第一節(jié)品種法教學(xué)目的與要求理解品種法成本計(jì)算基本方法的主要特點(diǎn)、適用范圍和計(jì)算程序；掌握品種法的具體計(jì)算方法和相應(yīng)的賬務(wù)處理；熟練運(yùn)用品種法的基本原理解決實(shí)際問題。學(xué)習(xí)內(nèi)容

品種法（簡(jiǎn)單法）2025/6/111一、品種法的特點(diǎn)及適用范圍

1、品種法：以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。是最基本的成本計(jì)算方法。2、

適用范圍：適用于單步驟的大量大批生產(chǎn)（如發(fā)電、采煤等）在大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，如果企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，而且成本管理上又不要求提供各步驟的成本資料時(shí)，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本（如玻璃、水泥、制磚等）。企業(yè)的輔助生產(chǎn)（如供水、供電、供汽等）車間也可以采用品種法計(jì)算其勞務(wù)的成本。2025/6/1123、特點(diǎn)：以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬和成本計(jì)算單，歸集生產(chǎn)費(fèi)用；成本計(jì)算定期按月進(jìn)行；即成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，而與產(chǎn)品生產(chǎn)周期不一致。月末在產(chǎn)品費(fèi)用的處理單步驟生產(chǎn)企業(yè)，不需要計(jì)算在產(chǎn)品成本（如發(fā)電、采煤）多步驟生產(chǎn)企業(yè)，需要計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，月末一般需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2025/6/113二、品種法的計(jì)算程序P1331、按產(chǎn)品品種開設(shè)基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬（成本計(jì)算單），分別成本項(xiàng)目設(shè)置專欄；還應(yīng)開設(shè)“輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬”（按生產(chǎn)車間或品種）和‘制造費(fèi)用明細(xì)賬“（按生產(chǎn)車間），賬內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。2、根據(jù)有關(guān)資料分配各種要素費(fèi)用；3、登記基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用以及管理費(fèi)用等明細(xì)賬；4、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；5、分配基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用；6、月末，分配計(jì)算各種完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本；應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǎㄈ缂s當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法法、定額成本法等七種分配方法）計(jì)算。7、結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本。（如下圖所示）2025/6/114原始憑證及有關(guān)資料材料費(fèi)用分配表工資福利費(fèi)用分配表外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表其它費(fèi)用分配表基本生產(chǎn)明細(xì)賬輔助生產(chǎn)明細(xì)賬制造費(fèi)用明細(xì)賬管理費(fèi)用明細(xì)賬等制造費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)成本分配表產(chǎn)品成本計(jì)算單完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本匯總表（1）（2）（3）（4）（5）（6）2025/6/115三、品種法舉例（簡(jiǎn)單法）1、資料：2、要求：3、計(jì)算：成本計(jì)算公式本期生產(chǎn)費(fèi)用=本期完工產(chǎn)品總成本本期完工產(chǎn)品單位成本=本期生產(chǎn)費(fèi)用本期產(chǎn)品產(chǎn)量（見教材p104-118）2025/6/116第二節(jié)成本計(jì)算的基本方法

—分批法教學(xué)目的與要求理解分批法成本計(jì)算基本方法的主要特點(diǎn)、適用范圍和計(jì)算程序；掌握分批法的具體計(jì)算方法和相應(yīng)的賬務(wù)處理；熟練運(yùn)用分批法的基本原理解決實(shí)際問題。學(xué)習(xí)內(nèi)容分批法（定單法）2025/6/117一、分批法的特點(diǎn)及適用范圍1、分批法概念是按照產(chǎn)品批別或訂貨合同的“定單”歸集生產(chǎn)費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。2、分批法的適用范圍該方法適用于小批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)的企業(yè)。

（1）根據(jù)購(gòu)買者定單生產(chǎn)的企業(yè)

