海信電器公司稅務(wù)籌劃問題及對(duì)策研究摘要隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,市場經(jīng)濟(jì)制度體制在不斷完善,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也在不斷的發(fā)展進(jìn)步,在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)財(cái)務(wù)中稅務(wù)計(jì)劃已經(jīng)越來越成為企業(yè)重視的部分了。在激烈的同行競爭的壓力下,企業(yè)想要在眾多的競爭者中脫穎而出,就必須優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃,減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),但在實(shí)施的過程中,如何合理應(yīng)用稅收籌劃以及促進(jìn)落實(shí)稅收的順利進(jìn)行是企業(yè)面臨的一大問題。本文以海信公司為例，使用文獻(xiàn)研究法、比較分析法，利用海信公司2016年-2020年5年的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，嘗試通過設(shè)計(jì)和實(shí)施找到更適合自身企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案，方案的設(shè)計(jì)旨在長期有效地降低經(jīng)營環(huán)節(jié)中的稅收成本，提高資本運(yùn)營率，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)收并建立良好的財(cái)務(wù)運(yùn)行環(huán)境。關(guān)鍵詞：海信公司稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)目錄TOC\o"1-3"\h\u21925摘要 緒論1.1研究背景與意義1.1.1研究背景隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,市場經(jīng)濟(jì)制度體制也在不斷完善,在經(jīng)過一系列的發(fā)展和進(jìn)步后,企業(yè)的稅務(wù)籌劃也在不斷的發(fā)展進(jìn)步,在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)財(cái)務(wù)中稅務(wù)計(jì)劃已經(jīng)越來越成為企業(yè)重視的部分了,這對(duì)合理應(yīng)用企業(yè)資金,節(jié)約稅務(wù)的支出有很大的實(shí)踐意義,在激烈的同行競爭的壓力下,企業(yè)想要在眾多的競爭者中脫穎而出,就必須優(yōu)化企業(yè)的會(huì)計(jì)稅務(wù)籌劃,減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān),但在實(shí)施的過程中,企業(yè)建設(shè)稅務(wù)籌劃的工作還有很多的不足,如何合理應(yīng)用稅收籌劃以及促進(jìn)落實(shí)稅收的順利進(jìn)行是企業(yè)面臨的一大問題。本文對(duì)以海信公司為例進(jìn)行了深入的研究并且提出相關(guān)建議。1.1.2研究意義研究企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)籌劃具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)價(jià)值，具體來說有以下幾點(diǎn)：（1）現(xiàn)實(shí)意義。本文將基于企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)籌劃國內(nèi)外研究現(xiàn)狀，選擇海信公司為研究對(duì)象，調(diào)查研究企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀，嘗試通過設(shè)計(jì)和實(shí)施找到更適合自身企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案，此方案的設(shè)計(jì)能夠長期有效地降低經(jīng)營環(huán)節(jié)中的稅收成本，提高資本運(yùn)營率，旨在為企業(yè)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)收并建立良好的財(cái)務(wù)運(yùn)行環(huán)境。并為我國企業(yè)發(fā)展提供參考，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。（2）理論價(jià)值。本文旨在研究海信公司在稅務(wù)籌劃方面的問題，并且為制造業(yè)公司稅務(wù)籌劃研究提供實(shí)際案例，來充實(shí)我國制造業(yè)公司在稅務(wù)籌劃方案中的研究缺口，滿足實(shí)踐中的需要，所以，此理論指導(dǎo)和實(shí)踐分析具有一定的研究價(jià)值。1.2研究目的與方法1.2.1研究目的本文通過對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)概念的解析，采用文獻(xiàn)研究法、比較分析法利用國內(nèi)外文獻(xiàn)理論和比較稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)前后納稅數(shù)據(jù)對(duì)比進(jìn)行分析，旨在了解海信公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀，找出其稅務(wù)籌劃存在的問題及癥結(jié)所在，并以此有針對(duì)性地提出利用稅收優(yōu)惠政策、選擇不同的會(huì)計(jì)核算方式等建議措施，為取得更好的效果提供參考依據(jù)。1.2.2研究方法本文旨在為海信公司找出切實(shí)可行的稅務(wù)籌劃方案，有助于企業(yè)合法合理的減輕稅收負(fù)擔(dān)。本文采取以下研究方法進(jìn)行研究。（1）文獻(xiàn)研究法：通過對(duì)國外稅務(wù)籌劃這部分知識(shí)文獻(xiàn)的大量的搜集與閱讀，整理出行業(yè)相關(guān)的稅收政策和稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，為本文構(gòu)建基本框架、設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃方案提供理論依據(jù)。