賬務(wù)處理

會計(jì)分錄

會計(jì)實(shí)操文庫

做賬實(shí)操-股權(quán)收購定金的賬務(wù)處理

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄〃會計(jì)科目和主要賬務(wù)

處理"中指出：6301營業(yè)外收入一、本科目核算企業(yè)發(fā)生

的各項(xiàng)營業(yè)外收入，主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣

性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐

贈利得等?！敦?cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)

工作的通知》（財(cái)會函〔2008〕60號）規(guī)定，企業(yè)接受的捐

贈和債務(wù)豁免，按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)

當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司

直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)

的資本性投人，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)

益（資本公積）。

收購股權(quán)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?

一、在適用一般性稅務(wù)處理的情況下，企業(yè)收購股權(quán)、資產(chǎn)

相關(guān)交易均要求按以下原則進(jìn)行：

⑴被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

⑵收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)

確定。實(shí)踐中，大多以評估機(jī)構(gòu)作出的評估結(jié)果作為依據(jù)。

(3)被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

二、比如，乙公司收購甲公司的股權(quán)，是向甲公司的股東進(jìn)

行收購的，交易的雙方應(yīng)該是甲公司的股東和乙公司，和甲

公司沒有關(guān)系，如果說有關(guān)系，也就是股權(quán)收購造成了甲公

司的股東發(fā)生了變化，因此不會有甲公司取得非股權(quán)支付額

對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

三、對甲公司而言，是不是只是實(shí)收資本明細(xì)科目的變化,

因?yàn)榈扔谡f股東改人了。做會計(jì)分錄：

借：實(shí)收資本

貸：實(shí)收資本

四、對乙公司而言做會計(jì)分錄：

借：長期股權(quán)投資

貸：實(shí)收資本

貸：銀行存款

股權(quán)收購定金的賬務(wù)處理應(yīng)該怎么做？接受控股股東或控

股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于

控股股東對企業(yè)的資本性投人，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利

得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

會計(jì)做賬流程

一、建賬

1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計(jì)

準(zhǔn)則，如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等。

2.確定會計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、

損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目,

例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重

于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。

3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日

記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明

細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿,

手工記賬時需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財(cái)務(wù)軟

件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目

期初余額等。

二、日常賬務(wù)處理

1.原始憑證審核

業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、

入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷單、發(fā)

票等，對原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查

憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確,

不符要求的及時退回更正補(bǔ)充。

對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過

稅務(wù)部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.記賬憑證編制

依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定

每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會計(jì)科目及金額，編制記賬憑證,

摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如〃采購辦公用品支付現(xiàn)金〃

"收到客戶貨款存入銀行"等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張

數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。

不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：

采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用

發(fā)票，價款10,000元，增值稅稅額1300元，款項(xiàng)已付,

材料入庫：

借：原材料10,000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）L300

貸：銀行存款11300

銷售產(chǎn)品，售價20,000元（含稅，稅率13%）,

貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：

不含稅銷售額=20,000-（1+13%）*

17,699.12元

增值稅銷項(xiàng)稅額=17,699.12x13%=2,300.88

元

借：應(yīng)收賬款20,000

貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,300.88

計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管

理人員工資4,000元:

借：生產(chǎn)成本8,000

管理費(fèi)用4,000

貸：應(yīng)付職工薪酬12,000

3.記賬憑證審核與登錄賬簿

對編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科

目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核

無誤后簽字蓋章確認(rèn)。

根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿,

按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，

做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)

發(fā)生時序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)

登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動；存貨明細(xì)賬實(shí)時反

映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時，使用藍(lán)黑

墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整才安規(guī)定方法更正錯賬，

如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。

三、期末處理

1.賬項(xiàng)調(diào)整

期末需對一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)

整，確保會計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。

常見調(diào)整事項(xiàng)：

計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元,

預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月

折舊額=（50,0002,500）+5+52=791.67元:

借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管

理用固定資產(chǎn)）791.67

貸:累計(jì)折舊791.67

分?jǐn)傞L期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000

元：

每月分?jǐn)偡孔?12,000-12=1,000元

借：管理費(fèi)用1,000

貸：長期待攤費(fèi)用1,000

確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合

同約定年利率6%,本月應(yīng)計(jì)利息500元：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付利息500

2.結(jié)賬

完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對各損益類科目進(jìn)

行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至"本年利潤"貸方，成本、

費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至〃本年禾II潤〃借方,計(jì)算出當(dāng)期凈利

潤（或凈虧損1

示例：

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：

借：主營業(yè)務(wù)收入50,000

貸：本年利潤50,000

結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000

元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：

借：本年利潤39,000

貸：主營業(yè)務(wù)成本30,000

管理費(fèi)用8,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000

結(jié)賬后，損益類科目無余額，〃本年利潤〃科目余額反

映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至〃禾I」?jié)櫡钟弦盐捶峙淅麧櫋?/p>

目，為后續(xù)利潤分配做準(zhǔn)備同時對總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，

劃通欄單紅線（本月合計(jì)I通欄雙紅線（本年累計(jì)），注明

期末余額，便于下期記賬與查賬。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表編制

1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、

利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表。

資產(chǎn)負(fù)債表：依據(jù)"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"平

衡原理，將資產(chǎn)類科目余額列示在左邊，負(fù)債、所有者權(quán)益

類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況，如貨

幣資金項(xiàng)目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行福欠日記賬期末余額合計(jì)

填列，應(yīng)收賬款項(xiàng)目按應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)

備后的凈額填列。

利潤表：按照〃收入成本費(fèi)用=利潤〃邏輯，將

當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項(xiàng)目列示在上部,

主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目列示在下部，計(jì)算

得出凈利潤，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果，各項(xiàng)目金額根據(jù)

損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列。

現(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，分類反映

企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動現(xiàn)金流入、流出情況，編制方法

有直接法和間接法，直接法依據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記

賬及相關(guān)業(yè)務(wù)原始憑證分