①將一張定單分為幾個(gè)批別，計(jì)算產(chǎn)品成本；

②將幾張定單合并為一個(gè)批別，計(jì)算產(chǎn)品成本。

（2）產(chǎn)品種類經(jīng)常變動(dòng)的小規(guī)模制造廠

（3）專門進(jìn)行修理業(yè)務(wù)的工廠

(4)新產(chǎn)品試制車間2025/6/1183、特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象：產(chǎn)品批別（或定單）或工作令號(hào)。產(chǎn)品批別一般根據(jù)客戶的定單確定，但產(chǎn)品的批別與定單并不完全相同。根據(jù)客戶的要求和生產(chǎn)組織的需要，一張定單可分成多個(gè)批別組織生產(chǎn)，幾張相同產(chǎn)品的定單也可合為一批組織生產(chǎn)。成本計(jì)算期不固定（這是與其它方法的根本區(qū)別）。一般來(lái)說，與各批產(chǎn)品的生產(chǎn)周期一致，與會(huì)計(jì)報(bào)告期不一致。一般不需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配。2025/6/119單件生產(chǎn)，月末不需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配；

小批生產(chǎn)，若批內(nèi)產(chǎn)品都能同時(shí)完工，月末不需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配；小批生產(chǎn)，若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工，則月末部分產(chǎn)品已完工，部分尚未完工，需要進(jìn)行完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配。分配方法：2025/6/1110若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況較多，月末批內(nèi)完工產(chǎn)品的數(shù)量占全部批量的比重較大，則生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本之間的分配，應(yīng)相應(yīng)采用定額比例法或約當(dāng)產(chǎn)量法或在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法等方法。若批內(nèi)產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況不多，可采用簡(jiǎn)便的分配方法。即按計(jì)劃單位成本、定額單位成本或最近一期相同產(chǎn)品的實(shí)際單位成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本。但在該批產(chǎn)品全部完工時(shí)，應(yīng)計(jì)算該批產(chǎn)品的實(shí)際總成本和實(shí)際單位成本；對(duì)已經(jīng)轉(zhuǎn)賬的完工產(chǎn)品成本，不作賬目調(diào)整。

例題如下：2025/6/1111甲企業(yè)根據(jù)某定單工生產(chǎn)機(jī)床10臺(tái)，其中6臺(tái)已完工，4臺(tái)尚未完工，完工程度50%，已投料10000元，還有2000元材料尚未投入，發(fā)生的工費(fèi)成本為4800元。要求：分配計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。解析：每臺(tái)機(jī)床的材料成本=（10000+2000）/10=1200（元）每臺(tái)機(jī)床的工費(fèi)成本=4800/（6+4×50%）=600（元）完工6臺(tái)機(jī)床成本=1200×6+600×6=10800（元）4臺(tái)在產(chǎn)品成本=（10000-7200）+（4800-3600）

=4000（元）注意：這種情況不應(yīng)太多，如太多應(yīng)改用品種法。2025/6/1112二、分批法成本計(jì)算一般程序與品種法成本計(jì)算程序基本一致。