（2）比較分析法：將稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)前后的納稅情況進(jìn)行對(duì)比，得出數(shù)據(jù)變化情況，表明進(jìn)行充分的稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)利潤帶來積極效果，為企業(yè)降本增效提供數(shù)據(jù)參考。1.2.3本文創(chuàng)新點(diǎn)（1）資料創(chuàng)新。本文使用的數(shù)據(jù)為海信公司2016-2020年近五年的公司財(cái)報(bào)，其中以2020年的數(shù)據(jù)為主要分析對(duì)象。（2）切入點(diǎn)創(chuàng)新。本文涉及的稅籌方法包含了核定征收的政策，此前基本沒有人使用這種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)，核定征收可以作為一種稅務(wù)籌劃工具還是少為人知。1.3國內(nèi)外稅務(wù)籌劃研究綜述1.3.1國外稅務(wù)籌劃理論研究Auerbach,DevereuxandKeen(2017)認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是企業(yè)發(fā)展道路上的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，而且是企業(yè)經(jīng)營管理過程中的一個(gè)重要組成部分。企業(yè)要以所處環(huán)境為前提，綜合考慮企業(yè)在經(jīng)營中如何布局戰(zhàn)略管理目標(biāo)。EwertandNiemannI(2014)認(rèn)為稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是在業(yè)務(wù)處理時(shí)，一定要依據(jù)最新的法律法規(guī)來作為理論支撐。StevenHowardSmith(2015)對(duì)稅務(wù)籌劃作出如下定義：“稅務(wù)籌劃是在企業(yè)投資決策等環(huán)節(jié)，事先進(jìn)行的設(shè)計(jì)分析。不能將企業(yè)籌劃的目標(biāo)設(shè)為稅負(fù)最小化，而應(yīng)該考慮交易成本等現(xiàn)實(shí)因素，有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化?！盉louin(2014)闡明稅務(wù)籌劃先是通過定量的方法分析企業(yè)的稅收影響，再對(duì)企業(yè)經(jīng)營中執(zhí)行的政策是否符合員工個(gè)人和企業(yè)整體的利益來合理選擇稅務(wù)籌劃方法，以求稅后收益最大化。AnnaandBorah(2017)通過研究表明稅務(wù)籌劃是企業(yè)將經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的收入效應(yīng)理論應(yīng)用到實(shí)際業(yè)務(wù)中，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略部署產(chǎn)生一定的影響。經(jīng)過分析不同企業(yè)案例在進(jìn)行跨國經(jīng)營活動(dòng)和投融資時(shí)的稅務(wù)籌劃，使用一般均衡的分析方法得到針對(duì)該類型企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)，做到減少稅負(fù)的目的，使企業(yè)能夠在經(jīng)營發(fā)展中獲得更大收益和更廣闊的發(fā)展前景。Morse,Graham,HanlonandShevlin(2013)指出“稅務(wù)籌劃就是在納稅環(huán)節(jié)發(fā)生之前，企業(yè)系統(tǒng)的、有目的性的對(duì)其經(jīng)營或投資行為做出一定的安排，盡可能地減少繳納相關(guān)稅費(fèi)，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力。1.3.2國內(nèi)稅務(wù)籌劃研究相對(duì)于國外的籌劃定義研究的開始時(shí)間，我國起步較晚，自20世紀(jì)90年代起我國學(xué)者才開始逐步對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)定義展開研究。騰翔與唐向(1994)曾發(fā)表過《稅收籌劃》這本書，它是我們國家在稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的開創(chuàng)之作，主要是對(duì)稅務(wù)籌劃各個(gè)方面的解釋，例如概念、目的、方式等，在本冊(cè)書中都能找到相應(yīng)的含義，為我國稅務(wù)籌劃開展提供了理論基礎(chǔ)。蓋地(2015)在《稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》一書中將稅務(wù)籌劃定義為：企業(yè)以遵守法律法規(guī)為基礎(chǔ)，通過行使自身擁有的權(quán)利，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合法規(guī)劃的措施。中國社會(huì)科學(xué)院教授蔡昌(2015)將稅務(wù)籌劃定義為納稅人在法律允許的條件下，將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及的各項(xiàng)稅業(yè)務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，并通過利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，增加企業(yè)的效益。張科科(2019)認(rèn)為稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)相關(guān)的稅收政策，事先選擇有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中節(jié)稅的方案。1.3.3關(guān)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究馮艷新(2015)通過大量的實(shí)證研究指出企業(yè)在營改增之后有很大的稅務(wù)籌劃空間。但是在享受稅務(wù)籌劃帶來收益的同時(shí)，也要考慮相應(yīng)政策變化帶來的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。