第十六章財(cái)務(wù)控制目錄ONTENTSC1財(cái)務(wù)控制概述2采購(gòu)中的財(cái)務(wù)控制3銷(xiāo)售中的財(cái)務(wù)控制4生產(chǎn)中的財(cái)務(wù)控制中國(guó)華能集團(tuán)從創(chuàng)立之初就建立了比較清晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。目前華能集團(tuán)內(nèi)部可以分為三個(gè)層次：中國(guó)華能集團(tuán)公司（母公司）、成員公司（子公司）和下設(shè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位。華能集團(tuán)公司對(duì)成員公司曾經(jīng)只考評(píng)“兩張表”（資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表）和“一個(gè)人”（總經(jīng)理），對(duì)子公司監(jiān)管較為寬松。這種模式存在很大弊端，因?yàn)槿A能集團(tuán)公司無(wú)法控制子公司的決策錯(cuò)誤及其由此產(chǎn)生的巨大損失，而且這類(lèi)損失常常是不可逆轉(zhuǎn)的，“事后控制”的風(fēng)險(xiǎn)相當(dāng)大。課堂案例目前，華能集團(tuán)公司對(duì)其子公司既給予一定的靈活性，又實(shí)行了必要的監(jiān)控。母公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制主要體現(xiàn)在三個(gè)領(lǐng)域：課堂案例4①籌資控制集團(tuán)各成員企業(yè)的籌資由集團(tuán)母公司統(tǒng)一規(guī)劃，子公司籌集的資金金額較大時(shí)必須經(jīng)母公司審批。②投資控制現(xiàn)有規(guī)定是，投資金額超過(guò)一定限額需經(jīng)母公司批準(zhǔn)。如一些大的子公司，自主投資限額為三千萬(wàn)元人民幣，小公司則為五百萬(wàn)元。③財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)控制每年的財(cái)務(wù)目標(biāo)即為上一年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果。財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)從三個(gè)方面來(lái)評(píng)價(jià)：利潤(rùn)、凈資產(chǎn)收益率和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。財(cái)務(wù)控制概述第1節(jié)1財(cái)務(wù)控制概述財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價(jià)值方面的體現(xiàn)。通過(guò)采購(gòu)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程和生產(chǎn)過(guò)程的財(cái)務(wù)控制，有助于實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的監(jiān)控與評(píng)價(jià)，并且保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性1.1財(cái)務(wù)控制的概念及目標(biāo)1.財(cái)務(wù)控制概念財(cái)務(wù)控制是按照一定的程序和方法，以價(jià)值為手段，將不同部門(mén)、不同層次和不同崗位的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)綜合起來(lái)，實(shí)行目標(biāo)控制，確保企業(yè)及其內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員全面落實(shí)及實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程。它是財(cái)務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，同財(cái)務(wù)規(guī)劃、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)一起成為財(cái)務(wù)管理的系統(tǒng)或全部職能。1.1財(cái)務(wù)控制的概念及目標(biāo)2．財(cái)務(wù)控制目標(biāo)財(cái)務(wù)控制的總體目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，統(tǒng)一企業(yè)現(xiàn)實(shí)的低成本和未來(lái)的高收益，而不僅僅是確保財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性和有效性。財(cái)務(wù)控制致力于將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源消耗最小、資源利用最高、企業(yè)價(jià)值最大。1.2財(cái)務(wù)控制特征9以價(jià)值形式為控制手段以綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為控制對(duì)象以現(xiàn)金流量控制為日常控制內(nèi)容1.3財(cái)務(wù)控制方式組織規(guī)劃控制授權(quán)批準(zhǔn)控制實(shí)物資產(chǎn)控制預(yù)算控制審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)控制成本控制采購(gòu)中的財(cái)務(wù)控制第2節(jié)2采購(gòu)中的財(cái)務(wù)控制采購(gòu)業(yè)務(wù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)。它是指在一定時(shí)間、地點(diǎn)條件下，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，通過(guò)搜集、整理和評(píng)價(jià)信息，選擇合適的供應(yīng)商，并就交易價(jià)格和其他交易條件進(jìn)行談判，最終達(dá)成協(xié)議，以滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求的整個(gè)過(guò)程。2.1采購(gòu)審批制度企業(yè)采購(gòu)部門(mén)應(yīng)根據(jù)上年度的企業(yè)物資采購(gòu)情況、生產(chǎn)情況、銷(xiāo)售情況及企業(yè)資金流動(dòng)狀況，并在對(duì)本年度生產(chǎn)能力以及產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售趨勢(shì)進(jìn)行預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，制訂物資采購(gòu)計(jì)劃，并按月甚至按周滾動(dòng)修改計(jì)劃，確定最佳庫(kù)存量、最佳采購(gòu)量、最佳訂貨時(shí)間以及最佳進(jìn)貨渠道、最佳訂貨形式等。