按批別開設(shè)成本明細(xì)帳

歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用

計(jì)算完工產(chǎn)品成本三、簡(jiǎn)化的分批法又稱為間接（計(jì)入）費(fèi)用累計(jì)分配法、不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。1、適用范圍：在投產(chǎn)批別較多而且月末未完工批別也較多的企業(yè)，多采用此法。分配間接費(fèi)用可只在完工產(chǎn)品之間進(jìn)行。2025/6/11132、成本賬戶的設(shè)置按批別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬并設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬。在各批產(chǎn)品完工之前，產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)只按月登記直接材料費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)。每月發(fā)生的各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用（包括直接人工、制造費(fèi)用等），不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是先通過基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬進(jìn)行歸集，按成本項(xiàng)目累計(jì)起來(lái)，僅在有產(chǎn)品完工的月份，按照完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)的比例，在各批完工產(chǎn)品之間直接進(jìn)行分配。對(duì)未完工的在產(chǎn)品則不分配間接計(jì)入費(fèi)用。2025/6/11143、間接計(jì)入費(fèi)用的分配方法對(duì)各批完工產(chǎn)品分配間接計(jì)入費(fèi)用，一般按完工產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)工時(shí)比例分配。間接費(fèi)用累計(jì)分配率＝全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用÷全部產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)=(月初結(jié)存間接費(fèi)用余額+本月間接費(fèi)用發(fā)生額）÷（月初在產(chǎn)品工時(shí)數(shù)+本月發(fā)生工時(shí)數(shù)）某批完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝該批完工產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)×間接費(fèi)用累計(jì)分配率4、特點(diǎn)：基本生產(chǎn)成本二級(jí)帳的設(shè)置間接計(jì)入費(fèi)用的累計(jì)分配5、應(yīng)用條件：只宜在各月間接計(jì)入費(fèi)用水平相差不多的情況下采用，否則會(huì)影響各月產(chǎn)品成本的正確性；月末未完工產(chǎn)品的批數(shù)不多，也不宜采用此法。2025/6/11155、成本計(jì)算程序生產(chǎn)任務(wù)通知單生產(chǎn)工時(shí)記錄等材料費(fèi)用分配表其他要素分配表基本生產(chǎn)明細(xì)賬（分批別設(shè)置）平時(shí)：直接費(fèi)用和工時(shí)基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬（所有批次產(chǎn)品）歸集：材料、人工制造費(fèi)用和生產(chǎn)工時(shí)計(jì)算：累計(jì)間接費(fèi)用分配率（1）（2）（3）（4）簡(jiǎn)化分批法下成本計(jì)算程序圖示2025/6/1116例1、某玻璃鋼廠2006年3月接客戶訂單，要求生產(chǎn)40艘民用沖鋒舟，該訂單所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如下：樹脂4000千克，單價(jià)10元/千克；玻璃布8000米，單價(jià)5元/米；發(fā)泡料1600千克，單價(jià)7元/千克，其他材料費(fèi)用8000元；生產(chǎn)工人工資為80000元；制造費(fèi)用為16000元；每艘定額成本為5000元。1.假設(shè)本月全部完工。2.假設(shè)本月完成30艘，未完工10艘。2025/6/1117四、分批法舉例分批法舉例p教材120-122簡(jiǎn)化分批法舉例見word版本；教材p122-1262025/6/1118第三節(jié)成本計(jì)算的基本方法

—分步法教學(xué)目的與要求理解分步法成本計(jì)算基本方法的主要特點(diǎn)、適用范圍和計(jì)算程序；掌握分步法的具體計(jì)算方法和相應(yīng)的賬務(wù)處理；熟練運(yùn)用分步法的基本原理解決實(shí)際問題。學(xué)習(xí)內(nèi)容分步法（逐步結(jié)轉(zhuǎn)、平行結(jié)轉(zhuǎn)）2025/6/1119一、分步法的特點(diǎn)及適用范圍

1、分步法的概念是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為核算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。2、適用范圍主要適用于多步驟和大批大量生產(chǎn)，如紡織、冶金、造紙等。2025/6/11203、主要特點(diǎn)

成本計(jì)算對(duì)象是產(chǎn)品和生產(chǎn)產(chǎn)品的各生產(chǎn)步驟。產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)按照每種產(chǎn)品的各個(gè)生產(chǎn)步驟開設(shè)。按生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用。實(shí)際工作中，成本計(jì)算各步驟與實(shí)際的生產(chǎn)步驟并非完全一致。成本計(jì)算定期于每月月末進(jìn)行。成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。一般需要進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成本。2025/6/11214、分步法成本計(jì)算的一般程序按各個(gè)生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品（包括半成品）設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配各步驟產(chǎn)品所耗生產(chǎn)費(fèi)用的核算程序與品種法基本一致，即：各步驟成本及最終產(chǎn)成品成本的計(jì)算最終產(chǎn)成品成本的計(jì)算是建立在前面各生產(chǎn)步驟成本計(jì)算的基礎(chǔ)之上，按是否計(jì)算半成品成本，其核算程序可分為兩種：輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配要素費(fèi)用的分配制造費(fèi)用的分配2025/6/11第五章成本計(jì)算基本方法第一步驟成本計(jì)算方法一：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法第二步驟成本計(jì)算第三步驟成本計(jì)算最終產(chǎn)品成本計(jì)算最終產(chǎn)品成本計(jì)算第一步驟成本計(jì)算第二步驟成本計(jì)算第三步驟成本計(jì)算方法二：平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法2025/6/1123二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）概念及應(yīng)用范圍