文章根據(jù)不同的籌劃方案角度分析了可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并為了規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的解決措施。魏成茹、鄧柏竹和靳先花(2019)對(duì)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行了相應(yīng)的研究，通過對(duì)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)、征管風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行剖析，并提出規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。王溪紅(2019)認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)包括地域差異、重復(fù)征稅、稅收信息不對(duì)稱和人員素質(zhì)等問題所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。在制定稅務(wù)籌劃策略時(shí)要結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境而做出相應(yīng)的反應(yīng)。

2研究理論基礎(chǔ)2.1稅務(wù)籌劃目標(biāo)2.1.1獲取資金時(shí)間價(jià)值最大化資金的價(jià)值在市場經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的今天呈現(xiàn)出很大的作用，由于資金具有強(qiáng)流通性，通過經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一些方法使得資金的價(jià)值也具有一定的流動(dòng)性。因此，可以將這一理念運(yùn)用到稅務(wù)籌劃當(dāng)中去。納稅人在不違反法律法規(guī)的前提下，通過將收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間進(jìn)行推遲確認(rèn)，或者采用延緩申報(bào)納稅時(shí)間的這種方法，就可以將應(yīng)納稅額推到下一個(gè)納稅年度進(jìn)行繳納，從中企業(yè)可以得到資金的時(shí)間價(jià)值。許多企業(yè)都使用這個(gè)方法，實(shí)際上就好像得到了一筆沒有利息的貸款。如果企業(yè)持有的這筆無息貸款金額越大、時(shí)間越長，那么獲取的資金時(shí)間價(jià)值越大。雖然這種方法沒有節(jié)約稅款，但是延遲納稅產(chǎn)生的收益也是很可觀的。2.1.2規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)所有稅務(wù)籌劃活動(dòng)必須在遵守法律法規(guī)的前提下進(jìn)行,我國正處于發(fā)展“十三五”新常態(tài)下，稅收法律法規(guī)的迅速更新為企業(yè)的發(fā)展方向提供政策引導(dǎo)，如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃中做法不合理會(huì)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)加大?；诖耍髽I(yè)應(yīng)該嚴(yán)格遵從法律對(duì)于納稅人的根本要求，要誠信依法進(jìn)行納稅，按照有關(guān)法律來進(jìn)行稅務(wù)登記，申報(bào)并繳納稅款，合規(guī)的建賬建制。對(duì)于管理層來說，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)防范體系建設(shè)進(jìn)行及時(shí)的增強(qiáng)，隨時(shí)高度警惕由于稅務(wù)籌劃不當(dāng)，而造成企業(yè)產(chǎn)生社會(huì)的不良影響，主要宗旨是不能讓企業(yè)的形象受到損害。如果企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施的過程中，違反了法律法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅漏稅，這會(huì)對(duì)企業(yè)的社會(huì)形象造成非常大的影響，并且對(duì)于大眾來說，認(rèn)可程度也會(huì)隨之降低。但是若企業(yè)能夠遵守法律法規(guī)，在不違背法律以及稅法的范圍內(nèi)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行正確的籌劃，那么對(duì)其發(fā)展是非常有利的，它的良好形象會(huì)對(duì)本企業(yè)與社會(huì)有著非常積極的發(fā)展作用。因此，企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)前一定要事先充分做好籌劃工作，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)帶來不可逆的后果。2.1.3增加經(jīng)濟(jì)效益稅收具有強(qiáng)制性和無償性，所有企業(yè)必須按照有關(guān)法律來繳納相關(guān)稅款。因此，企業(yè)繳納稅款的多少對(duì)企業(yè)的凈利潤有直接影響。在稅收的強(qiáng)制性和無償性的制約下，企業(yè)應(yīng)通過合理的稅務(wù)籌劃，來減低應(yīng)納稅額，從而獲得更高的收益，使企業(yè)形成良好態(tài)勢(shì)的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力。企業(yè)在稅務(wù)籌劃下獲取的收益，通常不被當(dāng)作最終衡量收益情況的指標(biāo)。具體原因是：首先，多種環(huán)境因素會(huì)影響企業(yè)稅務(wù)籌劃方案實(shí)施的可行性，在籌劃過程中，其節(jié)稅額有著很大的不確定性，相關(guān)企業(yè)不應(yīng)該只按照定性標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行衡量。其次，通過CNKI科研誠信管理系統(tǒng)研究中心來看，我們應(yīng)針對(duì)本企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)額的情況而決定所采用的納稅方法，企業(yè)沒辦法進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。