2.1采購(gòu)審批制度采購(gòu)部門(mén)還需編制采購(gòu)預(yù)算，使采購(gòu)物資能夠滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需求，最大限度避免物資積壓成本和因物資短缺導(dǎo)致的額外采購(gòu)成本。對(duì)于生產(chǎn)部門(mén)提出的采購(gòu)請(qǐng)求，要嚴(yán)格實(shí)行采購(gòu)審批制度，結(jié)合物資的庫(kù)存管理，做到物資采購(gòu)有計(jì)劃，資金使用有控制，儲(chǔ)備資產(chǎn)有考核，采購(gòu)信息有反饋。采購(gòu)審批制度應(yīng)規(guī)定采購(gòu)的申請(qǐng)、授權(quán)人的批準(zhǔn)權(quán)限、采購(gòu)的流程、相關(guān)部門(mén)的責(zé)任和關(guān)系、各種物料采購(gòu)的規(guī)定和方式、報(bào)價(jià)和價(jià)格審批等。2.2采購(gòu)價(jià)格管理不同材料采取不同的采購(gòu)價(jià)格策略（1）大宗物資、原輔材料、通用機(jī)電設(shè)備實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)采購(gòu)，控制成本支出；（2）零星物資、首次采購(gòu)的物資實(shí)行集中競(jìng)價(jià)，開(kāi)展定點(diǎn)采購(gòu)；（3）對(duì)可以詢價(jià)的物資實(shí)行比價(jià)采購(gòu)，降低采購(gòu)成本2.2采購(gòu)價(jià)格管理不同材料采取不同的采購(gòu)價(jià)格策略建立采購(gòu)價(jià)格信息系統(tǒng)，為順利開(kāi)展采購(gòu)價(jià)格審核奠定基礎(chǔ)2.3采購(gòu)績(jī)效考核與評(píng)價(jià)對(duì)采購(gòu)部門(mén)所選擇的供應(yīng)商供應(yīng)能力、質(zhì)量、價(jià)格、服務(wù)、財(cái)務(wù)穩(wěn)定性、信譽(yù)等的評(píng)估；評(píng)價(jià)采購(gòu)渠道是否可靠，對(duì)一般原材料、零部件等是否保證了兩個(gè)以上的供應(yīng)商；是否執(zhí)行了比質(zhì)比價(jià)采購(gòu)制度、招標(biāo)采購(gòu)制度；考核采購(gòu)人員是否為降低采購(gòu)價(jià)格而加大采購(gòu)數(shù)量，從而導(dǎo)致企業(yè)存貨過(guò)多、庫(kù)存成本增加；能夠通過(guò)采購(gòu)金額、采購(gòu)金額占銷(xiāo)售收入的百分比、訂購(gòu)單的件數(shù)、采購(gòu)人員數(shù)量、采購(gòu)部門(mén)費(fèi)用、新增供應(yīng)商數(shù)量和采購(gòu)?fù)瓿陕实戎笜?biāo)來(lái)測(cè)定企業(yè)的采購(gòu)效率。銷(xiāo)售中的財(cái)務(wù)控制第3節(jié)3銷(xiāo)售中的財(cái)務(wù)控制銷(xiāo)售是企業(yè)與消費(fèi)者連接的窗口，銷(xiāo)售活動(dòng)是企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)，銷(xiāo)售收入是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)以及目標(biāo)利潤(rùn)的關(guān)鍵，是企業(yè)利潤(rùn)和現(xiàn)金流入的來(lái)源。銷(xiāo)售控制是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，銷(xiāo)售中財(cái)務(wù)控制的目的在于降低企業(yè)的銷(xiāo)售成本、提高企業(yè)的銷(xiāo)售利潤(rùn)。企業(yè)的銷(xiāo)售流程環(huán)節(jié)及對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)控制方式。3銷(xiāo)售中的財(cái)務(wù)控制制定銷(xiāo)售計(jì)劃產(chǎn)品銷(xiāo)售應(yīng)收賬款控制銷(xiāo)售工作結(jié)果流程環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)控制方式銷(xiāo)售預(yù)算控制銷(xiāo)售前銷(xiāo)售中銷(xiāo)售后制定信用政策，加強(qiáng)信用管理銷(xiāo)售收入與實(shí)物控制績(jī)效考核與評(píng)價(jià)銷(xiāo)售流程及財(cái)務(wù)控制方式3.1銷(xiāo)售預(yù)算控制1．制訂銷(xiāo)售計(jì)劃銷(xiāo)售計(jì)劃是指在銷(xiāo)售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，設(shè)定銷(xiāo)售目標(biāo)額，為能實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)而分配具體的銷(xiāo)售任務(wù)，然后編制銷(xiāo)售預(yù)算，以支持未來(lái)一定期間內(nèi)的銷(xiāo)售額的達(dá)成。任何一個(gè)企業(yè)的銷(xiāo)售活動(dòng)都離不開(kāi)銷(xiāo)售計(jì)劃的指導(dǎo)和控制，制訂可行的、務(wù)實(shí)的銷(xiāo)售計(jì)劃的能力能夠最真實(shí)的反映企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)管理水平。3.1銷(xiāo)售預(yù)算控制2．預(yù)算控制銷(xiāo)售預(yù)算是計(jì)劃的工具，也是實(shí)際工作的控制基準(zhǔn)，形成了在銷(xiāo)售計(jì)劃方面的財(cái)務(wù)控制。銷(xiāo)售預(yù)算使銷(xiāo)售機(jī)會(huì)、銷(xiāo)售目標(biāo)、銷(xiāo)售定額清晰化和集中化。銷(xiāo)售目標(biāo)同時(shí)被分解為多個(gè)層次的子目標(biāo)，一旦這些子目標(biāo)確定后，其相應(yīng)的銷(xiāo)售費(fèi)用也被確定下來(lái)，從而使得銷(xiāo)售成本和費(fèi)用等投入明確化。3.2制訂信用政策產(chǎn)品銷(xiāo)售前，為防止銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)誤、欺詐舞弊等行為發(fā)生，企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)中的信用政策是很重要的。企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)中應(yīng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的信用管理崗位，與銷(xiāo)售部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展有關(guān)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的處理。信用是一種建立在信任基礎(chǔ)上的能力，是不用立即付款就可獲取資金、物資、服務(wù)等的能力。