1、概念逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指既要計(jì)算產(chǎn)成品成本，又要計(jì)算半成品成本的一種計(jì)算方法，也稱之為計(jì)算半成品成本分步法。2、應(yīng)用范圍連續(xù)式多步驟大批大量生產(chǎn)的企業(yè)。如：紡織、造紙、機(jī)械制造、鋼鐵等這些產(chǎn)品制造要經(jīng)過若干生產(chǎn)步驟的逐步加工，前面各步驟生產(chǎn)的都是半成品，只有最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)成品。為加強(qiáng)成本管理與控制，往往不僅要計(jì)算各種產(chǎn)成品成本，而且要求計(jì)算各步驟半成品成本。2025/6/1124（二）計(jì)算程序在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移，從上一步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的成本明細(xì)賬中，以便逐步計(jì)算各步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。

（1）半成品不通過倉(cāng)庫(kù)收發(fā)：則半成品成本就在各步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，不必編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會(huì)計(jì)分錄；（2）半成品通過倉(cāng)庫(kù)收發(fā)：則應(yīng)編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會(huì)計(jì)分錄：驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借記“自制半成品”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目，下一步驟領(lǐng)用時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄。2025/6/1125（三）半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)方式：按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可分為：分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法1、分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法（1）計(jì)算程序分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法是將各步驟耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。2025/6/1126

若半成品通過半成品庫(kù)收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬中登記半成品成本時(shí)，也要按照成本項(xiàng)目分別登記。一般情況下，分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。（2）適用范圍一般適用于管理上不要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗上步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用，而要求按原始成本項(xiàng)目計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。2025/6/1127（3）優(yōu)劣評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：可直接、正確地提供按原始成本項(xiàng)目反映的企業(yè)產(chǎn)品成本資料，便于從整個(gè)企業(yè)的角度考核和分析產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，不需要進(jìn)行成本還原。缺點(diǎn)：（1）成本結(jié)轉(zhuǎn)工作較復(fù)雜；（2）各步驟完工產(chǎn)品成本不能反映所耗上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用信息，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析。2025/6/1128例題1、某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，經(jīng)過三個(gè)生產(chǎn)步驟，第一步生產(chǎn)半成品A，第二步生產(chǎn)半成品B,第三步生產(chǎn)產(chǎn)成品甲，每步驟均為一次投料，每步在產(chǎn)品完工率50%。要求：計(jì)算

各步驟完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。

項(xiàng)目第一步第二步第三步完工24件19件20件在產(chǎn)品4件2件4件2025/6/1129項(xiàng)目材料費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品16020180本月發(fā)出半成品產(chǎn)品成本24030270項(xiàng)目

材料費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品30045345本月發(fā)生---555555本月轉(zhuǎn)出半成品產(chǎn)品成本16348211第一步成本計(jì)算單第二步成本計(jì)算單第一步：材料單位成本=（160+1520）/（24+4）=60（元/件）費(fèi)用單位成本=（20+370）/（24+4×５０％）

=１５（元/件）2025/6/1130第三步成本計(jì)算單第二步：材料單位成本項(xiàng)目材料費(fèi)用合計(jì)=（300+1440）/（19+2）月初650115765≈83（元/件）在產(chǎn)品費(fèi)用單位成本=（45+555本月發(fā)生---765765+360）/（19+2×50%）本月轉(zhuǎn)48（元/件）產(chǎn)成品186016203480第三步：材料單位成本甲成本=（650+1577）/（20+4)在產(chǎn)品367172539≈93（元/件）成本費(fèi)用單位成本=(115+765+912)/(20+4×50%)≈81（元/件）2025/6/11312、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)，是將各加工步驟所耗上一步驟的半成品成本不分直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目，而是以一個(gè)總金額記入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中專設(shè)的“半成品”或“直接材料”成本項(xiàng)目。（1）按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用此法，各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實(shí)際數(shù)量乘以半成品的實(shí)際單位成本計(jì)算。2025/6/1132