所以，只有將本公司的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)整體的結(jié)合到一起，才能夠達(dá)到真正節(jié)稅的效果。如果面臨多種選擇時(shí)，公司首先的思考角度應(yīng)該是成本效益原則，通過將各個(gè)方案得出的凈收益進(jìn)行比對(duì)，選擇最好的方式，以此來增大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。2.2稅務(wù)籌劃原則1）合法性原則。在稅務(wù)籌劃過程中合法性原則是排在首位的，這也是與偷稅、騙稅、逃騙稅等稅收違法行為之間最根本性的區(qū)別。合法性具體體現(xiàn)在兩個(gè)層面：一方面，進(jìn)行稅務(wù)籌劃一定要在國家稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。國家征稅和納稅人納稅表現(xiàn)為利益分配的雙方，法律將雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行了準(zhǔn)確表達(dá)，也就是說這種關(guān)系本質(zhì)上是一種特定的法律關(guān)系。但是，納稅人可以在稅收法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，采用某些合法的手段或措施，通過合理開展經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來減輕稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，稅務(wù)籌劃不僅應(yīng)當(dāng)合法，還應(yīng)符合國家的立法精神。該計(jì)劃是將政府稅法體系進(jìn)行咨詢研究，比對(duì)之后做出的最優(yōu)的選擇。稅務(wù)籌劃無論是形式還是內(nèi)容都應(yīng)該是合法并且適用的，它不僅能夠?qū)叶愂照叩哪繕?biāo)完全體現(xiàn)出來，還受到稅收法律和政策的保護(hù)。它更聚焦于整體決策和長期利益，有利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展。2）事前籌劃原則。稅務(wù)籌劃實(shí)際上就是在合法的前提下，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事先安排，來減輕稅負(fù)的一種手段。具有一定的指導(dǎo)性、預(yù)見性、科學(xué)性和計(jì)劃性。通過進(jìn)行事前籌劃，為企業(yè)安排相應(yīng)的經(jīng)營活動(dòng)，為今后企業(yè)的發(fā)展道路提供發(fā)展方向。這就要求納稅人具備超前意識(shí)，比較不同經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生稅負(fù)的輕重，選擇最優(yōu)的方案運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營過程中。因此，根據(jù)公司經(jīng)營特點(diǎn)，預(yù)先確定納稅環(huán)節(jié)，并重點(diǎn)分析如何有效降低稅收成本對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有重要作用。3）時(shí)效性原則。現(xiàn)如今，由于社會(huì)政治和經(jīng)濟(jì)狀況的發(fā)展在不斷地更迭變化，市場經(jīng)濟(jì)的情況變得更加復(fù)雜，讓人捉摸不透。國家出臺(tái)了一系列政策、法規(guī)來調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)，所以我國的稅法制度并不是一成不變的。隨著當(dāng)前稅收法律政策的變化，企業(yè)也應(yīng)該及時(shí)依據(jù)此變化對(duì)稅務(wù)籌劃進(jìn)行調(diào)整。如果仍然沿用陳舊的法律規(guī)定進(jìn)行籌劃，不僅方案不可行，而且還有可能違反稅法遭到處罰。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)該對(duì)最新的政策有一定的敏感性，迅速調(diào)整稅務(wù)籌劃方案來應(yīng)對(duì)國家的相關(guān)變化。4）整體性原則。整體性意味著在稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)聚焦于納稅人稅后收入的長期穩(wěn)定增長，而不是為了謀求個(gè)別稅的稅負(fù)高低。有時(shí)通過對(duì)單一稅種的籌劃雖然在此稅種上降低了稅負(fù)，但是有可能增加其他經(jīng)營或籌劃產(chǎn)生的額外成本。所以納稅人在籌劃的過程中要十分關(guān)注企業(yè)成本效益的整體性原則，以保稅務(wù)籌劃方案切實(shí)可行，避免造成不必要的成本或風(fēng)險(xiǎn)。使企業(yè)更契合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展提供戰(zhàn)略保障。5）風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則。風(fēng)險(xiǎn)和收益之間成正比關(guān)系，在一定條件下，風(fēng)險(xiǎn)越大，利潤便會(huì)隨之增加，反之相應(yīng)減少。如果企業(yè)想要獲得更高的收益，就要在一定程度上面臨隨之而來的風(fēng)險(xiǎn)。主要的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在政策風(fēng)險(xiǎn)、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)上，企業(yè)在追求收益的同時(shí)，要充分把握稅收政策和稅法制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理。使得企業(yè)在遵循成本效益原則的同時(shí)做到分散和化解風(fēng)險(xiǎn)。