信用政策主要包括：信用標(biāo)準(zhǔn)信息條件信用額度收賬政策3.3銷(xiāo)售收入與實(shí)物控制產(chǎn)品銷(xiāo)售中，企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)與銷(xiāo)售系統(tǒng)之間所實(shí)現(xiàn)的有效控制應(yīng)包括：收取貨款與記賬相互獨(dú)立，以防止貨款被貪污并篡改記錄；銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員不得同時(shí)經(jīng)辦收款業(yè)務(wù)；銷(xiāo)售部門(mén)要按月編制資金收入計(jì)劃，報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)；銷(xiāo)售部門(mén)產(chǎn)品一經(jīng)發(fā)出，及時(shí)將運(yùn)輸單、銷(xiāo)售合同等有關(guān)資料轉(zhuǎn)交財(cái)務(wù)部門(mén)，根據(jù)銷(xiāo)售合同登記備查，列明付款時(shí)間、條件、方式等并及時(shí)通知收款；3.3銷(xiāo)售收入與實(shí)物控制發(fā)送貨物與開(kāi)票相互獨(dú)立，以防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)沒(méi)有被記錄或商品被盜竊；企業(yè)財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)參與比價(jià)銷(xiāo)售，建立管理制度，為價(jià)值增值服務(wù)；對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)分解、具體分析、制訂控制標(biāo)準(zhǔn)等。3.4應(yīng)收賬款控制1．應(yīng)收賬款控制目標(biāo)企業(yè)應(yīng)收賬款控制的基本目標(biāo)是降低應(yīng)收賬款的成本，使企業(yè)因使用銷(xiāo)售手段所增加的銷(xiāo)售收益大于持有應(yīng)收賬款產(chǎn)生的所有成本。較高的應(yīng)收賬款持有額一方面對(duì)應(yīng)較高的銷(xiāo)售收入，另一方面也意味著較高的持有成本。應(yīng)收賬款管理控制就是要在兩者間進(jìn)行權(quán)衡，尋求應(yīng)收賬款最好的流動(dòng)性和最高的收益性。3.4應(yīng)收賬款控制2．應(yīng)收賬款控制內(nèi)容定期編制客戶欠賬分析表，進(jìn)行應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)和賬齡分析，定期與客戶對(duì)賬，及時(shí)催收賬款、按期收回。嚴(yán)格控制賒銷(xiāo)商品或服務(wù)的賬款回收期，對(duì)于長(zhǎng)期不能收回的應(yīng)收款，要督促經(jīng)辦人員查明原因，積極催收并按照獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核、獎(jiǎng)懲。3.4應(yīng)收賬款控制2．應(yīng)收賬款控制內(nèi)容賬款收回之后，根據(jù)收款單據(jù)及時(shí)記錄客戶明細(xì)賬和總賬。當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收款不能收回時(shí)，應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)劃分范圍，經(jīng)有關(guān)主管人員批準(zhǔn)方可注銷(xiāo)，防止銷(xiāo)售人員和財(cái)務(wù)人員利用壞賬注銷(xiāo)進(jìn)行貪污。由記錄應(yīng)收賬款之外的人員，每月編制應(yīng)收賬款明細(xì)表并與總賬核對(duì)調(diào)節(jié)，該調(diào)節(jié)表由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或其指定人員審閱批準(zhǔn)。生產(chǎn)中的財(cái)務(wù)控制第4節(jié)4.1成本控制概述1．成本控制內(nèi)涵成本控制，是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開(kāi)支成本和費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額進(jìn)行比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jī)和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，提高工作效率，實(shí)現(xiàn)以至超過(guò)預(yù)期的成本限額。4.1成本控制概述1．成本控制內(nèi)涵企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)從成本角度講就是成本費(fèi)用的最小化，實(shí)施成本控制是企業(yè)完成成本目標(biāo)和利潤(rùn)目標(biāo)的重要手段，它在企業(yè)各控制體系中起著綜合的控制作用，因此財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)在于成本控制。成本控制對(duì)于降低企業(yè)成本，增加企業(yè)盈利，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)活力等方面也有著重要意義，成本控制的好壞直接關(guān)系企業(yè)的生存和發(fā)展。4.1成本控制概述2．成本控制原則因地制宜原則例外管理原則責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則全面性原則講求效益原則4.2標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)1．標(biāo)準(zhǔn)成本的概念這里所說(shuō)的標(biāo)準(zhǔn)成本是指在企業(yè)已經(jīng)達(dá)到的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，它是一種通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制訂的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的預(yù)計(jì)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本提供了一個(gè)具體衡量成本水平的適當(dāng)尺度，為成本控制提出了合理的依據(jù)，為價(jià)格決策、投資決策提供了有用的信息，它將標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異分別列示，能大大簡(jiǎn)化日常的成本核算工作。4.2標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)2．