因各月所產(chǎn)半成品的實(shí)際單位成本不同，所耗半成品實(shí)際單位成本的確定，可選擇使用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等。（2）按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用此法，半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)后，再計(jì)算半成品差異額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品計(jì)劃成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。優(yōu)點(diǎn):①可簡(jiǎn)化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計(jì)算工作；

②便于各步驟進(jìn)行成本的考核和分析。2025/6/1133例題2、仍以例題1為例，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法。第一步與分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)方法相同第二步成本計(jì)算單第三步成本計(jì)算單項(xiàng)目材料費(fèi)用合計(jì)項(xiàng)目材料費(fèi)用合計(jì)月初余額30045345月初余額650115765本月發(fā)月發(fā)生24707653235轉(zhuǎn)出半19005702470產(chǎn)成品26008003400成品B甲成本在產(chǎn)品20030230在產(chǎn)品52080600

成本成本第二步材料單位成本=（300+1800）/（19+2）=100（元/件）費(fèi)用單位成本=（45+555）/（19+2×５０％=30（元/件）第三步材料單位成本=（650+2470）/（20+4）=130（元/件）費(fèi)用單位成本=（115+765）/（20+4×５０％=40（元/件）2025/6/1134（3）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的成本還原（半成品成本還原計(jì)算）概念：就是將產(chǎn)品成本中所包含的半成品綜合成本，逐步還原為原始成本。由上例可知，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目綜合反映，這樣計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料，因而不能反映產(chǎn)品成本的實(shí)際構(gòu)成和水平。因此，為了從整個(gè)企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成，應(yīng)將按綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原，即將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項(xiàng)目反映的成本。如何進(jìn)行成本還原？從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解、還原成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。2025/6/1135

還原方法：一般是將本月產(chǎn)成品所耗用的上一車間半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)該產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原。即：從最后一個(gè)步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，按上一步驟所產(chǎn)半成品成本的結(jié)構(gòu)，逐步分解、還原成按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。實(shí)際工作中，為簡(jiǎn)化核算，可按其所耗半成品總成本與該種半成品生產(chǎn)總成本的比率（即還原分配率）進(jìn)行還原。此時(shí)：還原分配率＝本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品成本合計(jì)

本月所產(chǎn)該種半成品成本合計(jì)2025/6/1136還原結(jié)果=還原率×本月份上一車間所產(chǎn)半成品各個(gè)項(xiàng)目成本例3、以例2為例。還原前產(chǎn)成品成本中的半成品費(fèi)用2600元，是成本還原對(duì)象，本月所產(chǎn)半成品成本中的各項(xiàng)費(fèi)用之間的比例，是成本還原的依據(jù)。（1）從第三步還原到第二步，如第一次還原計(jì)算表半成品還原結(jié)果=2600/2470×1900=2000（元）費(fèi)用還原結(jié)果=2600/2470×570=600（元）（2）從第二步還原到第一步，如第二次還原計(jì)算表材料還原結(jié)果=2000/1800×1440=1600（元）費(fèi)用還原結(jié)果=2000/1800×360=400（元）2025/6/1137第一次還原計(jì)算表項(xiàng)目半成品費(fèi)用合計(jì)還原前產(chǎn)品成本26008003400第二步半成品及成本19005702470還原率2600/2470=1.052631579還原結(jié)果20006002600還原后成本2000140034002025/6/1138第二次還原計(jì)算表項(xiàng)目半成品材料費(fèi)用合計(jì)還原前產(chǎn)品成本2000-14003400第二步半成品及成本原率2000/1800=1.111還原結(jié)果16004002000還原后成本1600180034002025/6/1139（4）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管理。