3海信公司概況3.1海信公司基本情況青島海信電器股份有限公司（以下簡稱“海信電器”）于1997年注冊(cè)成立，其前身是海信集團(tuán)有限公司所屬的青島海信電器公司。1997年4月在上海證券交易所上市（股票名稱：海信電器，股票代碼：600060），海信電器首次發(fā)行的普通股股數(shù)為7000萬股，經(jīng)過20多年的增發(fā)配股后，截至2017年12月31日，第一大股東是海信集團(tuán)有限公司，持有海信電器股份51719.32萬股，占總股本的39.53%，第二大股東為青島海信電子產(chǎn)業(yè)控股股份有限公司，持有海信電器股份6543.64萬股，占總股本的5%。公司主要從事的是洗衣機(jī)機(jī)、冰箱、空調(diào)以及信息網(wǎng)絡(luò)終端的研發(fā)與銷售。海信電器是國家首批創(chuàng)新型企業(yè)，擁有國家授權(quán)專利800多件，其在推動(dòng)著顯示技術(shù)升級(jí)。3.2海信公司生產(chǎn)經(jīng)營情況海信公司2020年累計(jì)實(shí)現(xiàn)公司營業(yè)收入483.93億元,同比上年增長29.21%。分產(chǎn)品看,冰箱以及洗衣機(jī)銷售業(yè)務(wù)累計(jì)實(shí)現(xiàn)主營銷售業(yè)務(wù)收入187.09億元,同比上年增長16.00%;空調(diào)業(yè)務(wù)累計(jì)實(shí)現(xiàn)主營銷售業(yè)務(wù)收入233.86億元,同比上年增長42.87%;全年分境內(nèi)外業(yè)務(wù)收入看,內(nèi)銷銷售業(yè)務(wù)累計(jì)實(shí)現(xiàn)主營銷售業(yè)務(wù)收入292.05億元,同比上年增長28.59%;全年對(duì)外主營銷售業(yè)務(wù)累計(jì)實(shí)現(xiàn)主營銷售業(yè)務(wù)收入146.39億元,同比上年增長27.47%。公司實(shí)現(xiàn)歸屬于公司上市公司最大股東的營業(yè)凈利潤15.79億元,同比上年下降11.97%,主要受家用空調(diào)經(jīng)營虧損影響。每股收益為1.16元。由于公司近期持續(xù)著力緊抓營業(yè)資金投入管理,經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)前期產(chǎn)生的營業(yè)現(xiàn)金流量收入凈額為59.63億元,同比上年增長197.34%。比上年增長30.22%,其中公司扣除非經(jīng)常性業(yè)務(wù)損益后的實(shí)現(xiàn)凈利潤為12.26億元;每股資本收益占比為1.32元。此外,公司還將持續(xù)努力加強(qiáng)資金綜合管理工作,加速公司資金周轉(zhuǎn),資產(chǎn)負(fù)債率狀況持續(xù)改善。

4海信公司納稅分析4.1海信公司近五年納稅情況4.1.1海信公司涉稅品種及繳稅概況本文分析了海信公司最近五年的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)了其存在的很多稅務(wù)籌劃問題。公司目前涉及稅種有：增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、關(guān)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。因海信公司部分子公司被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的有關(guān)稅收優(yōu)惠，這些公司在高新技術(shù)認(rèn)定證書有效期內(nèi)執(zhí)行的企業(yè)所得稅稅率為15%。香港子公司利得稅系根據(jù)在香港賺取或產(chǎn)生之估計(jì)應(yīng)評(píng)稅利潤按以下稅率征收利得稅：①KII2020年度及2019年度：不超過2,000,000港幣的部分執(zhí)行8.25%稅率，超過2,000,000港幣的部分執(zhí)行16.5%稅率；②其他香港子公司：全部執(zhí)行16.5%稅率（2019年度利得稅稅率全部系16.5%）。主要稅種及稅率見表1。表1主要稅種及適用稅率表稅種計(jì)稅依據(jù)稅率增值稅按銷售商品或提供勞務(wù)的增值額計(jì)繳增值稅13%城市維護(hù)建設(shè)稅當(dāng)期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額7%企業(yè)所得稅當(dāng)期應(yīng)納所得額15%、20%、25%教育費(fèi)附加當(dāng)期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額3%地方教育費(fèi)附加當(dāng)期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額2%4.1.2海信公司2016-2020年度納稅明細(xì)近5年來海信公司應(yīng)交稅費(fèi)的明細(xì)情況如表所示。2020年納稅總額為4.9億元，與2019年5.1億萬元相比減少了3,9%，與2018年2.3億相比增加了113%。主要原因是海信公司自2019年9月30日起將海信日立納入該公司合并報(bào)表范圍。該報(bào)告期末的資產(chǎn)負(fù)債表已包括海信日立資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)，該報(bào)告期利潤表及現(xiàn)金流量表明細(xì)項(xiàng)目包括海信日立2019年10至12月報(bào)表數(shù)據(jù)；海信日立2019年1至9月利潤情況，按照權(quán)益法核算并列示在“投資收益”項(xiàng)目。表22016-2020年度海信公司應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)（單位：萬元）項(xiàng)目2016年2017年2018年2019年2020年增值稅8224.688107.2910130.9713263.099555.83企業(yè)所得稅6862.129664.346006.1627968.3830470.82個(gè)人所得稅463.95534.74253.82515.60696.79城市維護(hù)建設(shè)稅763.25797.58737.131227.67738.27房產(chǎn)稅1199.05995.97711.40900.641188.39土地使用稅573.4753.62659.34990.76966.81教育費(fèi)附加544.78571.63528.09874.74528.01其他3660.765131.184040.695357.005746.90合計(jì)22291.9926556.3523067.5951097.8749891.82數(shù)據(jù)來源：海信公司2016-2020年年報(bào)圖12016年海信公司稅收明細(xì)比重圖22017年海信公司稅收明細(xì)比重圖32018年海信公司稅收明細(xì)比重圖42019年海信公司稅收明細(xì)比重圖52020年海信公司稅收明細(xì)比重根據(jù)表2對(duì)企業(yè)的稅負(fù)情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，2016-2020年度各稅種占應(yīng)繳稅費(fèi)總額的比重分別如圖1-圖5所示，其中在2016年度和2018年度，占納稅總額最大的是增值稅，其次是企業(yè)所得稅。