)整，讓報表使用者了解到企業(yè)面臨的信用風(fēng)險有所

上升，資產(chǎn)的回收難度可能加大。

核銷壞賬階段：2025年下半年核銷乙公司20,000元

應(yīng)收賬款時，〃應(yīng)收賬款〃和〃壞賬準(zhǔn)備〃科目同時減少相

應(yīng)金額，應(yīng)收賬款賬面價值不會因該筆核銷產(chǎn)生額外變化，

但會使資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款的賬面余額減少，反映出實際

可收回的應(yīng)收賬款范圍縮小，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生一定變動，流動

資產(chǎn)總額相應(yīng)減少。

收回已核銷壞賬階段：年末收回乙公司償還的10,000

元賬款，先恢復(fù)〃應(yīng)收賬款〃和〃壞賬準(zhǔn)備〃，使得應(yīng)收賬

款賬面價值增加，資產(chǎn)總額相應(yīng)增加；再記錄收到銀行存款

時，"銀行存款"增加，"應(yīng)收賬款"減少，資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)

生變化，流動資產(chǎn)中貨幣資金增加，整體資產(chǎn)的流動性增強,

資產(chǎn)質(zhì)量在一定程度上得到改善。

2.對所有者權(quán)益的間接影響

信用損失的賬務(wù)處理會通過影響利潤進(jìn)而影響所有者權(quán)益。

計提和補提信用損失準(zhǔn)備時，借記”信用減值損失"，會減

少當(dāng)期利潤，導(dǎo)致所有者權(quán)益中的未分配利潤項目減少，反

映出企業(yè)經(jīng)營成果因信用風(fēng)險導(dǎo)致的減值而受到負(fù)面沖擊；

而收回已核銷壞賬時，由于增加了資產(chǎn)且減少了之前確認(rèn)的

損失，會使利潤增加，所有者權(quán)益相應(yīng)增加，一定程度上改

善了企業(yè)的財務(wù)狀況和所有者權(quán)益的積累情況。

二、對利潤表的影響

L信用減值損失項目的變化

計提信用損失準(zhǔn)備：2024年年末和2025年上半年補

提信用損失準(zhǔn)備時，〃信用減值損失〃科目分別增加31,500

元和20,500元，這會直接增加利潤表中的費用項目,減少

當(dāng)期營業(yè)利潤、利潤總額以及凈利潤，向報表使用者展示出

企業(yè)因面臨信用風(fēng)險，資產(chǎn)存在減值情況而對經(jīng)營成果產(chǎn)生

的不利影響，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則下對潛在損失的提前確認(rèn)。

核銷壞賬：核銷壞賬本身并不直接影響利潤表項目，

因為只是將應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行沖減，不涉及利潤相關(guān)

科目的變動。

收回已核銷壞賬：收回已核銷壞賬時，先恢復(fù)壞賬準(zhǔn)

備和應(yīng)收賬款的分錄不影響利潤表，而收到款項沖減應(yīng)收賬

款的操作同樣不涉及利潤表科目；但由于之前核銷壞賬時確

認(rèn)了信用減值損失，現(xiàn)在收回意味著之前多確認(rèn)了損失，所

以需要在利潤表中對之前確認(rèn)的信用減值損失進(jìn)行轉(zhuǎn)回（通

過調(diào)整當(dāng)期利潤實現(xiàn)），會使利潤增加，提升當(dāng)期的營業(yè)利

潤、利潤總額和凈利潤，對外呈現(xiàn)出企業(yè)在信用風(fēng)險管理方

面出現(xiàn)了積極變化，一定程度上挽回了之前的損失，改善了

經(jīng)營業(yè)績表現(xiàn)。

2.對利潤結(jié)構(gòu)和經(jīng)營業(yè)績評價的影響

信用損失相關(guān)賬務(wù)處理會改變利潤的構(gòu)成情況，使報表使用

者關(guān)注到企業(yè)利潤中有一部分是受到信用風(fēng)險及其后續(xù)變

動影響的。如果信用損失金額較大，會降低企業(yè)核心經(jīng)營業(yè)

務(wù)利潤在總利潤中的占比，影響外界對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)定性

和可持續(xù)性的評價；而收回已核銷壞賬等積極變化能在一定

程度上提升企業(yè)經(jīng)營成果的質(zhì)量，改善外界對企業(yè)應(yīng)對信用

風(fēng)險、回收賬款能力的看法，增強投資者、債權(quán)人等對企業(yè)

未來發(fā)展的信心。

三、對現(xiàn)金流量表的影響

1.間接影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

信用損失的賬務(wù)處理本身并不直接涉及現(xiàn)金的流入和流出，

屬于非現(xiàn)金項目的調(diào)整。但由于其影響利潤表中的利潤情

況，會間接影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。例如，計提信用損失準(zhǔn)

備減少了利潤，在間接法編制的現(xiàn)金流量表中（將凈利潤調(diào)

節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時），需要將信用減值損失加回，因

為這部分損失并沒有實際的現(xiàn)金流出；而收回已核銷壞賬增

加了利潤，在調(diào)節(jié)過程中則無需對這部分做特殊處理，整體

上使經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的調(diào)節(jié)過程更準(zhǔn)確地反映企業(yè)實際