缺點(diǎn)：為了從整個(gè)企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成本還原，從而須增加核算工作量。2025/6/1140（4）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：不僅提供產(chǎn)成品成本資料，而且提供各步驟半成品成本資料；半成品成本隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，有利于加強(qiáng)半成品和在產(chǎn)品的實(shí)物和資金管理；綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，有利于對(duì)各加工步驟完工產(chǎn)品成本進(jìn)行分析、考核。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法下，可直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進(jìn)行成本還原。

缺點(diǎn)：核算工作較復(fù)雜，成本計(jì)算的及時(shí)性差；綜合結(jié)轉(zhuǎn)法下，成本還原工作量較大；分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法下，各步驟半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的工作量較大。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法下，不利于對(duì)各加工步驟完工產(chǎn)品成本進(jìn)行分析、考核。2025/6/1141三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

（一）概念：是平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，并匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本的分步法。（二）適用范圍：大量、大批多步驟連續(xù)式、裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，各步驟生產(chǎn)的半成品種類很多，很少對(duì)外銷售，管理上不要求計(jì)算半成品成本。如：機(jī)械制造、汽車企業(yè)。2025/6/1142（三）特點(diǎn)：成本計(jì)算對(duì)象：為各步驟產(chǎn)品，按每個(gè)步驟設(shè)明細(xì)賬各步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”。各步驟成本明細(xì)賬僅歸集本步驟發(fā)生的費(fèi)用，不反映耗用上一步驟半成品成本。即各步驟半成品成本不隨實(shí)物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本與實(shí)物相脫節(jié)。各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用也要在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。需要計(jì)算廣義在產(chǎn)品成本成本按月計(jì)算，成本計(jì)算期與生產(chǎn)周期不一致2025/6/1143（四）若干基本概念1、完工產(chǎn)品：此處指狹義的完工產(chǎn)品，即最終產(chǎn)成品。2、某步驟完工產(chǎn)品費(fèi)用：指該步驟生產(chǎn)費(fèi)用中計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”。

3、在產(chǎn)品：此處指廣義的在產(chǎn)品，即尚未完工的全部在產(chǎn)品和半成品。包括：尚在本步驟加工的在產(chǎn)品，即狹義在產(chǎn)品；本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫(kù)的半成品；本步驟已完工轉(zhuǎn)入以后步驟進(jìn)一步加工、尚未最后制成的半成品。（以后步驟的在產(chǎn)品）

4、某步驟在產(chǎn)品費(fèi)用：指以上三部分的廣義在產(chǎn)品的費(fèi)用。

5、各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)在產(chǎn)成品與本步驟月末廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。2025/6/1144（五）程序據(jù)各原始憑證或通過費(fèi)用分配匯總表，將各個(gè)步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用（不包括耗用前一步半成品成本），記入按各步驟設(shè)置的產(chǎn)品成本明細(xì)賬。將各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎㄈ缂s當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法等）在產(chǎn)成品（最后完工產(chǎn)成品數(shù)量）和廣義在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。廣義在產(chǎn)品=本步驟的在產(chǎn)品（約當(dāng)產(chǎn)量）+本步驟完工但尚未最后完工的庫(kù)存半成品+以后步驟未完工的在產(chǎn)品。將各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額加以匯總，以計(jì)算產(chǎn)成品的總成本和單位成本。2025/6/1145（六）各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額的計(jì)算

某步驟計(jì)入產(chǎn)成品份額＝產(chǎn)成品×單位產(chǎn)成品耗用×該步驟單位數(shù)量該步驟半成品數(shù)量半成品費(fèi)用

其中：可采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法求得；分配時(shí)，應(yīng)按成本項(xiàng)目分別進(jìn)行。2025/6/11462、定額比例法：某步驟＝該步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用＋本月發(fā)生費(fèi)用單位成本該步驟（廣義）完工半成品＋該步驟月末狹義在產(chǎn)品定額消耗量（費(fèi)用）定額消耗量（費(fèi)用）