在2016年度，增值稅占37%，企業(yè)所得稅占31%；2017年度，增值稅占32%，企業(yè)所得稅占38%；2018年度，增值稅比重為44%，企業(yè)所得稅比重為26%；2019年度，增值稅占26%，企業(yè)所得稅占55%；2020年度，增值稅占19%，企業(yè)所得稅比重為61%。即2020年度增值稅占總稅收比重比2019年下降了7%，比2018年降低了25%；2020年企業(yè)所得稅比2019年上升了6%，比2018年上升了35%。從企業(yè)的整體稅收收入結(jié)構(gòu)上來看,企業(yè)的增值稅、企業(yè)所得稅在稅負(fù)中都是占最大的納稅比例。4.2海信公司2020年度納稅情況分析（1）海信公司的主營業(yè)務(wù)為空調(diào)和冰箱的銷售，但其沒有將銷售和安裝維護(hù)業(yè)務(wù)拆分，仍以較高的稅率計(jì)算納稅額。假設(shè)海信公司2020年6月銷售一批空調(diào)冰箱給客戶，則海信公司2020年度6月應(yīng)納稅額為：銷項(xiàng)稅=25×13%=3.25億元，進(jìn)項(xiàng)稅為2.4億元增值稅=3.25-2.4=0.85億元城市建設(shè)稅及教育附加稅=0.85×（7%+3%）=0.085億元（2）海信公司于8月將當(dāng)?shù)氐氖兄行挠幸惶庨e置樓房出租給某商場，租期為5年，每年的租金不含稅價(jià)格是150萬元。則：每年需要繳納的房產(chǎn)稅=150×12%=18萬元企業(yè)所得稅=(150-18)×25%=26.4萬元在不考慮其他成本的情況下稅后凈收益=150-18-26.4=105.6萬元（3）在企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常會(huì)遇到一些應(yīng)取得而未取得的票據(jù)，如建筑業(yè)購買河沙石子，錢已經(jīng)用于購買材料但沒有票回來。海信公司在10月的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生了480萬的成本票缺口，這部分缺少的進(jìn)項(xiàng)票讓公司有了支出卻不能上賬，賬面支出減少導(dǎo)致企業(yè)利潤虛高，相對(duì)交的企業(yè)所得稅也變高了。所以海信公司10月多交的企業(yè)所得稅為480×25%=120萬元

5海信公司稅務(wù)籌劃建議5.1海信公司的稅務(wù)籌劃問題海信公司近5年來營業(yè)收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長的趨勢(shì)，近5年的企業(yè)稅負(fù)情況如圖6所示，總稅負(fù)、增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)總體均呈現(xiàn)先下降后上升趨勢(shì)，然后在2020年再度下降。2016年至2020年平均稅負(fù)率為0.93%。其中企業(yè)所得稅稅負(fù)在2018-2029年度呈大幅度上升趨勢(shì)，在2020年度呈下降趨勢(shì)。圖6海信公司2016-2020年度稅負(fù)情況企業(yè)目前沒有專門的專業(yè)稅務(wù)人員籌劃會(huì)計(jì)管理培訓(xùn)崗位,也沒有對(duì)任何現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行開設(shè)專門的專業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)籌劃管理培訓(xùn)。此外,企業(yè)也沒有從稅務(wù)專門機(jī)構(gòu)直接聘請(qǐng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)咨詢的專家或是通過稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)直接咨詢其他相關(guān)的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌劃管理方法。企業(yè)目前的各項(xiàng)稅務(wù)核算籌劃日常管理還還停留在業(yè)務(wù)初級(jí)階段,只是對(duì)各項(xiàng)涉稅經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)簡單的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)申報(bào)這一類日常管理工作,沒有進(jìn)行綜合的方案設(shè)計(jì)。經(jīng)過數(shù)據(jù)收集及分析，海信公司占納稅總額最大的是企業(yè)所得稅，其次是增值稅。公司在2016-2020年度的總稅負(fù)、增值稅稅負(fù)、企業(yè)所得稅稅負(fù)總體均呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。合理地組織進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)籌劃工作能夠有效降低稅負(fù),但同時(shí)也可能存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在決定進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)方案籌劃時(shí),要時(shí)刻加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),一旦當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境或者整個(gè)企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生變化,要及時(shí)相應(yīng)地主動(dòng)調(diào)整企業(yè)稅務(wù)方案籌劃實(shí)施方案,選擇一個(gè)適合當(dāng)前整個(gè)企業(yè)經(jīng)營狀況的稅務(wù)方案。5.2海信公司稅務(wù)籌劃方案5.2.1增值稅稅務(wù)籌劃方案（1）海信公司將安裝維修部門單獨(dú)出來成立一個(gè)專業(yè)安裝維修服務(wù)的子公司，旨在為空調(diào)冰箱銷售提供后續(xù)的安裝維護(hù)服務(wù)。