的現(xiàn)金收支與經(jīng)營活動的關(guān)系，有助于提高現(xiàn)金流量表的信

息質(zhì)量。

2.對現(xiàn)金流量表補充資料的影響

在現(xiàn)金流量表補充資料中，如〃經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（或

增加）〃項目會因應(yīng)收賬款賬面價值的變動而受到影響。計

提信用損失準(zhǔn)備、核銷壞賬等使應(yīng)收賬款賬面價值減少時，

會在該項目中體現(xiàn)為經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少，增加經(jīng)營活動

現(xiàn)金流量凈額；而收回已核銷壞賬使應(yīng)收賬款賬面價值增加

時，會體現(xiàn)為經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加，減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流

量凈額（但同時銀行存款增加又會在其他項目中體現(xiàn)現(xiàn)金流

入，綜合來看不影響最終現(xiàn)金流量凈額的準(zhǔn)確性），有助于

更全面地反映企業(yè)經(jīng)營活動中現(xiàn)金流量與應(yīng)收款項變動之

間的內(nèi)在聯(lián)系。

總之，信用損失賬務(wù)處理的后續(xù)影響涉及財務(wù)報表的多個方

面，從資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)價值、所有者權(quán)益，到利潤表的利

潤情況以及現(xiàn)金流量表的相關(guān)調(diào)節(jié)等，都體現(xiàn)了企業(yè)信用風(fēng)

險管理狀況及其對整體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，為報表

使用者提供了重要的決策參考信息。

會計做賬流程

一、建賬

1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計

準(zhǔn)則，如企業(yè)會計準(zhǔn)則、小企業(yè)會計準(zhǔn)則等。

2.確定會計科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、

損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，

例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重

于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。

3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日

記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明

細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿,

手工記賬時需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財務(wù)軟

件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目

期初余額等。

二、日常賬務(wù)處理

1.原始憑證審核

業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、

入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項，費用支出的報銷單、發(fā)

票等，對原始憑證真實性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查

憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計算是否準(zhǔn)確,

不符要求的及時退回更正補充。

對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵灒赏ㄟ^

稅務(wù)部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險。

2.記賬憑證編制

依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定

每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會計科目及金額，編制記賬憑證，

摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如〃采購辦公用品支付現(xiàn)金〃

〃收到客戶貨款存入銀行〃等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張

數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。

不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：

采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用

發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項已付,

材料入庫：

借：原材料10,000

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1,300

貸：銀行存款11300

銷售產(chǎn)品，售價20,000元（含稅，稅率13%）,

貨物已發(fā)出，款項未收：

不含稅銷售額=20,000+（1+13%）

17,699.12元

增值稅銷項稅額=17,699.12x13%=2,300.88

元

借：應(yīng)收賬款20,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2,300.88

計提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管

理人員工資4,000元：

借：生產(chǎn)成本8,000

管理費用4,000

貸：應(yīng)付職工薪酬12,000

3.記賬憑證審核與登錄賬簿

對編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點審核科

目運用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核

無誤后簽字蓋章確認(rèn)。

根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿,

按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，

做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)

發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)

登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動；存貨明細(xì)賬實時反

映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時，使用藍(lán)黑

墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯賬,

如劃線更正法、紅字更正法、補充登錄法。

三、期末處理

1.賬項調(diào)整

期末需對一些應(yīng)計未計、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)

整，確保會計信息反映當(dāng)期真實財務(wù)狀況與經(jīng)營成果。

常見調(diào)整事項：

計提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元,

預(yù)計使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月

折舊額=（50,0002,500）+5+12=791.67元：

借：制造費用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費用（管

理用固定資產(chǎn)）791.67

貸：累計折舊791.67

分?jǐn)傞L期待攤費用，如年初支付一年房租12,000

元：

每月分?jǐn)偡孔?12,000-12=1,000元

借：管理費用1,000

貸：長期待攤費用1,000

確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費用，若借款合

同約定年利率6%,本月應(yīng)計利息500元：

借：財務(wù)費用500

貸：應(yīng)付利息500

2.結(jié)賬

完成賬項調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對各損益類科目進(jìn)

行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"貸方，成本、

費用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至〃本年利潤〃借方，計算出當(dāng)期凈利

潤（或凈虧損X

示例：

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：

借：主營業(yè)務(wù)收入50,000

貸：本年利潤50,000

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費用8,000

元、財務(wù)費用11000元：

借：本年利潤39,000

貸：主營業(yè)務(wù)成本30,000

管理費用8,000

財務(wù)費用1,000

結(jié)賬后，損益類科目無余額「本年利潤〃科目余額反

映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至〃利潤分酉己未分配利潤〃科

目，為后續(xù)利潤分配做準(zhǔn)備，同時對總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié),

劃通欄單紅線（本月合計X通欄雙紅線（本年累計），注明

期末余額，便于下期記賬與查賬。

四、財務(wù)報表編制

1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、

利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財務(wù)報表。

資產(chǎn)負(fù)債表：依