某步驟（廣義）完工半成品數(shù)量＝產(chǎn)成品所耗用該＋該步驟已完工留存在半成品庫(kù)步驟半成品數(shù)量和以下步驟的月末半成品數(shù)量

或＝該步驟月初＋該步驟本月完工半成品數(shù)量狹義半成品數(shù)量2025/6/11471、約當(dāng)產(chǎn)量法：某步驟（各成本＝該步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用＋本月發(fā)生費(fèi)用項(xiàng)目）單位成本該步驟約當(dāng)產(chǎn)量

某步驟（各成本項(xiàng)目）約當(dāng)產(chǎn)量＝產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量＋該步驟月末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

＝產(chǎn)成品所耗用該+該步驟月末狹義+該步驟已完工留存在半成品庫(kù)步驟半成品數(shù)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和以下步驟的半成品數(shù)量

或=該步驟月初＋該步驟本月完工＋該步驟月末狹義半成品數(shù)量狹義半成品數(shù)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量2025/6/1148項(xiàng)目第一步第二步第三步完工半成品或產(chǎn)成品241920在產(chǎn)品424例4、仍以例1為例2025/6/1149第一步成本計(jì)算單項(xiàng)目材料費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品16020180本月發(fā)出份額1120278.601398.60廣義在產(chǎn)品560111.40671.402025/6/1150（1）材料單位成本=（160+1520）/[20+（4+2+4）]=56（元/件）轉(zhuǎn)出份額=20×56=1120（元）廣義在產(chǎn)品=10×56=560（元）（2）其他費(fèi)用單位成本=（20+370）/{20+[4×50%+

（2+4）]}=13.93（元/件）轉(zhuǎn)出份額=20×13.93=278.60（元）廣義在產(chǎn)品=390-278.6=111.40（元）2025/6/1151第二步成本計(jì)算單項(xiàng)目費(fèi)用月初余額45本月發(fā)生555轉(zhuǎn)出份額480廣義在產(chǎn)品120第三步成本計(jì)算單項(xiàng)目費(fèi)用月初余額115本月發(fā)生765轉(zhuǎn)出份額800廣義在產(chǎn)品802025/6/1152第二步成本計(jì)算單（1）費(fèi)用單位成本=（45+550）/（20+2×5%+4）

=24（2）轉(zhuǎn)出份額=20×24=480（元）在產(chǎn)品=600-480=120（元）第三步成本計(jì)算單（1）費(fèi)用單位成本=（115+765）/（20+4×5%）

=40（2）轉(zhuǎn)出份額=20×40=800（元）在產(chǎn)品=880-800=80（元）2025/6/1153項(xiàng)目材料費(fèi)用合計(jì)第一步1120278.61398.6第二步----480480第三步----800800制造費(fèi)用-------------總成本11201558.602678.60單位成本5677.93133.93產(chǎn)品成本計(jì)算表產(chǎn)成品總成本=1398.60+480+800=2678.6（元）產(chǎn)成品單位成本=2678.6/20=133.93（元/件）2025/6/1154（六）平行結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)

優(yōu)點(diǎn)：（1）可簡(jiǎn)化和加速成本計(jì)算工作；（2）能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進(jìn)行成本還原。

缺點(diǎn)：（1）不能提供半成品成本資料及各步驟耗用上一步驟半成品費(fèi)用資料，因而不能全面反映各步驟生產(chǎn)耗費(fèi)的水平，不利于各步驟的成本管理；（2）各步驟不計(jì)算、不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，不能為在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。2025/6/1155分步法舉例見教材131-1442025/6/1156產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法品種法分批法分步法品種法特點(diǎn)、適用范圍品種法計(jì)算程序和賬務(wù)處理品種法舉例分批法特點(diǎn)、適用范圍分批法計(jì)算程序和賬務(wù)處理簡(jiǎn)化分批法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法2025/6/1157本章重點(diǎn)：產(chǎn)品成本計(jì)算基本方法的適用范圍；各種方法的計(jì)算過程。本章難點(diǎn)：簡(jiǎn)化分批法的運(yùn)用；分步法的運(yùn)用。主要概念：1．品種法：按照產(chǎn)品品種歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。2．分批法：按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。3．分步法：按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。4．逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，最后算出產(chǎn)成品成本的分步法，也稱計(jì)列半成品成本分步法。5．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：是平行結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，然后匯總計(jì)算產(chǎn)成品成本的分步法，也稱不計(jì)列半成品成本分步法。6．成本還原：是從最后一個(gè)步驟開始，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解，還原成直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料。2025/6/1158思考題1．簡(jiǎn)化分批法的特點(diǎn)是什么？