由于安裝服務(wù)費(fèi)簡易計(jì)征對(duì)應(yīng)的稅率為3%，所以海信公司2020年度6月份的稅務(wù)籌劃最終收效是：對(duì)海信公司而言：增值稅=（25-3.75）×13%-2.4=0.3億元對(duì)安裝服務(wù)子公司而言：增值稅=3.75×3%=0.11億元附加稅=（0.3+0.11）×（7%+3%）=0.041億元（2）銷售方式與結(jié)算方式的選擇。海信公司常見的銷售方式主要有商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、發(fā)送贈(zèng)品、以舊換新等。目前海信公司主要是采取折扣促銷及贈(zèng)品的促銷方式，該方法能夠降低應(yīng)納稅所得額從而減少應(yīng)納稅額，但要注意發(fā)票的處理，避免將折扣額另開發(fā)票。從企業(yè)的主營產(chǎn)品分析，還本銷售和以舊換新不符合企業(yè)產(chǎn)品的銷售可行性，商業(yè)折扣對(duì)于賒銷為主的企業(yè)而言有助于有效回籠資金同時(shí)在后期實(shí)際付現(xiàn)時(shí)降低稅額。對(duì)于贈(zèng)品業(yè)務(wù)應(yīng)結(jié)合具體銷售情況，隨同銷售而以折扣形式更有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。此外，從稅務(wù)籌劃的空間來看還應(yīng)該充分考慮納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與實(shí)際收款時(shí)間。企業(yè)主要是采取支票、匯兌和賒銷這3種結(jié)算方式，其中支票和匯兌對(duì)貨款收回的保障性高，而賒銷在沒有及時(shí)收到貨款的情況下也能達(dá)到延期納稅的目的，避免墊付貨款。在以后的業(yè)務(wù)中，可以適當(dāng)增加預(yù)收貨款及分期收款的的結(jié)算方式，有利于增加現(xiàn)金流的同時(shí)控制增值稅負(fù)。（3）兩種類型納稅人身份的選擇。根據(jù)《增值提行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。增值稅納稅人和小規(guī)模納稅人的稅收差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能性。海信公司應(yīng)根據(jù)具體情況來分析公司具體業(yè)務(wù)的增值率水平，將部分增值率較高的業(yè)務(wù)分設(shè)成立小規(guī)模企業(yè)?？偟膩碚f，在增值率較低的情況下，一般納稅人比小規(guī)模納稅人較有優(yōu)勢(shì)，主要原因是前者可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而后者不能。但情況并非總是如此，隨著增值率的上升，一般納稅人的優(yōu)勢(shì)越來越小。在非零售環(huán)節(jié)，一些毛利率較大的企業(yè)，如經(jīng)營奢侈品或富有彈性的商品時(shí)，小規(guī)模納稅人很容易通過降價(jià)來達(dá)到盡可能高利潤，而又少納稅。在零售環(huán)節(jié)，一般納稅人的優(yōu)勢(shì)地位更小，雖然一般納稅人收入可按16％(11％)稅率剔除銷項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人按3％剔除，但其不含稅收入高，當(dāng)進(jìn)銷差價(jià)率達(dá)到一程度時(shí)，小規(guī)模納稅人的利潤已超過了一般納稅人，達(dá)到了利潤最大化。5.2.2企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃方案（1）固定資產(chǎn)折舊稅務(wù)籌劃。海信公司的固定資產(chǎn)折舊方法均認(rèn)定為平均年限法，沒能夠真正充分的發(fā)揮折舊的稅盾作用。根據(jù)最新國家稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，符合條件的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者加速折舊(即雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法)的方法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。縮短折舊年限、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法都是通過實(shí)現(xiàn)一定的遞延效益來創(chuàng)造時(shí)間價(jià)值，但是采取該類方法會(huì)使得本期凈利潤下降，以后期間的凈利潤增加，當(dāng)然，累計(jì)凈利潤是不變的。因此在選擇折舊計(jì)算方法時(shí)，要注意結(jié)合利潤和企業(yè)現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)當(dāng)期的綜合影響考慮，如果企業(yè)利潤減少額和該方法下實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量不對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營和其他財(cái)務(wù)目標(biāo)造成影響，則對(duì)于符合一次性計(jì)入成本的，可考慮采取一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除；對(duì)于不允許一次性扣除的，可考慮采用縮短年限計(jì)提折舊、年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法。（2）充分利用最新優(yōu)惠政策。公司應(yīng)依據(jù)最新文件爭取享受更高的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。另外，地方政府還為鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展還制定了一些增值稅稅收返還的優(yōu)惠政策，應(yīng)及時(shí)了解這些地方性的稅收返還優(yōu)惠政策及其適用條件，積極進(jìn)行申請(qǐng)。入駐地方政府設(shè)立的稅收洼地經(jīng)濟(jì)園區(qū)，享受該地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策?？梢岳米?cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的核定征收政策來解決公司缺失成本票和企業(yè)所得稅高的問題。