標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(lèi)根據(jù)適用期分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本基本標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平分為理想標(biāo)準(zhǔn)成本正常標(biāo)準(zhǔn)成本4.3標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定某單位產(chǎn)品耗用某材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)×直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)某單位產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=Σ某單位產(chǎn)品耗用各種材料標(biāo)準(zhǔn)成本4.3標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定單位產(chǎn)品某工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=該工序直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)×直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=Σ某單位產(chǎn)品生產(chǎn)各工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本4.3標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制定固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算總額/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率4.4成本差異的計(jì)算分析變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析成本差異是產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量下實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差額(有利差異與不利差異)。成本差異分析是指確定成本差異的數(shù)額，將其分解為不同的差異項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上調(diào)查差異發(fā)生的具體原因、提出分析報(bào)告、采取相應(yīng)措施、加強(qiáng)成本控制。固定成本差異的計(jì)算分析4.4成本差異的計(jì)算分析1.變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本

=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)用量

=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×實(shí)際用量+實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-

標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

=(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)×實(shí)際用量+(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格

=價(jià)格差異+數(shù)量差異4.4成本差異的計(jì)算分析1.變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際成本與實(shí)際產(chǎn)量下的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，它包括直接材料用量差異和直接材料價(jià)格差異兩部分。（1）直接材料成本差異的計(jì)算分析4.4成本差異的計(jì)算分析1.變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異=直接材料的實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料用量差異+直接材料價(jià)格差異直接材料用量差異=（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）×實(shí)際用量（1）直接材料成本差異的計(jì)算分析4.4成本差異的計(jì)算分析1.變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析（2）直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異是指直接人工實(shí)際成本與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，它包括直接人工效率差異和工資率差異兩部分。4.4成本差異的計(jì)算分析1.變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析（2）直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異=實(shí)際成本-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=人工效率差異+工資率差異人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×標(biāo)準(zhǔn)工資率工資率差異=（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）×實(shí)際工時(shí)4.4成本差異的計(jì)算分析1.變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析（3）變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析變動(dòng)制造費(fèi)用差異，是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用之間的差額，它包括耗費(fèi)差異和效率差異兩部分。4.4成本差異的計(jì)算分析1.變動(dòng)成本差異的計(jì)算分析（3）變動(dòng)制造費(fèi)用差異的計(jì)算分析變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=實(shí)際工時(shí)×（變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用差異=實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用-實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用=變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異+變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異4.4成本差異的計(jì)算分析2.