2．試比較逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。3．什么是成本還原？為什么要進(jìn)行成本還原？2025/6/1159計(jì)算分析題

1．某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)組織屬于小批生產(chǎn)，采用分批法計(jì)算成本。（1）5月份的產(chǎn)品批號(hào)有：9414批號(hào)：甲產(chǎn)品10臺(tái)，本月投產(chǎn)，本月完工6臺(tái)。9415批號(hào)：乙產(chǎn)品10臺(tái)，本月投產(chǎn)，本月完工2臺(tái)。（2）5月份各批號(hào)生產(chǎn)費(fèi)用資料見表：生產(chǎn)費(fèi)用分配表批號(hào)原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用941433602350280094154600305019809414批號(hào)甲產(chǎn)品完工數(shù)量較大，原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，其他費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配，在產(chǎn)品完工程度為50%。

9415批號(hào)乙產(chǎn)品完工數(shù)量較少，完工產(chǎn)品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。每臺(tái)產(chǎn)品單位計(jì)劃成本：原材料費(fèi)用460元，工資及福利費(fèi)用350元，制造費(fèi)用240元。要求：根據(jù)上述資料，采用分批法，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬，計(jì)算各批產(chǎn)品的完工成本和月末在產(chǎn)品成本。2025/6/11602．某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)組織屬于小批生產(chǎn)，產(chǎn)品批數(shù)多，而且月末有許多批號(hào)未完工，因而采用簡(jiǎn)化的分批法計(jì)算產(chǎn)品成本。（1）9月份生產(chǎn)批號(hào)有：

9420號(hào)：甲產(chǎn)品5件，8月投產(chǎn)，9月20日全部完工。

9421號(hào)：乙產(chǎn)品10件，8月投產(chǎn)，9月完工6件。

9422號(hào)：丙產(chǎn)品5件，8月末投產(chǎn)，尚未完工。

9423號(hào)：丁產(chǎn)品6件，9月初投產(chǎn)，尚未完工。（2）各批號(hào)9月末累計(jì)原材料費(fèi)用（原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入）和工時(shí)為：

9420號(hào)：原材料費(fèi)用18000元，工時(shí)9020小時(shí)。

9421號(hào)：原材料費(fèi)用24000元，工時(shí)21500小時(shí)。

9422號(hào)：原材料費(fèi)用15800元，工時(shí)8300小時(shí)。

9423號(hào)：原材料費(fèi)用11080元，工時(shí)8220元小時(shí)。

（3）9月末，該廠全部產(chǎn)品累計(jì)原材料費(fèi)用68880元，工時(shí)47040小時(shí)，工資及福利費(fèi)18816元，制造費(fèi)用28224元。（4）9月末，完工產(chǎn)品工時(shí)23020元，其中乙產(chǎn)品14000小時(shí)。要求：（1）根據(jù)上列資料，登記基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬和各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬。（2）計(jì)算和登記累計(jì)間接費(fèi)用分配率。（3）計(jì)算各批完工產(chǎn)品成本。

2025/6/11613．有關(guān)資料如下：產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)量：100件單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量（件）還原分配率半成品原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用成本合計(jì)還原前產(chǎn)成品成本

8400

2800416015360本月所產(chǎn)半成品成本

2900138027207000產(chǎn)成品所耗半成品成本還原

還原后產(chǎn)成品總成本