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為小規(guī)模納稅人，年開票量不超過500萬，只需要交增值稅，附加稅和個(gè)人經(jīng)營所得稅三種稅。核定征收即針對(duì)會(huì)計(jì)賬簿不完善，有應(yīng)取得而未取得票據(jù)的情況設(shè)立的一種稅務(wù)征收方式，直接以個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的開票量為依據(jù)乘以核定的稅率計(jì)算稅額交稅。海信公司可以找一個(gè)法人在園區(qū)內(nèi)注冊(cè)一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，先讓個(gè)人獨(dú)資企業(yè)承擔(dān)這筆不能獲得進(jìn)項(xiàng)票的支出，再讓個(gè)獨(dú)與海信公司交易，因?yàn)楸举|(zhì)上個(gè)獨(dú)也是屬于海信公司的，所以個(gè)獨(dú)給海信公司開增值稅普通發(fā)票可以補(bǔ)上發(fā)票缺口而自己又不缺票，雖然不能用于抵扣，但也避免了稅務(wù)稽查上的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)了解，某園區(qū)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的綜合稅率為1.76%-2.26%，開辦費(fèi)為1萬。此處以2.26%的稅率進(jìn)行計(jì)算，海信公司10月個(gè)獨(dú)應(yīng)交的稅費(fèi)為480×2.26%=10.85萬，加上開辦費(fèi)需要花費(fèi)11.85萬。此外，所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新增或購進(jìn)的專門用于研發(fā)的技術(shù)儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除，不再按年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅計(jì)算法規(guī)定的折舊年限的60%縮短折舊計(jì)算年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。海信公司在進(jìn)行設(shè)備投資時(shí)應(yīng)注意投資金額、設(shè)備用途、折舊計(jì)算方法等方面的綜合考慮，以充分利用設(shè)備折舊的稅盾作用。5.2.3房產(chǎn)稅稅務(wù)籌劃方案由于這一閑置樓房于2000年建設(shè)，已經(jīng)有20年的時(shí)間，當(dāng)前市場價(jià)值為1200萬元。企業(yè)可以轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，將出租的樓房以投資的方式入駐該商場，占該商場12%的股份，預(yù)計(jì)投資后每年可以分得130萬元的利潤，按照稅法規(guī)定該部分股息紅利免交企業(yè)所得稅，則少繳納企業(yè)所得稅26.4萬元。海信公司通過這一籌劃方法，對(duì)于房產(chǎn)稅節(jié)稅效果如下：每年可以增加凈利潤=130-105.6=24.4萬元而且把房產(chǎn)稅轉(zhuǎn)移給商場，該商場對(duì)于該房產(chǎn)需要繳納房產(chǎn)稅為：1200×(1-30%)×1.2%=10.08萬元商場由租賃變?yōu)樗袡?quán)人每年增加凈利潤=150-130-10.08=9.92萬元房產(chǎn)稅少繳納=18-10.08=7.92萬元5.3稅務(wù)籌劃方案效果上文對(duì)海信公司2020年度納稅進(jìn)行稅收方案設(shè)計(jì)，籌劃方案的效果見下表5.1：表3海信公司稅籌效果對(duì)比表月份稅務(wù)籌劃前稅務(wù)籌劃后節(jié)稅效果6月9350萬4510萬節(jié)稅51%，稅籌效果非常明顯10月120萬11.85萬節(jié)稅90%，方案非常有效12月18萬10.08萬節(jié)稅44%，效果顯著由表3可知稅務(wù)籌劃方案帶來的節(jié)稅效果顯著，有效的稅籌計(jì)劃對(duì)企業(yè)納稅減輕了相當(dāng)大的負(fù)擔(dān)。鑒于稅務(wù)籌劃屬于事前控制事項(xiàng)，在真正實(shí)施的過程中，可能隨著國家政策的變化、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和執(zhí)行過程中企業(yè)財(cái)務(wù)人員的過失而政策把握不足而產(chǎn)生一些不確定性影響因素。由于這些因素的存在，風(fēng)險(xiǎn)也隨之而來，也使得稅務(wù)籌劃方案無法按照既定的軌跡實(shí)施，達(dá)到預(yù)期效果。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)財(cái)務(wù)專業(yè)性很強(qiáng)的社會(huì)財(cái)務(wù)管理技術(shù)工作,需要海信公司的財(cái)務(wù)人員要具有很強(qiáng)的財(cái)會(huì)專業(yè)素養(yǎng)。這就必然要求企業(yè)內(nèi)部應(yīng)定期對(duì)相關(guān)專業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)的財(cái)務(wù)培訓(xùn),加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃相關(guān)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，以此來提高這個(gè)企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高本公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌控。其中規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的前提是通過培訓(xùn)規(guī)范的專業(yè)財(cái)務(wù)人員，更好的協(xié)調(diào)當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策和企業(yè)所處的市場情況。參考文獻(xiàn)[1]AJ,DevereuxMP,KeenM,etal.InternationalTaxPlanningundertheDestination-BasedCashFlowTax[J].NationalTaxJournal,2017,70(4):783-802.[2]EwertR,NiemannR.ATheoryofTaxAvoidance-Manageri